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1、CH11 终终 结结 审审 计计OUTLINE一、审计差异的确定与调整一、审计差异的确定与调整二、审计调整分录的编制二、审计调整分录的编制三、管理层声明三、管理层声明四、律师声明书四、律师声明书五、审计总结五、审计总结六、审计结果的评价六、审计结果的评价七、与治理层的沟通七、与治理层的沟通4/25/20232一、审计差异的确定与调整（一）审计差异的种类（一）审计差异的种类（二）审计差异的汇总（二）审计差异的汇总（三）审计差异的确定与调整（三）审计差异的确定与调整（四）未调整差异的处理（四）未调整差异的处理（五）编制试算平衡表（五）编制试算平衡表4/25/20233（一）审计差异的种类（一）审计
2、差异的种类审计差异审计差异审计差异审计差异 无差异无差异无差异无差异 核核核核 对对对对 不一致不一致会计准则会计准则会计准则会计准则 会计制度会计制度会计制度会计制度 被审计单位报表被审计单位报表被审计单位报表被审计单位报表 一致一致账户账户账户账户调整调整调整调整性质性质性质性质已知差异已知差异已知差异已知差异 未知差异未知差异未知差异未知差异 重分类误差重分类误差重分类误差重分类误差 核算误差核算误差核算误差核算误差 不建议不建议调整调整建议建议调整调整4/25/20234（二）审计差异的汇总（二）审计差异的汇总1 1、分别汇总至、分别汇总至 “审计差异调整表审计差异调整表调整分录汇总表
3、调整分录汇总表”“审计差异调整表审计差异调整表重分类分录汇总表重分类分录汇总表”“审计差异调整表审计差异调整表未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表”2 2、见教材、见教材P243P243始的表始的表11-111-1、11-211-2和和11-311-3。4/25/20235（三）审计差异的确定与调整（三）审计差异的确定与调整1 1、划分建议调整的不符事项与未调整不符事项、划分建议调整的不符事项与未调整不符事项应当考虑以下因素应当考虑以下因素:（1 1）审计差异金额是否超过重要性标准。审计差异金额是否超过重要性标准。u对对于于单单笔笔核核算算误误差差超超过过所所涉涉及及的的财财务务报报表表项
4、项目目（或或账账项项）层层次次重重要要性性水水平平的的，应应视视为为建建议调整的不符事项议调整的不符事项4/25/20236（三）审计差异的确定与调整（三）审计差异的确定与调整u对对于于单单笔笔核核算算误误差差大大大大低低于于所所涉涉及及的的财财务务报报表表项项目目（或或账账项项）层层次次重重要要性性水水平平的的，且且性性质质不不重重要要的的，一一般般视视为为未未调调整整不不符符事事项项，但但是是应应当当考考虑虑小小金金额额错错报报累累计计起起来来可可能重要的可能性。能重要的可能性。4/25/20237（三）审计差异的确定与调整（三）审计差异的确定与调整u但但当当若若干干笔笔同同类类型型未未调
5、调整整不不符符事事项项汇汇总总数数超超过过会会计计报报表表项项目目(或或账账项项)层层次次重重要要性性水水平平时时，应应从从中中选选取取几几笔笔转转为为建建议议调调整整的的不不符符事事项项过过入入调调整整分分录录汇汇总总表表，使使未未调调整整不不符事项汇总金额降至重要性水平之下。符事项汇总金额降至重要性水平之下。4/25/20238（三）审计差异的确定与调整（三）审计差异的确定与调整（2 2）审计差异性质是否重要审计差异性质是否重要u对于单笔核算误差对于单笔核算误差大大低于大大低于所涉及的财务报所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，但是表项目（或账项）层次重要性水平的，但是性性质重要
6、质重要的，如涉及舞弊或者违法行为的核算错的，如涉及舞弊或者违法行为的核算错误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不期望出现的核算错误，应视为建议调整不符事期望出现的核算错误，应视为建议调整不符事项。项。4/25/20239（四）未调整差异的处理（四）未调整差异的处理被审计单位被审计单位被审计单位被审计单位 调整调整 拒绝调整拒绝调整拒绝调整拒绝调整 无保留意见无保留意见无保留意见无保留意见 保留意见保留意见保留意见保留意见 否定意见否定意见否定意见否定意见 4/25/202310（五）编制试算平衡表（五）编制试算平衡表1 1、作用、作用试算平衡表在试算平
7、衡的同时，还可以确试算平衡表在试算平衡的同时，还可以确定已审数与报表披露数。定已审数与报表披露数。2 2、编制方法、编制方法以被审计单位未审财务报表为基础，考虑以被审计单位未审财务报表为基础，考虑调整分录、重分类分录调整分录、重分类分录3 3、表格见、表格见P247P247表表11-411-4和表和表11-511-54/25/202311二、审计调整分录的编制（一）审计调整分录与会计调整分录区别（一）审计调整分录与会计调整分录区别（二）审计调整分录的具体编制方法（二）审计调整分录的具体编制方法4/25/202312（一）审计调整分录与会计调整分录区别 1 1、调整分录的作用不同、调整分录的作用
