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1、 【例例3-23-2】白云物流企业为白云物流企业为A A企业完成一项船舶运输作业，运输收入为企业完成一项船舶运输作业，运输收入为30 00030 000元，元，款项尚未收到。款项尚未收到。业务二 水上运输业务收入核算 会计核算1 1、产生运输收入时、产生运输收入时 借：应收账款借：应收账款A A企业企业50 00050 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 0002 2、收到运输作业款时收到运输作业款时 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业50 00050 000第1页/共52页 试一试试一试 根据下列业务编制会计分录
2、根据下列业务编制会计分录 白云物流企业为白云物流企业为B B企业完成一项运输作业，运输收入为企业完成一项运输作业，运输收入为1000010000元，其中公路运输元，其中公路运输80008000元，船舶运输元，船舶运输20002000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。请请根根据据以以上上内内容容分分析析讨讨论论:铁铁路路运运输输收收入入、航航空空运运输输收收入入、集集装装箱箱运运输输收入、快递收入的相关处理。收入、快递收入的相关处理。第2页/共52页业务二业务二 水上运输业务成本核算水上运输业务成本核算 任务二 运输业务成本核算水水上上运运输输分分类类沿海运输沿海运输远洋运输远洋运输内河运
3、输内河运输不同的运输方式使用的船不同的运输方式使用的船舶、运输距离、航次时间舶、运输距离、航次时间等存有很大的差别，因此等存有很大的差别，因此成本计算也各具特点。成本计算也各具特点。第3页/共52页总成本总成本直接费用直接费用营运间接营运间接费用费用船舶费用船舶费用集装箱固定集装箱固定费用及船租费用及船租第4页/共52页沿海运输成本计算沿海运输成本计算成本计算成本计算对象对象可以按照单船设立船舶费用明细账，一般货物可以按照单船设立船舶费用明细账，一般货物运输、船舶类型或单船作为成本计算对象运输、船舶类型或单船作为成本计算对象 。成本计算成本计算单位单位货运成本的计算单位是千吨海里货运成本的计算
4、单位是千吨海里 。成本项目成本项目工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。修理费、港口费、事故损失、其他。成本计算成本计算沿海运输企业的运输业务承担的营运费用，构沿海运输企业的运输业务承担的营运费用，构成运输总成本。运输总成本除以同期的周转量。成运输总成本。运输总成本除以同期的周转量。第5页/共52页远洋运输成本计算远洋运输成本计算成本计算成本计算对象对象按航次计算成本，故其成本计算对象一般为船按航次计算成本，故其成本计算对象一般为船舶航次。舶航次。成本计算成本计算单位单位货运成本的计算单位是千吨海里。货运成本的计算单位是
5、千吨海里。成本项目成本项目工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。修理费、港口费、事故损失、其他。成本计算成本计算远洋运输企业只计算报告期内船舶已完航次的远洋运输企业只计算报告期内船舶已完航次的成本，构成该期远洋运输的总成本。报告期末成本，构成该期远洋运输的总成本。报告期末未完航次的运输费用转入下期计算。未完航次的运输费用转入下期计算。第6页/共52页内河运输成本计算内河运输成本计算成本计算成本计算对象对象货运业务按运输种类分为货轮货运、客货轮货货运业务按运输种类分为货轮货运、客货轮货运、拖驳货运。运、拖驳货运。成本计算成
6、本计算单位单位货运各运输种类的成本计算单位是千吨公里。货运各运输种类的成本计算单位是千吨公里。成本项目成本项目船员工资、福利费、燃料、润料、物料、船舶船员工资、福利费、燃料、润料、物料、船舶折旧、船舶修理费、事故损失和其他费用折旧、船舶修理费、事故损失和其他费用 成本计算成本计算内河运输企业各运输种类承担的船舶费用和港内河运输企业各运输种类承担的船舶费用和港埠费用之和构成各运输种类的总成本。各运输埠费用之和构成各运输种类的总成本。各运输种类的总成本除以各自完成的周转量，即为各种类的总成本除以各自完成的周转量，即为各运输种类的单位成本运输种类的单位成本 第7页/共52页(一一)旅客运输旅客运输
