7无形资产_2kqx.pptx

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1、 第七章第七章 无形资产无形资产第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 第二节第二节 内部研究开发支出的确认和计量内部研究开发支出的确认和计量第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第四节第四节 无形资产处置和报废无形资产处置和报废 4/25/20231 第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 一、无形资产概述一、无形资产概述1.1.无形资产：无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态指企业拥有或者控制的没有实物形态的的可辨认可辨认非货币性资产。非货币性资产。4/25/20232【例题【例题11判断题】无形资产是指企业拥有或判断题】无形

2、资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（产。（）【答案】【答案】4/25/202332.2.内容内容（1 1）专利权）专利权 (2)(2)非专利技术非专利技术 （3 3）商标权）商标权 （4 4）著作权）著作权 （5 5）土地使用权）土地使用权 （6 6）特许权）特许权 4/25/20234二、无形资产的确认条件二、无形资产的确认条件 符合无形资产的定义，并同时满足符合无形资产的定义，并同时满足以下条件：以下条件：1 1与该无形资产有关的经济利益很可能流与该无

3、形资产有关的经济利益很可能流入企业入企业 ；2 2该无形资产的成本能够可靠的计量。该无形资产的成本能够可靠的计量。4/25/20235 三、来源三、来源 外购外购 自行开发自行开发 投资者投入投资者投入 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组取得债务重组取得 政府补助政府补助 企业合并取得企业合并取得4/25/20236 四、使用的主要账户四、使用的主要账户 无形资产无形资产 无形资产减值准备无形资产减值准备 原值原值 原值原值 转销转销 计提或补提计提或补提 原值原值 已提未转销数已提未转销数 累计摊销累计摊销 转销转销 计提计提 累计摊销数累计摊销数 4/25/20237 研发支出研发

4、支出 归集成本归集成本 转出转出 -资本化支出资本化支出 -费用化支出费用化支出 尚未完成的资本化尚未完成的资本化 支出支出 4/25/20238五、无形资产的初始计量五、无形资产的初始计量 无形资产应当按照无形资产应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；费用及其他间接费用；2.2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。4/25/20239（一）（一）外购外购外购成本外购成

5、本=买价买价+相关税费相关税费 +达到预定用途前达到预定用途前的其他支出的其他支出现购现购 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款4/25/202310【例题例题22单选题】单选题】208208年年2 2月月5 5日，甲公司以日，甲公司以1 8001 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费专利权，另支付相关税费9090万元。为推广由该万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用2525万元、展览费万元、展览费1515万元，上述款项均用银行存万元，上述款项均用银行存款支付

6、。甲公司取得该项无形资产的入账价值款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（为（）万元。）万元。A A1 800 B1 800 B1 890 1 890 C C1 930 D1 930 D1 905 1 905【答案】【答案】B B 4/25/202311赊购赊购 购买无形资产的价款超过正常信用购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以的，无形资产的初始成本以购买价款的购买价款的现值现值为基础确定。为基础确定。4/25/202312 【例题【例题33计算分析题】计算分析题】20122012年年7 7月月1 1日，日，

7、甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为管理系统软件，合同价款为5 0005 000万元，款万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的买价款的20%20%，其余款项分四次自次年起每，其余款项分四次自次年起每年年7 7月月1 1日支付日支付1 0001 000万元。管理系统软件购万元。管理系统软件购买价款的现值为买价款的现值为4 5464 546万元，折现率为万元，折现率为5%5%。该软件预计使用该软件预计使用5 5年，预计净残值为零，采年，预计净残值为零，采用直线法摊销。用直线法摊销。4/25

8、/202313要求：要求：（1 1）计算甲公司）计算甲公司20122012年年7 7月月1 1日购买管理系日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分统软件的入账价值，并编制相关会计分录。录。（2 2）计算）计算20122012年年1212月月3131日无形资产的账面日无形资产的账面价值，并编制价值，并编制20092009年无形资产摊销的会年无形资产摊销的会计分录。计分录。（3 3）计算）计算20122012年年1212月月3131日长期应付款的账日长期应付款的账面价值，并编制面价值，并编制20122012年未确认融资费用年未确认融资费用摊销的会计分录。摊销的会计分录。4/25/202314

