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1、 商业银行会计学商业银行会计学 岳 龙2 0 05 2 0 05 年年 9 9 月月 第十第十五五章章 年度决算年度决算l1 年度决算概述l2 年度决算的准备工作l3 决算日工作（12月31日的工作）l4 决算报表的编审与汇总 1 1年度决算概述年度决算概述l一年度决算的概念及意义 1概念：是根据会计资料，运用会计报表形式，对银行一年来的业务经营和财务成果进行数字总结和文字说明。2意义：l（1）有助于掌握和检查银行的经营状况，加强和改善经营（2）为银实行资产负债比例管理提供基础资料。（3）为中央银行实施货币政策和金融监管提供资料。l（4）银行年度财务报告也是机关非银行部门和社会公众所关心和需要
2、的。二年度决算的要求二年度决算的要求l时间要求：年度决算日为每年12月31日，如遇节假日，仍以该日为决算日。（注意：我国银行的海外分行，既要遵循所在国的会计惯例，又要按国内要求，分别编制不同间隔期的报表。）l对会计资料真实性的要求。l对决算报表编制的要求。2 2年度决算的准备工作年度决算的准备工作l一清理资金 1、清理贷款资金。2、清理存款资金。3、清理结算资金。4、清理内部资金 l二清理财产l 1检查会计科目。三清理账务 2检查外汇牌价。3核对内部账务，处理未达账项。l 1核实计息。四核实损益 2审查费用开支有无超范围提高标准。3核查营业外收支有无以收抵支。l 五试算平衡：于11月底编制试算
3、平衡表。l 六分行外汇买卖余额上划：11月30日 外汇/人民币 报单上划总行。3.3.决算日工作（决算日工作（1212月月3131日的工作）日的工作）l1及时处理好当天帐务（日结，月结，年结）。2在准备工作基础上做好各项清理工作。3计算及结转外汇买卖损益。4结转全年损益l5分配本年利润 总帐结转 6办理新旧科目和帐簿结转 分户帐结转l7中心工作：编制年度决算报表 4.4.财务报告概述财务报告概述l（一）财务报告的概念及内容l财务报告是提供财务信息的一种重要手段。商业银行的财务报告是根据日常会计核算资料，定期编制的总括反映商业银行财务状况.经营成果和现金流量情况的书面文件。l 会计报表l商业银行
4、的财务报告由 会计报表附注 组成l 财务情况说明书1.1.会计报表会计报表l会计报表是综合反映商业银行某一特定日期的资产、负债、所有者权益状况，以及某一特定时期经营成果和现金流动情况的书面文件。它是银行根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是银行会计核算的最终成果，是财务报告的主体。l包括资产负债表，损益表，现金流量表及其他附表。2.2.会计报表附注会计报表附注l会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，它是对会计报表的补充说明，是年度财务报告的重要组成部分。3.3.财务情况说明书财务情况说明书l财务
5、情况说明书是对银行一定期间业务经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合说明。它简要地提供银行业务经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是财务报告使用者了解和考核银行业务经营和业务活动开展情况的重要资料来源。（二）会计报表的分类（二）会计报表的分类：l 静态报表：如资产负债表（1）按资金运动形态分 动态报表：如损益表 联结报表：如现金流量表 反映经营成果的报表：如损益表（2）按经济内容分 资产负债表 反映财务状况的报表 现金流量表l 日报（3）按编表时间分 季报 中期财务报告 半年报 l 年报 l 主要会计报表 （4）按主从关系分 附属会计报表 l 单位报表 （5）按编制单位分 汇
6、总报表 （三）、编制要求：（三）、编制要求：l企业编制财务报告时应符合内容完整、数字真实、计算准确、编报及时等基本要求：l（1）真实可靠l为了保证财务报告所提供的信息真实可靠，数据正确，在编制财务报告前，应对各种会计账簿、表册、财产等进行认真审核和清查，以保证账证相符、账账相符、账实相符。在此基础上，据以编制会计报表，才能做到账表相符、内外账务相符，保证财务报告所提供的信息真实、正确。（2 2）全面完整）全面完整l全面完整的财务报告，一方面要求按规定的项目和内容进行编报，另一方面要求能充分反映银行经营活动的全面情况。因此，各银行编制和报送的财务报告，应当按照规定的格式和内容进行编报。凡是国家要