7、港口企业的客运站发售航运企业印制好的客运票据，港口企业的客运站发售航运企业印制好的客运票据，客运站扣收代理费后将客票收入和行李运费解缴给航运客运站扣收代理费后将客票收入和行李运费解缴给航运企业。企业。例：例：某港客运站出售客票收入中，甲航运局某港客运站出售客票收入中，甲航运局4000040000元，乙航元，乙航运局运局2000020000元，客运站码头等收入元，客运站码头等收入50005000元。该港应计收甲元。该港应计收甲航运局客运代理费航运局客运代理费24002400元，乙航运局客运代理费元，乙航运局客运代理费12001200元。元。第8页/共52页（）港口企业的会计处理（）港口企业的会计
8、处理凭收入凭证确认本港收入和代收的航运企业收入凭收入凭证确认本港收入和代收的航运企业收入 借：银行存款借：银行存款 6500065000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入旅客服务收入旅客服务收入 50005000 应付账款应付账款甲航运局甲航运局 40000 40000 乙航运局乙航运局 2000020000向航运企业扣收代理客运费向航运企业扣收代理客运费 借：应付账款借：应付账款甲航运局甲航运局 24002400 乙航运局乙航运局 12001200 贷：代理业务收入贷：代理业务收入 36003600第9页/共52页（）（）甲甲航运企业的会计处理（确认收入和支出）航运企业的会计处理（确认收入和
9、支出）借：应收账款借：应收账款X X港港 4000040000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000040000 借：主营业务成本借：主营业务成本 24002400 贷：应收账款贷：应收账款X X港港 24002400乙航运企业做相同的会计处理。乙航运企业做相同的会计处理。第10页/共52页（二）（二）直达货物运输直达货物运输运费和港杂费都是起收。运费和港杂费都是起收。例题：例题：甲航运局承运从甲航运局承运从A A港至港至B B港直达运输货物一批。港直达运输货物一批。A A港按规定向发货人收取本港装港按规定向发货人收取本港装卸费卸费14001400元，甲航运局运费元，甲航运局运费4000
10、040000元，并扣收甲航运局货运代理费元，并扣收甲航运局货运代理费800800元。元。B B港向收港向收货人计收本港装卸费货人计收本港装卸费18001800元。元。第11页/共52页1.1.起运港的会计处理起运港的会计处理A A港的会计处理：港的会计处理：向发货人收款时向发货人收款时借：银行存款借：银行存款 4140041400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入装卸收入装卸收入 14001400 应付账款应付账款 4000040000向甲航运局收取货运代理费向甲航运局收取货运代理费借：应付账款借：应付账款 800800 贷：代理业务收入贷：代理业务收入 800800向甲航运局解缴运费向甲航运
11、局解缴运费借：应付账款借：应付账款甲航运局甲航运局 3920039200 贷：银行存款贷：银行存款 3920039200第12页/共52页2 2 航运企业的会计处理航运企业的会计处理甲航运局的会计处理甲航运局的会计处理根据根据A A港报送的营运收支日报和所附单据计列营运收入港报送的营运收支日报和所附单据计列营运收入借：应收账款借：应收账款AA港港 4000040000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000040000将货运代理费计列运输支出将货运代理费计列运输支出借：主营业务成本借：主营业务成本 800800 贷：应收账款贷：应收账款AA港港 800800收到收到A A港转来的运费港转来
12、的运费借：银行存款借：银行存款 3920039200 贷：应收账款贷：应收账款 3920039200第13页/共52页3 3.目的港的会计处理目的港的会计处理B B港的会计处理港的会计处理借：银行存款借：银行存款 18001800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18001800第14页/共52页海江河货物联运海江河货物联运从起运港到目的港的全程运输由几个航运企业联合完成。从起运港到目的港的全程运输由几个航运企业联合完成。（1 1）起收起收起运港收款：收款后依次付给后面各港口和海运企业等起运港收款：收款后依次付给后面各港口和海运企业等 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收
