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1、第七章第七章 个人所得税个人所得税7.1 7.1 个人所得税概述个人所得税概述7.2 7.2 纳税人纳税人7.3 7.3 应税所得项目应税所得项目7.4 7.4 税率税率7.5 7.5 计税依据的确定计税依据的确定17.6 7.6 境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除7.7 7.7 应纳税额的计算应纳税额的计算7.8 7.8 税收优惠税收优惠7.9 7.9 征收管理征收管理7.1 7.1 个人所得税概述个人所得税概述7.1.1 7.1.1 个人所得税的概念及沿革个人所得税的概念及沿革21.1.个人所得税的概念个人所得税的概念个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，体个人所得税是对个人
2、取得的各项应税所得征收的一种税，体现了国家与个人之间的分配关系。现了国家与个人之间的分配关系。现行个人所得税的基本规范，是现行个人所得税的基本规范，是20112011年年6 6月月3030日全国人民日全国人民代表大会修订通过的代表大会修订通过的中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法，以及以及20112011年年7 7月月1919日国务院颁布的日国务院颁布的中华人民共和国个人中华人民共和国个人所得实施条例所得实施条例，自，自20112011年年9 9月月1 1日起开始施行。日起开始施行。2.个人所得税的历史沿革个人所得税的历史沿革个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税个人收入调节
3、税个人收入调节税个人所得税个人所得税城乡个体工商户所得税城乡个体工商户所得税1986年年,十级超额累进十级超额累进1980年年,九级超额累进九级超额累进1987年年,超倍累进税率超倍累进税率1994年年1月月九级超额累进九级超额累进2011年年9月月七级超额累进七级超额累进37.1.2 7.1.2 个人所得税的特点个人所得税的特点41.1.实行分类课征制实行分类课征制2.2.多种税率形式并用多种税率形式并用 3.3.多种费用扣除方式并用多种费用扣除方式并用4.4.自行申报和代扣代缴申报方式并用自行申报和代扣代缴申报方式并用7.1.3 7.1.3 个人所得税的作用个人所得税的作用 51.1.调节
4、个人收入分配差距，促进社会分配公平调节个人收入分配差距，促进社会分配公平2.2.为国家建设筹集建设资金为国家建设筹集建设资金3.3.维护国家权益，促进对外经济交往的发展维护国家权益，促进对外经济交往的发展7.2 7.2 纳税人纳税人6个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者无住个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或者居住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或者居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体户、外藉个人以及港、澳、台同胞等。民、个体户、外藉个人以及港、澳、台同
5、胞等。自自20002000年年1 1月月1 1日起，日起，个人独资企业和合伙企业的投资者个人独资企业和合伙企业的投资者也为个人所得税纳税义务人。也为个人所得税纳税义务人。7.2.1 7.2.1 居民纳税人和非居民纳税人的判定居民纳税人和非居民纳税人的判定71.1.住所标准住所标准在中国境内有固定住所在中国境内有固定住所2.2.时间标准时间标准在中国境内居住满在中国境内居住满l l年（居住满年（居住满365365日，对临时离境应视同在日，对临时离境应视同在华居住，一次不超过华居住，一次不超过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日。）日。）7.2.1.1 7.2.1.1 居民纳
6、税人和非居民纳税人的判定标准居民纳税人和非居民纳税人的判定标准7.2.1.2 7.2.1.2 居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人81.1.居民纳税人居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1 1年的年的个人。包括在境内定居的中国公民和外国侨民，以及中国境个人。包括在境内定居的中国公民和外国侨民，以及中国境内居住满内居住满1 1年的外国人、海外侨胞和港、澳、台同胞。年的外国人、海外侨胞和港、澳、台同胞。（包括个人独资企业和合伙企业投资者）（包括个人独资企业和合伙企业投资者）2.2.非居民纳税人非居民纳税人在中国境内无住所
7、又不居住或者无住所而在境内居住不满在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1 1年年的个人。的个人。【案例分析案例分析】87.2.2 7.2.2 居民、非居民纳税人应履行的纳税义务居民、非居民纳税人应履行的纳税义务97.2.2.1 7.2.2.1 居民纳税义务居民纳税义务居民纳税义务人负无限纳税义务，其所取得的应税所得，居民纳税义务人负无限纳税义务，其所取得的应税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国缴纳个无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国缴纳个人所得税。人所得税。7.2.2.2 7.2.2.2 非居民纳税义务非居民纳税义务非居民纳税义务人负有限纳税义务，其所取
8、得的应纳税所非居民纳税义务人负有限纳税义务，其所取得的应纳税所得，仅就来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。得，仅就来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。7.2.3 7.2.3 所得来源地的确定所得来源地的确定107.2.3.1 7.2.3.1 所得来源地的判定所得来源地的判定7.2.3.2 7.2.3.2 来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得7.2.4 7.2.4 居民、非居民纳税义务的宽免规定居民、非居民纳税义务的宽免规定*7.3 7.3 应税所得项目应税所得项目117.3.1 7.3.1 工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、工资、薪金
9、所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。职或者受雇有关的其他所得。下列所得不属于工资、薪金性质的收入，不征税。下列所得不属于工资、薪金性质的收入，不征税。独生子女补贴；独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴和家属成员的副食品补贴；和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。我国个人所得税的征税对象为个人取得的各项应税所得，具我国个人所得税的征税对象为个
10、人取得的各项应税所得，具体包括体包括1111项个人应税所得。项个人应税所得。7.3.2 7.3.2 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得121.1.个体户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、个体户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。2.2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3.3.个体户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。个体户和个