7、求提供的信息，银行应当按规定的要求编报，不得漏报。在编报的报表中，凡要求填报的指标和项目，不得漏填漏列，任意取舍。l金融企业会计制度还规定：金融企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具公章。封面上应当注明：金融企业名称、金融企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由金融企业负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的金融企业，还应当由总会计师签名并盖章。计算准确（3 3）编报及时）编报及时l财务报告必须及时编报，才有利于财务报告的使用，达到编报的目的。不能及时传送给信息使用者，即便是最真实可靠和全面完整的财务报告，也没有实际
8、的使用价值。月度财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月度）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。l银行的年度财务报告，应经本系统直属领导机构、审计机关、会计事务所审核后，按规定时间向有关方面报出。（四）报表的编制（四）报表的编制l 1、资产负债表l（1）资产负债表的概念资产负债表是反映银行在某一特定时日（月末、季末和年末）财务状况的报表。所谓财务状况是指一个银行资产、负
9、债、所有者权益及其相互关系。l在实行外汇分账制的情况下，银行编制的资产负债表可以分为人民币资产负债表、各种外汇折美元资产负债表以及各货币折人民币资产负债表。其中，人民币资产负债表和各种外汇折美元资产负债表为内部使用，各货币折人民币资产负债表为对外统一报送报表。（2）资产负债表的编制基础：l “资产=负债+所有者权益”l 帐户式（平衡式）（3）资产负债表的格式 报告式（垂直式）l 我国银行业的资产负债表用帐户式：l （4）资产负债表的项目分类和排列：按流动性 对资产类项目：按流动性大小排列 对负债类项目：按到期日的远近 对所有者权益：按永久程度的高低（5 5）资产负债表的编制方法：）资产负债表的
10、编制方法：l A 年初数：根据上年资产负债表的“年末数”填列；如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致时，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字，按照本年度的规定，进行调整，并填入本表“年初数”栏内。B 年末数：l资产负债表中，各项数字的主要来源主要通过以下几种方式取得：l（1）根据总账或明细账科目余额直接填列。l（2）根据总账或明细账科目余额合并填列。l（3）根据总账或明细账科目余额分别填列。a 多数项目根据总帐或明细帐的期末借（贷）方余额填；b 有些项目要分析填列；如“存放联行款项”和“联行存放款项”如“短期存款”和“短期储蓄存款”如“一年内到期的长期投资”等等2
11、2、利润表和利润分配表、利润表和利润分配表l利润表和利润分配表是反映银行在一定期间内利润（或亏损）实现情况及分配情况的报表。l利润表提供银行在一定会计期间内利润的实现情况，主要包括以下内容：营业收入的来源；营业支出的情况；营业税金的情况；营业利润的形成；利润（或亏损）总额的情况。l利润分配表是反映商业银行在一定会计期间实现利润的分配情况或商业银行亏损的弥补情况，以及期末未分配利润的结余情况的报表。它是利润表的附表之一。l 单步式2）损益表的格式 多步式 l 我国银行业的损益表用多步式：3）损益表的编制方法 a编年报时，“本期数”一栏改成“上年数”；b b、各项目的内容和填列方法、各项目的内容和
12、填列方法l（结合图表）L2L9 L11L17 的项目均根据 该科目期末结 转利润科目的 L19L21 数额填列 L23 L1=L2+L3+L9 L10=L11+L12+L16 L18=L1-L10-L17 L22=L18+L19-L20+L21 L24=L22-L23利 润 表年 月l编制单位：货币单位：元l 项 目 行次 本 期 数 本年累计数l一.营业收入 l 其中：利息收入l 金融企业往来收入l 手续费收入l 证券销售差价收入l 租赁收益l 汇兑收益l 投资收益l 其他营业收入l二.营业支出l 其中：利息支出l 金融企业往来利息支出l 手续费支出l 营业费用l 汇兑损失l 其他营业支出