13、入 应付账款应付账款第15页/共52页（2 2）到收到收目的港收费后，依次返还给前面的港口和海运企业目的港收费后，依次返还给前面的港口和海运企业 借：借：银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应付账款应付账款港口或海运企业提供服务港口或海运企业提供服务 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应付账款应付账款第16页/共52页三、三、远洋运输远洋运输1.1.远洋运输运费由基本运费和附加运费组成。远洋运输运费由基本运费和附加运费组成。基本费：基本费：按照货种和航线规定的费率向托运人计收的运费。按照货种和航线规定的费率向托运人计收的运费。附加运费：附加运费：超重附
14、加费、超长附加费、港口附加费、燃油附超重附加费、超长附加费、港口附加费、燃油附加费等。加费等。2 2.货主支付运费分为预付运费和到付运费两种。货主支付运费分为预付运费和到付运费两种。3 3.远洋运输收入的核算必须以已完航次为准。未完航次的预远洋运输收入的核算必须以已完航次为准。未完航次的预收收入通过预收账款进行核算，完成收收入通过预收账款进行核算，完成时时转入主营业务收入。转入主营业务收入。4 4.期末，已完航次而运费账单未达，估算应收运费，并设置期末，已完航次而运费账单未达，估算应收运费，并设置“未达已完航次收入未达已完航次收入”账户（借），贷记账户（借），贷记“主营业务收入主营业务收入”。
15、下月初，用红字冲回原分录，下月初，用红字冲回原分录，收收到运费账单，按实际数入账。到运费账单，按实际数入账。第17页/共52页例题：某远洋运输企业第例题：某远洋运输企业第1515航次由国外某港运货至国内某港，采用预收运费方式，由航次由国外某港运货至国内某港，采用预收运费方式，由国外某港外轮代理公司代收，扣除代理费后运费为国外某港外轮代理公司代收，扣除代理费后运费为500000500000美元。美元。企业收到国外某港宝来运费账单及所附提单等，汇率：企业收到国外某港宝来运费账单及所附提单等，汇率：1 1美美元元=8.28=8.28元人民币元人民币借：应收账款借：应收账款外轮代理公司外轮代理公司 4
16、1400004140000 贷：预收账款贷：预收账款未完航次收入未完航次收入 41400004140000收到外轮代理公司汇款通知和结汇单。汇率：收到外轮代理公司汇款通知和结汇单。汇率：1 1美元美元=8.26=8.26元人民币元人民币借：银行存款借：银行存款 41300004130000 财务费用财务费用 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款外轮代理公司外轮代理公司41400004140000第18页/共52页第第1515航次结束，根据已完航次报告结转运输收入航次结束，根据已完航次报告结转运输收入借：预收账款借：预收账款 41400004140000 贷：主营业务收入贷：主营业务收
17、入 41400004140000如果报告期内国外代理公司未能将已完航次的运费账单送达远洋运输企业，应设置如果报告期内国外代理公司未能将已完航次的运费账单送达远洋运输企业，应设置“未达已完航次收入未达已完航次收入”账户，用以核算远洋运输的未达账收入。月末，编制账户，用以核算远洋运输的未达账收入。月末，编制“未达已未达已完航次收入估算表完航次收入估算表”，估算汇总后。，估算汇总后。借：未达已完航次收入借：未达已完航次收入 贷：主营业务收入贷：主营业务收入下月初，用红字冲回原分录，收到运费账单时，再按实际发生数入账。下月初，用红字冲回原分录，收到运费账单时，再按实际发生数入账。第19页/共52页 第
18、三节第三节 航空运输业务航空运输业务一、航空运输企业会计概述一、航空运输企业会计概述（一）航空运输企业与民航系统（一）航空运输企业与民航系统 从从组组织织结结构构上上看看，航航空空运运输输企企业业不不是是民民航航企企业业的的全全部部，它它只只是是民民航航系系统统中中的的一一个个重要组成部分。我国民用航空系统一般由以下三个部分组成：重要组成部分。我国民用航空系统一般由以下三个部分组成：1民航总局民航总局2民航企业民航企业3民航机场民航机场第20页/共52页（二）航空运输企业的主要业务及特点（二）航空运输企业的主要业务及特点1 1主要业务主要业务（1 1）飞机的维修。）飞机的维修。（2 2）航空运
