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1、第第 九章九章 非流动负债非流动负债 1第一节第一节第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述非流动负债概述非流动负债概述n n非流动负债的概念非流动负债的概念*非流动负债是流动负债以外的负债，通常指非流动负债是流动负债以外的负债，通常指偿还期限在偿还期限在1 1年以上的债务。年以上的债务。特征：特征：1、偿还期限长、偿还期限长 2、金额较大、金额较大 3、财务风险大，使用成本高、财务风险大，使用成本高 4、偿还方式多样（到期一次还本付息、偿还方式多样（到期一次还本付息、分期还本付息、分期付息到期还本）分期还本付息、分期付息到期还本）2 非流动负债的计价非流动负债的计价非流动负债的计价非流动负
2、债的计价 由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差现金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较大，从理论上讲，额较大，从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜非流动负债宜按其现值入账，不宜非流动负债宜按其现值入账，不宜非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账按其未来应偿付金额入账按其未来应偿付金额入账按其未来应偿付金额入账。非流动负债的利息额往往较大，利息的确认与计量，非流动负债的利息额往往较大，利息的确认与计量，对于如实反映企业的财务状况与经营成果显得十分重要。对于如
3、实反映企业的财务状况与经营成果显得十分重要。此外，非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能于到此外，非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。期还本时一次支付。非流动负债的应付未付利息本身既可非流动负债的应付未付利息本身既可非流动负债的应付未付利息本身既可非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债能是流动负债，也可能是非流动负债能是流动负债，也可能是非流动负债能是流动负债，也可能是非流动负债。3 n n借款费用借款费用借款费用借款费用 企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。借款费用的概念借款费用的概
4、念借款费用的概念借款费用的概念*借款费用是企业因借款而发生的利息、及其他相关成借款费用是企业因借款而发生的利息、及其他相关成借款费用是企业因借款而发生的利息、及其他相关成借款费用是企业因借款而发生的利息、及其他相关成本（折价或溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发本（折价或溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发本（折价或溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发本（折价或溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额）。生的汇兑差额）。生的汇兑差额）。生的汇兑差额）。因借款而发生的利息因借款而发生的利息因借款而发生的利息因借款而发生的利息 主要包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生
5、主要包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生主要包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生主要包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息、以及承担带息债务应计的的利息、发行债券发生的利息、以及承担带息债务应计的的利息、发行债券发生的利息、以及承担带息债务应计的的利息、发行债券发生的利息、以及承担带息债务应计的利息。利息。利息。利息。4 非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算 P201P2011.1.单利单利单利单利单利单利单利单利=本金本金本金本金利率利率利率利率计息期数计息期数计息期数计息期数本利和本利和本利和本利和=本金
6、本金本金本金（1+1+1+1+利率利率利率利率计息期数）计息期数）计息期数）计息期数）2.2.2.2.复利复利复利复利本利和本利和本利和本利和=本金本金本金本金（1+1+1+1+利率）利率）利率）利率）n n n n现值：指现在付款或收款的金额。现值：指现在付款或收款的金额。现值：指现在付款或收款的金额。现值：指现在付款或收款的金额。终值：是未来某一时点付款或收款的金额，也就是本利和。终值：是未来某一时点付款或收款的金额，也就是本利和。终值：是未来某一时点付款或收款的金额，也就是本利和。终值：是未来某一时点付款或收款的金额，也就是本利和。终值终值终值终值=现值现值现值现值（1+i1+i1+i1
7、+i）n n n n现值现值现值现值=终值终值终值终值（1+i1+i1+i1+i）-n-n-n-n3.3.3.3.年金年金年金年金：在若干期内每期等额付款或收款。：在若干期内每期等额付款或收款。：在若干期内每期等额付款或收款。：在若干期内每期等额付款或收款。5 因借款发生的折价或溢价的摊销因借款发生的折价或溢价的摊销因借款发生的折价或溢价的摊销因借款发生的折价或溢价的摊销 主要指企业因发行债券而发生的折价或溢价的主要指企业因发行债券而发生的折价或溢价的主要指企业因发行债券而发生的折价或溢价的主要指企业因发行债券而发生的折价或溢价的摊销。实质是对每期借款利息的调整。摊销。实质是对每期借款利息的调
