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1、第八章第八章 流动负债流动负债Chapter 会计学会计学会计学会计学 Accounting2023/4/251学习内容学习内容n1、了解短期借款的核算、了解短期借款的核算n2、理解应付票据、应付账款的核算、理解应付票据、应付账款的核算n3、掌握应交税费的核算、掌握应交税费的核算n4、理解应付职工薪酬的核算、理解应付职工薪酬的核算 n5、了解其他应付款、预收账款的核算、了解其他应付款、预收账款的核算2023/4/252概 述流动负债：流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。还的债务。除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿除了用
2、资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿分类：分类：应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额须予以估计的流动负债应付金额须予以估计的流动负债2023/4/253第一节第一节 短期借款短期借款n短期借款：短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款n还款方式还款方式q一次还本付息q分期还本付息q分期付息一次还本 2023/4/254短期借款的核算短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不利息
3、不大或按大或按月支付月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较利息较大用预大用预提的方提的方式式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2023/4/255 例题例题 （1）甲公司）甲公司4月月30日从银行取得流动资日从银行取得流动资金借款金借款300万元，借期万元，借期3个月，年利率个月，年利率5%。（2）5月月31日计提利息。日计提利息。（3）7月月31日还本付息。日还本付息。3 000 0005121250
4、0 全部利息全部利息31250037500 2023/4/256第二节第二节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款n应付票据应付票据：企业购买材料、商品或接受劳务等开出、承兑的商业汇票n应付账款应付账款：企业购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项 2023/4/257一、应付票据的核算一、应付票据的核算1 1、签发票据时、签发票据时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据2 2、支付手续费、支付手续费借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款3 3、资产负债表、资产负债表日计提利息日计提利息借：财务费用借：财务费
5、用 贷：应付利息贷：应付利息2023/4/2584、票据到期、票据到期付款付款借：应付票据借：应付票据（票据面值）（票据面值）应付利息应付利息（票据已计提的利息）（票据已计提的利息）财务费用财务费用（票据尚未计提的利息）（票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款5、票据到期、票据到期无力付款无力付款借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款（银行承兑汇票）（银行承兑汇票）应付账款应付账款（商业承兑汇票）（商业承兑汇票）2023/4/259 例题例题 （1）甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原）甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，
6、增值税专用发票上注明的价款为材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值万元，增值税税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月（从个月（从5月月1日到日到8月月1日），年利率日），年利率6%。（2）6月月30日计提利息。日计提利息。（3）到期支付本息。）到期支付本息。117 00062121 170117 0006112585117 0001 170118 170销售方销售方如何会如何会计处理计处理？2023/4/2510甲公司甲公司 借：原材料借：原材料 100
7、 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000 借：财务费用借：财务费用 1 170 贷：应付利息贷：应付利息 1 170 借：应付票据借：应付票据 117 000 应付利息应付利息 1 170 财务费用财务费用 585 贷：银行存款贷：银行存款 118 7552023/4/2511乙公司乙公司 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：应收利息借：应收利息 1 170 贷：财务费用贷：财务
8、费用 1 170 借：银行存款借：银行存款 118 755 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 应收利息应收利息 1 170 财务费用财务费用 585 2023/4/2512二、应付账款n（一）入账时间：q1、在物资和发票账单同时到达的情况下，待物资验收入库后，按发票账单入账q2、在物资已到而发票账单未到的情况下，月末先估计入账，待下月初再用红字冲回n（二）入账价值：业务发生时的应付金额n注意：现金折扣的处理现金折扣的处理q1、总价法：按结算凭证中的价格入账，在折扣期内付款取得现金折扣，冲减“财务费用”q2、净价法：按结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣的金额入账（只有买价可以扣除折扣），