9、（1 1）管理系统软件应该按照购买价款的现）管理系统软件应该按照购买价款的现值值4 5464 546万元作为入账价值。万元作为入账价值。借：无形资产借：无形资产 4 546 4 546 未确认融资费用未确认融资费用 454 454 贷：长期应付款贷：长期应付款 4 000 4 000 银行存款银行存款 1 000 1 0004/25/202315（2 2）20122012年无形资产摊销额年无形资产摊销额=4 54656/12=454.6=4 54656/12=454.6（万元）（万元）20092009年无形资产账面价值年无形资产账面价值=4 546-454.6=4 091.4=4 546-45

10、4.6=4 091.4（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用 454.6 454.6贷：累计摊销贷：累计摊销 454.6 454.64/25/20231620122012年未确认融资费用摊销额年未确认融资费用摊销额=（4 000-4544 000-454）5%6/12=88.655%6/12=88.65（万元）（万元）20092009年年1212月月3131日长期应付款的账面价值日长期应付款的账面价值=4 000-=4 000-（454-88.65454-88.65）=3 634.65=3 634.65（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 88.65 88.65贷：未确认融资费用贷：未确

11、认融资费用 88.65 88.654/25/202317 投资者投入无形资产的成本，应当投资者投入无形资产的成本，应当按按照投资合同或协议约定的价值确定，但合照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。同或协议约定价值不公允的除外。（二）投资者投入（二）投资者投入4/25/202318(三三)其他其他n非货币性资产交换非货币性资产交换n债务重组债务重组n政府补助政府补助n企业合并企业合并 4/25/202319（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权的相关规定：企业取得的土地使用权的相关规定：n企业取得的土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为

12、通常应确认为无形资产无形资产，但属于投资性房地产的土地使，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。用权，应当按投资性房地产进行会计处理。4/25/202320n土地使用权用于土地使用权用于自行开发建造厂房自行开发建造厂房等地上建筑物等地上建筑物时，相关的土地使用权时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物使用权与地上建筑物分别进行摊销和分别进行摊销和提取折旧提取折旧。但下列情况除外：。但下列情况除外：4/25/202321n1.1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出

13、售的房屋建筑物，相关的土地使用权造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。应当计入所建造的房屋建筑物成本。n2.2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。处理。4/25/202322n企业改变土地使用权的用途，停止自企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地值时，应将其账面价值

14、转为投资性房地产。产。4/25/202323【例题【例题44多选题】北方公司为从事房地产开多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，发的上市公司，20112011年年1 1月月1 1日，外购位于甲日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；地块的土地使用权能够单独计量；20112011年年3 3月月1 1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至发对外出售的住宅楼和写字楼，至20122012年年1212月月3131日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；日，该住宅楼和

15、写字楼尚未开发完成；20122012年年1 1月月1 1日，购入丁地块，作为办公区的日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至绿化用地，至20122012年年1212月月3131日，丁地块的绿日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司项中，北方公司20122012年年1212月月3131日不应单独确日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（认为无形资产（土地使用权）的有（）。）。4/25/202324A.A.甲地块的土地使用权甲地块的土地使用权B.B.乙地块的土地使用权乙地块的土地使用权C.C.丙地块的土地使用权丙地块的土地使用权D

16、.D.丁地块的土地使用权丁地块的土地使用权【答案】【答案】BCBC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块土地使用权应该计入所建造的货，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项产，选项B B和和C C正确。正确。4/25/202325 【例题【例题55判断题】企业购入的土地使用权，判断题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自

17、行开发建造厂房等地上建筑物时，用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（再将其账面价值转入相关在建工程。（）【答案】【答案】4/25/202326第二节第二节 内部研究开发支出的确认内部研究开发支出的确认和计量和计量n一、研究与开发阶段的区分一、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究开发项目区分为研究阶段研究阶段与与开发开发阶段阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。加以判断。4/25/202327二、研究与开发支出的确认二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段的支出（一）研究阶段的支出研究阶段研究阶段的支出应确认为的

18、支出应确认为管理费用管理费用。4/25/202328（二）开发阶段的支出（二）开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：个条件无形资产：个条件同时满足同时满足 4/25/2023291.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；术上具有可行性；2.2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.3.很可能为企业带来未来经济利益；很可能为企业带来未来经济利益；4.4.有足够的技术、财务资源和其他

19、资源支持，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；出售该无形资产；5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。4/25/202330三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量n内部研发内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的层预定的方式运作的所有必要支出所有必要支出构成。构成。n内部开发无形资产的支出仅包括在