11、人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。4.4.个人因从事彩票代销业务而取得所得。个人因从事彩票代销业务而取得所得。5.5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。137.3.3 7.3.3 对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营的所得是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。7.3.4 7.3.4 劳务报酬所得劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。7.3.5 7.3.5 稿酬所得稿酬所得
12、是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。得。147.3.6 7.3.6 特许权使用费所得特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。特许权的使用权取得的所得。7.3.7 7.3.7 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得(国债国债和国家发行的金融债券利息除外和国家发行的金融债券利息除外)。7.3.8 7.3.8 财产租赁所
13、得财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产取得的所得。157.3.9 7.3.9 财产转让所得财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。备、车船以及其他财产取得的所得。7.3.10 7.3.10 偶然所得偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。7.3.11 7.3.11 其他所得其他所得除上述各项应税所得以外，由国务院财政部
14、门确定的应税所得。除上述各项应税所得以外，由国务院财政部门确定的应税所得。7.4 7.4 税率税率167.4.1 7.4.1 工资、薪金所得工资、薪金所得适用七级超额累进税率，税率为适用七级超额累进税率，税率为3 3-45-45。现行七级超额累进税率表（现行七级超额累进税率表（20112011年年9 9月月1 1日执行）日执行）7.4.2 7.4.2 个体经营，承包、承租经营所得个体经营，承包、承租经营所得现行五级超额累进税率表（现行五级超额累进税率表（20112011年年9 9月月1 1日执行）日执行）适用五级超额累进税率适用五级超额累进税率，税率为税率为5%35%。（包括个人独资及合伙企业
15、投资者）（包括个人独资及合伙企业投资者）17注：注：承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同 规定取规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得征税。得一定所得的，其所得按工资、薪金所得征税。承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费用后，经承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费用后，经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。7.4.3 7.4.3 劳务报酬所得劳务报酬所得适用比例税率，税率为适用比例税率，税率为20%20%。但劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收。但劳务报酬所
16、得一次收入畸高的，加成征收。应纳税所得额超过应纳税所得额超过2 2万万5 5万的部分，按应纳税额加征五成；万的部分，按应纳税额加征五成；应纳税所得额超过应纳税所得额超过5 5万元以上的部分，按应纳税额加征十成。万元以上的部分，按应纳税额加征十成。三级超额累进税率表三级超额累进税率表18（实际适用三级超额累进税率）（实际适用三级超额累进税率）7.4.5 7.4.5 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用比例税率适用比例税率20%20%。储蓄存款利息所得储蓄存款
17、利息所得自自20082008年年1010月月9 9日起暂免征收个人所得税。日起暂免征收个人所得税。个人出租房屋个人出租房屋的租赁所得自的租赁所得自20012001年年1 1月月1 1日起减按日起减按10%10%的税率征的税率征税。税。7.4.4 7.4.4 稿酬所得稿酬所得适用比例税率适用比例税率20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%，实际税率为，实际税率为14%14%。197.5 7.5 计税依据的确定计税依据的确定207.5.1.1 7.5.1.1 工资、薪金所得工资、薪金所得1.1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 5003
18、 500元（元（20112011年年8 8月月3131日前每月减除日前每月减除20002000元）后的余额，为应纳税所得额。元）后的余额，为应纳税所得额。个人所得税的计税依据为纳税人取得的应纳税所得额。个人所得税的计税依据为纳税人取得的应纳税所得额。7.5.1 7.5.1 按期纳税计税依据的确定按期纳税计税依据的确定2.2.附加费用减除标准附加费用减除标准每月工资、薪金所得在减除每月工资、薪金所得在减除3 5003 500元费用的基础上，再减除元费用的基础上，再减除1 3001 300元。元。附加费用减除的适用范围：附加费用减除的适用范围：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、在中
19、国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；薪金所得的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；薪金所得的个人；华侨和港、澳、台同胞；华侨和港、澳、台同胞；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。217.5.1.2 7.5.1.2 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经
20、营所得22以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。余额，为应纳税所得额。（个体工商户、个人独资企业和合（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者，伙企业的投资者，20112011年年9 9月月1 1日起每月扣除日起每月扣除3 5003 500元）。元）。7.5.1.3 7.5.1.3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。收入总额包括按照承包、承租经营合同规定
21、分纳税所得额。收入总额包括按照承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；必要费用，是指每得的经营利润和工资、薪金性质的所得；必要费用，是指每月减除月减除3 5003 500元。元。237.5.2.1 7.5.2.1 每次收入的确定每次收入的确定1.1.劳务报酬所得劳务报酬所得一次性收入的，以取得该项收入为一次。一次性收入的，以取得该项收入为一次。同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。2.2.稿酬所得稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次。具体细分为：以每次出版、发表取得的收入为一次。具体细分为：同一作品再版，