9、付款时未能取得的现金折扣，增加“财务费用”2023/4/2513业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品购进材料、商品购进原材料等原材料等应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务制造费用、管理费用制造费用、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据uA公司购入一批包装物，价值公司购入一批包装物，价值20 000元，增值税率元，增值税率17，款项未付。款项未付。uB公司计算分配当月水电费，其中生产车间耗用公司计算分配当月水电费，其中生产车间耗用50 000元，办公楼耗用元，办公楼耗用10 000元。元。2
10、023/4/2514n B企业从企业从A企业采购一批材料，价格企业采购一批材料，价格10000元，规定的现金折扣元，规定的现金折扣条件为条件为2/10，1/20，n/30，增值税税率，增值税税率17%，材料已验收入库，款项，材料已验收入库，款项尚未支付。尚未支付。n采购时采购时q借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款贷：应付账款11700n10天内付款天内付款q借：应付账款借：应付账款 11700 贷：银行存款贷：银行存款11500 财务费用财务费用 200n20天内付款天内付款q借：应付账款借：应付账款 11700
11、 贷：银行存款贷：银行存款 11600 财务费用财务费用 100n超过超过20天付款天付款q借：应付账款借：应付账款 11700 贷：银行存款贷：银行存款 11700例题例题2023/4/2515第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬n应付职工薪酬：企业根据有关规定付给职工及其家属应付职工薪酬：企业根据有关规定付给职工及其家属的各种薪酬的各种薪酬 n内容内容q工资总额工资总额q职工福利职工福利q社会保险费社会保险费q住房公积金住房公积金q工会经费工会经费q职工教育经费职工教育经费q非货币性福利非货币性福利q辞退福利辞退福利q股份支付股份支付 2023/4/2516一、工资总额一、工资总额n内容
12、：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资 n（一）工资的计算（一）工资的计算n（二）工资的结算与核算（二）工资的结算与核算2023/4/25171、计时工资的计算q按30天算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率=420/30=14（元/天）计时工资=420-（142+14110%）=390.6(元)q按30天算日工资率，按出勤日数算月工资计时工资=14(19+9)+14190%=404.6(元)q按20.83天算日工资率,按缺勤日数扣月工资日工资率=420/20.83=20.1632
13、(元/天)计时工资=420-(20.16322+20.1632110%)=377.66(元)q按20.83天算日工资率,按出勤日数算月工资计时工资=20.163219+20.1632190%=401.25(元)n某职工月标准工资420元。其5月份考勤情况为：病假1天，事假2天，该月日历天数31天，星期休假日8天，法定节假日1天，实际出勤19天。该职工病、事假期间没有休假日与节假日，其病假工资按标准工资的90%计算。2023/4/25182、计件工资的计算n计件工资：根据产量记录中登记的产量（包括合格品产量和不是由于生产工人操作不当等本人过失造成的废品数量），乘以规定的计件单价（根据单位产品工时
14、定额和规定技术级别工人的小时工资率确定）计算的n例某工人本月加工完成甲产品180件，其中合格品169件，料废6件，工废5件，其计价单价为1.8元；乙产品147件，其中合格品140件，料废4件，工废3件，其计件单价为1.5元。则：n计件工资=（169+6）1.8+（140+4）1.5=531（元）2023/4/2519工资结算单n车间或部门：n一式三份，一份做成工资条；一份劳动工资部门进行工资统计；一份会计部门进行核算姓名应付职工薪酬其他应发款项代扣款项实发金额签收盖章标准工资奖金津贴扣缺勤工资应付职工薪酬合计福利补助费交通补助费合计住房公积个人所得税合计病假事假天数金额天数金额合计2023/4
15、/2520工资结算汇总表n按车间、部门和工资的不同用途汇总了全企业的工资费用，按车间、部门和工资的不同用途汇总了全企业的工资费用，是进行工资费用分配的依据是进行工资费用分配的依据车间部门应付职工薪酬其他应发款项代扣款项实发金额标准工资奖金津贴扣缺勤工资应付职工薪酬合计福利补助费交通补助费合计住房公积个人所得税合计病假事假天数金额天数金额一车间生产工人管理人员合计2023/4/25211、工资的发放、工资的发放n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 其他应付款等其他应付款等 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 n企业企业3月月10日提取现金
16、日提取现金270万元，发放职工工资。万元，发放职工工资。例题例题2023/4/25222、月末分配、月末分配 n分配时，贷记分配时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，对方科目为：，对方科目为：借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员，炊事人员工资企业管理人员，炊事人员工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资无形资产无形资产计入到无形资产开发阶段人员工资计入到无形资产开发阶段人员
17、工资 离退休人员工资如何核算？离退休人员工资如何核算？2023/4/2523 承前例承前例 甲公司甲公司3月工资结算汇总表如下：车间月工资结算汇总表如下：车间工人工资工人工资180万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资30万万元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资40万元，销售部门人万元，销售部门人员工资员工资20万元。万元。2023/4/2524三、职工福利 n（一）发生支出（一）发生支出q借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款n（二）计提（二）计提q同月末分配工资费用的处理同月末分配工资费用的处理q注意：计提比例在年初预计所占工
