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1、第二章 审计(shn j)(shn j)职业标准与法律责任第一局部第一局部 根本要求根本要求第二局部第二局部 教学内容教学内容第三局部第三局部 案例分析案例分析第四局部第四局部 复习复习(fx)考考虑虑第一页，共四十五页。第一局部第一局部(b fen)根本要求根本要求 1 1、理解：注册会计师法律责任的涵义及美国等国家、理解：注册会计师法律责任的涵义及美国等国家注册会计师的法律责任。注册会计师的法律责任。2 2、掌握：、掌握：(1)(1)我国我国?注册会计师法注册会计师法?、?公司法公司法?、?证券法证券法?、?刑法刑法?等法规中有关注册会计师法律责任的规定等法规中有关注册会计师法律责任的规定
2、(gudng)(gudng)；(2)(2)注册会计师减少过失和防止欺诈的措施；注册会计师减少过失和防止欺诈的措施；(3)(3)注册会计注册会计师防止法律责任诉讼的对策。师防止法律责任诉讼的对策。3 3、重点掌握：、重点掌握：(1)(1)会计责任会计责任与审计责任的内容、涵义及其关系；与审计责任的内容、涵义及其关系；(2)(2)联络审计责任与会联络审计责任与会计责任的区别、联络审计的目的来理解审计人员法律责任；计责任的区别、联络审计的目的来理解审计人员法律责任；(3)(3)被审单位的错误、舞弊和违背法规行为的涵义、区别及被审单位的错误、舞弊和违背法规行为的涵义、区别及注册会计师对错误、舞弊和违背
3、法规行为的审计责任。注册会计师对错误、舞弊和违背法规行为的审计责任。第二页，共四十五页。第二局部第二局部 教学内容教学内容 为了保证审计为了保证审计(shn j)质量，质量，保证审计保证审计(shn j)人员较好地履行人员较好地履行自己的职责，保证审计自己的职责，保证审计(shn j)职职业在社会民众中树立起良好的职业业在社会民众中树立起良好的职业形象，而建立起的一套从事审计形象，而建立起的一套从事审计(shn j)活动所必须遵循的行为标活动所必须遵循的行为标准，就称为审计准，就称为审计(shn j)职业标准。职业标准。审计职业标准包括审计道德标审计职业标准包括审计道德标准和审计技术标准。准和
4、审计技术标准。审计道德标准：是指审计人员审计道德标准：是指审计人员在从事审计职业中必须对社会负责在从事审计职业中必须对社会负责而遵循的道德标准，即审计职业道而遵循的道德标准，即审计职业道德准那么。德准那么。审计技术标准：是指审计人员审计技术标准：是指审计人员在从事审计活动中为保证审计质量在从事审计活动中为保证审计质量而遵循的技术标准，即审计执业准而遵循的技术标准，即审计执业准那么。那么。第三页，共四十五页。第一节：注册第一节：注册(zhc)(zhc)会计师职业道德标准会计师职业道德标准一、注册会计师职业道德标准的涵义一、注册会计师职业道德标准的涵义 二、注册会计师职业道德准那么的内容二、注册会
5、计师职业道德准那么的内容 1、一般原那么、一般原那么独立、客观独立、客观(kgun)(kgun)、公正、公正原那么原那么 2、专业胜任才能、专业胜任才能 3、技术标准、技术标准 4、对客户委托单位的责任、对客户委托单位的责任 5、对同行的责任、对同行的责任 6、业务承接中的职业道德、业务承接中的职业道德 第四页，共四十五页。一、注册会计师职业道德标准的涵义一、注册会计师职业道德标准的涵义一、注册会计师职业道德标准的涵义一、注册会计师职业道德标准的涵义 注册会计师职业道德，是指注册会计师在执业时所应注册会计师职业道德，是指注册会计师在执业时所应注册会计师职业道德，是指注册会计师在执业时所应注册会
6、计师职业道德，是指注册会计师在执业时所应遵循的行为标准，它是注册会计师职业品德、职业纪律、遵循的行为标准，它是注册会计师职业品德、职业纪律、遵循的行为标准，它是注册会计师职业品德、职业纪律、遵循的行为标准，它是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任才能及职业责任等的总称。专业胜任才能及职业责任等的总称。专业胜任才能及职业责任等的总称。专业胜任才能及职业责任等的总称。1 1、职业品德职业品德职业品德职业品德:是指注册会计师所应具备的职业品格和德行是指注册会计师所应具备的职业品格和德行是指注册会计师所应具备的职业品格和德行是指注册会计师所应具备的职业品格和德行,是职业道德体系的核心内容是职业道德体
7、系的核心内容是职业道德体系的核心内容是职业道德体系的核心内容,其根本要求是独立、客观、其根本要求是独立、客观、其根本要求是独立、客观、其根本要求是独立、客观、公正。公正。公正。公正。2 2、职业纪律：是指约束注册会计师执业行为的法律。职业纪律：是指约束注册会计师执业行为的法律。职业纪律：是指约束注册会计师执业行为的法律。职业纪律：是指约束注册会计师执业行为的法律。3 3、专业胜任才能：是指注册会计师应当、专业胜任才能：是指注册会计师应当、专业胜任才能：是指注册会计师应当、专业胜任才能：是指注册会计师应当(yngdng)(yngdng)具备具备具备具备胜任其专业职责的才能。胜任其专业职责的才能。
