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1、个人所得税的纳税筹划与案例分析个人所得税的纳税筹划与案例分析一、工资薪金的纳税筹划思路分析一、工资薪金的纳税筹划思路分析一、工资薪金的纳税筹划思路分析一、工资薪金的纳税筹划思路分析 （一）个税种类个税种类个税种类个税种类:工资薪金所得、个体工商户生产经营工资薪金所得、个体工商户生产经营工资薪金所得、个体工商户生产经营工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承所得、对企事业单位的承包经营、承所得、对企事业单位的承包经营、承所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿稿所租经营所得、劳务报酬所得、稿稿所租经营所得、劳务报酬所得、稿稿所租经营所得、劳务报酬所得、
2、稿稿所得、特许权使用费所得、利息、红利得、特许权使用费所得、利息、红利得、特许权使用费所得、利息、红利得、特许权使用费所得、利息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、所得、财产租赁所得、财产转让所得、所得、财产租赁所得、财产转让所得、所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其它所得。偶然所得、其它所得。偶然所得、其它所得。偶然所得、其它所得。n n 我国实行分类计征的方式，不是综合计我国实行分类计征的方式，不是综合计我国实行分类计征的方式，不是综合计我国实行分类计征的方式，不是综合计征方式。征方式。征方式。征方式。（二）工资薪金的个税计算方法，目前（二）工资薪金的个税计算方法，目前（二）
3、工资薪金的个税计算方法，目前（二）工资薪金的个税计算方法，目前主要有如下四种：主要有如下四种：主要有如下四种：主要有如下四种：1 1、月工资（包括工资表中、月工资（包括工资表中、月工资（包括工资表中、月工资（包括工资表中应付工资应付工资应付工资应付工资栏、栏、栏、栏、职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费中补贴、中补贴、中补贴、中补贴、工会发放的工会发放的工会发放的工会发放的补助补助补助补助等。不包括年终双薪、年终奖等）等。不包括年终双薪、年终奖等）等。不包括年终双薪、年终奖等）等。不包括年终双薪、年终奖等）2 2、年终双薪、年终双薪、年终双薪、年终双薪 3 3、年终奖、年终奖、年终奖、年终
4、奖 4 4、特殊行业的、特殊行业的、特殊行业的、特殊行业的“年薪制年薪制年薪制年薪制”特别问题：特别问题：特别问题：特别问题：（1 1）在职董事的补贴（文件规定作为劳）在职董事的补贴（文件规定作为劳）在职董事的补贴（文件规定作为劳）在职董事的补贴（文件规定作为劳务报酬。务报酬。务报酬。务报酬。800800元元元元/月以下免征个税和营月以下免征个税和营月以下免征个税和营月以下免征个税和营业税，可作避税用）业税，可作避税用）业税，可作避税用）业税，可作避税用）（2 2）员工获得的）员工获得的）员工获得的）员工获得的政府各部门政府各部门政府各部门政府各部门奖金（偶然奖金（偶然奖金（偶然奖金（偶然所得
5、）所得）所得）所得）（3 3）员工获得的）员工获得的）员工获得的）员工获得的其它单位其它单位其它单位其它单位奖金（其它所奖金（其它所奖金（其它所奖金（其它所得）得）得）得）（4 4）员工）员工）员工）员工子女升学子女升学子女升学子女升学奖励（并入工资中纳奖励（并入工资中纳奖励（并入工资中纳奖励（并入工资中纳税）税）税）税）n n 月工资适用月工资适用月工资适用月工资适用5%5%至至至至45%45%的超额累进税率。的超额累进税率。的超额累进税率。的超额累进税率。n n 年终双薪和月工资相比区别主要是不年终双薪和月工资相比区别主要是不年终双薪和月工资相比区别主要是不年终双薪和月工资相比区别主要是不
6、能再扣除能再扣除能再扣除能再扣除16001600元和三险一金。元和三险一金。元和三险一金。元和三险一金。n n 二、工资薪金的纳税筹划案例分析二、工资薪金的纳税筹划案例分析二、工资薪金的纳税筹划案例分析二、工资薪金的纳税筹划案例分析（一）分解收入（一）分解收入（一）分解收入（一）分解收入（二）增加费用扣除（二）增加费用扣除（二）增加费用扣除（二）增加费用扣除（三）发放方式的组合与搭配（三）发放方式的组合与搭配（三）发放方式的组合与搭配（三）发放方式的组合与搭配 在月工资与年终奖之间合理搭配发放可在月工资与年终奖之间合理搭配发放可在月工资与年终奖之间合理搭配发放可在月工资与年终奖之间合理搭配发放