19、输的生产与经营。航空运输的生产与经营。（3 3）通用航空业务。）通用航空业务。2 2业务特点业务特点（1 1）航空运输企业受政府的管制较大，属于国家控制的产业。）航空运输企业受政府的管制较大，属于国家控制的产业。（2 2）航空运输的成本昂贵，投资较大。）航空运输的成本昂贵，投资较大。（3 3）国内外航空运输企业之间的关系非常密切。）国内外航空运输企业之间的关系非常密切。（4 4）航空运输的技术含量高，操作比较复杂）航空运输的技术含量高，操作比较复杂第21页/共52页三、民航收入的会计核算方法三、民航收入的会计核算方法（一）民航收入的会计核算特征（一）民航收入的会计核算特征1民航收入的构成民航收
20、入的构成民航收入是指民航企业取得的各项收入，主要包括：民航收入是指民航企业取得的各项收入，主要包括：（1）航空运输收入。）航空运输收入。（2）通用航空业务收入。）通用航空业务收入。（3）机场服务收入。）机场服务收入。（4）其他业务收入。）其他业务收入。第22页/共52页2民航收入的会计核算特点民航收入的会计核算特点民航收入的会计核算具有以下几个特点：民航收入的会计核算具有以下几个特点：（1）民航运输收入必须定期或不定期地在各大航空公司之间进行清算和分摊。）民航运输收入必须定期或不定期地在各大航空公司之间进行清算和分摊。（2）民民航航收收入入必必须须在在航航空空运运输输过过程程结结束束后后，经经
21、过过分分摊摊和和清清算算，才才能能确确认认个个别别航航空空公公司的运输收入。司的运输收入。（3）民航收入的核算具有国际性。）民航收入的核算具有国际性。第23页/共52页航空运输企业会计核算的特点航空运输企业会计核算的特点主要在于联运业务所产生的运输收入的分摊及清算。主要在于联运业务所产生的运输收入的分摊及清算。所有票证在销售环节都只能先确认为负债，通过所有票证在销售环节都只能先确认为负债，通过“票证结算票证结算”账户核算账户核算，然后根然后根据各航空公司的实际承运情况，通过国际航空业流行的双边或多边清算办法，在承据各航空公司的实际承运情况，通过国际航空业流行的双边或多边清算办法，在承运的航空公
22、司之间进行分配，并由各航空公司分别确认相应的运输收入。运的航空公司之间进行分配，并由各航空公司分别确认相应的运输收入。第24页/共52页 班机运输班机运输是指在固定航线上定期航行的航班。班机运输一般有固定的始发站、是指在固定航线上定期航行的航班。班机运输一般有固定的始发站、到达站和经停站。到达站和经停站。按照业务的对象不同班机运输可分为客运航班和货运航班。按照业务的对象不同班机运输可分为客运航班和货运航班。班机运输由于多采用客货混合机型，航班以客运服务为主，货物舱位有限，班机运输由于多采用客货混合机型，航班以客运服务为主，货物舱位有限，不能满足大批量货物及时出运的要求，往往只能分批运输。再有，
23、不同季节同不能满足大批量货物及时出运的要求，往往只能分批运输。再有，不同季节同一航线客运量的变化也会直接影响货物装载的数量，使得班机运输在货物运输一航线客运量的变化也会直接影响货物装载的数量，使得班机运输在货物运输方面存在很大的局限性。方面存在很大的局限性。业务三业务三 航空运输业务成本核算航空运输业务成本核算第25页/共52页业务三业务三 航空运输业务成本核算航空运输业务成本核算 项目项目内容内容成本计算对象成本计算对象一般是航空运输业务和通用航空业务，航空运输成本以每一种机型一般是航空运输业务和通用航空业务，航空运输成本以每一种机型作为成本计算对象，以便计算和考核各种机型的运输总成本和其运
24、作为成本计算对象，以便计算和考核各种机型的运输总成本和其运输周转量的单位运输成本。输周转量的单位运输成本。成本计算单位成本计算单位航空运输企业为计算航空运输的吨公里成本和通用航空作业的飞行航空运输企业为计算航空运输的吨公里成本和通用航空作业的飞行小时成本，通常以小时成本，通常以“吨公里吨公里”和和“飞行小时飞行小时”分别作为航空运输业分别作为航空运输业务和通用航空业务的成本计算单位。务和通用航空业务的成本计算单位。成本计算期成本计算期航空运输企业一般以月作为成本计算期航空运输企业一般以月作为成本计算期成本范围和成本范围和成本项目成本项目成本项目包括飞行费用和飞机维修费用两大类。其中飞行费用是与