18、资的比例，每月计提一次；注意：计提比例在年初预计所占工资的比例，每月计提一次；当年实报实销当年实报实销n月末，该企业按工资总额的月末，该企业按工资总额的14%计提职工福利费计提职工福利费 承前例承前例2023/4/2525四、社会保险费和住房公积金四、社会保险费和住房公积金n计提时计提时q应由职工个人负担的部分应由职工个人负担的部分 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应付款贷：其他应付款q应由企业负担的部分应由企业负担的部分 借：成本费用类科目借：成本费用类科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金n缴纳时缴纳时q借
19、：其他应付款借：其他应付款 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款与工资费用分配的处理相同与工资费用分配的处理相同2023/4/2526五、计提工会经费和职工教育经费 n按工资总额的2%和1.5%计提 q处理同其他职工薪酬2023/4/2527第四节第四节 应交税费应交税费n应交税费：企业在生产经营过程中产生的应向应交税费：企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费国家缴纳的各种税费n内容内容q增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税
20、等增值税、城市维护建设税、房产税等q其中构成企业费用的税种其中构成企业费用的税种n营业税金及附加：营业税、消费税、资源税、城市维护建营业税金及附加：营业税、消费税、资源税、城市维护建设税等设税等n管理费用：房产税、土地使用税、车船税、印花税管理费用：房产税、土地使用税、车船税、印花税n所得税费用：企业所得税所得税费用：企业所得税2023/4/2528一、增值税一、增值税n增值税：就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税增值税：就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税 n（一）纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加（一）纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和
21、个人工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人q1、一般纳税人（增值税专用发票）、一般纳税人（增值税专用发票）q2、小规模纳税人（普通发票）、小规模纳税人（普通发票）n从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下万元以下（含本数，下同）的；（含本数，下同）的；n（2）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售）除本条第
22、一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在额在80万元以下的。万元以下的。n会计核算制度不健全会计核算制度不健全2023/4/2529（二）一般纳税人的核算应交增应交增值税值税当期销项税额（当期进项税额当期销项税额（当期进项税额-进项税额转出）进项税额转出）当期销当期销项税额项税额(当期实现的销售额当期实现的销售额当期视同销售金额当期视同销售金额价外费用价外费用)适用税率适用税率当期进当期进项税额项税额A1+A2+A3+A4A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额
23、A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣扣除率计算的进项税额除率计算的进项税额2023/4/2530明细账户设置明细账户设置n在在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交增值税应交增值税”二级科目，并二级科目，并开设专栏进行明细核算开设专栏进行明细核算q借方借方n进项税额进项税额n已交税金已交税金n转出未交增值税转出未交增值税q贷方贷方n销项税额销项税额n进项税额转出进项税额
24、转出n转出多交增值税转出多交增值税n在在“应交税费应交税费”下设置下设置“未交增值税未交增值税”明细科目，核明细科目，核算企业本月末累计未交或多交增值税，并在下月进行算企业本月末累计未交或多交增值税，并在下月进行多退少补的处理多退少补的处理2023/4/2531n采购时采购时q借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款n例例1A企业为一般纳税人，购入一批原材料，价款企业为一般纳税人，购入一批原材料，价款600万元，增值税万元，增值税102万元；购入一台不需安装的设备，价款万元；购入一台不需安装的设备，价款10万元，增值税万元，增值
25、税1.7万元万元；购入原材料的运输费；购入原材料的运输费10万元万元 注意：运输费按注意：运输费按7%计算增值税，并可以抵扣计算增值税，并可以抵扣不予抵扣进项税额的项目不予抵扣进项税额的项目购进非生产经营用固定资产或不动产购进非生产经营用固定资产或不动产用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物非正常损失的产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务非正常损失的产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人
26、消费的购进货物或者应税劳务未按照规定取得并保存增值税扣税凭证未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 2023/4/2532n采购免税农业产品（买价的采购免税农业产品（买价的13%）计算进项税）计算进项税额额n例例2A企业收购农业产品，实际支付价款企业收购农业产品，实际支付价款200万元，该批材料已验收入库，款项已经支付万元，该批材料已验收入库，款项已经支付q借：原材料借：原材料1740000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）260000 贷：银行存款贷：银行存款20000002023/4/2533n销售时销售时q借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务