7、可明显降低个税。明显降低个税。明显降低个税。明显降低个税。例、张三例、张三例、张三例、张三20062006年全年工资奖金毛收入约年全年工资奖金毛收入约年全年工资奖金毛收入约年全年工资奖金毛收入约为为为为4800048000元，单位为其支付工资时，元，单位为其支付工资时，元，单位为其支付工资时，元，单位为其支付工资时，有三种方案可供选择。有三种方案可供选择。有三种方案可供选择。有三种方案可供选择。方案一：每月支付工资方案一：每月支付工资方案一：每月支付工资方案一：每月支付工资30003000元，年元，年元，年元，年终一次性考核奖金为终一次性考核奖金为终一次性考核奖金为终一次性考核奖金为12000
8、12000元。该员元。该员元。该员元。该员工工工工1212个月工资个税个月工资个税个月工资个税个月工资个税=（3000300016001600）10%10%2512=13802512=1380。年终奖个税年终奖个税年终奖个税年终奖个税=1200010%=1200010%25=117525=1175。全年应扣缴个税为全年应扣缴个税为全年应扣缴个税为全年应扣缴个税为138013801175=25551175=2555。方案二：每月按方案二：每月按方案二：每月按方案二：每月按40004000元发工资。元发工资。元发工资。元发工资。全年个税全年个税全年个税全年个税=（4000400016001600）
9、15%15%12512=282012512=2820元。元。元。元。筹划方案：筹划方案：筹划方案：筹划方案：据上面的经验数据表，据上面的经验数据表，据上面的经验数据表，据上面的经验数据表，全年收入全年收入全年收入全年收入4800048000元处于区间全年收入元处于区间全年收入元处于区间全年收入元处于区间全年收入为为为为2520125201到到到到5470054700元时，元时，元时，元时，首先确定年终奖金首先确定年终奖金首先确定年终奖金首先确定年终奖金60006000元。余下金额元。余下金额元。余下金额元。余下金额4200042000元按元按元按元按1212个月均摊为每月个月均摊为每月个月均摊
10、为每月个月均摊为每月35003500元，元，元，元，全年月工资个税全年月工资个税全年月工资个税全年月工资个税=（3500350016001600）10%10%2512=19802512=1980。年终奖年终奖年终奖年终奖60006000元的税率为元的税率为元的税率为元的税率为5%5%，速算扣除，速算扣除，速算扣除，速算扣除数为数为数为数为0 0元。相应的个税元。相应的个税元。相应的个税元。相应的个税=60005%=60005%0=3000=300。方案三的个税和为。方案三的个税和为。方案三的个税和为。方案三的个税和为19801980300=2280300=2280元。元。元。元。筹划效果：方案
11、三较方案一节税筹划效果：方案三较方案一节税筹划效果：方案三较方案一节税筹划效果：方案三较方案一节税275275元，较方案二节税元，较方案二节税元，较方案二节税元，较方案二节税540540元元元元三、劳务报酬的纳税筹划思路和筹划案三、劳务报酬的纳税筹划思路和筹划案三、劳务报酬的纳税筹划思路和筹划案三、劳务报酬的纳税筹划思路和筹划案例例例例 劳务报酬是个人因提供独立（非受劳务报酬是个人因提供独立（非受劳务报酬是个人因提供独立（非受劳务报酬是个人因提供独立（非受雇用）劳务收取劳务报酬征收的个税。雇用）劳务收取劳务报酬征收的个税。雇用）劳务收取劳务报酬征收的个税。雇用）劳务收取劳务报酬征收的个税。其个
12、税计算方式是其个税计算方式是其个税计算方式是其个税计算方式是 （一）确定应纳税所得额（一）确定应纳税所得额（一）确定应纳税所得额（一）确定应纳税所得额 每次收入小于每次收入小于每次收入小于每次收入小于40004000元时，扣除项目元时，扣除项目元时，扣除项目元时，扣除项目为为为为800800元（元（元（元（注意不是注意不是注意不是注意不是16001600元）元）元）元）每次收入大于每次收入大于每次收入大于每次收入大于40004000元时，扣除项目元时，扣除项目元时，扣除项目元时，扣除项目为收入的为收入的为收入的为收入的20%20%。（二）劳务报酬的税率为（二）劳务报酬的税率为（二）劳务报酬的税
13、率为（二）劳务报酬的税率为20%20%，但应纳，但应纳，但应纳，但应纳税所得额超过税所得额超过税所得额超过税所得额超过2000020000元的加征元的加征元的加征元的加征5 5成；应成；应成；应成；应纳税所得额超过纳税所得额超过纳税所得额超过纳税所得额超过5000050000万元的加征万元的加征万元的加征万元的加征1010成。成。成。成。例：张三一次收取劳务报酬例：张三一次收取劳务报酬例：张三一次收取劳务报酬例：张三一次收取劳务报酬3500035000元，元，元，元，应纳税所得额为应纳税所得额为应纳税所得额为应纳税所得额为35000(135000(120%20%）2800028000元元元元
