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1、YCF正版可修改PPT（中职）财务报表编制与分析第一章 财务报表编制与分析概述ppt课件中等职业教育会计专业规划教材中等职业教育会计专业规划教材财务报表编制与分析财务报表编制与分析 教学目标教学目标n n学完本教程后，你应该能够：学完本教程后，你应该能够：n n1 1、熟练掌握公司企业三张会计报表的编制方法；熟练掌握公司企业三张会计报表的编制方法；n n2 2、掌握对企业偿债能力、盈利能力、营运能力、掌握对企业偿债能力、盈利能力、营运能力、现金能力和发展能力的分析方法；现金能力和发展能力的分析方法；n n3 3、熟悉企业财务会计报告所包含的全部要素及其熟悉企业财务会计报告所包含的全部要素及其所
2、传达的管理信息；所传达的管理信息；n n4 4、能够运用财务比率解读企业财务状况、经营成能够运用财务比率解读企业财务状况、经营成果和现金流量情况；果和现金流量情况；n n5 5、了解利用财务会计信息评价企业管理绩效的方了解利用财务会计信息评价企业管理绩效的方法，为决策提供相关的财务会计信息。法，为决策提供相关的财务会计信息。学习注意事项：学习注意事项：n n1 1、要注意财务报表分析和其他课程内容的联系，财务报表分析要使用会计提、要注意财务报表分析和其他课程内容的联系，财务报表分析要使用会计提供的财务报表，为有关的管理和决策服务。供的财务报表，为有关的管理和决策服务。n n2 2、要注意财务报
3、表分析的发展，它随着会计和管理的发展而发展，不是一成、要注意财务报表分析的发展，它随着会计和管理的发展而发展，不是一成不变的。不变的。n n3 3、要注意财务报表分析的局限性，正确运用分析的结果。、要注意财务报表分析的局限性，正确运用分析的结果。n n4 4、要紧密联系企业管理实践，结合知名公司案例分析进行研究式学习。、要紧密联系企业管理实践，结合知名公司案例分析进行研究式学习。n n5 5、要经常查阅最新资料信息，充分利用网络资源。、要经常查阅最新资料信息，充分利用网络资源。n n6 6、利用辅导课和任何机会，自觉培养锻炼自己的语言表达能力和书面表达能、利用辅导课和任何机会，自觉培养锻炼自己
4、的语言表达能力和书面表达能力力n n7 7、学习时要注意，本教程强调财务报表分析是连接统一的财务报表与各种使、学习时要注意，本教程强调财务报表分析是连接统一的财务报表与各种使用目的的桥梁，通过财务报表分析帮助报表使用人改善决策，重视财务报表、用目的的桥梁，通过财务报表分析帮助报表使用人改善决策，重视财务报表、财务报表分析和报表使用人决策之间的联系。财务报表分析和报表使用人决策之间的联系。n n8 8、学习时要注意，本教程强调、学习时要注意，本教程强调 分析分析 与与 综合综合 的结合，提高总体把握企业整的结合，提高总体把握企业整体素质的能力。体素质的能力。n n9 9、学习时要注意，本教程强调
5、财务报表分析是一个、学习时要注意，本教程强调财务报表分析是一个 分析研究过程分析研究过程，而非计，而非计算过程，针对特定企业、特定目的的分析程序要由分析者根据具体目的和可算过程，针对特定企业、特定目的的分析程序要由分析者根据具体目的和可以收集到的资料来建立以收集到的资料来建立。第一章第一章 财务报表编制与分析概述财务报表编制与分析概述 n n本章学习要求：本章学习要求：n n（1 1）了解财务报表分析有哪些需求者，以及他们）了解财务报表分析有哪些需求者，以及他们分别需要哪些信息；分别需要哪些信息；n n（2 2）了解财务报表分析的主要内容、主要原则、）了解财务报表分析的主要内容、主要原则、使用
6、资料的范围；使用资料的范围；n n（3 3）一般掌握财务报表分析的一般步骤；）一般掌握财务报表分析的一般步骤；n n（4 4）一般掌握财务报表分析及其在企业决策中的）一般掌握财务报表分析及其在企业决策中的重要性；重要性；n n（5 5）一般掌握财务报表附注和决策的相关性；）一般掌握财务报表附注和决策的相关性；n n（6 6）重点掌握财务报表分析的方法。）重点掌握财务报表分析的方法。第一节第一节 财务报表的含义财务报表的含义n n一、什么是财务报表（financial statements）n n二、财务报表的种类(the kinds of financial statements)n n三、财