8、整。摊销。实质是对每期借款利息的调整。摊销。实质是对每期借款利息的调整。例，甲公司例，甲公司例，甲公司例，甲公司0707年年年年1 1月月月月1 1日，发行日，发行日，发行日，发行8 8年期，面值年期，面值年期，面值年期，面值1200012000万，票面利率万，票面利率万，票面利率万，票面利率10%10%的债券，发行价格的债券，发行价格的债券，发行价格的债券，发行价格1080010800万。万。万。万。10800-12000=-120010800-12000=-1200每年摊销每年摊销每年摊销每年摊销=1200/8=150=1200/8=150每年利息费用每年利息费用每年利息费用每年利息费用=
9、1200+150=1200+1506 因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用 企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等。企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等。企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等。企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等。如发行证券发生的发行手续费、咨询费、公证费等。如发行证券发生的发行手续费、咨询费、公证费等。如发行证券发生的发行手续费、咨询费、公证费等。如发行证券发生的发行手续费、咨询费、公证费等。因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额
10、 由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的折合为记由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的折合为记由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的折合为记由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的折合为记帐本位币的差额。帐本位币的差额。帐本位币的差额。帐本位币的差额。例，某公司于例，某公司于例，某公司于例，某公司于0707年初向中国银行借入年初向中国银行借入年初向中国银行借入年初向中国银行借入1212万美元购买设万美元购买设万美元购买设万美元购买设备。借入时市场汇率备。借入时市场汇率备。借入时市场汇率备。借入时市场汇率1 1美元美元美元美元=7.2=7.2元人民币，假定年末市场汇元人民币，假定年末市场汇元人民币
11、，假定年末市场汇元人民币，假定年末市场汇率率率率1 1美元美元美元美元=7.35=7.35元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额=120000=120000（7.35-7.27.35-7.2）=18000=180007 借款费用的处理方法借款费用的处理方法借款费用的处理方法借款费用的处理方法*计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益依据：依据：依据：依据：1 1 1 1、如果采用资本化政策，导致同类资产由于采用不、如果采用资本化政策，导致同类资产由于采用不、如果采用资本化政策，导致同类资产由于采用不、如果采用资本化政策，导致同类资产由于采用不同的筹资方
12、法形成不同的帐面价值。同的筹资方法形成不同的帐面价值。同的筹资方法形成不同的帐面价值。同的筹资方法形成不同的帐面价值。设备价款设备价款设备价款设备价款1010万元，如借款购买，假定年息万元，如借款购买，假定年息万元，如借款购买，假定年息万元，如借款购买，假定年息10%10%，期限，期限，期限，期限1 1年。设备入帐价值年。设备入帐价值年。设备入帐价值年。设备入帐价值=11=11万。万。万。万。2 2、借款费用计入当期损益使会计报告提供的信息更为可比。借款费用计入当期损益使会计报告提供的信息更为可比。借款费用计入当期损益使会计报告提供的信息更为可比。借款费用计入当期损益使会计报告提供的信息更为可
13、比。借款费用随借款规模、利率水平的变化而变化。借款费用随借款规模、利率水平的变化而变化。借款费用随借款规模、利率水平的变化而变化。借款费用随借款规模、利率水平的变化而变化。如企业借款如企业借款如企业借款如企业借款1010万元，利率万元，利率万元，利率万元，利率10%10%，用于购建设备。计入，用于购建设备。计入，用于购建设备。计入，用于购建设备。计入损益的利息费用为损益的利息费用为损益的利息费用为损益的利息费用为1 1万元。但采用资本化政策，万元。但采用资本化政策，万元。但采用资本化政策，万元。但采用资本化政策，1 1万元利息万元利息万元利息万元利息费用记入设备价值。当期损益受资产购建的影响。
14、费用记入设备价值。当期损益受资产购建的影响。费用记入设备价值。当期损益受资产购建的影响。费用记入设备价值。当期损益受资产购建的影响。8 将借款费用资本化将借款费用资本化将借款费用资本化将借款费用资本化 借款费用资本化，借款费用资本化，借款费用资本化，借款费用资本化，是指企业在购建一项资产中使用了是指企业在购建一项资产中使用了是指企业在购建一项资产中使用了是指企业在购建一项资产中使用了借款资金，如果该资产达到预定可使用状态需要经过较长借款资金，如果该资产达到预定可使用状态需要经过较长借款资金，如果该资产达到预定可使用状态需要经过较长借款资金，如果该资产达到预定可使用状态需要经过较长时间，那么发生
15、在该资产支出上的借款费用应资本化。时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应资本化。时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应资本化。时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应资本化。依据：依据：依据：依据：1 1、购建一项资产的成本，应包括该资产达到预定可使购建一项资产的成本，应包括该资产达到预定可使购建一项资产的成本，应包括该资产达到预定可使购建一项资产的成本，应包括该资产达到预定可使用状态前所发生的一切费用。用状态前所发生的一切费用。用状态前所发生的一切费用。用状态前所发生的一切费用。2 2、符合收入和费用相配比的原则。借款费用与未来期间的收符合收入和费用相配比的原则。借款费用与未来期间的收符