14、应纳个税为应纳个税为应纳个税为应纳个税为2000020%2000020%800030%800030%64006400元元元元 （三）（三）（三）（三）须注意的是：须注意的是：须注意的是：须注意的是：劳务报酬的支劳务报酬的支劳务报酬的支劳务报酬的支付方要取得接受方到税务局代开发票付方要取得接受方到税务局代开发票付方要取得接受方到税务局代开发票付方要取得接受方到税务局代开发票才能入账作税前扣除，另外还需要注才能入账作税前扣除，另外还需要注才能入账作税前扣除，另外还需要注才能入账作税前扣除，另外还需要注意劳务报酬需缴纳营业税（月低于意劳务报酬需缴纳营业税（月低于意劳务报酬需缴纳营业税（月低于意劳务报
15、酬需缴纳营业税（月低于15001500元的免征营业税）元的免征营业税）元的免征营业税）元的免征营业税）（四）分次方式：（四）分次方式：（四）分次方式：（四）分次方式：1 1、只有一次性收入的，以取得的该项、只有一次性收入的，以取得的该项、只有一次性收入的，以取得的该项、只有一次性收入的，以取得的该项收入为一次。收入为一次。收入为一次。收入为一次。2 2、属于同一事项连续取得收入的，以、属于同一事项连续取得收入的，以、属于同一事项连续取得收入的，以、属于同一事项连续取得收入的，以一个月的收入为一次。一个月的收入为一次。一个月的收入为一次。一个月的收入为一次。劳务报酬的纳税筹划思路主要有如下三劳务
16、报酬的纳税筹划思路主要有如下三劳务报酬的纳税筹划思路主要有如下三劳务报酬的纳税筹划思路主要有如下三种：种：种：种：（一）委托方费用负担法（一）委托方费用负担法（一）委托方费用负担法（一）委托方费用负担法 委托方负担费用后，受托方的名义收委托方负担费用后，受托方的名义收委托方负担费用后，受托方的名义收委托方负担费用后，受托方的名义收入减少但实际收入不变。此时对受托入减少但实际收入不变。此时对受托入减少但实际收入不变。此时对受托入减少但实际收入不变。此时对受托方而言，税基可明显的下降。如受托方而言，税基可明显的下降。如受托方而言，税基可明显的下降。如受托方而言，税基可明显的下降。如受托方受托期间的
17、伙食、交通、住宿补助方受托期间的伙食、交通、住宿补助方受托期间的伙食、交通、住宿补助方受托期间的伙食、交通、住宿补助费。费。费。费。（二）同一事项的认定分解法（二）同一事项的认定分解法（二）同一事项的认定分解法（二）同一事项的认定分解法 劳务报酬的征税方法是分项目征税。劳务报酬的征税方法是分项目征税。劳务报酬的征税方法是分项目征税。劳务报酬的征税方法是分项目征税。劳务报酬的项目征税有劳务报酬的项目征税有劳务报酬的项目征税有劳务报酬的项目征税有3030多种（如安多种（如安多种（如安多种（如安装、装潢、安装、制图、化验、测试、装、装潢、安装、制图、化验、测试、装、装潢、安装、制图、化验、测试、装、
18、装潢、安装、制图、化验、测试、会计、咨询、审稿、表演、广告、介会计、咨询、审稿、表演、广告、介会计、咨询、审稿、表演、广告、介会计、咨询、审稿、表演、广告、介绍、经纪等），尽可能多划分项目可绍、经纪等），尽可能多划分项目可绍、经纪等），尽可能多划分项目可绍、经纪等），尽可能多划分项目可多增加扣除基数。多增加扣除基数。多增加扣除基数。多增加扣除基数。（三）分次纳税，降低纳税基数。（三）分次纳税，降低纳税基数。（三）分次纳税，降低纳税基数。（三）分次纳税，降低纳税基数。如李四接受吉祥公司的委托从事一项如李四接受吉祥公司的委托从事一项如李四接受吉祥公司的委托从事一项如李四接受吉祥公司的委托从事一项设
19、计安装工程，工程期限为设计安装工程，工程期限为设计安装工程，工程期限为设计安装工程，工程期限为1 1年，每年，每年，每年，每月工作时间不等，总共收费月工作时间不等，总共收费月工作时间不等，总共收费月工作时间不等，总共收费3636万元。万元。万元。万元。筹划前：按每月筹划前：按每月筹划前：按每月筹划前：按每月3 3万元支付劳务报万元支付劳务报万元支付劳务报万元支付劳务报酬，李某的个税为酬，李某的个税为酬，李某的个税为酬，李某的个税为 30000 30000（1 120%20%）30%30%2000122000126240062400元。元。元。元。筹划后：一是由吉祥公司负担每月筹划后：一是由吉祥