7、务报表的特征(the characteristics of financial statements)一、什么是财务报表一、什么是财务报表（financial statements）n n财务报表是会计核算、记录的交易和事项的客观财务报表是会计核算、记录的交易和事项的客观反映。它是依据日常核算资料编制的，全面反映反映。它是依据日常核算资料编制的，全面反映企业在一定时期内经营成果、现金流量和截止时企业在一定时期内经营成果、现金流量和截止时点的财务状况的报告文件。点的财务状况的报告文件。n n财务报表表现为财务报告的主要内容和形式，它财务报表表现为财务报告的主要内容和形式，它是提供给报表需用者进行
8、决策的重要财务会计信是提供给报表需用者进行决策的重要财务会计信息。财务会计报告既包括财务报表，也包括报表息。财务会计报告既包括财务报表，也包括报表附注和财务情况说明书。附注和财务情况说明书。n n财务报表是财务报告的核心部分，虽然财务报表财务报表是财务报告的核心部分，虽然财务报表是使用者获得信息的基本手段，但是财务报告中是使用者获得信息的基本手段，但是财务报告中的其他信息也是使用者不容忽视的内容。的其他信息也是使用者不容忽视的内容。二、财务报表的种类二、财务报表的种类(the kinds of financial statements)n n（一）资产负债表n n（二）利润表n n（三）现金流
9、量表n n（四）所有者权益变动表（一）资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况。从而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等。见表1-1（二）利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。见表1-2（三）现金流量表 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出
10、的会计报表。企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入、流出情况，从而有助于使用者评价企业的现金流和资金周转情况。见表1-3（四）所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的个组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。见表1-4 三、财务报表的特征三、财务报表的特征(the characteristics of financial statements)
11、n n（一）资产负债表特征n n（二）利润表和现金流量表特征（一）资产负债表特征（一）资产负债表特征 资产负债表所揭示的财务信息，主要有以下三个方面：资产负债表所揭示的财务信息，主要有以下三个方面：n n（1 1）企业所拥有并可利用的经济资源，包括资产总额、资产的结构）企业所拥有并可利用的经济资源，包括资产总额、资产的结构和分布情况。对此可以进一步揭示资产结构的合理性和资产的流动性。和分布情况。对此可以进一步揭示资产结构的合理性和资产的流动性。n n（2 2）资产的资金来源。在企业中，形成资产的资金有三个来源：一）资产的资金来源。在企业中，形成资产的资金有三个来源：一是债权人提供的负债资金；二
12、是企业所有者的投资，三是企业实现利是债权人提供的负债资金；二是企业所有者的投资，三是企业实现利润所形成的积累，称为留存收益，包括提取的盈余公积和未分配利润。润所形成的积累，称为留存收益，包括提取的盈余公积和未分配利润。企业所有者的投资加上留存收益等于股东权益，也称为净资产，在任企业所有者的投资加上留存收益等于股东权益，也称为净资产，在任何时日，总资产必须等于债权人提供的负债和所有者权益之和，它可何时日，总资产必须等于债权人提供的负债和所有者权益之和，它可据以揭示企业融资结构的优劣，并可对企业的财务杠杆做出评估。据以揭示企业融资结构的优劣，并可对企业的财务杠杆做出评估。n n（3 3）资产和负债
13、的对照关系。在资产负债中，资产按照流动性进行）资产和负债的对照关系。在资产负债中，资产按照流动性进行分类，即资产分为流动资产和非流动资产，负债按还款期限长短分为分类，即资产分为流动资产和非流动资产，负债按还款期限长短分为流动负债和长期负债。这就形成了进一步揭示信息的对照关系，从而流动负债和长期负债。这就形成了进一步揭示信息的对照关系，从而可以分析资产的流动性及其偿债能力。可以分析资产的流动性及其偿债能力。（一）资产负债表特征（一）资产负债表特征资产负债表特征表现为：资产负债表特征表现为：n n1 1、静态性、静态性 资产负债表数据能够揭示的只是企业在资产负债表日的财务状况，资产负债表数据能够揭