8、胜任其专业职责的才能。胜任其专业职责的才能。4 4、职业责任：是指注册会计师对客户、同行及社会公众、职业责任：是指注册会计师对客户、同行及社会公众、职业责任：是指注册会计师对客户、同行及社会公众、职业责任：是指注册会计师对客户、同行及社会公众所应承担的责任。所应承担的责任。所应承担的责任。所应承担的责任。第五页，共四十五页。二、注册会计师职业道德准那么的内容二、注册会计师职业道德准那么的内容二、注册会计师职业道德准那么的内容二、注册会计师职业道德准那么的内容一一般原那么一一般原那么一一般原那么一一般原那么1 1、独立原那么：是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务、独立原那么：是指注册会计师在执
9、行审计或其他鉴证业务、独立原那么：是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务、独立原那么：是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当时，应当时，应当时，应当(yngdng)(yngdng)在形式上和本质上独立于委托单位和其他在形式上和本质上独立于委托单位和其他在形式上和本质上独立于委托单位和其他在形式上和本质上独立于委托单位和其他机构。机构。机构。机构。1 1形式上的独立：也称为在组织上和经济上的独立，形式上的独立：也称为在组织上和经济上的独立，形式上的独立：也称为在组织上和经济上的独立，形式上的独立：也称为在组织上和经济上的独立，而注册会计师在提供专业效劳时必须在第三者面前呈现而注册会计师在
10、提供专业效劳时必须在第三者面前呈现而注册会计师在提供专业效劳时必须在第三者面前呈现而注册会计师在提供专业效劳时必须在第三者面前呈现出一种独立于客户的身份，在别人看来，注册会计师是出一种独立于客户的身份，在别人看来，注册会计师是出一种独立于客户的身份，在别人看来，注册会计师是出一种独立于客户的身份，在别人看来，注册会计师是独立的。详细包括三个方面的含义独立的。详细包括三个方面的含义独立的。详细包括三个方面的含义独立的。详细包括三个方面的含义 2 2本质上的独立：也称为精神上或事实上的独立，本质上的独立：也称为精神上或事实上的独立，本质上的独立：也称为精神上或事实上的独立，本质上的独立：也称为精神
11、上或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，是指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，是指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，是指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当实事求是，客观无私，不受个人好恶或外界因素应当实事求是，客观无私，不受个人好恶或外界因素应当实事求是，客观无私，不受个人好恶或外界因素应当实事求是，客观无私，不受个人好恶或外界因素的影响和干扰。详细包括四个方面的含义的影响和干扰。详细包括四个方面的含义的影响和干扰。详细包括四个方面的含义的影响和干扰。详细包括四个方面的含义 第六页，共四十五页。财务利益独立：注册会计师与客户(k h)(k h
12、)之间不存在经济利益关系，如不能持有客户(k h)(k h)的股票、债券等。不存在近亲属关系：注册会计师与客户的主要负责人或委托事项的当事人之间不应存在近亲属关系。不相容职务的别离：注册会计师不能担任客户的常年会计参谋或代办会计事项。第七页，共四十五页。注册会计师为了保证在形式上的独立性，在遇到以下情况时应实行回避。A、曾在委托单位任职，离任后未满两年的；B、持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济(jngj)(jngj)利益的；C、与委托单位的负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲属关系的；D、担任委托单位常年会计参谋或代为办理睬计事项的；E、其他为保持独立性而应回避的事项。第八
13、页，共四十五页。受托环节的独立性：是指会计师事务所在承受委托时，如与委托人存在经济利害关系，应回绝承受委托。方案(fng n)(fng n)环节的独立性：是指注册会计师在编制工作方案(fng n)(fng n)，确定工作程序，选择审计方法时，不受控制和干扰。施行环节的独立性：是指注册会计师在调查取证，施行详细的审计工作时，不受控制和干扰。报告环节的独立性：是指注册会计师在形成审计结论，发表审计意见或提出建议时，不受控制和干扰。第九页，共四十五页。本质上的独立是审计独立性的根底，精神上的高度独立是对注册会计师最高层次的道德要求。因为只有保持本质上的独立，才能在审计活动中保持客观、公正，才能获得社