22、应视为另一次稿酬所得。同一作品再版，应视为另一次稿酬所得。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得。连载的，应视为两次稿酬所得。同一作品连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次同一作品连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次 。同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并为一次。得的稿酬收入，应合并为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，应与以前出同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，
23、应与以前出版时取得的合并为一次。版时取得的合并为一次。7.5.2 7.5.2 按次纳税计税依据的确定按次纳税计税依据的确定243.3.特许权使用费所得特许权使用费所得每一项使用权的每次转让，所取得的收入为一次。分笔支付每一项使用权的每次转让，所取得的收入为一次。分笔支付的，也要并为一次。的，也要并为一次。4.4.财产租赁所得财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。以一个月内取得的收入为一次。5.5.财产转让所得财产转让所得以一次转让财产的收入为一次。以一次转让财产的收入为一次。6.6.利息、股息、红利所得，偶然所得及其他所得利息、股息、红利所得，偶然所得及其他所得以支付利息、股息、红利时取得的
24、收入为一次。以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。7.5.2.2 7.5.2.2 按次纳税的费用扣除标准按次纳税的费用扣除标准2526财产原值和合理费用：财产原值和合理费用：有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额，开发土地土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额，开发土地的费用以及其他有关费用；的费用以及其他有关费用；机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他机器设备、车船，为购进价格、
25、运输费、安装费以及其他有关费用；有关费用；其他财产，参照以上方法确定。其他财产，参照以上方法确定。7.5.3 7.5.3 计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定271.1.个人将其所得通过境内的社会团体（包括中国人口福利基金个人将其所得通过境内的社会团体（包括中国人口福利基金会、光华科技基金会）、国家机关向教育和其他社会公益事业会、光华科技基金会）、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过应以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额纳税所得额3030的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。2.2.个
26、人通过境内的社会团体和国家机关向农村义务教育及红十个人通过境内的社会团体和国家机关向农村义务教育及红十字会的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。字会的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。3.3.个人的所得个人的所得(不含偶然所得和其他所得不含偶然所得和其他所得)用于资助非关联的科用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月、或下研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月、或下次、或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足次、或当
27、年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。抵扣的，不得结转抵扣。7.6 7.6 境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除28p税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的扣除不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的扣除限额。限额。p该扣除限额是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不该扣除限额是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照我国税法计算
28、的同同国家或者地区和不同应税项目，依照我国税法计算的同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和。一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和。p超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本年度扣除，但是可以在以后年度的该国家或者地区扣除限年度扣除，但是可以在以后年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过五年。额的余额中补扣，补扣期最长不得超过五年。【例例7-1】7.7 7.7 应纳税额的计算应纳税额的计算297.7.1 7.7.1 工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公
29、式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =(=(每月收入额每月收入额-3 500-3 500元或元或4 8004 800元元)适用税率适用税率 -速算扣除数速算扣除数 【例例7-2】307.7.2 7.7.2 个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算 （包括个人独资和合伙企业的投资者）（包括个人独资和合伙企业的投资者）7.7.2.1 7.7.2.1 查账征收查账征收1.1.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除
30、数速算扣除数或或 =（全年收入总额（全年收入总额-成本、费用以及损失成本、费用以及损失)适用税率适用税率 -速算扣除数速算扣除数2 2 应纳税额计算的有关规定应纳税额计算的有关规定31个体户业主的费用扣除标准统一确定为个体户业主的费用扣除标准统一确定为35003500元元/月（月（2011.9.12011.9.1起）。起）。从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。个体户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别个体户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额在工资薪金总额2%2
