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1、第十章第十章 负负 债债第一节 应付款项、预收账款及长短期借款第二节应付职工薪酬第四节 应交税费学习目标学习目标 1 1 掌握赊购产生应付账款、偿还应付账款、以及无法支付的应付账款的会计处理；签发不带息商业汇票、支付银行承兑商业汇票手续费、以及商业汇票到期的会计处理；预收账款的会计处理（包括设置或不设“预收账款”账户）；取得短期借款和长期借款、计提短期借款和长期借款利息、以及归还短期借款和长期借款本息的会计处理；其他应付款的内容及其会计处理；了解负债的分类、预计负债及长期应付款的核算。学习目标学习目标 2 2 掌握职工薪酬的会计处理（工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经
2、费）；熟悉职工的范畴、职工薪酬的范围、了解职工薪酬的会计处理（非货币性福利、辞退福利）。学习目标学习目标 3 3 掌握应交税费的核算内容；熟悉应交营业税的会计处理、增值税一般纳税人的会计处理（进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、转出未交增值税、转出多交增值税）；了解计入管理费用的税费的核算（房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费）、应交消费税的会计处理、增值税小规模纳税人的会计处理、应交资源税、土地增值税、城建税、教育费附加的会计处理。第一节第一节 流动负债流动负债回顾：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。资产资产所有者权益所有者权益
3、负债负债负负 债债 的的 分分 类类按偿还期限分类：按偿还期限分类：流动负债流动负债短短期借款、应付款期借款、应付款项、预收账款、项、预收账款、其他应付款、应其他应付款、应付职工薪酬、应付职工薪酬、应交税费等。交税费等。长期负债长期负债长长期借款、应付债期借款、应付债券、长期应付款券、长期应付款等等按负债发生时的按负债发生时的确定因素：确定因素：可确定性负债可确定性负债 或有负债（如以或有负债（如以贴现的商业承兑贴现的商业承兑汇票、信用担保、汇票、信用担保、待决诉讼、预提待决诉讼、预提的产品保修费等）的产品保修费等）按形成方式分类：按形成方式分类：经营活动形成的经营活动形成的负债负债 融资活动
4、形成的融资活动形成的负债负债 收益分配活动形收益分配活动形成的负债成的负债按支付方式分类：按支付方式分类：货币性流动负债货币性流动负债（如应付账款）（如应付账款）非货币性流动负非货币性流动负债（如预收账款、债（如预收账款、售出产品质量担售出产品质量担保债务等）保债务等）出资人出资人投入投入所有者权益所有者权益资产资产债权人债权人借入借入负债负债流动负债流动负债流动负债流动负债长期负债长期负债长期负债长期负债负债的确认（同时满足）：q该义务有关的经济利益很可能流出企业q未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量借方 负债类科目 贷方流动负债的定义 指偿还期在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内的
5、债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他暂收应付款项、一年内到期的长期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、以及或有负债和预计负债等。或有负债或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。只在报表附注中披露；的金
6、额不能可靠地计量。只在报表附注中披露；预计负债预计负债指支出时指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。设置间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。设置“预计负债预计负债”科目入账。科目入账。流动负债的计价 从理论上讲，负债应按未来应予偿还的现金或现金等价物的贴现值计价。实务中由于流动负债偿还期较短，一般在一年以内偿还，贴现额很小，因而往往直接以未来应付金额（面值）反映，不考虑贴现因素。1、体现了谨慎性原则；2、简化了核算，符合成本/效益原则；3、体现了重要性原则。n应付账款应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付账款产生的原因是买卖双方在购销活动中由于取
7、得物资与支付货款在时间上的不一致。（如：货到单未到，月末需暂估入账，此时负债成立）应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。p账户设置 设置“应付账款”账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。“应付账款”账户应当按照不同的债权人进行明细核算。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。借方 应付账款 贷方 期初余额借方发生额 贷方发生额 期末余额应付账款发生：单（付款）货（验收入库）同到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付账款发生：单到货未到单到时：货到时：借：在途物资 借：原材料 应交税费应交增值
8、税（进项税额）贷：在途物资 贷：应付账款应付账款发生：货到单未到 平时只将材料验收入库作数量记录，不入账，单到后按单货同到情况处理；若月底单据仍未到达，则将存货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据到达时，再按单货同到处理。月末时：下月初：借：原材料 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 贷：应付账款暂估应付账款单货同到时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款进行材料物资采购时，发生应付账款借：在途物资、原材料、材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款接受劳务，发生应付账款借：生产成本、管理费用 贷：应付账款支付时借：应付账款 贷：银行存款、应付票据