20、内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的发生的支出总和支出总和4/25/202331四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理 研发支出研发支出 归集成本归集成本 转出转出 -资本化支出资本化支出 -费用化支出费用化支出 尚未完成的资本化尚未完成的资本化 支出支出 4/25/202332研发支出研发支出研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段计入当期损益计入当期损益符符合合资资本本化化条条件件的的，计入无形资产成本计入无形资产成本不不符符合合资资本本化化条条件件的，计入当期损益的，计入当期损益4/25

21、/202333n对于同一项无形资产在开发过程中对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。当期损益的支出不再进行调整。4/25/202334【例题【例题66单选题】甲公司单选题】甲公司20122012年年1 1月月1010日开日开始自行研究开发无形资产，始自行研究开发无形资产，1212月月3131日达到预日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬3030万万元、计提专用设备折旧元、计提专用设备折旧4040万元；进入开发阶万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职段后，相关

22、支出符合资本化条件前发生的职工薪酬工薪酬3030万元、计提专用设备折旧万元、计提专用设备折旧3030万元，万元，符合资本化条件后发生职工薪酬符合资本化条件后发生职工薪酬100100万元、计万元、计提专用设备折旧提专用设备折旧200200万元。假定不考虑其他因万元。假定不考虑其他因素，甲公司素，甲公司20122012年对上述研发支出进行的下年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（列会计处理中，正确的是（）。）。4/25/202335A.A.确认管理费用确认管理费用7070万元，确认无形资产万元，确认无形资产360360万元万元B.B.确认管理费用确认管理费用3030万元，确认无形资产万元

23、，确认无形资产400400万元万元C.C.确认管理费用确认管理费用130130万元，确认无形资产万元，确认无形资产300300万元万元D.D.确认管理费用确认管理费用100100万元，确认无形资产万元，确认无形资产330330万元万元【答案】【答案】C C4/25/202336【例题【例题77判断题】企业开发阶段发生的支判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（出应全部资本化，计入无形资产成本。（）【答案】【答案】【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。资本化，不符合资本化条件的计入当期损

24、益。4/25/202337 第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产的使用寿命（一）估计无形资产的使用寿命使用寿命有限的使用寿命有限的 ：应予摊销：应予摊销使用寿命不确定的使用寿命不确定的 ：不予摊销：不予摊销 4/25/202338 （二）无形资产使用寿命的确定（二）无形资产使用寿命的确定（三）无形资产使用寿命的复核（三）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前

25、估计不同的，应当形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按改变摊销期限，并按会计估计变更会计估计变更进行处理。进行处理。4/25/202339二、使用寿命有限的无形资产摊销二、使用寿命有限的无形资产摊销1.1.摊销期：应当自无形资产可供使用摊销期：应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。时起，至不再作为无形资产确认时止。2.2.摊销方法：直线法、生产总量等摊销方法：直线法、生产总量等4/25/2023403.3.摊销金额摊销金额=成本成本-预计残值预计残值-减值减值准备准备 4/25/202341 注意注意 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产预预计残值视

26、为零计残值视为零,下列情况除外下列情况除外:（1 1）有第三方承诺在无形资产使用）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产。寿命结束时购买无形资产。4/25/202342（2 2）可以根据活跃市场得到预计）可以根据活跃市场得到预计残值的信息，并且该市场在无形残值的信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存资产使用寿命结束时很可能存在。在。4/25/2023434.4.账务处理账务处理 借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 4/25/202344【例题【例题88多选题】对使用寿命有限的无形资多选题】对使用寿命有限的无形资产，

27、下列说法中正确的有（产，下列说法中正确的有（）。）。A.A.其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B.B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止不再作为无形资产确认时止C.C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止月时起至不再作为无形资产确认时止D.D.无形资产可能有残值无形资产可能有残值【答案】【答案】ABDABD4/25/202345三、三、使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 按照准则规定，对于使用寿命不确定

28、的按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内无形资产，在持有期间内不需要摊销不需要摊销，但，但应当在每一会计应当在每一会计期末期末进行进行减值测试减值测试。4/25/202346四、无形资产减值四、无形资产减值 企业至少每年末应对使用寿命确定企业至少每年末应对使用寿命确定的无形资产的使用寿命和摊销方法进的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。行复核。4/25/202347无形资产减值：无形资产减值：是指无形资产的可收回是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。金额低于其账面价值。4/25/202348可收回金额：可收回金额：应当根据资产的公允应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净