31、%、14%14%、2.5%2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。个体户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售个体户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入（营业）收入15%15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。结转扣除。个体户每一纳税年度发生的与其生产经营直接相关的业务招待费，按个体户每一纳税年度发生的与其生产经营直接相关的业务招待费，按照发生额的照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的55。个体户或个人专营种植
32、业、养殖业、饲养业、捕捞业，应对其所得计个体户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，应对其所得计征个人所得税。征个人所得税。个体户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项个体户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。【例例7-3】327.7.2.2 7.7.2.2 核定征收核定征收核定征收方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合核定征收方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。理的征收方式。核定应税所得率征收方式核定应税所得率征
33、收方式应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率或：或：=成本、费用支出额成本、费用支出额（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率应税所得率应税所得率7.7.3 7.7.3 承包经营、承租经营所得应纳税额的计算承包经营、承租经营所得应纳税额的计算33应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数或或 =(=(纳税年度收入总额纳税年度收入总额-必要费用必要费用)适用税率适用税率 -速算
34、扣除数速算扣除数【例例7-4】7.7.4 7.7.4 劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算34应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：1.1.每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =(=(每次收入额每次收入额-800)20-800)202.2.每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额每次收入额(1-20(1-20)20)20 3.3.每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过20 00020 00
35、0元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =每次收入额每次收入额(1-20(1-20)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数【例例7-5】7.7.5 7.7.5 稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算35应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：1.1.每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率(1-30(1-30)=(=(每次收入额每次收入额-800)20-800)20(1-30(1-30)2.2.每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的：元以上的：应
36、纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率(1-30(1-30)=每次收入额每次收入额(1-20(1-20)20)20(1-30(1-30)【例例7-6】7.7.6 7.7.6 特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算36应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：1.1.每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =(=(每次收入额每次收入额-800)20-800)20 2.2.每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率
37、适用税率 =每次收入额每次收入额(120(120)20)20 【例例7-7】7.7.7 7.7.7 财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算37【注注】财产租赁过程中由纳税人缴纳的税费可以扣除，由纳税人负担的财产租赁过程中由纳税人缴纳的税费可以扣除，由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，每次该出租财产实际开支的修缮费用，每次800元为限，一次扣不完的下元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止。次继续扣除，直到扣完为止。应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：1.1.每次月收入不超过每次月收入不超过4 0004 000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每月收入额每
38、月收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用修缮费用-800-800元元 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%2.2.每月收入超过每月收入超过4 0004 000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=（每月收入额（每月收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用）修缮费用）(1-20(1-20)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%【例例7-9】7.7.8 7.7.8 财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算38财产转让所得应纳税额的计算公式为：财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =(=(收入
39、总额收入总额-财产原值财产原值-合理税费合理税费)20)20【例例7-10】39应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额每次收入额20%20%【例例7-8】【例例7-11】7.7.9 7.7.9 利息、股息、红利所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得应纳税额的计算7.7.10 7.7.10 偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算7.7.11 7.7.11 其他所得应纳税额的计算其他所得应纳税额的计算7.7.12 7.7.12 应纳税额计算的特殊规定应纳税额计算的特殊规定401.1.个人取得全年一次性奖金的征税规定