25、成本项目包括飞行费用和飞机维修费用两大类。其中飞行费用是与飞机飞行有关的费用，飞机维修费是为飞机、发动机除大修理、改飞机飞行有关的费用，飞机维修费是为飞机、发动机除大修理、改装以外的各种检修和技术维护费以及零件、附件的修理费装以外的各种检修和技术维护费以及零件、附件的修理费航空运输单位航空运输单位 成本的计算成本的计算第26页/共52页二、存货核算二、存货核算 航空公司存货航空公司存货包括航材消耗件、普通器材、机上供应品、材料采购、低值易耗包括航材消耗件、普通器材、机上供应品、材料采购、低值易耗品、委托加工材料及其他。品、委托加工材料及其他。航材消耗件航材消耗件指一次性领用并消耗的零附件。航材
26、消耗件的价值通常较低，且数指一次性领用并消耗的零附件。航材消耗件的价值通常较低，且数量较多，并且为一次装机使用后不再修理的零件。但也包含一部分价值较低，量较多，并且为一次装机使用后不再修理的零件。但也包含一部分价值较低，但可以多次修理或翻修的器材。但可以多次修理或翻修的器材。各种存货按实际成本进行初始计量，发出时按加权平均法核算。各种存货按实际成本进行初始计量，发出时按加权平均法核算。存货按实际成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。存货按实际成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。存货盘存制度为永续盘存制。存货盘存制度为永续盘存制。第27页/共52页例例1 1：购买的航材消耗件已入库，根据发票账
27、单和入库单，按实际成本记账，应：购买的航材消耗件已入库，根据发票账单和入库单，按实际成本记账，应作如下会计分录：作如下会计分录：借：航材消耗件借：航材消耗件贷：银行存款贷：银行存款例例2 2：维修部门领用航材消耗件，根据领料单，按实际成本记账。：维修部门领用航材消耗件，根据领料单，按实际成本记账。借：运输成本借：运输成本 贷：航材消耗件贷：航材消耗件第28页/共52页三、国际运输票证结算与国内运输票证结算三、国际运输票证结算与国内运输票证结算1 1国际运输票证结算国际运输票证结算2 2国内运输票证结算国内运输票证结算第29页/共52页1 1国际运输票证结算国际运输票证结算 为总括地反映企业国际
28、运输票证销售业务待结算款项的形成与结算情况，应为总括地反映企业国际运输票证销售业务待结算款项的形成与结算情况，应设置设置“国际票证结算国际票证结算”科目。科目。本科目属于负债类科目本科目属于负债类科目本科目应按收款单位设置明细账，进行明细核算。本科目应按收款单位设置明细账，进行明细核算。贷方余额反映尚未结算的国际运输票证款项。贷方余额反映尚未结算的国际运输票证款项。第30页/共52页销售票证时销售票证时借：银行存款或库存现金借：银行存款或库存现金贷：国际票证结算贷：国际票证结算企业接受外航的客票、旅费证、预付票款通知等运输票企业接受外航的客票、旅费证、预付票款通知等运输票证，换开本企业国际运输
29、票证时证，换开本企业国际运输票证时借：应收账款借：应收账款贷：国际票证结算贷：国际票证结算售票部门发生退票业务时售票部门发生退票业务时借：国际票证结算借：国际票证结算贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金 第31页/共52页企业收取国际票证时，凡属本企业发售的国际票证款企业收取国际票证时，凡属本企业发售的国际票证款借：国际票证结算借：国际票证结算 贷：主营业务收入贷：主营业务收入企业收到外航承运票证企业收到外航承运票证(本企业发售的国际票证本企业发售的国际票证)结算付款结算付款时时借：国际票证结算借：国际票证结算 贷：银行存款贷：银行存款其他企业销售的本公司承运其他企业销售的本公司承运借
30、：应收账款借：应收账款 销售销售费用费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 第32页/共52页2 2国内运输票证结算国内运输票证结算为总括地反映企业销售国内运输票证待结算款项的形成与结算情况，应设置为总括地反映企业销售国内运输票证待结算款项的形成与结算情况，应设置“国内国内票证结算票证结算”科目科目本科目贷方余额反映尚未结算的款项。本科目贷方余额反映尚未结算的款项。第33页/共52页本企业及其销售代理单位发售国内航线本企业及其销售代理单位发售国内航线(包括国际航线、包括国际航线、国际包机国内段国际包机国内段)的客、货、邮、逾重行李票证、组织的客、货、邮、逾重行李票证、组织专包机运输取得销售款后