13、三.营业税金及附加 四.营业利润l 加：营业外收入l 减：营业外支出l 加：以前年度损益调整l 五.利润总额l 减：所得税l 六.净利润l 3 3、现金流量表、现金流量表l1）概念：现金流量表是反映商业银行在一定时期内现金流入、现金流出以及现金净流量的基本财务报表。编制现金和现金等价物流入流出的信息，以便于报表使用者了解和评价商业银行获取现金和现金等价物的能力，并据以预测未来的现金流量。2）格式：目前银行现金流量表的参考格式如下表l 现金流量表现金流量表l20002000年度年度l编制单位编制单位:ABCABC银行银行l 项 目 2000年度1999年度l一、经营活动产生的现金流量:lll收回
14、的中长期贷款12992280303 896245068l吸收的活期存款净额7126120214 3929509608l吸收的活期存款以外的其他存款53487565637 25092294700l同业存款净额3134329306 110127106l向其他金融企业拆入的资金净额1353222407 171366209l收取的利息2335733892 1831754568l收取的手续费49049940 23883319l收回的已于前期核销的贷款9859385 867393l收回的委托资金净额149618320 l收到其他与经营活动有关的现金49867831 71668676l现金流入小计 8068
15、7647235 33118860602l对外发放的中长期款18437933632 288869467l对外发放的短期贷款净额5818528881 657788283l对外发放的委托贷款净额149618320 l支付的活期存款以外的其他存款45247414596 23435373535l存放的活期存款以外的其他存款331916251 586281340l拆放其他金融企业资金净额4029243784 85004049l支付的利息991140627 925164859l支付的手续费9699350 l支付给职工及为职工支付的现金36163155 191933402l支付的所得税款项51439190 6
16、5197183l支付的所得税以外的其他税费182853008 200807451l支付其他与经营活动有关的现金506631214 65566288l现金流出小计79096582008 2819344974l经营活动产生的现金流量净额1591065227 4599515628二、投资活动产生的现金流量l收回投资所收到的现金138443747 723861297l分得股利或利润所收到的现金13255501 1901426l取得债券利息收入所收到的现金253455404 56413939l处置长期资产收回的现金净额2819826 248215l现金流入小计1658974478 7824877l购建固
17、定资产、无形资产和l其他长期资产所支付的现金576746137 344873212l债权性投资所支付的现金4182526675 1877909160l现金流出小计4759272812 2222782372l投资活动产生的现金流量净额-3100298334 -1440357495三、筹资活动产生的现金流量l吸收权益性投资所收到现金3151800456 l现金流入小计3151800456 l发生筹资费用所支付的现金60822321 l分配股利或利润所支付的现金263890767 523877926l现金流出小计324713088 523877926l筹资活动产生的现金流量净额2827087368
18、-523877926四、汇率变动对现金的影响 -38698 99961五、现金及现金等价物净增加额1317815563 2635380168ll补充资料2000年度1999年度l1.不涉及现金收支的投资和筹资l以固定资产偿还债务l以对外投资偿还债务l以非现金资产偿还债务l以固定资产进行长期投资l融资租赁固定资产l接受捐献非现金资产l2.将净利润调节为经营活动的现金流量l净利润506551785 223539210l加:l计提的呆账准备或转销的呆账105650244 113637262l计提的坏账准备或转销的坏账50000 50000l计提的投资风险准备或转销的投资7200000 l固定资产折旧