27、收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n例例3A企业销售产品收入为企业销售产品收入为1200万元，增值税万元，增值税204万万元，款项收到存入银行元，款项收到存入银行 注意：注意：销售收款实际收到的款项中含有增值税，应分解为为不含税价款和税金：销售收款实际收到的款项中含有增值税，应分解为为不含税价款和税金：不含税价款不含税价款=含税价含税价（1+增值税税率）增值税税率）2023/4/2534n视同销售行为视同销售行为q借：在建工程借：在建工程 长期股权投资长期股权投资 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 应付股利应付股利 营业外支出营业外支出 贷：库存商品贷：
28、库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n例例4A企业以原材料对乙公司投资，双方协议按成本企业以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为万元，计税价格为 220万元，增值税率万元，增值税率17%（374000元）元）2023/4/2535n原定用于生产经营的货物，但其后因改变了原生产经原定用于生产经营的货物，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失营用途或发生了非常损失q借：在建工程借：在建工程 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（
29、进项税额转出）n例例5A企业领用一批材料用于厂房建设项目，该批材企业领用一批材料用于厂房建设项目，该批材料购进时的价款为料购进时的价款为120万元，增值税额万元，增值税额20.4万元，进万元，进项税额已在购进当期抵扣项税额已在购进当期抵扣 2023/4/2536n交纳增值税交纳增值税n（1）纳税人以）纳税人以1个月为个月为1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起15日内申日内申报纳税报纳税 q月末转出未交增值税月末转出未交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税q下月下月15日前上交增值税日前上交增值税借：应交税费借：应交税费未
30、交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款n本月应纳增值税本月应纳增值税 =（204+37.4）-（102+0.7+26-20.4）=133.1（万元）（万元）2023/4/2537n（2）以）以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳日内申报纳税并结清上月应纳税款。税并结清上月应纳税款。q本月预交本月预交借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款q预交少，月末转出预交少，月末转出借：应交税费借：应交税费应交增
31、值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税q下月补交下月补交借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款n例例7B企业企业2007年年5月月16日预交本月增值税日预交本月增值税10万元万元；5月月31日，日，已知本月销项税额为已知本月销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为85万元万元 2023/4/2538q预交多，月末转出预交多，月末转出借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）n例例8B企业企业2007年年5月月16日预
32、交本月增值税日预交本月增值税10万元万元；5月月31日，已知本月销项税额为日，已知本月销项税额为92万元，进项税额为万元，进项税额为85万元万元注意：注意：“转出多交增值税转出多交增值税”转出的金额应以预交的金额为限转出的金额应以预交的金额为限例例9B企业企业2007年年5月月16日预交本月增值税日预交本月增值税10万元万元；5月月31日，已知本月销项税额为日，已知本月销项税额为83万元，进项税额为万元，进项税额为85万元万元2023/4/2539n结论结论q“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”期末期末贷方贷方没有余额，没有余额，借方借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额；可能有余额，表
33、示下月可留抵的进项税额；q“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”贷方余额表示应交的贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。增值税，借方余额表示多交的增值税。2023/4/2540 例题例题 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该，材料采用实际成本进行日常核算。该公司公司2000年年4月月30日日“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目为借方余额科目为借方余额40 000元，该借方余额为未抵扣完元，该借方余额为未抵扣完的进项税。的进项税。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下
34、涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为款为600 000元，增值税额为元，增值税额为102 000元，公司已开元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。借：原材料借：原材料 600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000 贷：应付票据贷：应付票据 702 0002023/4/2541 续前例续前例 （2）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为2 000 000元元（不含增值税额），提货单和增值税专用发票已交（不含增值税额）