8、不同审计调整分录是审计成果的一种体现。审计调整分录是审计成果的一种体现。会计调整分录是对审计结果的一种确认。会计调整分录是对审计结果的一种确认。4/25/202313（一）审计调整分录与会计调整分录区别2.2.调整分录调整的对象不同调整分录调整的对象不同审计调整分录是针对相关会计报表项目进行的调整，审计调整分录是针对相关会计报表项目进行的调整，不涉及会计账簿的调整；不涉及会计账簿的调整；（调表不调帐）（调表不调帐）会计调整分录是对会计账簿调整同时，会计调整分录是对会计账簿调整同时，调整相关会计报表项目的金额。调整相关会计报表项目的金额。4/25/202314（一）审计调整分录与会计调整分录区别
9、3 3、调整的范围不同、调整的范围不同审计调整调整影响被审计单位会计报表公允反映审计调整调整影响被审计单位会计报表公允反映的审计差异的范围。核算误差和重分类误差。的审计差异的范围。核算误差和重分类误差。会计调整只调整那些影响账户记录记录正确性的会计调整只调整那些影响账户记录记录正确性的错报或漏报。核算误差。错报或漏报。核算误差。4/25/202315（一）审计调整分录与会计调整分录区别4 4、编制调整分录的期间不同、编制调整分录的期间不同审计调整分录的编制期间是被审计期间；审计调整分录的编制期间是被审计期间；会计调整分录的编制期间是被审计期间以后的会计期间。会计调整分录的编制期间是被审计期间以
10、后的会计期间。4/25/202316（一）审计调整分录与会计调整分录区别5 5、编制调整分录的账户不同、编制调整分录的账户不同审计调整是对会计报表项目进行调整，审计调整是对会计报表项目进行调整，其分录的编制应与会计报表项目保持一致。其分录的编制应与会计报表项目保持一致。会计调整分录的编制不仅会涉及到会计报表上出现的会计调整分录的编制不仅会涉及到会计报表上出现的会计账户，而且会涉及到会计报表上没有出现的会计账户，而且会涉及到会计报表上没有出现的会计账户。会计账户。4/25/2023174/25/2023184/25/202319（二）审计调整分录的具体编制方法1 1、P251P251例题解析例题
11、解析例题解析例题解析（1 1）应冲减销售收入和销售成本）应冲减销售收入和销售成本）应冲减销售收入和销售成本）应冲减销售收入和销售成本:审计调整分录审计调整分录审计调整分录审计调整分录 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费 170 000 170 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1 170 000 1 170 000会计调整分录会计调整分录会计调整分录会计调整分录:借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 000 1
12、000 000 应交税费应交税费应交税费应交税费增值税增值税增值税增值税 170 000 170 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1 170 000 1 170 000 审计调整分录：审计调整分录：审计调整分录：审计调整分录：借：存货借：存货借：存货借：存货 600000 600000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 600000 600000 会计调整分录：会计调整分录：会计调整分录：会计调整分录：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 600000 600000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调
13、整贷：以前年度损益调整 600000 600000 审计调整分录：审计调整分录：审计调整分录：审计调整分录：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 58500 58500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 58500 58500 会计调整分录：会计调整分录：会计调整分录：会计调整分录：借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 58500 58500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 58500 58500 4/25/202320（二）审计调整分录的具体编制方法（2 2）应补提折旧）应补提折旧审计调
14、整分录审计调整分录应补提的折旧额应补提的折旧额80008000（1 15%5%）20=38020=380（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用38000003800000贷：固定资产贷：固定资产38000003800000会计调整分录会计调整分录借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整38000003800000贷：累计折旧贷：累计折旧380000038000004/25/202321（二）审计调整分录的具体编制方法（3 3）审计调整分录审计调整分录审计调整分录审计调整分录借：预付帐款借：预付帐款借：预付帐款借：预付帐款 120000 120000 贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应