14、会公众的信任。而形式上的独立，是注册会计师必须到达的最低要求。其原因在于：第一：本质独立具有无形性。客观公正的态度无法被直接识别(shbi)和计量，即使审计人员确实保持了本质上的独立，客户也无从判断和知晓，也难以确定是否可委托其审计。第二：假设本质上的独立受到干扰，形式上的独立可向客户提供最低限度的效劳质量保证。第十页，共四十五页。2、客观原那么：是指注册会计师在执业时，、客观原那么：是指注册会计师在执业时，应当应当(yngdng)(yngdng)实事求是，应有以事实为根据，以实事求是，应有以事实为根据，以法律为准绳的执业态度。法律为准绳的执业态度。3、公正原那么：是指注册会计师在执业时，、公
15、正原那么：是指注册会计师在执业时，应当公平、正直、老实，不偏不倚地对待有应当公平、正直、老实，不偏不倚地对待有关利益各方，不为别人所左右，也不得因个关利益各方，不为别人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的结果。人好恶影响其分析、判断的结果。4、独立、客观、公正三者之间的关系：、独立、客观、公正三者之间的关系：独立、客观、公正三者之间相辅相成，独立、客观、公正三者之间相辅相成，密不可分。注册会计师保持独立的立场是保密不可分。注册会计师保持独立的立场是保持客观、公正心态的前提条件，客观、公正持客观、公正心态的前提条件，客观、公正的心态又是独立性的本质要求。的心态又是独立性的本质要求。第十一页
16、，共四十五页。二专业(zhuny)(zhuny)胜任才能 1、注册会计师应当保持和进步其专业胜任才能。即必须有专业学历、职业经历，并不断参加后继教育，保持知识更新。2、事务所和注册会计师不得承接不能胜任的业务。3、注册会计师应对业务助理人员的工作结果负责。因此，执业前应进展培训，执业中，应进展指导、监视和调查。第十二页，共四十五页。三技术标准1、注册会计师必须以企业会计准那么及有关的法律、法规为判断根据，遵循执业(zh y)(zh y)准那么的要求，施行审计工作。2、注册会计师不得对将来事项的可实现程度作出保证。3、不得代理委托单位行使管理与决策的职能。第十三页，共四十五页。四对客户委托单位的
17、责任 1、竭诚为客户效劳。注册(zhc)(zhc)会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户效劳。2、履行业务约定。注册会计师应当按照业务约定书中的各项约定，在客户提供必要条件的前提下，履行对客户的责任。3、为客户保密。注册会计师应当对执业过程中知悉的商业机密保密。4、合理收取费用。事务所收费的多少应当以效劳性质，工作量大小和专业要求上下等为主要根据，按规定的标准合理收费。不得以效劳成果的大小决定收费标准的上下。第十四页，共四十五页。五对同行的责任 1、与同行保持良好的工作关系，配合(pih)(pih)同行的工作。2、不得诋毁和损害同行。3、事务所受理业务不受行政区域和行业的限制。4、事务所
18、不得雇佣正在其他事务所执业的注册会计师。5、注册会计师不得同时在两家或两家以上的事务所执业。第十五页，共四十五页。六业务承接中的职业道德六业务承接中的职业道德 1 1、注册会计师执行的各项业务，均应由事务所统一承受委、注册会计师执行的各项业务，均应由事务所统一承受委托。注册会计师不得以个人名义承接业务。托。注册会计师不得以个人名义承接业务。2 2、事务所与委托单位之间应实行双向自愿选择的原、事务所与委托单位之间应实行双向自愿选择的原那么。那么。3 3、事务所不得在新闻媒介上做诋毁同行或自我夸大、事务所不得在新闻媒介上做诋毁同行或自我夸大(kud)(kud)的广告。的广告。4 4、事务所不得支付
19、或收取介绍费、佣金、手续费或回扣、事务所不得支付或收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。等。5 5、事务所不得以降低收费的方式招揽业务。、事务所不得以降低收费的方式招揽业务。6 6、对法定审计业务，事务所不得与其他机构进展收、对法定审计业务，事务所不得与其他机构进展收益分成式的业务合作。益分成式的业务合作。7 7、注册会计师和所在的事务所不得允许其他单位和个人、注册会计师和所在的事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本单位的名义承接执行业务。借用本人或本单位的名义承接执行业务。第十六页，共四十五页。第二节：注册会计师执业第二节：注册会计师执业(zh y)(zh y)准那准那么么一、注册会计师执业准
20、那么框架构造一、注册会计师执业准那么框架构造(guzo)注册会计师执业准那么体系由注册会计师注册会计师执业准那么体系由注册会计师业务准那么和会计师事务所质量控制准那么两业务准那么和会计师事务所质量控制准那么两大局部构成。大局部构成。第十七页，共四十五页。其中，注册会计师业务准那么由鉴证其中，注册会计师业务准那么由鉴证(jin zhn)(jin zhn)业务业务准那么和相关效劳准那么构成。准那么和相关效劳准那么构成。第十八页，共四十五页。鉴证业务准那么由鉴证业务根本准那么统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准那么、中国注册会计师审阅准那么和中国注册会计师其他鉴