20、公司负担每月筹划后：一是由吉祥公司负担每月筹划后：一是由吉祥公司负担每月的交通费、住宿费、生活费、办公用的交通费、住宿费、生活费、办公用的交通费、住宿费、生活费、办公用的交通费、住宿费、生活费、办公用品费等相关费用全年共计品费等相关费用全年共计品费等相关费用全年共计品费等相关费用全年共计3 3万元（万元（万元（万元（分分分分解费用解费用解费用解费用）；）；）；）；另外将提供劳务分为设计与安装两项另外将提供劳务分为设计与安装两项另外将提供劳务分为设计与安装两项另外将提供劳务分为设计与安装两项来分别计算劳务费（来分别计算劳务费（来分别计算劳务费（来分别计算劳务费（分解项目分解项目分解项目分解项目）
21、；）；）；）；付款方式分为付款方式分为付款方式分为付款方式分为1313次（次（次（次（增加次数增加次数增加次数增加次数），），），），前十二个月每月付前十二个月每月付前十二个月每月付前十二个月每月付2.62.6万元万元万元万元(设计与安装设计与安装设计与安装设计与安装各一半各一半各一半各一半),),最后一个月付最后一个月付最后一个月付最后一个月付1.81.8万元万元万元万元(设计设计设计设计与安装各一半与安装各一半与安装各一半与安装各一半)。总额。总额。总额。总额2.6122.6121.81.83 33636万元。万元。万元。万元。李某的个税为：前十二个月分别设计李某的个税为：前十二个月分别设
22、计李某的个税为：前十二个月分别设计李某的个税为：前十二个月分别设计与安装个税和为与安装个税和为与安装个税和为与安装个税和为 13000 13000（1 120%20%）20%12220%1224992049920元。元。元。元。最后一次付款个税为最后一次付款个税为最后一次付款个税为最后一次付款个税为90009000（1 120%20%）20%1220%1228802880元。元。元。元。合计个税为合计个税为合计个税为合计个税为49,92049,9202,8802,8805280052800万万万万元。元。元。元。筹划前后节税筹划前后节税筹划前后节税筹划前后节税:62400:6240052800
23、5280096009600元元元元 特别要注意的是：特别要注意的是：特别要注意的是：特别要注意的是：劳务报酬要交营业劳务报酬要交营业劳务报酬要交营业劳务报酬要交营业税，筹划后的营业税还要少交税，筹划后的营业税还要少交税，筹划后的营业税还要少交税，筹划后的营业税还要少交 30000 30000（分解费用）（分解费用）（分解费用）（分解费用）5.5%5.5%16501650元。元。元。元。根据工资与劳务报酬的关系，可以采取根据工资与劳务报酬的关系，可以采取根据工资与劳务报酬的关系，可以采取根据工资与劳务报酬的关系，可以采取手段进行转换。手段进行转换。手段进行转换。手段进行转换。如上例中李四按受吉祥
24、公司的雇用，如上例中李四按受吉祥公司的雇用，如上例中李四按受吉祥公司的雇用，如上例中李四按受吉祥公司的雇用，李四取得工资薪金为李四取得工资薪金为李四取得工资薪金为李四取得工资薪金为3636万元。万元。万元。万元。假设李四月三除一金税前可扣除假设李四月三除一金税前可扣除假设李四月三除一金税前可扣除假设李四月三除一金税前可扣除14001400元。元。元。元。李四月工资收入为李四月工资收入为李四月工资收入为李四月工资收入为2500025000元，年终奖元，年终奖元，年终奖元，年终奖为为为为6 6万元。万元。万元。万元。李四月工资个税为李四月工资个税为李四月工资个税为李四月工资个税为 12 12个月工
25、资个税个月工资个税个月工资个税个月工资个税=（25000250001400 1400 16001600）25%25%137512=49500137512=49500。年终奖个税年终奖个税年终奖个税年终奖个税=6000015%-125=8875=6000015%-125=8875。全年应扣缴个税为全年应扣缴个税为全年应扣缴个税为全年应扣缴个税为49500495008875=583758875=58375元。元。元。元。比劳务报酬纳税筹划前节税为比劳务报酬纳税筹划前节税为比劳务报酬纳税筹划前节税为比劳务报酬纳税筹划前节税为 62,400 62,40058,37558,3754,0254,025元元
26、元元 。注意：工资不交营业税，劳务报酬要交注意：工资不交营业税，劳务报酬要交注意：工资不交营业税，劳务报酬要交注意：工资不交营业税，劳务报酬要交营业税，营业税，营业税，营业税，3636万元纳营业税万元纳营业税万元纳营业税万元纳营业税 3600005.5%=19800 3600005.5%=19800元。元。元。元。考虑两税后共节税为考虑两税后共节税为考虑两税后共节税为考虑两税后共节税为19800198004025=238254025=23825元。元。元。元。1 1、企业自然人股东增资的纳税筹划方、企业自然人股东增资的纳税筹划方、企业自然人股东增资的纳税筹划方、企业自然人股东增资的纳税筹划方法