16、合收入和费用相配比的原则。借款费用与未来期间的收符合收入和费用相配比的原则。借款费用与未来期间的收入相配比，而不是与借款期间的收入相配比。入相配比，而不是与借款期间的收入相配比。入相配比，而不是与借款期间的收入相配比。入相配比，而不是与借款期间的收入相配比。9第二节第二节第二节第二节 长期借款长期借款长期借款长期借款n n长期借款的概念长期借款的概念长期借款的概念长期借款的概念*长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过超过超过超过1 1 1 1年（
17、不含年（不含年（不含年（不含1 1 1 1年）的各种借款。年）的各种借款。年）的各种借款。年）的各种借款。n n长期借款的核算长期借款的核算长期借款的核算长期借款的核算*设置设置设置设置“长期借款长期借款长期借款长期借款”帐户，同时设置帐户，同时设置帐户，同时设置帐户，同时设置“本金本金本金本金”、“应应应应计利息计利息计利息计利息”两个明细帐户。两个明细帐户。两个明细帐户。两个明细帐户。一次性还本付息一次性还本付息一次性还本付息一次性还本付息借入时借入时借入时借入时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款-本金本金本金本金按期计提利
18、息时按期计提利息时按期计提利息时按期计提利息时 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息应计利息应计利息10 借款到期归还借款到期归还借款到期归还借款到期归还 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款-本金本金本金本金 -应计利息应计利息应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 分期付息的长期借款分期付息的长期借款分期付息的长期借款分期付息的长期借款按月计提利息时按月计提利息时按月计提利息时按月计提利息时 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费
19、用 在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息到期还本到期还本到期还本到期还本 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 P203P203例例例例3 311第三节第三节第三节第三节 应付债券应付债券应付债券应付债券n n应付债券的性质应付债券的性质应付债券的性质应付债券的性质n n债券的概念债券的概念债券的概念债券的概念 债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约
20、定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。企业发行的超过者的一种书面凭证。企业发行的超过者的一种书面凭证。企业发行的超过者的一种书面凭证。企业发行的超过1 1 1 1年债券，通过年债券，通过年债券，通过年债券，通过“应应应应付债券付债券付债券付债券”账户核算。账户核算。账户核算。账户核算。债券的基本要素：债券的基本要素：债券的基本要素：债券的基本要素：债券面值、债券利率、利息支付方式、债券面值、债券利率、利息支付方
21、式、债券面值、债券利率、利息支付方式、债券面值、债券利率、利息支付方式、债券到期日债券到期日债券到期日债券到期日 债券的分类债券的分类债券的分类债券的分类 按有无担保分类：按有无担保分类：按有无担保分类：按有无担保分类：抵押债券和信用债券抵押债券和信用债券抵押债券和信用债券抵押债券和信用债券 按是否记名分类：按是否记名分类：按是否记名分类：按是否记名分类：记名债券和无记名债券记名债券和无记名债券记名债券和无记名债券记名债券和无记名债券 12 按还本方式：按还本方式：按还本方式：按还本方式：定期还本债券和分期还本债券定期还本债券和分期还本债券定期还本债券和分期还本债券定期还本债券和分期还本债券按
22、特殊偿还方式：按特殊偿还方式：按特殊偿还方式：按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券可赎回债券和可转换债券可赎回债券和可转换债券可赎回债券和可转换债券n n债券的发行债券的发行债券的发行债券的发行*n n债券的发行价格债券的发行价格债券的发行价格债券的发行价格 发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为为负
23、债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直线债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直线债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直线债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。（计入当期损益、资本化）（计入当期损益、资本化）（计入当期损益、资本化）（计入当期损益、资本化）13 债券发行费用债券发行费用债券发行费用债券发行费用 佣金、印刷
24、费、广告费、查账费用等。发生佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生金额较小的发行费用直接计入当期财务费用或计金额较小的发行费用直接计入当期财务费用或计金额较小的发行费用直接计入当期财务费用或计金额较小的发行费用直接计入当期财务费用或计入所购建资产的成本。入所购建资产的成本。入所购建资产的成本。入所购建资产的成本。另一种方法，计入债券的初始确认金额，减另一种方法，计入债券的初始确认金额，减另一种方法，计入债券的初始确认金额，减另一种方法，计入债券的初始确认金额，减少债券的入账价值。我国采用此法。少债券的入账价值。我国采用