21、证业务准那么(分别简称审计准那么、审阅准那么和其他鉴证业务准那么)。其中，审计准那么是整个执业准那么体系的核心(hxn)(hxn)。执业准那么体系共48项准那么,详细构成为:1、中国注册会计师鉴证业务根本准那么(1项)2、中国注册会计师审计准那么第1101号第1633号(41项)3、中国注册会计师审阅准那么第2101号(1项)4、中国注册会计师其他鉴证业务准那么第3101号第3111号(2项)5、中国注册会计师相关效劳准那么第4101号第4111号(2项)6、会计师事务所质量控制准那么第5101号(1项)第十九页，共四十五页。二、鉴证业务根本准那么 (一)框架构造(共9章60条)第一章 总那么
22、第二章 鉴证业的定义(dngy)(dngy)和目的第三章 业务承接第四章 鉴证业务的三方关系第五章 鉴证对象第六章 标 准第七章 证 据第八章 鉴证报告第九章 附 那么第二十页，共四十五页。(二)、鉴证(jin zhn)(jin zhn)业务的定义、要素、目的1、鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任度的业务.主体：注册会计师用户：预期使用者目的：适当保证或进步鉴证对象信息的质量根底：注册会计师的独立性和专业性产品：书面鉴证结论第二十一页，共四十五页。2、鉴证业务的要素1三方关系(注册会计师、责任方和预期使用者)注册会计师对
23、由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。2鉴证对象:如财务或非财务的业绩或状况、物理特 征、系统与过程、行为等。3标准:即用来对鉴证对象进展评价或计量的基准 4证据:获取充分、适当(shdng)(shdng)的证据是注册会计师提出鉴证 结论的根底。5鉴证报告:第二十二页，共四十五页。3、鉴证业务的目的 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。(1)合理保证的目的是将鉴证业务风险降至详细业务环境下可承受的程度，以此作为以积极方式提出结论(jiln)(jiln)的根底，并对鉴证后的信息提供高程度的保证。(2)有限保证的目的是将鉴证业务风
24、险降至详细业务环境下可承受的程度，以此作为以消极方式提出结论的根底，并对鉴证后的信息提供低于高程度的保证。但该程度应当是一种有意义的保证程度，即可以在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。第二十三页，共四十五页。积极方式：从正面肯定或从反面否认积极方式：从正面肯定或从反面否认 “我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照公司财务报表已经按照企业会计准那么和企业会计准那么和?会计制度会计制度?的规定编制，的规定编制，在所有重大方面公允反映了在所有重大方面公允反映了ABC公司公司209年年度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流量。消极方式：既未从正面肯定，也未从反面否消极方式：既
25、未从正面肯定，也未从反面否认认 “根据我们的审阅，我们没有注意到任何根据我们的审阅，我们没有注意到任何(rnh)(rnh)事项使我们相信，事项使我们相信，ABC公司财务报表没有公司财务报表没有按照企业会计准那么和按照企业会计准那么和?会计制度会计制度?的规定的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。第二十四页，共四十五页。三、审计准那么三、审计准那么 1、审计准那么的根本含义：、审计准那么的根本含义：审计准那么用以标准注册会计师执行审计准那么用以标准注册会计师执行历史财务信息的审计业
26、务。在提供审计效历史财务信息的审计业务。在提供审计效劳时，注册会计师对所审计信息是否不存劳时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出提出(t ch)(t ch)结论。结论。第二十五页，共四十五页。2、注册会计师审计准那么(n me)(n me)的内容41项 (1)一般原那么与责任8项 2风险评估与应对5项 3审计证据12项 4利用其他主体的工作3项 5审计结论与报告4项 6特殊领域审计9项第二十六页，共四十五页。详细如下：详细如下：中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第11011101号号财务报表审财务报表审计的
27、目计的目 标和一般原那么标和一般原那么 中国注册会计师市计准那么第中国注册会计师市计准那么第11111111号号审计业务审计业务(yw)(yw)约定书约定书 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第11211121号号历史财务信历史财务信息审计的质量控制息审计的质量控制 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第11311131号号审计工作底审计工作底稿稿 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第11411141号号财务报表审财务报表审计中对舞弊的考虑计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审汁准那么第中国注册会计师审汁准那么第11421142号号财务报表审财务报表审