27、法法法2 2、巧用无形资产出资的个税筹划方法、巧用无形资产出资的个税筹划方法、巧用无形资产出资的个税筹划方法、巧用无形资产出资的个税筹划方法 营业税的纳税筹划的策略技巧一、基本思路一、基本思路一、基本思路一、基本思路（一）营业税税率分析（一）营业税税率分析（一）营业税税率分析（一）营业税税率分析1 1、兼营业务核算。（娱乐业和商业分算、兼营业务核算。（娱乐业和商业分算、兼营业务核算。（娱乐业和商业分算、兼营业务核算。（娱乐业和商业分算)2 2、选择低税率。（建安业与宽带服务业、建、选择低税率。（建安业与宽带服务业、建、选择低税率。（建安业与宽带服务业、建、选择低税率。（建安业与宽带服务业、建安
28、业与租赁业、文体业与服务业、）安业与租赁业、文体业与服务业、）安业与租赁业、文体业与服务业、）安业与租赁业、文体业与服务业、）3 3、享受税收优惠政策入手（安置转业军人）、享受税收优惠政策入手（安置转业军人）、享受税收优惠政策入手（安置转业军人）、享受税收优惠政策入手（安置转业军人）4 4、从税制要素入手（纳税地点、纳税时间：、从税制要素入手（纳税地点、纳税时间：、从税制要素入手（纳税地点、纳税时间：、从税制要素入手（纳税地点、纳税时间：递延收入、纳税主体：物业、）递延收入、纳税主体：物业、）递延收入、纳税主体：物业、）递延收入、纳税主体：物业、）5 5、从组织形式入手。（混合销售）、从组织形
29、式入手。（混合销售）、从组织形式入手。（混合销售）、从组织形式入手。（混合销售）二、案例分析二、案例分析二、案例分析二、案例分析（一）改变合同形式，将包工包料合同（一）改变合同形式，将包工包料合同（一）改变合同形式，将包工包料合同（一）改变合同形式，将包工包料合同改为甲供设备的形式。改为甲供设备的形式。改为甲供设备的形式。改为甲供设备的形式。文件依据：营业税暂行条例实施细文件依据：营业税暂行条例实施细文件依据：营业税暂行条例实施细文件依据：营业税暂行条例实施细则的规定，对于安装工程，如果安则的规定，对于安装工程，如果安则的规定，对于安装工程，如果安则的规定，对于安装工程，如果安装的设备价值作为
30、安装工程产值的，装的设备价值作为安装工程产值的，装的设备价值作为安装工程产值的，装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。不其营业额应包括设备的价款在内。不其营业额应包括设备的价款在内。不其营业额应包括设备的价款在内。不作为工程产值的，不征收营业税。作为工程产值的，不征收营业税。作为工程产值的，不征收营业税。作为工程产值的，不征收营业税。例：吉祥公司承包某上市公司的火电例：吉祥公司承包某上市公司的火电例：吉祥公司承包某上市公司的火电例：吉祥公司承包某上市公司的火电厂建设项目，其中设备金额为厂建设项目，其中设备金额为厂建设项目，其中设备金额为厂建设项目，其中设备金额为3 3亿
31、元。亿元。亿元。亿元。纳税筹划前，吉祥公司因自已提纳税筹划前，吉祥公司因自已提纳税筹划前，吉祥公司因自已提纳税筹划前，吉祥公司因自已提供设备负担的营业税为供设备负担的营业税为供设备负担的营业税为供设备负担的营业税为900900万元。万元。万元。万元。纳税筹划方案：将设备由上市公司纳税筹划方案：将设备由上市公司纳税筹划方案：将设备由上市公司纳税筹划方案：将设备由上市公司提供，吉祥公司勿需负担设备营业税提供，吉祥公司勿需负担设备营业税提供，吉祥公司勿需负担设备营业税提供，吉祥公司勿需负担设备营业税900900万元。节税万元。节税万元。节税万元。节税900900万元。万元。万元。万元。n n值得说明
32、：值得说明：值得说明：值得说明：根据财政部国家税务总根据财政部国家税务总根据财政部国家税务总根据财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知局关于营业税若干政策问题的通知局关于营业税若干政策问题的通知局关于营业税若干政策问题的通知财税财税财税财税200320031616号文的规定：号文的规定：号文的规定：号文的规定：“其他其他其他其他建筑安装工程的计税营业额也不应包建筑安装工程的计税营业额也不应包建筑安装工程的计税营业额也不应包建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。且具体设备名单可由省括设备价值。且具体设备名单可由省括设备价值。且具体设备名单可由省括设备价值。且具体设备名单可由省地方税