25、此法。少债券的入账价值。我国采用此法。少债券的入账价值。我国采用此法。14中级财务会计中级财务会计3226赵静赵静15 债券发行的核算债券发行的核算债券发行的核算债券发行的核算帐户设置帐户设置帐户设置帐户设置 应付债券应付债券应付债券应付债券-面值面值面值面值 -利息调整利息调整利息调整利息调整 -应计利息应计利息应计利息应计利息按面值发行按面值发行按面值发行按面值发行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券-面值面值面值面值 折价发行折价发行折价发行折价发行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券应付债券
26、应付债券-折价折价折价折价 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券-面值面值面值面值 P207P207例例例例4 4 溢价发行溢价发行溢价发行溢价发行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券-面值面值面值面值 -溢价溢价溢价溢价 P207P207例例例例5 516 n n应付债券摊余成本与利息费用的确定应付债券摊余成本与利息费用的确定应付债券摊余成本与利息费用的确定应付债券摊余成本与利息费用的确定1 1、直线法直线法直线法直线法：将溢价或折价金额平均分摊于各期的方将溢价或折价金额平均分摊于各期的方将溢价或折价金额平均分摊于各
27、期的方将溢价或折价金额平均分摊于各期的方法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的利息法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的利息法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的利息法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的利息固定不变，每期的利息费用均相等。固定不变，每期的利息费用均相等。固定不变，每期的利息费用均相等。固定不变，每期的利息费用均相等。利息费用利息费用利息费用利息费用=支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）-溢价的摊销溢价的摊销溢价的摊销溢价的摊销或或或或 =支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）支付的利息（票面利息）
28、+折价的摊销折价的摊销折价的摊销折价的摊销P208P208例例例例7 7、8 8、9 917 2 2、实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法：以债券发行时的实际利率，乘以每期期初以债券发行时的实际利率，乘以每期期初以债券发行时的实际利率，乘以每期期初以债券发行时的实际利率，乘以每期期初债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费用与支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。用与支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。用与支付利息的差额，即为溢价
29、、折价摊销额。用与支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用=债券当期期初账面价值债券当期期初账面价值债券当期期初账面价值债券当期期初账面价值 市市市市场场场场利率利率利率利率溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销额=支付的利息支付的利息支付的利息支付的利息-当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用折价摊销额折价摊销额折价摊销额折价摊销额=当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用当期实际利息费用-支付的利息支付的利息支付的利息支付的利息摊销摊销摊销摊销的核算的核算的核算的核算折价摊销折价摊销折价摊销折价
30、摊销 借：在建工程（或借：在建工程（或借：在建工程（或借：在建工程（或财务费财务费财务费财务费用）用）用）用）贷贷贷贷：应应应应付付付付债债债债券券券券-应计应计应计应计利息利息利息利息 应应应应付付付付债债债债券券券券-折价折价折价折价 P210P210例例例例101018 溢价摊销溢价摊销溢价摊销溢价摊销 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券应付债券应付债券-溢价溢价溢价溢价 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 P211P211例例例例1111、1212n n债券到期偿还债券到期偿还债券到期偿还债券到期偿还 借：应付债券借：应付债券借：应付债券借
31、：应付债券-面值面值面值面值 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 P213P213例例例例1313、14 14 19第四节第四节第四节第四节 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款n n长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租的应付引进设备款和融资
32、租入固定资产形成的应付融资租赁款。赁款。赁款。赁款。特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。n n应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。归还设备价款。归还设备价款。归还设备价款。国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定