28、计巾对法律法规的考虑计巾对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第11511151号号与治理层的与治理层的沟通沟通 中国注册会计师市计准那么第中国注册会计师市计准那么第11521152前后任注册会前后任注册会计师的沟通计师的沟通 中国注册会计师市计准那么第中国注册会计师市计准那么第12011201号号方案审计工方案审计工作作 中国注册会计师审汁准那么第中国注册会计师审汁准那么第12111211号号理解被审计理解被审计单位及其环境评估重大错报风险单位及其环境评估重大错报风险 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第12121212号号对被审计单对被审计单位
29、使用效劳机构的考虑位使用效劳机构的考虑 第二十七页，共四十五页。中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第12211221号号重要性重要性 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第12311231号号针对评估的重大错报风险施行针对评估的重大错报风险施行的程序的程序 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第13011301号号审计证据审计证据 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第13111311号号存货监盘存货监盘 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第13121312号号函证函证 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么
30、第13131313号号分析程序分析程序 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第13141314号号审计抽样和其他选取测试工程审计抽样和其他选取测试工程的方法的方法 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第13211321号号会计估计的审计会计估计的审计 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第13221322号号公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第13231323号号关联方关联方 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第13241324号号持续经营持续经营 中国注册会计师审计准那
31、么第中国注册会计师审计准那么第13311331号号首次承受委托时对期初余额的首次承受委托时对期初余额的审计审计 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第13321332号号期后事项期后事项 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第13411341号号管理层声明管理层声明 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第14011401号号利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作(gngzu)(gngzu)中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第14111411号号考虑内部审计工作考虑内部审计工作(gngzu)(gngzu)第二十八页，共四十五页。
32、中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第14211421号号利用专家的工作利用专家的工作 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第15011501号号审计报告审计报告 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第15021502号号非标准审计报告非标准审计报告 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第151l151l号号比较数据比较数据(shj)(shj)中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第15211521号号含有已审计财务报表的含有已审计财务报表的文件中的其他信息文件中的其他信息 中国注册会汁师审计准那么第中国注册会汁师审计准那么第