29、额与资产价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。较高者确定。4/25/202349计提减值计提减值 借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备4/25/202350准则规定准则规定无形资产减值损失一经确无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。认，在以后会计期间不得转回。4/25/202351无无形形资资产产的的后后续计量续计量使使用用寿寿命命有有限限的的无无形资产形资产使使用用寿寿命命不不确确定定的的无形资产无形资产摊摊销销期期：可可供供使使用用当当月月起起至至不不再再作作为无形资产确认时止

30、为无形资产确认时止摊摊销销方方法法：与与所所含含经经济济利利益益预预期期实实现方式有关，现方式有关，不一定是直线法不一定是直线法可能有残值可能有残值摊摊销销时时可可能能影影响响当当期期损损益益，也可能计入制造费用等也可能计入制造费用等可能计提减值准备可能计提减值准备不不摊摊销销，每每期期期期末末进进行行减减值值测测试试，可能计提减值准备可能计提减值准备4/25/202352【例题【例题99单选题】下列关于无形资产会计处单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（理的表述中，正确的是（）。）。A.A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销开始

31、摊销B.B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式期实现方式C.C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本确定初始成本D.D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按法按1010年摊销年摊销【答案】【答案】B B4/25/202353【例题【例题1010单选题】下列各项关于无形资产会单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（计处理的表述中，正确的是（）。）。A.A.内部产生的商誉应确认为无形资产内部产生的商誉应确认为无形资产B.B.计提的无形资

32、产减值准备在该资产价值恢复计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回时应予转回C.C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按1010年平均摊销年平均摊销D.D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产权应单独确认为无形资产【答案】【答案】DD4/25/202354 【例题【例题1111判断题】企业对于无法合理确判断题】企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过过1010年的期限内摊销（年的期限内摊销（）。）。【答案】【答案】4/25/202

33、355第四节第四节 无形资产处置和报废无形资产处置和报废一、无形资产出租一、无形资产出租 确认确认其他业务收入其他业务收入和和其他业务成本其他业务成本，出，出租无形资产应交营业税计入营业税金及附加。租无形资产应交营业税计入营业税金及附加。4/25/202356取得的租金收入：取得的租金收入：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4/25/202357发生的相关支出：发生的相关支出：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 累计摊销累计摊销4/25/202358营业税等营业税等借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税等应交营

34、业税等 4/25/202359二、无形资产出售二、无形资产出售借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷贷:无形资产无形资产 应交税费应交税费 营业外收入处置非流动资产利得营业外收入处置非流动资产利得 4/25/202360【例题【例题1212多选题】下列有关无形资产的会计多选题】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（处理，不正确的有（）。）。A.A.将自创商誉确认为无形资产将自创商誉确认为无形资产B.B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出业外支出

35、 C.C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本他业务成本D.D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销的账面价值转销【答案】【答案】ABCABC4/25/202361【例题【例题1313单选题】某企业出售一项单选题】某企业出售一项3 3年前取得年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为的专利权，该专利权取得时的成本为2020万元，万元，按按1010年摊销，出售时取得收入年摊销，出售时取得收入4040万元，营业税万元，营业税税率为税率为5%5%。不考虑城市维护建设税和教育费附。不考虑城市维护建设税

36、和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（为（）万元。）万元。A.24 B.26 C.15 D.16A.24 B.26 C.15 D.16【答案】【答案】A A【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金额额=40-20-=40-20-（2010320103）-405%=24-405%=24（万（万元）。元）。4/25/202362三、无形资产报废三、无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账

37、面价值转作当期损益（营以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。业外支出）。4/25/202363借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 4/25/202364【例题【例题1414单选题】下列关于无形资产会计单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（处理的表述中，正确的是（）。）。A.A.将自创的商誉确认为无形资产将自创的商誉确认为无形资产B.B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本入其他业务成本C.C.将预期不能为企业带来经济

38、利益的无形资将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用产账面价值计入管理费用D.D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产使用权单独确认为无形资产【答案】【答案】D D4/25/202365【例题【例题1515计算分析题】甲股份有限公司计算分析题】甲股份有限公司20072007年至年至20132013年与无形资产业务有关的资料如下：年与无形资产业务有关的资料如下：（1 1）20072007年年1212月月1 1日，以银行存款日，以银行存款600600万元购入万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形一项无形资产（不考