15、付帐款 120000 120000（3 3）会计调整分录会计调整分录会计调整分录会计调整分录无无无无审计调整分录审计调整分录审计调整分录审计调整分录借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 100000 100000 贷：预付帐款贷：预付帐款贷：预付帐款贷：预付帐款 100000 100000 会计调整分录会计调整分录会计调整分录会计调整分录借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款D 100000 D 100000 贷：预付帐款贷：预付帐款贷：预付帐款贷：预付帐款 D 100000 D 100000 审计调整分录审计调整分录审计调整分录审计调整分录借：资产减值损
16、失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 5000 5000 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 5000 5000 会计调整分录会计调整分录会计调整分录会计调整分录借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 5000 4/25/202322（二）审计调整分录的具体编制方法（4 4）调整所得税：审计调整分录）调整所得税：审计调整分录）调整所得税：审计调整分录）调整所得税：审计调整分录 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费 136834
17、5 1368345 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用 1368345 1368345 （4 4）调整所得税：会计调整分录）调整所得税：会计调整分录）调整所得税：会计调整分录）调整所得税：会计调整分录 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费 1368345 1368345 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1368345 1368345 （5 5）调整利润分配：审计调整分录）调整利润分配：审计调整分录）调整利润分配：审计调整分录）调整利润分配：审计调整分录 借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 -法定盈
18、余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 277815.5 277815.5 -法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金 138907.75 138907.75 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配 -提取法定盈余提取法定盈余提取法定盈余提取法定盈余 277815.5 277815.5 -提取公益金提取公益金提取公益金提取公益金 138907.75 138907.75（5 5）调整利润分配：会计调整分录）调整利润分配：会计调整分录）调整利润分配：会计调整分录）调整利润分配：会计调整分录 借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 -法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈
19、余公积 277815.5 277815.5 -法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金 138907.75 138907.75 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配 -提取法定盈余提取法定盈余提取法定盈余提取法定盈余 277815.5 277815.5 -提取公益金提取公益金提取公益金提取公益金 138907.75 138907.75 4/25/202323（二）审计调整分录的具体编制方法经过以上审计调整分录的调整，会使被审计单位经过以上审计调整分录的调整，会使被审计单位审计年度调整后的已审会计报表与审计年度总帐审计年度调整后的已审会计报表与审计年度总帐金额不一致，导致形式上的账实
20、不符。金额不一致，导致形式上的账实不符。但从实质上看，账表仍然相符，只不过是会计调但从实质上看，账表仍然相符，只不过是会计调整分录在审计年度的下一年编制，一旦被审计单整分录在审计年度的下一年编制，一旦被审计单位完成会计调整分录的编制，账表就会达到形式位完成会计调整分录的编制，账表就会达到形式上的相符。上的相符。这种处理对下一年的财务状况和经营成果不会产这种处理对下一年的财务状况和经营成果不会产生影响。生影响。4/25/202324三、获取管理层声明（一）什么是管理层声明？管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。4/25/202325三、获取管理层声明（二）作用1