33、16011601号号对特殊目的审计业务出对特殊目的审计业务出具审计报告具审计报告 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第16021602号号验资验资 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第16111611号号商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第16121612号号银行间函证程序银行间函证程序 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第16131613号号与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第16211621号号对小型被审计单位审计对小型被审计单
34、位审计的特殊考虑的特殊考虑 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第16311631号号财务报表审计中对环境财务报表审计中对环境事项的考虑事项的考虑 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第16321632号号衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第16331633号号电子商务对财务报表审电子商务对财务报表审计的影响计的影响 第二十九页，共四十五页。四、审阅准那么 审阅准那么用以标准注册会计师执行历史财务信息的审阅业务(yw)(yw)。在提供审阅效劳时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提
35、出结论。第三十页，共四十五页。五、其他鉴证业务五、其他鉴证业务(yw)(yw)准那么准那么 用以标准注册会计师执用以标准注册会计师执 行历史财务信息审计或审阅行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。的要求，提供有限保证或合理保证。六、相关效劳准那么六、相关效劳准那么 用以标准注册会计师代编财务信息、执行商定程序，用以标准注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他效劳。在提供相关效劳时，注册会提供管理咨询等其他效劳。在提供相关效劳时，注册会计师不提供任何程度的保证。计师不
36、提供任何程度的保证。七、质量控制准那么七、质量控制准那么 用以标准会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的用以标准会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制捉出的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制捉出的制度要求。制度要求。第三十一页，共四十五页。第三节：注册第三节：注册(zhc)(zhc)会计师的法律责会计师的法律责任任一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任二、导致注册会计师承担法律责任二、导致注册会计师承担法律责任(f l z rn)的可能原因的可能原因 三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类 四、四、?注册会计师法注册
37、会计师法?的详细规定的详细规定 五、注册会计师防止法律责任的措施五、注册会计师防止法律责任的措施第三十二页，共四十五页。一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任 注册注册(zhc)(zhc)会计师的法律责任是针对注册会计师的法律责任是针对注册(zhc)(zhc)会计师的会计师的审计责任而言的。为了明确注册审计责任而言的。为了明确注册(zhc)(zhc)会计师的法律责任，首会计师的法律责任，首先应区分被审单位管理层的会计责任和注册先应区分被审单位管理层的会计责任和注册(zhc)(zhc)会计师的审会计师的审计责任。计责任。会计责任是指被审单位管理层对其编制和提供的财务报表所会计责任是指被审单