9、等 划转或无法支付时借：应付账款 贷：营业外收入 例题例题1 11 甲公司系增值税一般纳税人工业企业，2009年9月13日从乙公司购买一批原材料已验收入库，价款500万元，增值税85万元。由于发票账单传送过程中发生延误，至2009年10月10日才送达，甲公司于11月5日支付了该笔货款。要求：进行相关帐务处理。（1）2009年9月30日，对原材料暂估入账借：原材料 5000000 贷：应付账款暂估应付账款 5000000（2）2009年10月1日，红字冲回借：原材料 5000000 贷：应付账款暂估应付账款 5000000（3）2009年10月10日，单货同到借：原材料 5000000 应交税费
10、应交增值税（进项税额）850000 贷：应付账款乙公司 5850000（4）2009年11月5日偿还应付账款借：应付账款 585000 贷：银行存款 585000n应付票据指企业购买材料、商品或接受劳务等而开出的，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。p账户设置 设置“应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据”账户期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。p企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一张商业汇票的具体信息。应付票据到期结清时
11、，应当在备查簿内逐笔注销。签发票据时借：原材料、应交税费应交增值税（进项）等 贷：应付票据 （面值）支付汇票手续费借：财务费用 贷：银行存款票据到期时借：应付票据 应付利息（带息票据）贷：银行存款 到期清偿 应付账款 商业承兑汇票无力清偿 短期借款 银行承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿 例题例题2 2 新华公司2009年1月1日从丙公司购入A材料一批（实际成本核算），含税价款为11.7万元，材料验收入库后，开立等额不带息银行承兑汇票一张，期限9个月，开票手续费50元。9月31日到期时新华公司无力支付。要求：进行相关帐务处理。（1）购入原材料时借：原材料A材料 100000 应交税费应交增值
12、税（进项税额）17000 贷：应付票据丙公司 117000（2）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用 50 贷：银行存款 50（3）9月31日，无力清偿票据借：应付票据丙公司 117000 贷：短期借款银行 117000 n预收账款 预收账款是购销双方商定，由购货方预先支付一部分给供应方而发生的一项负债，此项负债必须用以后的商品或劳务等偿还。在会计核算上，对“预收账款”的核算主要有两种方法：设置“预收账款”科目，完整反映预收账款的全部业务不设“预收账款”科目，在“应收账款”的贷方反映p账户设置 设置“预收账款”账户核算预收账款的取得、偿付等情况。“预收账款”账户应当按照应按购货单位进行明细核算。
13、科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应收的款项。借方 预收账款 贷方 期初余额借方发生额 贷方发生额期末余额 期末余额预收款项时借：银行存款 贷：预收账款（应收账款）销售实现时借：预收账款（应收账款）同时：借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）对方补付时借：银行存款 贷：预收账款（应收账款）退回多收时借：预收账款（应收账款）贷：银行存款 例题例题3 3 甲公司于2009年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行，2009年9月3日按合同规定发出商品100万元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成
14、本70万元，其余款项已经收到存入银行。要求：进行相关帐务处理。（分设置预收账款账户与不设置预收账款账户两种情形）（设置预收账款账户）：（1）2009年8月5日收到预收账款 借：银行存款 300 000 贷：预收账款乙公司 300 000（2）2009年9月3日发出商品 借：预收账款乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 同时结转成本借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000（3）对方补付有关款项时借：银行存款 870 000 贷：预收账款乙公司 870 000（不设预收账款账户）：（1）2009年8月5
15、日收到预收账款 借：银行存款 300 000 贷：应收账款乙公司 300 000（2）2009年9月3日发出商品 借：应收账款乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 同时结转成本借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000（3）对方补付有关款项时借：银行存款 870 000 贷：应收账款乙公司 870 000其他应付款企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等，这些暂收应付款，构成了企业的一项流
16、动负债，设置“其他应付款”科目进行核算。其中：1、应付租入固定资产的租金是指企业采用经营租赁方式租入固定资产所应支付的租金，其作为流动负债，计入企业的制造费用、管理费用等；而融资租入固定资产应付的租赁费，则作为长期负债，计入“长期应付款”科目。2、存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金（如出租包装物押金），待以后资产归还后还需退还的暂收款项。账户设置：p “其他应付款”科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。p“其他应付款”科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进
17、行明细核算。期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项；期末余额如为借方余额，反映企业尚未收入的其他应收款项。发生其他应付、暂收款项时借：管理费用、应付职工薪酬、银行存款等 贷：其他应付款支付时借：其他应付款 贷：银行存款 例题例题4 4 海王公司2009年1月2日与新华公司签订一项租赁合同，该合同规定，新华公司将其临街的一栋大楼租赁给海王公司用于办公，租约期2年，月租金5万元，租约期满后，海王是否续租，再行商定，每月月末支付租金。2009年8月末，海王公司的租金暂时未付；2009年9月末，将两月租金一并进行了支付，新华公司未向其追讨滞纳金。要求：进行相关帐务处理。（1）2009年8月31日