21、、进一步明确管理层对财务报表的责任 在声明过程中，注册会计师应当与管理层在声明过程中，注册会计师应当与管理层就与财务报表审计相关的重大事项不断进就与财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通。行沟通。有助于提高管理层与注册会计师沟通的透明有助于提高管理层与注册会计师沟通的透明度，减少双方的误解，保护注册会计师，度，减少双方的误解，保护注册会计师，划清两者的责任划清两者的责任4/25/202326三、获取管理层声明2、将管理层声明作为审计证据（1）将管理层声明作为审计证据的特定情形涉及管理层判断、意图以及仅限于管理层知悉的涉及管理层判断、意图以及仅限于管理层知悉的事项，除了询问程序获取审计证据之外，
22、不存在事项，除了询问程序获取审计证据之外，不存在其他充分、适当的审计证据。注册会计师应该就其他充分、适当的审计证据。注册会计师应该就询问管理层结果，取得管理层签字确认，获取书询问管理层结果，取得管理层签字确认，获取书面说明。面说明。4/25/202327三、获取管理层声明（2）收集审计证据以支持管理层声明u证据来源：内外证据首先，从被审计单位内部或外部获取佐证证其次，评价管理层声明是否合理并与获取的其他审审计（包括其他声明）一致。再次，考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项。4/25/202328三、获取管理层声明（3）管理层声明与其他审计证据矛盾时的处理对不一致的地方进行进一步的调查怀疑管理
23、层声明的可靠性4/25/202329三、获取管理层声明（三）管理层声明的形式（三）管理层声明的形式 管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。书面声明可采取下列形式：（1）管理层声明书。（2）注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函。（3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。4/25/202330三、获取管理层声明注意：当要求管理层提供声明书时，注册会计师应当要求将声明书径送注册会计师本人。4/25/202331三、获取管理层声明（四）、管理层声明书的内容关于财务报表的声明管理层认可对报表的责任管理层认可对内部控制的责任管理
24、层认可未调整错弊对报表不存在重大影响信息、时间、签信息、时间、签署人署人4/25/202332三、获取管理层声明关于信息完整性的声明所有财务信息的可获得性（均已提供）所有会议纪要的完整性和可获得性违反法规行为文件资料的可获得性与未记录交易相关资料的可获得性舞弊行为或嫌疑信息的可获得性4/25/202333三、获取管理层声明关于确认、计量、列报的声明对资产、负债确认或列报具有重大影响的计划关联方交易需在报表中披露的违反法规行为或有事项、承诺、担保事项、期后事项合同的遵循、不确定事项、资产的所有权持续经营假设的合理性4/25/202334三、获取管理层声明日期与审计报告日一致4/25/202335
25、三、获取管理层声明签署人管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员（法定代表人和财务负责人）特殊情况：管理层中其他相关人员（如单项声明）4/25/202336三、获取管理层声明（五）管理层拒绝提供声明如果管理层拒绝提供注册会计师认为的必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受限，出具保留意见或者无法表示意见审计报告。4/25/202337三、获取管理层声明【例1.多选题】下列有关获取管理层声明的说法中，正确的有（）。A.管理层声明属于来自于被审计单位内部的证据，证明力较弱B.对获取的管理层对重大事项的声明，注册会计师在必要时，应将对声明事项重要性的理解告知管理层C.管理层声明书的日期应为财
26、务报表公布日D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据ABD4/25/202338三、获取管理层声明【例【例2 2】下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（）。（20072007年）年）A如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明 B如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况 C如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 D注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 C4/25/202339四、获取律师声明书（一）律
27、师声明书的作用被审计单位律师对上述函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书属于外部书面证据，有较强的证明力，注册会计师可以直接用律师声明书作为解释或有负债的证据。4/25/202340四、获取律师声明书（二）（二）律师声明书的内容和格式律师声明书的内容和格式一般来说，对律师的函证，通常由被审计单位寄一般来说，对律师的函证，通常由被审计单位寄发致律师的审计查询函来进行。发致律师的审计查询函来进行。律师的责任在于声明被审计单位有关或有负债的律师的责任在于声明被审计单位有关或有负债的叙述的叙述的完整性完整性，并对被审计单位对有关，并对被审计单位对有关或有负债或有负债的评价做出说明和评论。的评