38、位管理层对其编制和提供的财务报表所应承担的责任。应承担的责任。在在?中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第11011101号号-财务报表审计财务报表审计的目的和一般原那么的目的和一般原那么?中规定：在被审单位治理层的监视下，按中规定：在被审单位治理层的监视下，按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报表是被审照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报表是被审单位管理层的责任。包括：单位管理层的责任。包括：1 1建立健全有效的内部控制；建立健全有效的内部控制；2 2选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；3 3作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。第三十
39、三页，共四十五页。审计责任是指注册会计师及其会计师事务所对其执行的审计业务，及所出具审计报告的真实性与合法性所承担的责任。在?中国注册会计师审计准那么第1101号-财务报表审计的目的和一般原那么?中规定(gudng)：按照中国注册会计师审计准那么的规定(gudng)对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。第三十四页，共四十五页。二、导致注册会计师承担法律责任的可能原因二、导致注册会计师承担法律责任的可能原因 一不断变化的经济、社会和法律环境一不断变化的经济、社会和法律环境 二被审单位方面的原因二被审单位方面的原因 1、错误、舞弊和违法行为。、错误、舞弊和违法行为。1错误：是指财务报表中存在的
40、非成心的错误：是指财务报表中存在的非成心的错报或漏报。即被审单位由于忽略、误解等错报或漏报。即被审单位由于忽略、误解等原因所产生的错报或漏报。它包括：原因所产生的错报或漏报。它包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误。原始记录和会计数据的计算、抄写错误。对事实的忽略和误解。对事实的忽略和误解。对会计政策对会计政策(zhngc)的误用：的误用：A、会计原那么的误用、会计原那么的误用 B、计价标准的误用、计价标准的误用第三十五页，共四十五页。2舞弊：是指财务报表中存在不实反映的成心行为。即被审单位成心在注册会计师审计的财务报表中制造错报或漏报。主要包括：伪造、变造记录或凭证(pngzhng)(pn
41、gzhng)。侵占资产 隐瞒或删除交易工程。记录虚假的交易工程。蓄意使用不当的会计政策。第三十六页，共四十五页。3 3违法行为：是指贿赂、不合法政治捐助、违背特定法律和政府规违法行为：是指贿赂、不合法政治捐助、违背特定法律和政府规定的行为。定的行为。对于被审单位的错误，舞弊和违法行为，应由被审单位负直接对于被审单位的错误，舞弊和违法行为，应由被审单位负直接责任和会计责任，审计人员只能负审计责任。责任和会计责任，审计人员只能负审计责任。审计人员只要严格遵循专业标准的要求，保持职业上应有的认审计人员只要严格遵循专业标准的要求，保持职业上应有的认真和慎重，并通过施行适当且必要的审计程序，是可以将会计
42、报表中真和慎重，并通过施行适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误，舞弊和违法行为检查出来的。但是由于审计测试及存在的重大错误，舞弊和违法行为检查出来的。但是由于审计测试及被审单位内部控制的固有限制，不可能要求审计人员查出所有的问题，被审单位内部控制的固有限制，不可能要求审计人员查出所有的问题，即不能要求审计人员对所有未查出的错报或遗漏情况负责任。即不能要求审计人员对所有未查出的错报或遗漏情况负责任。审计人员对查出的问题要进展分析，假设存在的问题对会计报审计人员对查出的问题要进展分析，假设存在的问题对会计报表产生严重的影响，应要求被审单位调整会计报表，假设被审单位照表产生严重的影
43、响，应要求被审单位调整会计报表，假设被审单位照办，审计人员可签发无保存意见的审计报告；假设会计报表未及进展办，审计人员可签发无保存意见的审计报告；假设会计报表未及进展调整，审计人员那么应表示保存意见或否认意见。同时调整，审计人员那么应表示保存意见或否认意见。同时(tngsh)(tngsh)，审，审计人员应在审计报告中说明发表保存意见或否认意见的理由。计人员应在审计报告中说明发表保存意见或否认意见的理由。2 2、经营失败：被审单位在经营失败时，也可能会连累到审计人员。、经营失败：被审单位在经营失败时，也可能会连累到审计人员。第三十七页，共四十五页。三审计人员方面的原因：三审计人员方面的原因：1
44、1、违约：当违约给别人造成损失时，审计人员应负违约责任。、违约：当违约给别人造成损失时，审计人员应负违约责任。如：审计人员违背了与被审单位订立的保密协议或未按时完成审如：审计人员违背了与被审单位订立的保密协议或未按时完成审计任务等。计任务等。2 2、过失：是指在一定条件下，缺少应有的职业慎重。、过失：是指在一定条件下，缺少应有的职业慎重。当过失给别人造成损害时，审计人员应负过失责任。当过失给别人造成损害时，审计人员应负过失责任。1 1普通过失：是指审计人员没有完全遵循专业准那么的要求执行普通过失：是指审计人员没有完全遵循专业准那么的要求执行审计业务时的过失行为。审计业务时的过失行为。2 2重大