33、务机关根据各自实际情况进行地方税务机关根据各自实际情况进行地方税务机关根据各自实际情况进行地方税务机关根据各自实际情况进行列举。列举。列举。列举。”规定可知：在上市公司提供规定可知：在上市公司提供规定可知：在上市公司提供规定可知：在上市公司提供设备的条件下，符合条件的设备亦可设备的条件下，符合条件的设备亦可设备的条件下，符合条件的设备亦可设备的条件下，符合条件的设备亦可以不计入营业税的税基。以不计入营业税的税基。以不计入营业税的税基。以不计入营业税的税基。n n （二）装饰工程清包工和建筑劳务分包（二）装饰工程清包工和建筑劳务分包（二）装饰工程清包工和建筑劳务分包（二）装饰工程清包工和建筑劳务
34、分包问题问题问题问题1 1、清包工依据：、清包工依据：、清包工依据：、清包工依据：关于纳税人以清包关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税的通知（财税20061142006114号）号）规定：规定：规定：规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰纳税人采用清包工形式提供的装饰纳税人采用清包工形式提供的装饰纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工劳务，按照其向客户实际收取的人工劳务，按照其向客户实际收取的人工劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不费、管理费和辅助材料费等收入（不费、管理费和辅助材料费等
35、收入（不费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价含客户自行采购的材料价款和设备价含客户自行采购的材料价款和设备价含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工款）确认计税营业额。上述以清包工款）确认计税营业额。上述以清包工款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需形式提供的装饰劳务是指，工程所需形式提供的装饰劳务是指，工程所需形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，的主要原材料和设备由客户自行采购，的主要原材料和设备由客户自行采购，的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费纳税人只
36、向客户收取人工费、管理费纳税人只向客户收取人工费、管理费纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。及辅助材料费等费用的装饰劳务。及辅助材料费等费用的装饰劳务。及辅助材料费等费用的装饰劳务。”n n n n根据这个文件：装饰劳务公司就可以根据这个文件：装饰劳务公司就可以根据这个文件：装饰劳务公司就可以根据这个文件：装饰劳务公司就可以采取两种方式签订合同：一种是包工采取两种方式签订合同：一种是包工采取两种方式签订合同：一种是包工采取两种方式签订合同：一种是包工包料，另一种是清包工方式，我们可包料，另一种是清包工方式，我们可包料，另一种是清包工方式，我们可包料，另一种是清包工方式
37、，我们可以选择不同的方式，计算不同方式下以选择不同的方式，计算不同方式下以选择不同的方式，计算不同方式下以选择不同的方式，计算不同方式下的税后净利做出选择。的税后净利做出选择。的税后净利做出选择。的税后净利做出选择。n n例；吉祥公司承包某项装饰工程，包例；吉祥公司承包某项装饰工程，包例；吉祥公司承包某项装饰工程，包例；吉祥公司承包某项装饰工程，包工包料的情况下，材料购进价为工包料的情况下，材料购进价为工包料的情况下，材料购进价为工包料的情况下，材料购进价为100100万元，劳务万元，劳务万元，劳务万元，劳务5050万元，合同总价为万元，合同总价为万元，合同总价为万元，合同总价为190190万
38、元。采取清包工方式，劳务成本为万元。采取清包工方式，劳务成本为万元。采取清包工方式，劳务成本为万元。采取清包工方式，劳务成本为5050万元，合同总价为万元，合同总价为万元，合同总价为万元，合同总价为8080万元。所得税万元。所得税万元。所得税万元。所得税税率为税率为税率为税率为25%25%。n n 清包工方式的税后净利清包工方式的税后净利清包工方式的税后净利清包工方式的税后净利8080（1 15.5%)5.5%)50(150(125%)25%)1919万万万万n n 包工包料方式下净利包工包料方式下净利包工包料方式下净利包工包料方式下净利190190（1 15.5%)5.5%)150(1150