28、价做出说明和评论。格式和措词：没有固定的格式。格式和措词：没有固定的格式。4/25/202341四、获取律师声明书（三）律师声明书对审计报告的影响（三）律师声明书对审计报告的影响 注册会计师在利用律师声明书作为审计证据时，应注册会计师在利用律师声明书作为审计证据时，应当根据该律师的专业资格、专业经验及声望等情况当根据该律师的专业资格、专业经验及声望等情况来确定律师声明书内容的合理性和可靠性。来确定律师声明书内容的合理性和可靠性。如果注册会计师对该律师的情况感到满意，一般会如果注册会计师对该律师的情况感到满意，一般会接受律师声明书中的意见。接受律师声明书中的意见。律师声明书的内容往往会直接影响注
29、册会计师表示律师声明书的内容往往会直接影响注册会计师表示审计意见的类型。审计意见的类型。4/25/202342四、获取律师声明书如果律师在回函中表明产生有利结果的可能性很大，那么注册会计师可签发无保留意见的审计报告；如果律师在回函中表明产生不利结果的可能性很大，而且潜在损失发生的金额和范围具有重大的不确定性，那么注册会计师可签发带强调事项段的无保留意见的审计报告；4/25/202343四、获取律师声明书如果律师对审计询证函拒绝回答或是隐瞒信息，注册会计师就应该认为审计范围受到限制，在这种情况下，注册会计师应根据事项的重要程度，签发保留意见或无法表示意见的审计报告。4/25/202344五、审计
30、总结（一）审计总结的重要性1.项目经理可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取项目经理可以及时发现审计过程中的疏漏，并采取补救措施，确保审计质量；补救措施，确保审计质量；2.项目经理可对已作出的专业判断进行项目经理可对已作出的专业判断进行一次全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见；一次全面的再鉴定，便于正确地表达审计意见；4/25/202345五、审计总结3.审计总结可以为审计总结可以为(部门经理或主任会计师部门经理或主任会计师)在复核在复核审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料审计工作底稿时提供一份完整而全面的汇总资料4.审计总结的撰拟过程，是经验与教训的总结过程审计总结的撰拟过程，是经验与教
31、训的总结过程5.审计总结是出具管理建议书的基础，审计总结是出具管理建议书的基础，也为下一期间的审计作了必要的衔接与铺垫也为下一期间的审计作了必要的衔接与铺垫。4/25/202346五、审计总结（二）审计总结的内容（二）审计总结的内容1.1.单位背景概况单位背景概况2.2.审计目的、范围审计目的、范围3.3.审计过程采取的审计方法审计过程采取的审计方法4.4.审计计划的执行情况审计计划的执行情况5.5.获取的审计证据情况获取的审计证据情况6.6.审计风险描述及重要性水平确定审计风险描述及重要性水平确定7.7.细节测试细节测试8.8.重大问题的处理情况重大问题的处理情况9.9.与客户交换意见与客户
32、交换意见10.10.审计意见类型审计意见类型11.11.对下年度工作意见和建议对下年度工作意见和建议4/25/202347六、审计结果的评价（一）评价目的（一）评价目的1 1、确定出具审计意见的类型、确定出具审计意见的类型2 2、审计工作中是否遵循了审计准则、审计工作中是否遵循了审计准则（二）评价内容（二）评价内容1 1、对重要性和审计风险进行最终评价、对重要性和审计风险进行最终评价2 2、形成审计意见并草拟审计报告、形成审计意见并草拟审计报告4/25/202348六、审计结果的评价（三）对重要性和审计风险进行最终评价1 1、是形成审计意见的必经程序，包括以下步骤：、是形成审计意见的必经程序，
33、包括以下步骤：先按照财务报表项目确定确定可能错报金额，先按照财务报表项目确定确定可能错报金额，包括已经识别的错报和推断误差；包括已经识别的错报和推断误差；确定财务报表项目可能错报的汇总数（即可能确定财务报表项目可能错报的汇总数（即可能错报汇总额）错报汇总额）评价可能错报汇总额与财务报表层次重要性水评价可能错报汇总额与财务报表层次重要性水平关系，评价错报汇总数对财务报表整体的影平关系，评价错报汇总数对财务报表整体的影响程度，或者对其他与这些错报有关的财务报响程度，或者对其他与这些错报有关的财务报表总额（如流动资产或者流动负债）的影响程表总额（如流动资产或者流动负债）的影响程度，确定审计意见类型度
34、，确定审计意见类型4/25/202349六、审计结果的评价2 2、错报或漏报汇总数对会计报表的总体影响程度错报或漏报汇总数对会计报表的总体影响程度主要有以下三种情况：主要有以下三种情况：（1 1）如果尚未调整的错报或漏报的）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于汇总数低于重要性水平且性质不重要重要性水平且性质不重要，则审计风险处于一个，则审计风险处于一个可接受的水平，注册会计师可以签发无保留意见可接受的水平，注册会计师可以签发无保留意见的审计报告；的审计报告；4/25/202350六、审计结果的评价（2 2）如果尚未调整的错报或漏报的）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重汇总数超过重要性水平要