14、示的只是企业在资产负债表日的财务状况，即静态的财务状况，而不能解释这种静态状况是怎么形成的。因此，即静态的财务状况，而不能解释这种静态状况是怎么形成的。因此，资产负债表属于静态报表。资产负债表属于静态报表。n n2 2、平衡性、平衡性 由于资产负债表所反映的内容，总是一种由于资产负债表所反映的内容，总是一种“资产资产”与与“权益权益”之之间的平衡关系的体现，即间的平衡关系的体现，即“资产负债资产负债+所有者权益所有者权益”，因此资产负，因此资产负债表（债表（Balance SheetBalance Sheet）又可称为）又可称为“平衡表平衡表”。n n3 3、综合性、综合性 资产负债表主要提供
15、有关企业财务状况方面的信息，通过资产负资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，通过资产负债表使用者可以从中了解企业的资产、负债和所有者权益总量及其结债表使用者可以从中了解企业的资产、负债和所有者权益总量及其结构，能够较为全面的反映企业在资产负债表日的财务情况，还能为财构，能够较为全面的反映企业在资产负债表日的财务情况，还能为财务分析提供基本资料，例如计算流动比率所需要的流动资产和流动负务分析提供基本资料，例如计算流动比率所需要的流动资产和流动负债。债。（二）利润表和现金流量表特征（二）利润表和现金流量表特征n n1 1、动态性、动态性 和资产负债表不同，利润表和现金流量表都是动态报表，都
16、是反和资产负债表不同，利润表和现金流量表都是动态报表，都是反映财务状况变化过程的报表，而非反映某一时点的结果。如果把资产映财务状况变化过程的报表，而非反映某一时点的结果。如果把资产负债表比喻为一张照片，那么，利润表和现金流量表可以看作是一段负债表比喻为一张照片，那么，利润表和现金流量表可以看作是一段录象。录象。n n2 2、阶段性、阶段性 利润表和现金流量表所反映的是企业一个经营周期中经营情况的利润表和现金流量表所反映的是企业一个经营周期中经营情况的变化过程，通过报表能够了解在这个经营期间企业所实现的净收益及变化过程，通过报表能够了解在这个经营期间企业所实现的净收益及现金流入流出的具体情况。即
17、能够阶段性的反映企业的经营情况，例现金流入流出的具体情况。即能够阶段性的反映企业的经营情况，例如利润表和现金流量表年报反映的是从如利润表和现金流量表年报反映的是从1 1月月1 1日至日至1212月月3131日全年度的损日全年度的损益情况以及现金流量情况。益情况以及现金流量情况。n n3 3、成果性、成果性 通过利润表和现金流量表提供的数据，可以通过科学的方法了解通过利润表和现金流量表提供的数据，可以通过科学的方法了解企业的经营成果，分析经营成果的结构，为判断企业的财务前景提供企业的经营成果，分析经营成果的结构，为判断企业的财务前景提供信息。信息。第二节第二节 财务报表分析概述财务报表分析概述
18、n n一、财务报表分析的主体一、财务报表分析的主体 (the party concerned of financial statements analysis)(the party concerned of financial statements analysis)n n二、财务报表分析的作用二、财务报表分析的作用 (the function of financial statements analysis)(the function of financial statements analysis)n n三、财务报表分析的原则三、财务报表分析的原则 (the principle of fi
19、nancial statements analysis)(the principle of financial statements analysis)n n四、财务报表分析的对象四、财务报表分析的对象 (the object of financial statements analysis)(the object of financial statements analysis)n n五、财务报表分析的方法五、财务报表分析的方法 (the method of financial statements analysis)(the method of financial statements a
