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1、企业不良资产评价与操作企业不良资产评价与操作 王毅/2001/4 -在杭州财审骨干会议的讲解讲解三部曲讲解三部曲n一、不良资产界定与评价的意义一、不良资产界定与评价的意义n二、不良资产的具体界定二、不良资产的具体界定n三、报表的设计与填报三、报表的设计与填报一、不良资产与评价一、不良资产与评价（一）资产的界定（一）资产的界定 1 1、会计准则关于资产的界定：资产，是、会计准则关于资产的界定：资产，是指过去的交易、事项形指过去的交易、事项形成并由企业拥有成并由企业拥有或控制的资源。或控制的资源。2 2、统统一一会会计计制制度度关关于于资资产产的的界界定定：资资产产，是是指指过过去去的的交交易易、
2、事事项项形形成成并并由由企企业业拥拥有有或或控控制制的的资资源源，该该资资源源预预期期会会给给企企业业带来经济效益。带来经济效益。一、不良资产与评价一、不良资产与评价（二）资产的分类（二）资产的分类1、资产按流动性分为：流动资产、长期、资产按流动性分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。投资、固定资产、无形资产和其他资产。2、按按其其可可否否给给企企业业带带来来经经济济效效益益分分为为：有效资产和不良资产。有效资产和不良资产。一、不良资产与评价一、不良资产与评价（三）什麽是不良资产？1 1、学术语言：创造预期经济效益的能力、学术语言：创造预期经济效益的能力低于帐面价值低于帐面价
3、值 n2 2、通俗讲：不能参加有效使用的资产。、通俗讲：不能参加有效使用的资产。一、不良资产与评价一、不良资产与评价（四）我们对不良资产的的分布界定（四）我们对不良资产的的分布界定n1 1、流动资产中不良资产界定：、流动资产中不良资产界定：不良资产是将已经退出企业的正常运营，由于种种原因尚未确认为损失的帐面流动资产，或虽参与企业运营已很难给企业带来效益，严重影响资金周转速度的流动资产。一、不良资产与评价一、不良资产与评价n2、固固定定资资产产和和递递延延资资产产内内不不良良资资产产的的界界定定n凡凡未未使使用用的的固固定定资资产产界界定定为为不不良良资资产产。凡凡机机构构迁迁移移后后未未摊摊销
4、销完完的的开开办办费费、装装修修费界定为不良资产。费界定为不良资产。n3 3、按按现现行行会会计计制制度度的的规规定定，对对认认定定的的不良资产不做会计处理。不良资产不做会计处理。一、不良资产与评价一、不良资产与评价（五）、不良资产产生的根源五）、不良资产产生的根源历历史史的的资资产产沉沉淀淀、部部分分公公司司经经营营管管理理不不善善、决决策策失失误误、降降价价风风险险、报报表表反反映映失失实实等等原原因因都都可可能能使使企企业业的的货货币币资资金金、应应收收帐帐款款、存存货货、固固定定资资产产等等发发生生质质的的变变化化，产产生生不不良良资资产产，从从而而形形成成会会计计信信息息失真。失真。
5、一、不良资产与评价一、不良资产与评价（六）、不良资产对持续经营的危害不良资产对持续经营的危害不良资产是潜在亏损、利润虚增的实质。不良资产是潜在亏损、利润虚增的实质。不良资产使资产虚增，它不仅恶化经营部财务状况，影响我们的资金周转和经营成果，而且，动摇我们的经济基础和评价体系。一、不良资产与评价一、不良资产与评价（七）、七）、如何应对！如何应对！因而，从企业长期发展策划，我们有因而，从企业长期发展策划，我们有必要通过积极的财务政策，摸清家底，查必要通过积极的财务政策，摸清家底，查错揪弊。通过有效的机制和制度规范经营错揪弊。通过有效的机制和制度规范经营操作。操作。一、不良资产与评价一、不良资产与评
6、价2 2、建立不良资产评价监控体系、建立不良资产评价监控体系 A A、纵横体系和指标体系的有机结合。、纵横体系和指标体系的有机结合。B B、用比率和数据说话、用比率和数据说话 流动资金周转率；货币资金不良率；流动资金周转率；货币资金不良率；不良资产占有率；不良资产改善率；不良资产占有率；不良资产改善率；应收帐款周转率；应收帐款不良率；应收帐款周转率；应收帐款不良率；存货周转率；存货不良率；存货周转率；存货不良率；坏机库存占率；等。坏机库存占率；等。一、不良资产与评价一、不良资产与评价 3 3、经营部如何减少资产的不良化进程经营部如何减少资产的不良化进程？A A、明确责任主体是解决问题的关键、明
7、确责任主体是解决问题的关键 B B、加加快快存存货货的的周周转转以以减减少少资资金金的的占占压压和和 减少市场风险减少市场风险 C C、坚持现款政策坚持现款政策 D D、加强基础核算与管理、加强基础核算与管理 E E、减少非流动资金的占压减少非流动资金的占压一、不良资产与评价一、不良资产与评价比如：比如：医院的业务流程：医院的业务流程：分部位对人体进行检验分部位对人体进行检验-界定界定 医生根据化验单进行判断医生根据化验单进行判断-列表列表 对症下药对症下药-治疗治疗 对症结的分析建立在理性化的检验（数据）对症结的分析建立在理性化的检验（数据）基础上。基础上。一、不良资产与评价一、不良资产与评