39、(125%)25%)2222万万万万n n结论结论结论结论:包工包料为最佳方式包工包料为最佳方式包工包料为最佳方式包工包料为最佳方式.n n（2 2）关于劳务承包行为征收营业）关于劳务承包行为征收营业）关于劳务承包行为征收营业）关于劳务承包行为征收营业税问题的批复（国税函税问题的批复（国税函税问题的批复（国税函税问题的批复（国税函20064932006493号）号）号）号）规定：规定：规定：规定：建筑安装企业将其承包的某建筑安装企业将其承包的某建筑安装企业将其承包的某建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干一工程项目的纯劳务部分分包给若干一工程项目的纯劳务部分分包给若干一工程项
40、目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供个施工企业，由该建筑安装企业提供个施工企业，由该建筑安装企业提供个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量施工技术、施工材料并负责工程质量施工技术、施工材料并负责工程质量施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提监督，施工劳务由施工企业的职工提监督，施工劳务由施工企业的职工提监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与供，施工企业按照其提供的工程量与供，施工企业按照其提供的工程量与供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照该建筑安装企业统一结算价款。按照
41、该建筑安装企业统一结算价款。按照该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提现行营业税的有关规定，施工企业提现行营业税的有关规定，施工企业提现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳供的施工劳务属于提供建筑业应税劳供的施工劳务属于提供建筑业应税劳供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照务，因此，对其取得的收入应按照务，因此，对其取得的收入应按照务，因此，对其取得的收入应按照 建筑业建筑业建筑业建筑业 税目征收营业税。税目征收营业税。税目征收营业税。税目征收营业税。”n n建筑安装企业在提供劳务时，有两种建筑安装企业在提供劳务时，有
42、两种建筑安装企业在提供劳务时，有两种建筑安装企业在提供劳务时，有两种选择，一是劳务分包形式，另一种是选择，一是劳务分包形式，另一种是选择，一是劳务分包形式，另一种是选择，一是劳务分包形式，另一种是招聘员工的方式，哪种方式更好呢？招聘员工的方式，哪种方式更好呢？招聘员工的方式，哪种方式更好呢？招聘员工的方式，哪种方式更好呢？n n 例：吉祥公司承包一项工程，其例：吉祥公司承包一项工程，其例：吉祥公司承包一项工程，其例：吉祥公司承包一项工程，其中有劳务中有劳务中有劳务中有劳务80008000万元，可以采取临时招万元，可以采取临时招万元，可以采取临时招万元，可以采取临时招聘员工方式，亦可以采取劳务分
43、包方聘员工方式，亦可以采取劳务分包方聘员工方式，亦可以采取劳务分包方聘员工方式，亦可以采取劳务分包方式。从税收角度分析：式。从税收角度分析：式。从税收角度分析：式。从税收角度分析：n n 劳务分包勿需缴纳营业税，由提劳务分包勿需缴纳营业税，由提劳务分包勿需缴纳营业税，由提劳务分包勿需缴纳营业税，由提供劳务的建安公司缴纳。供劳务的建安公司缴纳。供劳务的建安公司缴纳。供劳务的建安公司缴纳。n n 而招聘员工需缴纳营业税而招聘员工需缴纳营业税而招聘员工需缴纳营业税而招聘员工需缴纳营业税240240万元，万元，万元，万元，而且因计税工资的原因，税前不一定而且因计税工资的原因，税前不一定而且因计税工资的
44、原因，税前不一定而且因计税工资的原因，税前不一定能全扣除！能全扣除！能全扣除！能全扣除！n n 结论：采用劳务分包形式较好。结论：采用劳务分包形式较好。结论：采用劳务分包形式较好。结论：采用劳务分包形式较好。n n n n如意公司应收取利息金额为如意公司应收取利息金额为如意公司应收取利息金额为如意公司应收取利息金额为800800万元，万元，万元，万元，应缴纳营业税及附加为应缴纳营业税及附加为应缴纳营业税及附加为应缴纳营业税及附加为n n 800 800（1 110%10%）8888万元。企万元。企万元。企万元。企业所得税前扣除营业税为业所得税前扣除营业税为业所得税前扣除营业税为业所得税前扣除营