20、nalysis)n n六、财务报表信息的质量要求六、财务报表信息的质量要求 (the quality of financial statements information)(the quality of financial statements information)n n七、财务报表分析所使用的资料七、财务报表分析所使用的资料 (the data of financial statements analysis)(the data of financial statements analysis)n n八、财务报表分析的步骤八、财务报表分析的步骤 (the steps of financ
21、ial statements analysis)(the steps of financial statements analysis)一、财务报表分析的主体一、财务报表分析的主体(the party concerned of financial statements(the party concerned of financial statements analysis)analysis)n n（一）债权人n n（二）投资人n n（三）经理人员n n（四）政府机构有关人士n n（五）其他方面，如供应商，客户，内部员工等。（一）债权人（一）债权人n n债权人是指借款给企业并得到企业还款承诺的人
22、。债权人是指借款给企业并得到企业还款承诺的人。债权人关心企业是否具有偿还债务的能力。债权债权人关心企业是否具有偿还债务的能力。债权人可以分为短期债权人和长期债权人。人可以分为短期债权人和长期债权人。n n债权人的主要决策是决定是否给企业提供信用，债权人的主要决策是决定是否给企业提供信用，以及是否需要提前收回债权。他们进行财务报表以及是否需要提前收回债权。他们进行财务报表分析是为了回答以下几方面的问题：分析是为了回答以下几方面的问题：1 1、公司为什么需要额外筹集资金；、公司为什么需要额外筹集资金；2 2、公司还本付息所需资金的可能来源是什么；、公司还本付息所需资金的可能来源是什么；3 3、公司
23、对于以前的短期和长期借款是否按期偿还；、公司对于以前的短期和长期借款是否按期偿还；4 4、公司将来在哪些方面还需要借款。、公司将来在哪些方面还需要借款。（二）投资人（二）投资人n n投资人是指公司的权益投资人即普通股东。普通投资人是指公司的权益投资人即普通股东。普通股东投资于公司的目的是扩大自己的财富。他们股东投资于公司的目的是扩大自己的财富。他们所关心的，包括偿债能力、收益能力以及风险等。所关心的，包括偿债能力、收益能力以及风险等。n n权益投资人进行财务报表分析，是为了回答以下权益投资人进行财务报表分析，是为了回答以下几方面的问题：几方面的问题：1 1、公司当前和长期的收益水平高低，以及公
24、司收益、公司当前和长期的收益水平高低，以及公司收益是否容易受重大变动的影响；是否容易受重大变动的影响；2 2、目前的财务状况如何，公司资本结构决定的风险、目前的财务状况如何，公司资本结构决定的风险和报酬如何；和报酬如何；3 3、与其他竞争者相比，公司处于何种地位。、与其他竞争者相比，公司处于何种地位。（三）经理人员（三）经理人员n n经理人员是指被所有者聘用的、对公司资产和负债进行管理的个人组成的团体，有时称之为“管理当局”。n n经理人员关心公司的财务状况、盈利能力和持续发展的能力。经理人员可以获取外部使用人无法得到的内部信息。他们分析报表的主要目的是改善报表。（四）政府机构有关人士（四）政
25、府机构有关人士 n n政府机构也是公司财务报表的使用人，包括税务部门、国有企业的管理部门、证券管理机构、会计监管机构和社会保障部门等。举例如：证监会，保监会，银监会，电监会，国资委等等。他们使用财务报表是为了履行自己的监督管理职责。二、财务报表分析的作用二、财务报表分析的作用(the function of financial statements analysis)(the function of financial statements analysis)n n 财务会计报告能够提供一个企业在一定时点的财务状况或一个时期的经营成果以及现金流量变动的信息。这些信息分布在资产负债表、利润表和现