40、个人取得全年一次性奖金的征税规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，按以下办法计税，由扣缴义务人代扣代缴，每年只用一次：纳税，按以下办法计税，由扣缴义务人代扣代缴，每年只用一次：（1 1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以1212个月，按其商个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减
41、除法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。性奖金的适用税率和速算扣除数。（2 2）将雇员当月内取得的全年一次性奖金，按上述确定的适用税率）将雇员当月内取得的全年一次性奖金，按上述确定的适用税率和速算扣除数计算征税。和速算扣除数计算征税。计算公式如下：计算公式如下：雇员当月工资薪金所得高于（或等于）费用扣除额的雇员当月工资薪金所得高于（或等于）费用扣除额的应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金
42、适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数雇员当月工资薪金所得低于费用扣除额的雇员当月工资薪金所得低于费用扣除额的应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）费用扣除额的差额）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数【注注】雇员除取得全年一次性奖金以外的各种名目的奖金，一律与雇员除取得全年一次性奖金以外的各种名目的奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计算纳税。当月工资、薪金收入合并，按税法规定计算纳税。【例例7-12】412.2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的从中国境内两处或者两处以上取得
43、工资、薪金所得的p凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付工资薪金的，以纳税凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付工资薪金的，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额，由支付单位按税法规定代扣代缴税款。税所得额，由支付单位按税法规定代扣代缴税款。p为了有利于征管，采取由支付者的一方减除费用的办法，为了有利于征管，采取由支付者的一方减除费用的办法，即由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，即由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪
44、金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。【例例7-13】42p纳税人应持两处支付单位提供的工资明细及完税凭证，选纳税人应持两处支付单位提供的工资明细及完税凭证，选择并固定到一地税务机关申报纳税，汇算清缴、多退少补。择并固定到一地税务机关申报纳税，汇算清缴、多退少补。3.3.境内、境外分别取得工资、薪金所得的情况境内、境外分别取得工资、薪金所得的情况43p纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应按照规纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应按照规定判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得。纳税定判断其境内、境外取得的所得是否来
45、源于一国的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按准的有效文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按规定分别减除费用并计算纳税。规定分别减除费用并计算纳税。p纳税人不能提供上述文件的，应视为来源于一国的所得，如纳税人不能提供上述文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内所得，其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内所得，如其任职或者受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外所得。如其任职或者受雇单位在中国境外，应为来
46、源于中国境外所得。【例例7-14】7.8 7.8 税收优惠税收优惠447.8.17.8.1免征个人所得税的优惠免征个人所得税的优惠省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；保险赔款
47、；军人的转业费、复员费；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；工资、离休生活补助费；依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。7.8.27.8.2减征个人所得税的优惠减
48、征个人所得税的优惠7.8.37.8.3暂免征收个人所得税的优惠暂免征收个人所得税的优惠*有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大损失的；其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。上述项目的减征幅度和期限，有省、自治区、直辖市人民政府规定。上述项目的减征幅度和期限，有省、自治区、直辖市人民政府规定。457.9 7.9 征收管理征收管理467.9.1 7.9.1 代扣代缴纳税代扣代缴纳税7.9.1.1 7.9.1.1 扣缴
49、义务人和代扣代缴的范围扣缴义务人和代扣代缴的范围1.1.扣缴义务人扣缴义务人个人所得税，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得税，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然所得其他所得。其他所得。工资、薪金所得工资、薪金所得承包、承租经营所得承包、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得2.2.代扣代缴的范围代扣代缴的范围7.9.1.2 7.9.1.2 扣缴义务人的义务及应承担的责任扣缴义务人的义务及应承担的责任*7.9.1.3 7.9.1.3 代
50、扣代缴期限代扣代缴期限*7.9.2 7.9.2 自行申报纳税自行申报纳税7.9.2.1 7.9.2.1 自行申报纳税的纳税义务人自行申报纳税的纳税义务人7.9.2.2 7.9.2.2 自行申报纳税的内容自行申报纳税的内容*7.9.2.3 7.9.2.3 自行申报纳税的申报期限自行申报纳税的申报期限*7.9.2.4 7.9.2.4 自行申报纳税的申报方式和申报地点自行申报纳税的申报方式和申报地点*7.9.2.4 7.9.2.4 代扣代缴税款的手续费代扣代缴税款的手续费*有下列情形之一的，应当到主管税务机关办理纳税申报：有下列情形之一的，应当到主管税务机关办理纳税申报：年所得年所得1212万元以上