31、专包机运输取得销售款后借：银行存款借：银行存款 贷：国内票证结算贷：国内票证结算企业收到完成国内航线的其他企业按规定计算的账单时企业收到完成国内航线的其他企业按规定计算的账单时借：国内票证结算借：国内票证结算 贷：银行存款贷：银行存款其他业务收入（按规定收取的手续费）其他业务收入（按规定收取的手续费）本企业售票由本企业全部或部分承运的国内航线本企业售票由本企业全部或部分承运的国内航线借：国内票证结算借：国内票证结算 贷：主营业务收入贷：主营业务收入第34页/共52页收到代理公司代销机票款收到代理公司代销机票款 借：银行存款借：银行存款 销售销售费用费用 贷：国内票证结算贷：国内票证结算第35页
32、/共52页例例1 1：某民航运输企业某月份发生如下经济业务：某民航运输企业某月份发生如下经济业务：（1 1）销售）销售A A航线机票航线机票10001000张，每张单价张，每张单价900900元，其中元，其中900900张为自己承运，另张为自己承运，另100100张为外航承运，应扣除张为外航承运，应扣除7%7%的手续费。的手续费。（2 2）销售）销售B B航线机票航线机票500500张，每张单价张，每张单价10501050元，其中元，其中300300张为公司自己销售，其余张为公司自己销售，其余200200张为代理单位出售，张为代理单位出售，手续费比例手续费比例5%5%。在。在500500张机票
33、中，由其他公司承运张机票中，由其他公司承运200200张，本公司收取张，本公司收取8%8%的手续费。的手续费。要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。第36页/共52页销售销售A A航线机票航线机票10001000张，每张单价张，每张单价900900元元借：银行存款借：银行存款 900000900000 贷：票证结算贷：票证结算 900000900000其中其中900900张为自己承运张为自己承运借：票证结算借：票证结算 810000810000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 810000810000另另100100张为外航承运，应扣除张为外航承运，应扣除7%7%的
34、手续费的手续费借：票证结算借：票证结算 9000090000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 63006300 银行存款银行存款 8370083700第37页/共52页 销售销售B B航线机票航线机票500500张，每张单价张，每张单价10501050元，其中元，其中300300张为公司自己销售，其余张为公司自己销售，其余200200张为代理单位出售，手续费张为代理单位出售，手续费比例比例5%5%。借：银行存款借：银行存款 315000315000 应收帐款应收帐款 199500199500 销售费用销售费用 105000105000 贷：票证结算贷：票证结算 525000525000 在在
35、500500张机票中，由其他公司承运张机票中，由其他公司承运200200张，本公司收张，本公司收取取8%8%的手续费的手续费借：票证结算借：票证结算 525000525000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 315000315000 其他业务收入其他业务收入 2680026800 应付帐款应付帐款 193200193200第38页/共52页例例2 2：某航空公司当月与一般代理人确认的运输收入为：某航空公司当月与一般代理人确认的运输收入为78000007800000元，其中手续费为元，其中手续费为700000700000元。要求：根据上述资料编制会计分录。元。要求：根据上述资料编制会计分录。借
36、：票证结算借：票证结算 71000007100000 销售费用销售费用 700000700000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7800000 7800000 第39页/共52页 铁路企业内部，根据促进生产发展的原则，适应管理铁路企业内部，根据促进生产发展的原则，适应管理体制的要求，组织会计工作的方式。根据运输生产的特点，体制的要求，组织会计工作的方式。根据运输生产的特点，为了便于组织和指挥生产，为了便于组织和指挥生产，在全国范围内分设有若干铁路在全国范围内分设有若干铁路局。一个铁路局管辖几千公里线路，拥有几十万职工和几局。一个铁路局管辖几千公里线路，拥有几十万职工和几百亿固定资产。百亿固