26、金流量表以及会计报表附表、会计报表附注、财务情况说明书之中。为了对企业的财务状况、经营成果、现金流量以及企业面临的风险做出全面的判断,对企业未来发展前景做出预测，就需要用到财务报表分析技术。财务会计报告分析的重点是对财务报表进行分析。二、财务报表分析的作用二、财务报表分析的作用(the function of financial statements analysis)(the function of financial statements analysis)n n 财务报表分析所提供的信息是否对决策者有作用，可以从财务报表分析所提供的信息是否对决策者有作用，可以从企业内部与企业外部两个方面
27、来理解。对企业内部的决策企业内部与企业外部两个方面来理解。对企业内部的决策者来说，分析会计报表所获得的各种信息，如同各种不同者来说，分析会计报表所获得的各种信息，如同各种不同的信号一样，可借以提示企业生产经营者，并作为决策的的信号一样，可借以提示企业生产经营者，并作为决策的依据。因此，企业财务报表分析的内部作用，在于指明企依据。因此，企业财务报表分析的内部作用，在于指明企业生产经营中存在的问题，并进一步追查其原因和做出改业生产经营中存在的问题，并进一步追查其原因和做出改进的决策。当然，财务报表分析的本身并非是解决问题的进的决策。当然，财务报表分析的本身并非是解决问题的答案，而只是发现问题的过程
28、。对企业外部的决策者来说，答案，而只是发现问题的过程。对企业外部的决策者来说，分析企业财务报表，在于从对企业财务状况、经营成果、分析企业财务报表，在于从对企业财务状况、经营成果、现金流量的分析过程中，判断其相互间的关系，以寻求具现金流量的分析过程中，判断其相互间的关系，以寻求具有决策意义的相关信息。因此，企业财务报表分析的外部有决策意义的相关信息。因此，企业财务报表分析的外部作用，在于为企业外部决策者做出正确决策所需要的相关作用，在于为企业外部决策者做出正确决策所需要的相关信息。信息。二、财务报表分析的作用二、财务报表分析的作用(the function of financial statem
29、ents analysis)(the function of financial statements analysis)n n总体上看，分析会计报表的作用一般可以概括为三个方面。1.衡量企业的财务状况 2.评价企业生产经营的业绩 3.预测企业发展的趋势 1.衡量企业的财务状况衡量企业的财务状况 n n通过对企业会计报表的分析，可以了解企业目前通过对企业会计报表的分析，可以了解企业目前资产结构，分布情况如何；企业的资金从何处取资产结构，分布情况如何；企业的资金从何处取得，其融资结构如何；了解企业经营方针，尤其得，其融资结构如何；了解企业经营方针，尤其是投资管理的方针和企业内部资金流转的情况，是
30、投资管理的方针和企业内部资金流转的情况，借以判断企业在经营上的动力如何，财务上是否借以判断企业在经营上的动力如何，财务上是否稳妥可靠；了解企业一系列的财务问题，如购进稳妥可靠；了解企业一系列的财务问题，如购进一项资产的资金来源是靠企业本身的营业盈余还一项资产的资金来源是靠企业本身的营业盈余还是靠借债或发行股票，营业所得的资金与借款流是靠借债或发行股票，营业所得的资金与借款流入的资金的比例是否恰当等等。熟知各项会计信入的资金的比例是否恰当等等。熟知各项会计信息，可以为企业会计报表使用者提供了解企业目息，可以为企业会计报表使用者提供了解企业目前财务状况的真相，通过科学数据衡量企业目前前财务状况的真
31、相，通过科学数据衡量企业目前的财务状况，评价企业未来发展的潜在能力。的财务状况，评价企业未来发展的潜在能力。2.评价企业生产经营的业绩评价企业生产经营的业绩 n n企业会计报表只能概括地反映企业过去的财务状况、经营企业会计报表只能概括地反映企业过去的财务状况、经营成果和现金流量，如果不将报表上所列数据进一步加以剖成果和现金流量，如果不将报表上所列数据进一步加以剖析，势必不能充分理解这些数字的意义，不能充分掌握数析，势必不能充分理解这些数字的意义，不能充分掌握数据所传递的信息。这样，就无法对企业财务状况的好坏、据所传递的信息。这样，就无法对企业财务状况的好坏、企业经营成果的大小、企业经营管理是否