18、借：管理费用 50000 贷：其他应付款 50000（2）2009年9月30日借：管理费用 50000 其他应付款 50000 贷：银行存款 100000n 短期借款短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金而借入、或为抵偿某些债务而借入的借款。借方 短期借款 贷方 期初余额借方发生额 贷方发生额 期末余额p 账户设置 设置“短期借款”账户用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的短期借款。“短期借款”账户应当按照贷款种类、贷款单位和币种进行明细核算；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。应付利息应付
19、利息应付利息应付利息取得短期借款借：银行存款 贷：短期借款月末计提利息借：财务费用 贷：应付利息偿还本息支付利息时：偿还本金时：借：应付利息 借：短期借款 财务费用（当月利息）贷：银行存款 贷：银行存款 例题例题 5 5 新华公司2009年8月1日向该公司的开户银行取得期限为9个月的借款100万元，款存银行。借款月利率5，每月末预提利息，季末结算并支付该季度的利息。新华公司于10月31日提前归还了借款，假定无违约金。要求：进行相关帐务处理。（1）取得借款时：借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000（2）8月31日预提利息：借：财务费用 5000（1000000 5 ）贷：应付
20、利息 5000（3）9月30日结算并支付利息借：应付利息 50008月预提利息 财务费用 50009月利息，尚未预提 贷：银行存款 10000（4）10月31日归还借款借：财务费用 5000 10月利息，尚未预提 短期借款 1000000 贷：银行存款 1005000n 长期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营经营能力等。长期借款应按实际的发生额计价。主要包括两部分内容：即借款的本金和长期借款利息。按照企业会计准则的规定，与购建符合资本化条件的资产有关的利息支出，在资产达
21、到预定可使用状态前，予以资本化；其后再发生借款费用，计入当期损益，即予以费用化。长期借款的种类F按有无担保划分担保借款、信用借款F按偿还方式划分到期一次偿还的长期借款、分期偿还的长期借款p 账户设置 设置“长期借款”账户用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的长期借款。“长期借款”可按贷款种类和贷款单位分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。“长期借款”期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。借方 长期借款 贷方 期初余额借方发生额 贷方发生额 期末余额长期借款长期借款在建工程在建工程在建工程在建工程银行存款银行存款银行存款银行存款财务费用财务费用财务费用财务费用1.1.借入借款
22、时借入借款时4.4.偿还借款本金偿还借款本金2.2.预提利息费用预提利息费用应付利息应付利息应付利息应付利息3.3.偿还利息时偿还利息时银行存款银行存款银行存款银行存款会计处理借入长期借款借：银行存款 （实际收到的现金净额）长期借款利息调整 （差额）贷：长期借款 （本金）资产负债表日计息借：管理费用、在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 （按摊余成本和实际利率计算的长期借款利息费用）贷：应付利息 （合同约定的名义利率计算的应付利息金额）长期借款利息调整 （差额）实际利率与合同约实际利率与合同约定的名义利率差异定的名义利率差异很小的，也可以采很小的，也可以采用合同约定的名义用合同约定的名义利
23、率计算确定利息利率计算确定利息费用费用偿还借款利息借：应付利息 贷：银行存款归还长期借款本息借：长期借款本金 应付利息 （尚未支付利息）贷：银行存款同时借：管理费用、财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等 贷：长期借款利息调整 例题例题1 1 例题例题6 6 某企业为建造厂房，于2006年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率为8%，每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于2007年6月底完工交付使用。（1）2006年1月1日，借入资金：借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款本金 6 000 000（2）支
24、付工程款时：借：在建工程 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000（3）2006年12月31日计提当年借款利息时：借：在建工程（6 000 0008%1）480 000 贷：应付利息 480 000（4）2006年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 480 000 贷：银行存款 480 000（5）2007年6月底厂房完工交付使用时，会计分录为：借：在建工程（60000008%6/12）240 000 贷：应付利息 240 000借：固定资产 6 720 000（6000000+480000+240000）贷：在建工程 6 720 000（6）2007年7月份，预提当月借款利
25、息时，会计分录为：借：财务费用（6 000 0008%12）40 000 贷：应付利息 40 000（7）以后每月月末预提借款利息的会计分录同（6）。（8）2007年及2008年底支付借款利息的会计分录同（4）。（9）2008年12月31日底归还到期借款本金时：借：长期借款本金 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000n预计负债-预计负债的确认 如与或有事项相关的义务同时符合以下条件，确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能可靠地计量。n长期应付款(了解）指长期负债中除长期借款、应付债券以外的超过一年以上的
26、其他各种应付款项。长期应付款应付引进设备款 应付融资租赁费 分期应付设备款大淮厂：年初采用分期付款购一设备设备款（含增值税）：900万分3年等额支付（年末）折现率（实际利率）6%（1）购入设备现值=300 1-（1+6%）-3 6%=3002.673 =801.9（万）借：固定资产 801.9万 贷：长期应付款分期应付设备款 900万公允价值未确认融资费用 98.1万 例题例题 7 7日期日期年付款年付款利息费用利息费用=期初期初6%6%本金减少额本金减少额=-=-本金期末余额本金期末余额=期初期初 -第第1 1年年初年年初801.9801.9第第1 1年年末年年末300300 48.1 48