45、业税为8888万元，营万元，营万元，营万元，营业税及附加抵税为业税及附加抵税为业税及附加抵税为业税及附加抵税为2929万元。万元。万元。万元。n n将吉祥与如意公司合并考虑，税负为将吉祥与如意公司合并考虑，税负为将吉祥与如意公司合并考虑，税负为将吉祥与如意公司合并考虑，税负为8888222213135353万元。万元。万元。万元。n n 纳税筹划方案：由如意公司为吉纳税筹划方案：由如意公司为吉纳税筹划方案：由如意公司为吉纳税筹划方案：由如意公司为吉祥公司提供担保，如意公司没有税负，祥公司提供担保，如意公司没有税负，祥公司提供担保，如意公司没有税负，祥公司提供担保，如意公司没有税负，吉祥公司可抵
46、扣吉祥公司可抵扣吉祥公司可抵扣吉祥公司可抵扣200200万元的企业所得万元的企业所得万元的企业所得万元的企业所得税。税。税。税。n n 纳税筹划方案节税为纳税筹划方案节税为纳税筹划方案节税为纳税筹划方案节税为5353200200253253万元。万元。万元。万元。（四）自产货物且安装（四）自产货物且安装（四）自产货物且安装（四）自产货物且安装n n文件依据文件依据文件依据文件依据关于纳税人销售自产货物关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知务征收流转税问题的通知 （国税发（国税发（国税发（国税发20021172002117号号
47、号号 ）规定：）规定：）规定：）规定：“纳税人以签纳税人以签纳税人以签纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式订建设工程施工总包或分包合同方式订建设工程施工总包或分包合同方式订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提开展经营活动时，销售自产货物、提开展经营活动时，销售自产货物、提开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务，并同时提供建筑供增值税应税劳务，并同时提供建筑供增值税应税劳务，并同时提供建筑供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务同时符合以下条件的，对销售业劳务同时符合以下条件的，对销售业劳务同时符合以下条件的，对销售业劳务同时符合以下条件的，对销售自产货物
48、和提供增值税应税劳务取得自产货物和提供增值税应税劳务取得自产货物和提供增值税应税劳务取得自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务的收入征收增值税，提供建筑业劳务的收入征收增值税，提供建筑业劳务的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入收入收入收入(不包括按规定应征收增值税的自不包括按规定应征收增值税的自不包括按规定应征收增值税的自不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入产货物和增值税应税劳务收入产货物和增值税应税劳务收入产货物和增值税应税劳务收入)征收营征收营征收营征收营业税业税业税业税n n1 1、必须具备建设行政部门批准的建、必须具备建设行政部门批准的建、必
49、须具备建设行政部门批准的建、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工筑业施工筑业施工筑业施工(安装安装安装安装)资质；资质；资质；资质；n n2 2、签订建设工程施工总包或分包合、签订建设工程施工总包或分包合、签订建设工程施工总包或分包合、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。同中单独注明建筑业劳务价款。同中单独注明建筑业劳务价款。同中单独注明建筑业劳务价款。”n n例：某企业生产铝合金门窗且负责安例：某企业生产铝合金门窗且负责安例：某企业生产铝合金门窗且负责安例：某企业生产铝合金门窗且负责安装。铝合金的售价为装。铝合金的售价为装。铝合金的售价为装。铝合金的售价为500500万元
50、，安装万元，安装万元，安装万元，安装费为费为费为费为100100万元。假设进项为万元。假设进项为万元。假设进项为万元。假设进项为5151万元。万元。万元。万元。不考虑城建及附加。不考虑城建及附加。不考虑城建及附加。不考虑城建及附加。n n （1 1）不具备分开核算的条件时应）不具备分开核算的条件时应）不具备分开核算的条件时应）不具备分开核算的条件时应纳增值税和营业税为纳增值税和营业税为纳增值税和营业税为纳增值税和营业税为 n n 60017%60017%51515151万元。万元。万元。万元。n n （2 2）具备分开核算的条件时：）具备分开核算的条件时：）具备分开核算的条件时：）具备分开核算