35、，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。购货方，货款尚未收到。（3）在建工程领用原材料一批，其实际成本为）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300 000元，应由该批原材料负担的增值税额为元，应由该批原材料负担的增值税额为51 000元。元。借：应收账款借：应收账款 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）340 000借：在建工程借：在建工程 351 000 贷：原材料贷：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）51 0002023/4
36、/2542 续前例续前例（4）月末盘亏原材料一批，其实际成本为）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元。元。（5）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税250 000元。元。（6）应交税金应交增值税期末余额是多少？）应交税金应交增值税期末余额是多少？借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 117 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）17 000借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金）250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250
37、 0002023/4/2543应交税费应交增值税应交税费应交增值税2000.4.30.40 0002005.5.进项进项 销项销项已交已交 进项转出进项转出2000.5.31.102 000250 00016 00017 00051 000340 0002023/4/2544（三）小规模纳税人的核算n不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%）n本期应纳增值税本期应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率n销售时销售时q借：银行存款等借：银行存款等900000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入873786 应交税费应交税费应交增值税应交增值税26214例例10某工业企业销
38、售产品一批，含税总额某工业企业销售产品一批，含税总额90万元，款项万元，款项已收到存入银行已收到存入银行 2023/4/2545二、消费税二、消费税n消费税：对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税 n我国消费税的征收针对14类应税产品n消费税的计算q从价定率从价定率应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率q从量定额从量定额：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率q 从价定率从量定额从价定率从量定额应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量定额税率定额税率2023/4/2546 消费税的会计处理消费税的会计处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加
39、贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 甲橡胶厂为增值税一般纳甲橡胶厂为增值税一般纳税人，本月可抵扣增值税进项税人，本月可抵扣增值税进项税税12万元，本月销售汽车轮胎万元，本月销售汽车轮胎100万元，应该缴纳多少增值万元，应该缴纳多少增值税、消费税税、消费税（轮胎适用消费税（轮胎适用消费税税率税率10%）？）？销项：销项：17万元万元进项：进项：12万元万元1001010万元万元2023/4/2547三、营业税营业税：对提供（非工业性）劳务、转让无形资营业税：对提供（非工业性）劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和
40、个人征收的税种产或者销售不动产的单位和个人征收的税种 n营业税的计算营业税的计算 企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。营业额营业额应纳税额=营业额税率2023/4/2548营业税的核算营业税的核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理（销售不动产）（销售不动产）贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税某商业银行第二季度发生以下业务：某商业银行第二季度发生以下业务：（1）取得人民币贷款利息收入）取得人民币贷款利息收入1000万元。万元。（2）变卖房产取得收入）
41、变卖房产取得收入200万元，出万元，出租一处房产取得租金收入租一处房产取得租金收入12万元。万元。适用的营业税率为适用的营业税率为5。2023/4/2549五、城市维护建设税与教育费附加n都根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算都根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算缴纳缴纳n城市维护建设税的税率：城市维护建设税的税率：7%、5%、1%n教育费附加的征收率：教育费附加的征收率：3%按规定计算应交款项按规定计算应交款项交纳交纳 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款A公司公司