45、过失：是指审计人员根本没有遵循专业准那么或没有按专业重大过失：是指审计人员根本没有遵循专业准那么或没有按专业准那么的主要要求执行审计业务是的过失行为。准那么的主要要求执行审计业务是的过失行为。3 3、欺诈：是以欺骗或坑害别人为目的、欺诈：是以欺骗或坑害别人为目的(md)(md)的一种成心的错误行为。的一种成心的错误行为。对注册会计师而言，就是明知委托单位的会计报表有重大错报，却不对注册会计师而言，就是明知委托单位的会计报表有重大错报，却不予披露或加以掩盖，出具无保存意见的审计报告。予披露或加以掩盖，出具无保存意见的审计报告。第三十八页，共四十五页。二、注册会计师法律责任的种类：二、注册会计师法
46、律责任的种类：二、注册会计师法律责任的种类：二、注册会计师法律责任的种类：注册会计师因违约，过失或欺诈给被审单位或其他利害注册会计师因违约，过失或欺诈给被审单位或其他利害注册会计师因违约，过失或欺诈给被审单位或其他利害注册会计师因违约，过失或欺诈给被审单位或其他利害(lhi)(lhi)关系人造成损失的，按照有关法律和规定，要承担行关系人造成损失的，按照有关法律和规定，要承担行关系人造成损失的，按照有关法律和规定，要承担行关系人造成损失的，按照有关法律和规定，要承担行政责任，民事责任或刑事责任。政责任，民事责任或刑事责任。政责任，民事责任或刑事责任。政责任，民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，
47、也可并处。这三种责任可单处，也可并处。这三种责任可单处，也可并处。这三种责任可单处，也可并处。1 1、行政处分：、行政处分：、行政处分：、行政处分：注师：警告、暂停持业、撤消注册会计师证书；注师：警告、暂停持业、撤消注册会计师证书；注师：警告、暂停持业、撤消注册会计师证书；注师：警告、暂停持业、撤消注册会计师证书；事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执行、撤消。事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执行、撤消。事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执行、撤消。事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执行、撤消。2 2、民事责任：主要是指赔偿受害人经济损失。、民事责任：主要是指赔偿受害人经济损失
48、。、民事责任：主要是指赔偿受害人经济损失。、民事责任：主要是指赔偿受害人经济损失。3 3、刑事责任：主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。、刑事责任：主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。、刑事责任：主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。、刑事责任：主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来数，因违约和过失可能使注册会计师负民事责任，一般来数，因违约和过失可能使注册会计师负民事责任，一般来数，因违约和过失可能使注册会计师负民事责任，一般来数，因违约和过失可能使注册会计师负民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。因欺
49、诈可能会使注册会计师负刑事责任。第三十九页，共四十五页。三、三、?注册会计师法注册会计师法?的详细规定：的详细规定：注册会计师在执行审计业务，出具审计注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时，不得报告时，不得(bu de)(bu de)有以下行为：有以下行为：1、明知委托人对重要事项的财务会计处理与、明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明。国家有关规定相抵触，而不予指明。2、明知委托人的财务会计处理睬直接损害报、明知委托人的财务会计处理睬直接损害报告使用人或其他利害关系人的利益，而予以告使用人或其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或做不实的报告。欺诈行为隐瞒或做不实的报
50、告。欺诈行为 3、明知委托人的财务会计处理睬导致报告使、明知委托人的财务会计处理睬导致报告使用人或其他利害关系人产生重大误解，而不用人或其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。予指明。4、明知委托人会计报表的重要事项有其它不、明知委托人会计报表的重要事项有其它不实的内容，而不予指明。过失实的内容，而不予指明。过失第四十页，共四十五页。四、注册会计师防止法律责任(f l z rn)(f l z rn)的措施1、严格(yng)(yng)遵循独立审计准那么和职业道德准那么的要求2、建立、健全会计师事务所质量控制制度3、与委托人严格签订业务约定书4、审慎选择被审计单位5、深化理解被审计单位的业务6、提