32、健全以及企业发企业经营成果的大小、企业经营管理是否健全以及企业发展前景如何做出有事实根据的结论。因此，不论报表编得展前景如何做出有事实根据的结论。因此，不论报表编得如何精细，也不管报表上的数据如何重要，要进行正确的如何精细，也不管报表上的数据如何重要，要进行正确的决策，还需要对报表数据进一步加工，对其进行分析、比决策，还需要对报表数据进一步加工，对其进行分析、比较、评价和解释。企业的经营管理者和其他报表使用者，较、评价和解释。企业的经营管理者和其他报表使用者，要根据会计报表上的各项数据，有重点、有针对性地加以要根据会计报表上的各项数据，有重点、有针对性地加以考虑和分析研究，了解企业过去的生产经
33、营业绩，如利润考虑和分析研究，了解企业过去的生产经营业绩，如利润的多少、投资报酬率的高低、销货量的大小、现金流量等。的多少、投资报酬率的高低、销货量的大小、现金流量等。根据上列各项会计报表信息和指标，借以评价企业财务状根据上列各项会计报表信息和指标，借以评价企业财务状况的好坏、经营成果的大小和经营管理上的得失，并与同况的好坏、经营成果的大小和经营管理上的得失，并与同行业相对比，以评价企业的成败得失。行业相对比，以评价企业的成败得失。3.预测企业发展的趋势预测企业发展的趋势 n n企业的未来经营活动都是在一定的客观经济条件下进行的，企业的未来经营活动都是在一定的客观经济条件下进行的，都要受到客观
34、条件的制约，并受客观的经济规律的支配。都要受到客观条件的制约，并受客观的经济规律的支配。企业为了科学地组织生产经营，最有效地使用人力、物力企业为了科学地组织生产经营，最有效地使用人力、物力和财力，实现最佳的经济效益。在规划未来的经济活动中，和财力，实现最佳的经济效益。在规划未来的经济活动中，必须善于从客观的经济条件出发，按照客观经济规律办事，必须善于从客观的经济条件出发，按照客观经济规律办事，预测企业未来的发展趋势，并据以做出正确的决策。在这预测企业未来的发展趋势，并据以做出正确的决策。在这些方面，企业会计报表分析具有重要的作用。因为通过会些方面，企业会计报表分析具有重要的作用。因为通过会计报
35、表分析，可从经济活动这一复杂的现象中，把那些基计报表分析，可从经济活动这一复杂的现象中，把那些基本的，企业所需要的东西稀释出来，然后针对目前的情况，本的，企业所需要的东西稀释出来，然后针对目前的情况，权衡未来发展的可能趋势，并做出相应的决策。对会计报权衡未来发展的可能趋势，并做出相应的决策。对会计报表所提供的会计信息和其他经济信息，通过分析，加工改表所提供的会计信息和其他经济信息，通过分析，加工改造，提高质量，使之形成与预测企业未来发展的趋势有相造，提高质量，使之形成与预测企业未来发展的趋势有相关性的精髓信息，从而提高经济决策的科学性。关性的精髓信息，从而提高经济决策的科学性。n n企业的财务
36、和经营风险、报酬及发展潜力是利益相关者进企业的财务和经营风险、报酬及发展潜力是利益相关者进行合理投资、信贷和经营决策的重要依据。而有关企业的行合理投资、信贷和经营决策的重要依据。而有关企业的财务和经营风险、报酬及发展潜力，主要是通过财务报表财务和经营风险、报酬及发展潜力，主要是通过财务报表体现出来的。因此，进行财务报表分析，对利益相关者评体现出来的。因此，进行财务报表分析，对利益相关者评价企业并进行决策具有重要的意义。价企业并进行决策具有重要的意义。三、财务报表分析的原则三、财务报表分析的原则(the principle of financial statements analysis)(th
37、e principle of financial statements analysis)n n财务报表分析的原则是指各类报表使用人在进行财务分析时应遵循的一般规范，可以概括为：目的明确原则；实事求是原则；全面分析原则；系统分析原则；动态分析原则；定量分析与定性分析结合原则；成本效益原则。四、财务报表分析的对象四、财务报表分析的对象(the object of financial statements analysis)(the object of financial statements analysis)n n财务报表分析的对象是企业的各项基本活动。财务报表分财务报表分析的对象是企业的各项