8、价n量变与质变的转化量变与质变的转化n关键是关键是n度度n例：水例：水n例：保本点例：保本点n例：病变例：病变n例：高考分数例：高考分数一、不良资产与评价一、不良资产与评价n有的放矢：有的放矢：n货币资金中的问题货币资金中的问题-财务部门；财务部门；n应收帐款中的问题应收帐款中的问题-市场部门；市场部门；n坏机库存中的问题坏机库存中的问题-售后部门；售后部门；n商品的跌价损失商品的跌价损失-计划部门；计划部门；n固定资产和递延资产固定资产和递延资产-经理部门；经理部门；二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定（一）应收帐款A、对应收帐款、委托代销进行帐龄分析。B、对帐龄超过90天以上全
9、额视为不良资产。”二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定n（一）应收帐款nC、多种原因在应收帐款中未转出的所有资产，全额计入不良资产。如：抵债物资、应返而未返的返利等。nD、应收帐款中不良资产扣除坏帐准备等于应收帐款净不良资产。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定n（二）其他应收款n应收款帐户进行分析，对其他应收款的不良资产原则上由财务认定为基础：该帐户不良资产包括财务确认无法收回的坏帐；非正常3个月以上的呆帐。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定（二）其他应收款n外单位无确认单的项目如预付广告费、预付返利，挂帐在3个月内未结清的，期间再无发生往来的项目均为不
10、良资产。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定n（三）存货nA、期末的坏机，按帐面成本全额计入不良资产；nB、根据现行价格对库存商品进行变现，变现损失全额计入不良资产。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定n（三）存货nC、商品期末变现的现行价格表由总部审计部统一提供并按其执行。价格表没有的机型，变现价按同类规格最低价变现。变现后为存货赢余金额时，填表为“零”。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定n（三）存货nD、存货核算项下，非TCL产品、抵债回收物资、历史遗留物资，无法在三个月内出售的，全额计入不良资产。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定n（四
11、）、委托代销商品1、如经营部按售价核算并与商家及时对帐，该委托商品金额应在“应收帐款”自查表中分析填列。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定n（四）、委托代销商品2、委托代销采用售价结转成本方法，按进销差价率判别是否有不良资产：委托代销商品（售价金额）15%-商品进销差价（贷方余额）=不良资产，如为正数判别为不良资产，如为负数判别为零。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定n（四）、委托代销商品3、如委托代销为售价核算只设备查帐，且不能及时核对金额的，在不良资产调查时在商品变现表中做变现处理。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定（五）、待处理财产损失n待处理财
12、产损失按项目列明余额，全额计入不良资产项下。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定n（六）、递延资产n机构已经迁移，帐面仍存在原址的装修费和开办费，全额界定为不良资产。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定（七）固定资产 凡未使用超过三个月的固定资产按其固定资产净值视同不良资产。二、不良资产具体项目界定二、不良资产具体项目界定（八）、无论反映在“待摊费用、其他应收款、预提费用的借项、预付帐款”等项下的预付费用性支出、返利挂帐，超过三个月的，全额界定为不良资产。三、不良资产报表的填制三、不良资产报表的填制经营部将资产负债表的期末余额数填列在不良资产调查主表的“余额栏”内；将按制度规定的不良资产数填列在不良资产调查表的“其中：不良资产栏内”；计算本栏目不良资产占本科目资产的百分比数填列在%栏目内；不良资产数据的来源表标明在索引栏内。总结语n通过以上的界定和归集，我们对一个经营部的过去、现在、未来的经营管理就会有一个理性化的准确的评价。n经营部对以上数据的分析会很快、很准的找到经营问题的症结，从而，对症下药，责任到位。