37、定资产。在生产中广大职工的劳动不是固定在一个在生产中广大职工的劳动不是固定在一个地点，而分散在铁路沿线。为了适用这种点多、线长的客地点，而分散在铁路沿线。为了适用这种点多、线长的客观要求，在观要求，在铁路局内部又设有机务、车辆、工务、电务、铁路局内部又设有机务、车辆、工务、电务、车站、材料供应等基层单位车站、材料供应等基层单位。和一般工业企业比较，这些。和一般工业企业比较，这些单位相当于工业企业的车间，它们在铁路局统一领导下，单位相当于工业企业的车间，它们在铁路局统一领导下，从事某一项生产活动。在铁路企业内部实行铁路局、铁路从事某一项生产活动。在铁路企业内部实行铁路局、铁路分局或主管业务处和机
38、务、车辆等基层单位分级管理的情分局或主管业务处和机务、车辆等基层单位分级管理的情况下，反映生产经营活动，可以采用两种方法，一种是集况下，反映生产经营活动，可以采用两种方法，一种是集中核算，另一种是分级核算。中核算，另一种是分级核算。第四节第四节 铁路运输会计核算铁路运输会计核算第40页/共52页 集中核算集中核算 就是将机务、车辆段等基层单位和铁路分局发生的经济活动，由铁路局就是将机务、车辆段等基层单位和铁路分局发生的经济活动，由铁路局集中记账反映，铁路局所属的各个基层单位（包括铁路分局）是会计工作的报销单位。集中记账反映，铁路局所属的各个基层单位（包括铁路分局）是会计工作的报销单位。基层单位
39、进行经济活动时基层单位进行经济活动时，从上级领取一定的物资和货币资金，对日常发生的各项，从上级领取一定的物资和货币资金，对日常发生的各项经济业务只进行凭证整理、汇总和实物保管，不计算完成各项工作的成本和收入，也不经济业务只进行凭证整理、汇总和实物保管，不计算完成各项工作的成本和收入，也不计算生产活动的成果，只是定期汇总报销，取得货币资金，保证生产的正常进行。计算生产活动的成果，只是定期汇总报销，取得货币资金，保证生产的正常进行。铁路局对基层单位报来的凭证进行审核铁路局对基层单位报来的凭证进行审核，然后按会计规则，登记账簿，进行核算，然后按会计规则，登记账簿，进行核算，计算经营成果，编制会计报表
40、。计算经营成果，编制会计报表。第41页/共52页 分级核算分级核算 就是铁路企业内部所属的铁路分局和机就是铁路企业内部所属的铁路分局和机务、车辆段等基层单位实行内部经济核算制，它们都务、车辆段等基层单位实行内部经济核算制，它们都是独立的会计单位。是独立的会计单位。在铁路会计实行分级核算以后，反映铁路企业生在铁路会计实行分级核算以后，反映铁路企业生产活动的账簿不是集中在铁路局，而是分散在铁路局产活动的账簿不是集中在铁路局，而是分散在铁路局财务处、铁路分局财务科和基层单位财务室。在这种财务处、铁路分局财务科和基层单位财务室。在这种情况下，每一级账簿所记载的经济活动只是一部分情情况下，每一级账簿所记
41、载的经济活动只是一部分情况，只是通过定期的会计报表汇总，才能了解铁路局况，只是通过定期的会计报表汇总，才能了解铁路局经济活动的全面情况。经济活动的全面情况。第42页/共52页 根据目前铁路运输管理体制和经济核算制的要求，根据目前铁路运输管理体制和经济核算制的要求，大部分铁路运输企业内部现大部分铁路运输企业内部现在实行铁路局、铁路分局和基层站段三级会计核算方式，在实行铁路局、铁路分局和基层站段三级会计核算方式，也有的铁路运输企业实行也有的铁路运输企业实行铁路局、基层站段二级会计核算方式。铁路局、基层站段二级会计核算方式。第43页/共52页 铁路企业由于分级核算会形成各项内部经济业务。主要的经济业
42、务有以下几个铁路企业由于分级核算会形成各项内部经济业务。主要的经济业务有以下几个方面。方面。资金转拨资金转拨 指铁路运输企业内部上下级之间转拨资金的经济业务。指铁路运输企业内部上下级之间转拨资金的经济业务。清算拨款清算拨款 指铁路运输企业内部上下级之间因完成运输工作发生的资金预付和结算指铁路运输企业内部上下级之间因完成运输工作发生的资金预付和结算的经济活动。应收下级款和应付上级款，反映铁路企业内部上下级之间的结算关系。的经济活动。应收下级款和应付上级款，反映铁路企业内部上下级之间的结算关系。对于上级单位来讲，应收下级款是债权；对下级单位来讲，应付上级款是债务。但对于上级单位来讲，应收下级款是债