33、国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。品的流转税。品的流转税。品的流转税。20 引进设备时引进设备时引进设备时引进设备时 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款-应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款产品销售时产品销售时产品销售时产品销售时 借：应收账款借：应收账款借：应
34、收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入结转成本结转成本结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品偿还设备价款偿还设备价款偿还设备价款偿还设备价款 借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款-应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款21 应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资
35、产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值公允价值公允价值公允价值与与与与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中两者中两者中两者中较低者作为租入资较低者作为租入资较低者作为租入资较低者作为租入资产的入账价值产的入账价值产的入账价值产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采价值，
36、其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采用实际利率法计算确认当期的融资费用。用实际利率法计算确认当期的融资费用。用实际利率法计算确认当期的融资费用。用实际利率法计算确认当期的融资费用。最低租赁付款额：最低租赁付款额：最低租赁付款额：最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要指在租赁期内，承租人应支付或可能被要指在租赁期内，承租人应支付或可能被要指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的求支
37、付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值。资产余值。资产余值。折现率的确定：折现率的确定：折现率的确定：折现率的确定：出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或产公允
38、价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或同期银行贷款利率同期银行贷款利率同期银行贷款利率同期银行贷款利率22 例，某企业于例，某企业于例，某企业于例，某企业于2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日采用融资租赁方式租入生日采用融资租赁方式租入生日采用融资租赁方式租入生日采用融资租赁方式租入生产线一条，租赁公司购置设备的成本为产线一条，租赁公司购置设备的成本为产线一条，租赁公司购置设备的成本为产线一条，租赁公司购置设备的成本为50505050万元，公允价值万元，公允价值万元，公允价值万元，公允价值5050
39、5050万元。租赁期为万元。租赁期为万元。租赁期为万元。租赁期为5 5 5 5年。每年末支付租金年。每年末支付租金年。每年末支付租金年。每年末支付租金118708118708118708118708元，租赁元，租赁元，租赁元，租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为期满，该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为期满，该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为期满，该生产线转归承租企业拥有。出租人内含利率为6%6%6%6%，生产线寿命期为，生产线寿命期为，生产线寿命期为，生产线寿命期为5 5 5 5年，期末预计净残值率为年，期末预计净残值率为年，期末预计净残值率为年，期末预计净残值
40、率为5%5%5%5%，采用直，采用直，采用直，采用直线法折旧。线法折旧。线法折旧。线法折旧。计算最低租赁付款额现值计算最低租赁付款额现值计算最低租赁付款额现值计算最低租赁付款额现值=118708=118708（P/AP/A，6%6%，5 5）=500000=500000最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额=1187085=593540=1187085=593540未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用=593540-500000=93540=593540-500000=9354023 租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日 借：固定资产借：固定资产借：固
41、定资产借：固定资产-融资租入融资租入融资租入融资租入 500000500000 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 9354093540 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 593540593540每期支付租金每期支付租金每期支付租金每期支付租金 借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 118708118708 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 118708118708分摊融资费用分摊融资费用分摊融资费用分摊融资费用 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财