19、139598535 123014667l无形资产摊销 待摊费用.开办费及长期待摊费用摊销85481627 63155162处置固定资产.无形资产和其他长期资产的损失(减收益)11495405 2280042 固定资产报废损失(减收益)投资损失(减收益)-356704292 -249867948l经营性应收项目的减少(减增加)-18885613268 -2524468066l经营性应付项目的增加(减减少)19984555191 6840975299ll经营活动产生的现金流量净额1591065227 4599515628ll3.现金及现金等价物净增加情况:l 现金及银行存款的期末余额3818350
20、85 822661830l 减:现金及银行存款的期初余额822661830 457862735l 加:现金等价物的期末余额7242957798 5484315490l 减:现金等价物的期初余额5484315490 3213734417l 现金及现金等价物净增加额1317815563 2635380168ll商业银行现金流量表的基本结构可作如下总结：l现金流量表由主表和副表组成。l主表内分类列示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，并于最后列示作为上述三项现金流量之和的现金及现金等价物的净增加额。如果有汇率变动对现金的影响额，则列示于现金及现金等价物净增加额之前
21、。l在副表即补充资料中，分别揭示不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为经营活动的现金流量和根据现金及现金等价物的期末余额和期初余额计算的当期净增加额。l 其中，补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”应该与主表内第一部分的最后结果“经营活动产生的现金流量净额”相等；补充资料中根据现金及现金等价物的期末余额和期初余额计算的当期“现金及现金等价物净增加额”应该与主表内最后一行“现金及现金等价物净增加额”相等。3)3)现金流量表的编制现金流量表的编制l编制现金流量表，列报经营活动现金流量的方法有直接法和间接法两种（银行现金流量表也是由这两种所方法所组成的）。直接法下又有直接分析填列法、
22、工作底稿和T型账户法之分。l 直接法编制方法：间接法 (1).(1).直接法直接法l直接法是银行根据当期有关现金流量的会计事项，对经营活动的现金流入与流出，逐项进行确认，以反映经营活动产生的现金流量。就就银银行行来来说说，经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量包包括括两两大大类类：l其一是与经营损益有关的现金流量，如利息收入、手续费收入、其他营业收入等收到的现金，利息支出、手续费支出、营业支出、其他营业支出等付出的现金；n由于损益项目是按权责发生制原则确认的，而现金流量表中的流量则是以收付实现制为标准的，这就需要进行调整。l其二是在业务活动中发生的与损益无关的现金流量，如吸收存款、收回贷
23、款、拆入资金等流入的现金，提出存款、发放贷款，拆出资金等流出现金。l这属于金融企业的经营范畴，其现金流量是随经营业务的发生而产生的，因此在编制现金流量表时，这部分现金流量只是根据各项业务的发生及增减变动填列即可l在采用直接法编制现金流量表时，应将当期损益表中每一个对现金流量有影响的收入和支出项目进行反映，而不考虑其他非现金性收入和非现金支出。例如，对利息收入中的现金收入部分予以反映，而对应收利息不作考虑；再如对进行股权投资的权益收入、固定资产的折旧费用等也都不予反映。l l权责发生制下的损益项目 调整项目 收付实现制下的损益项目l利息收入 应收利息 利息收入收到的现金l金融企业往来收入 预收利
24、息l 坏帐损失的核销l 收回前期核销的坏帐损失l 以非现金结转债务而减少的l 应收利息l手续费收入 应收,预收手续费l 坏帐损失的核销及l 收回前期核销的坏帐损失 手续费收入收到现金l利息支出l金融企业往来支出 应付利息l 预付利息 利息支出支付的现金l手续费支出 应付,预付手续费 手续费支出支付的现金 营业费用 固定资产折旧,待摊,预提费用 无形资产,长期待摊费用,计提的坏账准备 营业费用支付的现金和当期核应付工资,应付福利费营业税金及附加 应交税金 其他应交款 营业税金及附加支付的现金投资收益 长期投资(应计投资收益)投资收益收到的现金其他营业支出 应收,应付账款 预收,预会账款 坏账损失