42、3月份缴纳增值税月份缴纳增值税300 000元（主营业务），营业税元（主营业务），营业税50 000元（兼营业务），应缴纳多少教育费附加？元（兼营业务），应缴纳多少教育费附加？2023/4/2550六、房产税、车船税、土地使用税、六、房产税、车船税、土地使用税、印花税印花税n借：管理费用借：管理费用 营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 银行存款银行存款2023/4/2551第五节 其他应付及预收款n预收账款的核算预收账款的核算业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收账款预收账款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增
43、值税（销项应交增值税（销项税额）税额）对方补付对方补付银行存款银行存款预收账款预收账款 预收账款情况不多的企业，可以直接在应收账款核算预预收账款情况不多的企业，可以直接在应收账款核算预收账款。但在编制会计报表时，应根据应收账款的明细项目收账款。但在编制会计报表时，应根据应收账款的明细项目分析填列。分析填列。2023/4/2552 例题例题 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计货款金额总计400 000元，预计元，预计6个月完成。个月完成。订货方预付货款订货方预付货款40%，另外，另外60%待完工发货待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为后再支付
44、。该货物的增值税税率为17%。（1）预收）预收40货款，（货款，（2）确认收入，）确认收入，（3）收取余款。）收取余款。2023/4/2553n其他应付款的核算其他应付款的核算其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。个人的款项等。发生发生 借：银行存款借：银行存款 管理费用管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款支付支付借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷
45、：银行存款收取出租包装收取出租包装物押金物押金3万元；万元；归还保证金归还保证金10万元。万元。2023/4/2554n应付股利的核算应付股利的核算企业通过发放企业通过发放现金现金股利股利的利润分配方案时的利润分配方案时发放时发放时 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利借：应付股利借：应付股利 贷：现金贷：现金(或银行存款或银行存款)股票股利如何核算？股票股利如何核算？2023/4/2555业务计算题1n2006年年4月月1日南方公司从北方公司购买原材料一批，日南方公司从北方公司购买原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为180万元，增值税万元，增值税
46、30.6万元，该批原材料已验收入库，同日开出年利率万元，该批原材料已验收入库，同日开出年利率4、期限期限4个月的带息商业承兑汇票一张，抵充该批材料的个月的带息商业承兑汇票一张，抵充该批材料的价款及税款。票据到期日，南方公司因资金周转困难，价款及税款。票据到期日，南方公司因资金周转困难，无法按期支付票款。无法按期支付票款。n要求：根据以上资料编制北方公司下列经济业务的会计要求：根据以上资料编制北方公司下列经济业务的会计分录分录q（1）4月月1日销售原材料；日销售原材料；q（2）6月月30日票据计息；日票据计息；q（3）8月月1日，票据到期结转；日，票据到期结转；q（4）年末南方公司财务状况好转，
47、北方公司收到前欠）年末南方公司财务状况好转，北方公司收到前欠货款货款 2023/4/2556业务计算题2n某公司于某公司于2008年年5月月1日销售商品一批，增值税专用发日销售商品一批，增值税专用发票上注明售价总额为票上注明售价总额为20万元，增值税额万元，增值税额3.4万元。企万元。企业为了及早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：业为了及早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：210，120，n30，假定现金折扣不考虑增值税。，假定现金折扣不考虑增值税。n要求：编制下列经济业务的会计分录要求：编制下列经济业务的会计分录q（1）5月月1日销售实现时；日销售实现时；q（2）5月月9日买方付清货
48、款；日买方付清货款；q（3）5月月18日买方付清货款；日买方付清货款；q（4）5月底买方付清货款月底买方付清货款 2023/4/2557业务计算题3nFT公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本法进行日常，材料采用实际成本法进行日常核算。公司核算。公司2009年年8月月31日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目借方余科目借方余额为额为50000元。元。9月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：n（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为800000元，元，增值税额为增值税额为136000元，公司已开出承
49、兑的商业汇票。该原材料已元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。验收入库。n（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为本为500000元，计税价格为元，计税价格为700000元。元。n（3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为468000元（含增值税），实际成元（含增值税），实际成本为本为360000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。收到。该销售符合收入确认条件。n（4）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100000元元n（5）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税80000元。元。n（6）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目2023/4/2558