42、务费用 3000030000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 3000030000计提折旧计提折旧计提折旧计提折旧 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额=500000=500000（1-5%1-5%）/5=95000/5=95000 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 9500095000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧-融资租入融资租入融资租入融资租入 9500095000租赁期满租赁期满租赁期满租赁期满，资产产权转入企业，资产产权转入企业，资产产权转入企业，资产产权转入企业 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资
43、产 500000500000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产-融资租入融资租入融资租入融资租入 50000050000024 日期日期年租金年租金（1 1）利息费用利息费用（2 2）=（4 4）6%6%本金减少额本金减少额（3 3）=（1 1）-（2 2）本金余额本金余额（4 4）=上一上一年的（年的（4 4）-（3 3）06-01-0106-01-0150000050000006-12-3106-12-311187081187083000030000887088870841129241129207-12-3107-12-311187081187082467824678940
44、309403031726231726208-12-3108-12-311187081187081903619036996729967221759021759009-12-3109-12-31118708118708130561305610565210565211193811193810-12-3110-12-31118708118708677067701119381119380 0合计合计59354059354093540935405000005000000 025第五节第五节 可转换公司债可转换公司债n n可转换债券的性质可转换债券的性质可转换债券的性质可转换债券的性质 可转换债券是指可以在
45、一定期间之后，按规定的转换可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的可转换债券具有债权性证券与权益性证券的可转换债券具有债权性证券与权益性证券的可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，可称为混合性证券。双重性质，可称为混合性证券。双重性质，可称为混合性证券。双重性质，可称为混合性证券。对持有人来说
46、，一对持有人来说，一对持有人来说，一对持有人来说，一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规面，当债券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值
47、的定比率转换为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。利益。利益。利益。26 n n可转换债券的发行价格可转换债券的发行价格可转换债券的发行价格可转换债券的发行价格 可转换债券的发行价格由两部分构成可转换债券的发行价格由两部分构成可转换债券的发行价格由两部分构成可转换债券的发行价格由两部分构成：（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值（二）是转换权的价值（二）是转换权的价值（二）是转换权的价值（二）是转换权的价值。n n可转换债券的发行可转换债券的发行可转
48、换债券的发行可转换债券的发行 可转换债券发行时的会计处理方法有两种：可转换债券发行时的会计处理方法有两种：可转换债券发行时的会计处理方法有两种：可转换债券发行时的会计处理方法有两种：（一）确认转换权价值；（一）确认转换权价值；（一）确认转换权价值；（一）确认转换权价值；（二）不确认转换权价值。（二）不确认转换权价值。（二）不确认转换权价值。（二）不确认转换权价值。我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价值。权价值。权价值。权价值。27 （一）（一）
49、确认转换权价值确认转换权价值 在可转换债券发行时，要将转换权的价值单在可转换债券发行时，要将转换权的价值单独入账。转换权的价值源于债券能转换为普通股，独入账。转换权的价值源于债券能转换为普通股，列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地确定转换权的价值。够比较客观地确定转换权的价值。转换权价值=附转换权的发行价格-不附转换权的发行价格P214例1528 （二）（二）不确认转换权价值不确认转换权价值不确认转换权价值不确认转换权价值 在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，在可转换债券发行时，不单
50、独确认转换权的价值，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。也就是而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。也就是而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。也就是而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。也就是将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。采用这种方法的主要理由是：采用这种方法的主要理由是：采用这种方法的主要理由是：采用这种方法的主要理由是：n n债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换