39、虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为1010年，无残值。年，无残值。（2 2）20112011年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收日，预计该无形资产的可收回金额为回金额为284284万元。该无形资产发生减值后，万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。原预计使用年限不变。4/25/202366（3 3）20122012年年1212月月3131日，预计该无形资产的日，预计该无形资产的可收回金额为可收回金额为259.6259.6万元，调整该无形资万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。产减值准备后，原预计使用年限不变。（4 4）20132013

40、年年4 4月月1 1日。将该无形资产对外出日。将该无形资产对外出售，取得价款售，取得价款290290万元并收存银行（不考万元并收存银行（不考虑相关税费）。虑相关税费）。要求：要求：4/25/202367（1 1）编制购入该无形资产的会计分录。）编制购入该无形资产的会计分录。（2 2）计算）计算20112011年年1212月月3131日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（3 3）编制）编制20112011年年1212月月3131日该无形资产计提减值准备的日该无形资产计提减值准备的会计分录。会计分录。（4 4）计算）计算20122012年年1212月月3131日该无形资产的账面净值。日

41、该无形资产的账面净值。（5 5）编制）编制20122012年年1212月月3131日调整该无形资产减值准备的日调整该无形资产减值准备的会计分录。会计分录。（6 6）计算）计算20132013年年3 3月月3131日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（7 7）计算该无形资产出售形成的净损益。）计算该无形资产出售形成的净损益。（8 8）编制该无形资产出售的会计分录。）编制该无形资产出售的会计分录。4/25/202368【答案】【答案】（1 1）购入该无形资产的会计分购入该无形资产的会计分（2007.12.72007.12.7）借：无形资产借：无形资产 600 600 贷：银行存款贷：银

42、行存款 600 6004/25/202369（2 2）计算）计算20112011年年1212月月3131日该无形资产的账面日该无形资产的账面净值。净值。2011 2011年年1212月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=600-600/101/12-600/104=355=600-600/101/12-600/104=355（万元）（万元）4/25/20237020112011年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收日，预计该无形资产的可收回金额为回金额为284284万元万元（3 3）20112011年年1212月月3131日计提减值准备日计提减值准备借：资产减值损

43、失借：资产减值损失 （355-284355-284）7171 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 71 714/25/202371（4 4）20122012年年1212月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值 20122012年该无形资产的摊销额年该无形资产的摊销额=284/=284/（125+11125+11）12=4812=48（万元）（万元）20122012年年1212月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=355-48=307=355-48=307（万元）（万元）4/25/202372（5 5）20122012年年1212月月3131日调整该无形

44、资产减值准日调整该无形资产减值准备备 20122012年年1212月月3131日无形资产的账面价值日无形资产的账面价值=284-48=236=284-48=236（万元），无形资产的预计可收（万元），无形资产的预计可收回金额为回金额为259.6259.6万元，按现行准则规定，无万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。形资产减值准备不能转回。4/25/202373（6 6）20132013年年3 3月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值 20132013年年1 1月至月至3 3月月,该无形资产的摊销额该无形资产的摊销额=236/=236/（124+11124+11）3=

45、123=12（万元）（万元）20132013年年3 3月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=307-12=295=307-12=295（万元）（万元）4/25/202374（7 7）该无形资产出售净损益该无形资产出售净损益=290-=290-（236-12236-12）=66=66（万元）（万元）4/25/202375（8 8）至无形资产出售时累计摊销金额至无形资产出售时累计摊销金额=600/101/12+600/104+48+12=305=600/101/12+600/104+48+12=305（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 290 290 无形资产减值准备无形

46、资产减值准备 71 71 累计摊销累计摊销 305 305 贷：无形资产贷：无形资产 600 600 营业外收入营业外收入 66 664/25/202376本章小结：本章小结：1.1.外购无形资产和分期付款方式购入无形资产外购无形资产和分期付款方式购入无形资产初始成本的确定、土地使用权的处理；初始成本的确定、土地使用权的处理；2.2.内部研发无形资产研究阶段和开发阶段的会内部研发无形资产研究阶段和开发阶段的会计处理；计处理；3.3.使用寿命有限的无形资产的摊销和使用寿命使用寿命有限的无形资产的摊销和使用寿命不确定的无形资产的减值测试；不确定的无形资产的减值测试；4.4.无形资产出租、处置和报废的会计处理。无形资产出租、处置和报废的会计处理。4/25/202377