43、权；对下级单位来讲，应付上级款是债务。但从整个铁路运输企业来看，不是真正的债权和债务。从整个铁路运输企业来看，不是真正的债权和债务。第44页/共52页运输结算运输结算 是计算铁路运输企业内部上下级之间因完成运输工作而形成的内部收入是计算铁路运输企业内部上下级之间因完成运输工作而形成的内部收入和内部支出。铁路企业的运输收入由铁路局集中核算。因此，实行独立核算的铁路和内部支出。铁路企业的运输收入由铁路局集中核算。因此，实行独立核算的铁路分局和基层单位只能和铁路局结算，取得收入，作为弥补运输支出的来源。分局和基层单位只能和铁路局结算，取得收入，作为弥补运输支出的来源。利润解缴利润解缴 铁道部作为国有
44、资产的出资者代表，各铁路运输企业应将实现利润按规铁道部作为国有资产的出资者代表，各铁路运输企业应将实现利润按规定办法上缴铁道部。由于铁路运输企业实行分级核算制，这样，解缴利润在铁路运定办法上缴铁道部。由于铁路运输企业实行分级核算制，这样，解缴利润在铁路运输企业内部就形成了上下级之间上交利润和所属上交利润的经济业务。输企业内部就形成了上下级之间上交利润和所属上交利润的经济业务。第45页/共52页第四节第四节 铁路运输会计核算铁路运输会计核算 实行全路核算，其所属各营业站、列车段收取的运输收入进款，属于铁道部专实行全路核算，其所属各营业站、列车段收取的运输收入进款，属于铁道部专用资金。在铁道网线各
45、营业站点上集中后，按规定手续通过银行向铁路分局、铁路用资金。在铁道网线各营业站点上集中后，按规定手续通过银行向铁路分局、铁路局上缴，最后由铁道部集中，重新分配使用。局上缴，最后由铁道部集中，重新分配使用。第46页/共52页（1 1）各营业站点上的运输收入进款包括各营业站点上的运输收入进款包括运输收入、铁路建运输收入、铁路建设基金和各种代收款。设基金和各种代收款。（一）（一）运输收入进款的核算运输收入进款的核算铁路分局根据铁路分局根据站段运输收入进款站段运输收入进款总表进行总表进行核算核算根据收方记录登记运输进款根据收方记录登记运输进款 根据支方记录冲减运输进根据支方记录冲减运输进款款借：运输进
46、款贷：应缴运输收入其他应交款铁路建设基金应收账款迟交运杂费借：应缴运输收入应收账款迟交运杂费贷：运输进款第47页/共52页结转运输进款净额结转运输进款净额借：车站在途借：车站在途 贷：运输进款贷：运输进款铁路分局铁路分局收到站段上缴的运输收入收到站段上缴的运输收入借：银行存款借：银行存款 贷：车站在途贷：车站在途第48页/共52页向铁路局上交款项向铁路局上交款项借：已缴运输进款借：已缴运输进款 贷：银行存款贷：银行存款年终，结转已缴运输进款年终，结转已缴运输进款借：欠缴上级运输进款借：欠缴上级运输进款 贷：已缴运输进款贷：已缴运输进款结转应缴运输收入和其他应缴款结转应缴运输收入和其他应缴款借：
47、应缴运输收入借：应缴运输收入 其他应交款其他应交款 贷：欠缴上级运输进款贷：欠缴上级运输进款第49页/共52页铁路局运输收入进款的核算铁路局运输收入进款的核算根据各铁路分局运输收入进款编制运输收入总表根据各铁路分局运输收入进款编制运输收入总表借：下级欠缴运输进款借：下级欠缴运输进款 贷：应缴运输收入贷：应缴运输收入 其他应交款其他应交款根据各铁路分局汇缴的运输收入进款根据各铁路分局汇缴的运输收入进款借：其他货币资金借：其他货币资金分局汇缴途中款分局汇缴途中款 贷：下级欠缴运输进款贷：下级欠缴运输进款实际收到收账通知时实际收到收账通知时借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金分
48、局汇缴途中款分局汇缴途中款铁路局年终结转应交收入和已交运输进款的核算方法与铁路铁路局年终结转应交收入和已交运输进款的核算方法与铁路分局相同。分局相同。第50页/共52页某铁路分局某月运输收入总表如下某铁路分局某月运输收入总表如下项目项目 收方金额收方金额 项目项目 支方金额支方金额旅客票据收入旅客票据收入 400000 400000 退票款退票款 2000020000行李运费收入行李运费收入 80000 80000 迟交运杂费迟交运杂费 1600016000货物运费收入货物运费收入 900000 900000 应交款项应交款项 14040001404000铁路建设基金铁路建设基金 5000050000收迟交运杂费收迟交运杂费 1000010000收方合计收方合计 1440000 1440000 支方合计支方合计 14400001440000第51页/共52页感谢您的观看！第52页/共52页