25、的核销 及收回前期核销的坏账损失 其他营业收支收付的现金营业外收支 其他应收款 其他应付款 营业外收支收付的现金所得税 应交税金 所得税支付的现金l直接法的主要特点是对银行经营活动中的具体项目的现金流入量进行详细的列报，所以这种列报方式的优点就是直观，经营活动中各种途径取得的现金和各种用途流出的现金在按照直接法编制的现金流量表上一目了然，便于报表使用者了解企业在经营活动过程中的现金进出情况，有助于对企业未来的现金流量作出估计。因此，直接法是现金流量表编制的主要方法。（2 2）间接法）间接法l间接法是银行以损益表上的本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等有关项目
26、的增减变动，将权责发生制下的收益转换为现金收付实现制下的收益。l间接法是用于编制“经营活动所产生的现金流量”的方法。在我国的现金流量表（包括银行现金流量表）中，以间接法编制的“经营活动产生的现金流量”被列为副表和补充资料。l间接法的基本原理是：银行由于经营活动而产生的与经营损益有关的现金流量与净利润有着非常密切的联系，其现金流入主要是营业收入现金，而现金流出主要是营业支出（包括各种营业费用）、营业税金、所得税等，这与银行净利润的形成非常类似。但是，经营活动产生的与经营损益有关的现金流量并不等于净利润，这是因为二者的计算基础不同，净利润的计算是以权责发生制为基础的，只要发生了收款的权利或付款的义
27、务，就作为收入或费用，并以此计算利润；而经营活动与经营损益有关的现金流量的计算，则是以收付实现制为基础，无论收入或费用，均要以收到或者付出现金为准。这样，二者必然出现差额，而间接就是要根据差额形成的不同原因对其分别进行调整，将净利润调节为经营活动与经营损益有关的现金流量。l在银行的经营活动现金流量中，除上述与经营损益有关现金流量，还有一部分是在其业务活动中发生的与损益无关的现金流量，只有将这一部分现金流量加减上去后，间接法才能完成将净利润调节为经营活动中产生的现金流量。这样的调整，便于报表的使用者分析理解银行账面利润与现金支付能力之间的差别。当然，间接法的编制结果应与按直接法编制的“经营活动产
28、生的现金流量净额”的数字相等。间间接接法法对对于于净净利利润润的的调调整整项项目目按按其其性性质质可可划划分分为为四四大大类类：（1 1）不不 影影 响响 现现 金金 的的 收收 入入 和和 费费 用用l所谓不影响现金的收入和费用，即为实现没有支付现金的费用和实际没有收到的现金收益。这一类项目的共同特点是：他们都是增减利益的因素，但它们的发生并未涉及现金的增减。其调整的方法是：凡不影响现金的收益，将其从净利润中扣减；凡不影响现金的费用、损失，则将其加回净利润中去，l这类项目有：计提的（呆坏）账准备或转销的呆（坏）账，固定资产折旧，长期待摊费用，无形资产摊销，待摊费用的增减，预提费用的增减，处置
29、固定资产、无形资产和其它长期资产的损益，固定资产报废损失，递延税款的借、贷等。（2 2）从净利润中剔除非经营活动损益）从净利润中剔除非经营活动损益l所谓非经营活动损益，实际就是属于投资活动、筹资活动范畴的损失（费用）和收益。这些项目（筹资利息和投资损益等）都是构成当期净利润的因素，但由于间接法最后的调整结果是经营活动产生的现金流量净额，因此，需要将上述非经营活动的损益予以剔除。其剔除的方法是：凡不属于经营活动范畴的收益，要从净利润中扣除；凡不属于经营活动范畴的费用、损失，则加回净利润中去。（3 3）经经营营业业务务中中发发生生的的与与损损益益无无关关的的现现金金流流量量l银行的经营对象就是货币
30、，因此，在其业务经营过程中会发生许多现金的流入或流出，而它们对利润的构成和增减是没有什么关系的。所谓经营业务中发生的与损益无关的现金流量就是指这些。由于它们产生的现金流量属于经营活动范畴，而这些现金流量又与利润无关，因此，这部分现金流量要加列上去。具体加列的方法非常简单：即产生的现金流入加入净利润中；产生的现金流出则在净利润的基础上再予以扣减。l这类项目有：贷款的增减，存款的增减，存款准备金的增减，贴现的增减，进出口押汇的增减，拆借款项的增减等。（4 4）对对于于非非现现金金流流动动资资产产及及经经营营性性流流动负债的调整动负债的调整l除了上述需调整的项目外，还有一些项目需要调整，这就是其他非现金及现金等价物流动资产和经营性流动负债。非现金流动资产和经营性流动负债的变化对利润并无影响，但这些变化大多要涉及到现金，因此，在将净利润调节为经营活动现金流量净额时，必须要考虑到非现金流动资产和经营性流动负债的变化情况，并根据其变化后对于现金产生的影响分别进行调整。这类项目有：经营性应收项目的增减、经营性应付项目的增减及其他等。l