35、性水平，则审计风险会大大增加，超出可接受的，则审计风险会大大增加，超出可接受的水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以便使审计风险被提请被审计单位调整会计报表，以便使审计风险被降低到一个可接受的水平。如果被审计单位拒绝调降低到一个可接受的水平。如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整整会计报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表计师应当发表保留意见或否定意见保留意见或否定意见。4/25/20235
36、1六、审计结果的评价（3 3）如果尚未调整的错报或漏报的）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重汇总数接近重要性水平要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，则审计风险有可能会漏报可能超过重要性水平，则审计风险有可能会超出可接受的水平，注册会计师应当实施追加审超出可接受的水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以便使审计风险被降低到一个可接错报或漏报，以便使审计风险被降低到一个可接受的水平。受的水平。4/25/202352六、审计结果的评价3 3、对已
37、审计会计报表形成审计意见并草拟审计报、对已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告告（1 1）项目经理汇总每个功能领域或者测试项目）项目经理汇总每个功能领域或者测试项目的审计结果的审计结果（2 2）汇总结果逐级交给部门经理和主任会计师）汇总结果逐级交给部门经理和主任会计师认真复核，主任会计师对这些工作负有最终的认真复核，主任会计师对这些工作负有最终的责任。责任。4/25/202353六、审计结果的评价（3）在最终作出审计意见之前，会计师事务所应就影响审计报告的有关事项，如有关会计报表的分歧、重大审计调整事项、会计信息披露中存在的重大问题等，与被审计单位进行沟通。u注册会计师可以口头报告本次审计所
38、发现的问题，并说明建议被审计单位做必要调整或表外披露的理由。u管理层可以申辩其立场u最后，通常会对需要被审计单位作出的改变达成协议。如果达成协议，则会出具标准审计报告，否则可能出具其他类型的审计报告。4/25/202354七、与治理层的沟通（一）沟通的目的被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性。互补性。4/25/202355七、与治理层的沟通目的在于：目的在于：就审计范围和时间以及注册会计
39、师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息4/25/202356七、与治理层的沟通（三）沟通内容注册会计师的责任关于计划的审计范围和审计时间的沟通关于审计工作中发现问题的沟通关于注册会计师的独立性的沟通4/25/202357七、与治理层的沟通1 1注册会计师与治理层沟通的责任注册会计师与治理层沟通的责任注册会计师与治理层沟通的责任注册会计师与治理层沟通的责任（1 1）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中）审计准则要求沟通
40、的事项包括财务报表审计中）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项；相关的重大事项；相关的重大事项；相关的重大事项；（2 2）如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重）如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重）如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重）如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项大且与治理层责任相关的补充事项
41、，并且这些事项大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事项与治理层沟通；计师应当就这些事项与治理层沟通；计师应当就这些事项与治理层沟通；计师应当就这些事项与治理层沟通；（3 3）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。计师还有责任就这些事项与治
42、理层沟通。计师还有责任就这些事项与治理层沟通。计师还有责任就这些事项与治理层沟通。4/25/202358七、与治理层的沟通2、计划的审计范围和时间（1 1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险大错报风险大错报风险大错报风险（2 2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。（3 3）重要性的概念，但不宜涉及重要