38、基本活动。财务报表分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。识企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。n n企业的基本活动分为筹资活动、投资活动和经营活动三类。企业的基本活动分为筹资活动、投资活动和经营活动三类。（1 1）筹资活动是指筹集企业投资和经营所需要的资金，包）筹资活动是指筹集企业投资和经营所需要的资金，包括发行股票和债券、取得借款，融资租赁以及因此而发生括发行股票和债券、取得借款，融资租赁以及因此而发生的还本付息、支付股利活动。的还本付息、支付股利活动。（2 2）投资活动是指将所筹集
39、到的资金分配于资产项目，包）投资活动是指将所筹集到的资金分配于资产项目，包括购置各种固定资产、无形资产和其他长期资产以及有价括购置各种固定资产、无形资产和其他长期资产以及有价证券。证券。（3 3）经营活动是在必要的筹资和投资前提下，运用资产赚）经营活动是在必要的筹资和投资前提下，运用资产赚取收益的活动，它至少包括研究与开发、采购、生产、销取收益的活动，它至少包括研究与开发、采购、生产、销售和人力资源管理等五项活动。经营活动是企业收益的主售和人力资源管理等五项活动。经营活动是企业收益的主要来源。要来源。五、财务报表分析的方法五、财务报表分析的方法(the method of financial
40、statements analysis)(the method of financial statements analysis)n n（一）比较分析法 1按比较参照标准分类 2按比较的指标分类 n n（二）因素分析法 1比率因素分解法 2差异因素分解法（一）比较分析法（一）比较分析法 比较方法的理论基础，是客观事物的发展变化是统一性与多样性的辩证结合。共同性使它们具有了可比的基础，差异性使它们具有了不同的特征。在实际分析时，这两方面的比较往往结合使用。1按比较参照标准分类按比较参照标准分类（1 1）趋势分析）趋势分析 趋势分析就是分析期与前期或连续数期项目趋势分析就是分析期与前期或连续数期项
41、目金额的对比。这种对财务报表项目纵向比较分析金额的对比。这种对财务报表项目纵向比较分析的方法的方法,是一种动态的分析。是一种动态的分析。通过分析期与前期通过分析期与前期(上月、上季、上年同期上月、上季、上年同期)财务报表中有关项目金额的对比财务报表中有关项目金额的对比,可以从差异中可以从差异中及时发现问题及时发现问题,查找原因查找原因,改进工作。连续数期的改进工作。连续数期的财务报表项目的比较财务报表项目的比较,能够反映出企业的发展动能够反映出企业的发展动态态,以揭示当期财务状况和营业情况增减变化以揭示当期财务状况和营业情况增减变化,判判断引起变动的主要项目是什么断引起变动的主要项目是什么,这
42、种变化的性质这种变化的性质是有利还是不利是有利还是不利,发现问题并评价企业财务管理水发现问题并评价企业财务管理水平平,同时也可以预测企业未来的发展趋势。同时也可以预测企业未来的发展趋势。1按比较参照标准分类按比较参照标准分类(2)同业分析 将企业的主要财务指标与同行业的平均指标或同行业中先进企业指标对比，可以全面评价企业的经营成绩。与行业平均指标的对比,可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。和先进企业的指标对比,有利于吸收先进经验,克服本企业的缺点。1按比较参照标准分类按比较参照标准分类(3)(3)预算差异分析预算差异分析 将分析期的预算数额作为比较的标准将分析期的预算数额作为比较的标准,实
43、际数实际数与预算数的差距就能反映完成预算的程度，可以与预算数的差距就能反映完成预算的程度，可以给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因以及形成这种差距的原因,帮助人们发现问题帮助人们发现问题,挖挖掘潜力掘潜力,改进工作。比较法是各种分析方法的基础，改进工作。比较法是各种分析方法的基础，不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题,计计算出来的财务比率和结构百分数也都要与有关资算出来的财务比率和结构百分数也都要与有关资料料(比较标准
44、比较标准)进行对比，才能得出有意义的结论。进行对比，才能得出有意义的结论。2按比较的指标分类按比较的指标分类（1）总量指标 总量是指财务报表某个项目的金额总量，例如净利润、应收账款、存货等。由于不同企业的会计报表项目的金额之间不具有可比性，因此总量比较主要用于历史和预算比较。有时候总量指标也用于不同企业的比较，例如，证券分析机构按资产规模或利润多少建立的企业排行榜。2按比较的指标分类按比较的指标分类（2）财务比率 财务比率是用倍数或比例表示的分数式，它反映各会计要素的相互关系和内在联系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。财务比率的比较是最重要的比较。它们是相对数，排除了规模的影响，使不同比