43、性的具体底线或）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。金额。金额。金额。（4 4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。定要求。定要求。定要求。（5 5）与治理层商定的沟通事项的性质。）与治理层商定的沟通事项的性质。）与治理层商定的沟通事项的性质。）与治理层商定的沟通事项的性质。4/25/202359七、与治理层的沟通3、审计工作中发现的问题（1 1）注册
44、会计师对被审计单位会计处理质量的看法）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法（2 2）审计工作中遇到的重大困难。）审计工作中遇到的重大困难。）审计工作中遇到的重大困难。）审计工作中遇到的重大困难。（3 3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要报明显不重要报明显不重要报明显不重要（4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治审计中发
45、现的、根据职业判断认为重大且与治审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项项项项4/25/202360七、与治理层的沟通4、注册会计师的独立性（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明。职业道德规范的规定保持了独立性作出声明。这种声明有助于治理层了解注册会计师的独这种声明有助
46、于治理层了解注册会计师的独立性，明确注册会计师保持自身独立性的责立性，明确注册会计师保持自身独立性的责任。任。4/25/202361七、与治理层的沟通（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。供审计、非审计服务的收费总额。4/25/202362七、
47、与治理层的沟通（3）为消除对独立性的威胁或将其降至可接）为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。可受的水平，已经采取的相关防护措施。可能损害独立性的因素包括经济利益、自我能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。评价、关联关系和外界压力等。4/25/202363练习题3、复习思考题、复习思考题4（P268）（1）将应付账款中的借方余额部分通过会计报表将应付账款中的借方余额部分通过会计报表将应付账款中的借方余额部分通过会计报表将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：重分类调整至预付账款项目：重分类调整至预付账款项目：重分类
48、调整至预付账款项目：借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款BB公司公司公司公司 1500 1500万元万元万元万元 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司公司公司 1500 1500万元万元万元万元将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：调整至应收账款项目：调整至应收账款项目：调整至应收账款项目：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款HH公司公司公司公司 2000 2000万元万元万元万元 贷：预收
49、账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款HH公司公司公司公司 2000 2000万元万元万元万元4/25/202364练习题按期末应收款项余额的按期末应收款项余额的按期末应收款项余额的按期末应收款项余额的6%6%补提坏账准备补提坏账准备补提坏账准备补提坏账准备针对应收账款：针对应收账款：针对应收账款：针对应收账款：（210002100020002000）6%6%1100=280 1100=280（万元）（万元）（万元）（万元）针对其他应收款：针对其他应收款：针对其他应收款：针对其他应收款：1692 6%1692 6%160=160=58.4858.48（万元）（万元）（万元）（万元）借：资产减
50、值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失 221.52 221.52万元万元万元万元 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 58.48 58.48万元万元万元万元 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 280 280万元万元万元万元 4/25/202365练习题（2 2）该项固定资产的所谓更新改造实际上属于正该项固定资产的所谓更新改造实际上属于正该项固定资产的所谓更新改造实际上属于正该项固定资产的所谓更新改造实际上属于正常维护，没有增加新的功能，不产生新的未来经常维护