45、较对象建立起可比性,因此广泛用于历史比较、同业比较和预算比较。2按比较的指标分类按比较的指标分类（3）结构百分比 结构百分比是用百分率表示某一报表项目的内部结构。它反映该项目内各组成部分的比例关系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。结构百分比实际上是一种特殊形式的财务比率。它们同样排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性，可以用于本企业历史比较、与其他企业比较和与预算比较。（二）因素分析法（二）因素分析法 n n 因素分析法也是财务报表分析常用的一种技术方法，它是指把整体分解为若干个局部的分析方法，包括财务比率的因素分解法和差异因素分解法。1比率因素分解法比率因素分解法 比率因素分解法
46、，是指把一个财务比率分解比率因素分解法，是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方法。例如，资产收益率可为若干个影响因素的方法。例如，资产收益率可以分解为资产周转率和销售利润率两个比率的乘以分解为资产周转率和销售利润率两个比率的乘积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务比率分解是财务报表分析所特有的方法。比率分解是财务报表分析所特有的方法。在实际的分析中在实际的分析中,分解法和比较法是结合使用分解法和比较法是结合使用的。比较之后需要分解，以深入了解差异的原因；的。比较之后需要分解，以深入了解差异的原因；分解之后还需要比较，以进一步认识其特征。不分解之
47、后还需要比较，以进一步认识其特征。不断的比较和分解，构成了财务报表分析的主要过断的比较和分解，构成了财务报表分析的主要过程。程。2差异因素分解法差异因素分解法 为了解释比较分析中所形成差异的原因，需要使用差异分解法。例如，产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异。在财务报表分析中，除了普遍使用比较法和因素分析法之外，有时还要使用回归分析、模拟模型等技术方法。六、财务报表信息的质量要求六、财务报表信息的质量要求(the quality of financial statements information)(the quality of financial statements inform
48、ation)n n根据最新企业会计准则根据最新企业会计准则-基本准则第基本准则第1212条条-第第1919条的规定，会计信条的规定，会计信息质量应当满足以下要求：息质量应当满足以下要求：n n第十二条：客观性原则：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据第十二条：客观性原则：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。n n第十三条：相关性原则第十三条：相关性原则 企业提供的会
49、计信息应当与财务会计报告使用企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。在或者未来的情况做出评价或者预测。n n第十四条：清晰性原则第十四条：清晰性原则 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计报告使用者理解和使用。n n第十五条：可比性原则第十五条：可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项
50、，应当采同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。六、财务报表信息的质量要求六、财务报表信息的质量要求(the quality of financial statements information)(the quality of financial stateme