27、.1 251.9251.9550550第第2 2年年末年年末3003003333267267283283第第3 3年年末年年末30030017172832830 0合计合计90090098.198.1801.9801.9未确认融资费用摊销表（实际利率法）（2）各年末，摊销未确认融资费用 借：财务费用 48.1万 贷：未确认融资费用 48.1万（3）各年末，付设备款300万：借：长期应付款分期应付设备款 300万 贷：银行存款 300万 （1）98.1 （1）48.1（2）33（3）17未确认融资费用第二节第二节 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工：1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临
28、时职工；2、虽未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。3、既未与企业订立劳动合同也未获企业正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员等。p 职工薪酬：指企业职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。p职工薪酬的主要内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（“五险”）；（4）住房公积金（“一金”）；（5）工会经费和职工教育经费；（“两费”）（6）非
29、货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出（如带薪休假）p 账户设置应付职工薪酬一级科目一级科目明细科目明细科目应付应付职工薪酬职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬确认的一般原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别情况处理：辞退福利全辞退福利全部计入当期部计入当期损益！损益！应由
30、生产产品、提供劳务负担的职工薪酬应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬 生产成本、制造费用或劳务成本生产成本、制造费用或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬 在建工程或研发支出在建工程或研发支出销售人员的职工薪酬销售人员的职工薪酬 销售费用销售费用行政管理部门人员以及难以直接确定收益对象的职工行政管理部门人员以及难以直接确定收益对象的职工薪酬薪酬 管理费用管理费用外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金利基金 利润分配利润分配提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金职职职职 工工工工 薪薪薪
31、薪 酬酬酬酬 的的的的 确确确确 认认认认 原原原原 则则则则p货币性职工薪酬的核算：计量：1、计量应付职工薪酬时，国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。应向社会保险经办机构等缴纳的“五险”医疗保险费、养老保险费（含补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金；应缴纳的“两费”工会经费（2%)和职工教育经费(1.5%或2.5%)等。2、国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。（如职工福利费）当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生
32、金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。分配应付工资、计提职工福利费、计提“五险一金两费”时借：生产成本 （产品生产人员及辅助生产人员薪酬）制造费用 （生产车间管理人员薪酬）管理费用 （企业管理人员薪酬）销售费用 （专设销售机构人员薪酬）其他业务成本（其他业务人员薪酬）在建工程 （从事在建项目人员薪酬）研发支出 （研究开发人员薪酬）贷：应付职工薪酬工资 应付职工薪酬职工福利 应付职工薪酬社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费 实际发放工资并代扣各类款项借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金 其他应付款（代收房租、个人应负担的五险一金等）其他应收款（已代垫的水电费等）应交税
33、金应交个人所得税 职工福利的支出借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款等 支付“五险一金两费”时借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费 贷：银行存款 例题例题8 8 2009年9月，A公司当月应付工资500万元，其具体构成如下表。另外，公司按照所在地方政府规定，分别按职工工资总额的10%、15%、4%、2%、10%、2%、1.5%和3%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和职工福利费。假定公司研究与开发支出不符合资本化的条件。生产人员工资生产人员工资270270万元万元生产部门管理人员工资生产部门管理人员工资3030万元
34、万元公司管理人员工资公司管理人员工资80万元专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资5050万元万元在建工程人员工资在建工程人员工资3030万元万元研究与开发部门人员工资研究与开发部门人员工资4040万元万元10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%=47.5%应记入生产成本的职工薪酬金额 =270+270 47.5%=398.25（万元）应记入制造费用的职工薪酬金额 =30+30 47.5%=44.25（万元）应记入管理费用的职工薪酬金额 =80+80 47.5%=118（万元）应记入销售费用的职工薪酬金额 =50+50 47.5%=73.75（万元）应记入在建工程的职工薪酬金
35、额 =30+30 47.5%=44.25（万元）应记入研发支出的职工薪酬金额 =40+40 47.5%=59（万元）2009年9月31日，分配应付工资、计提福利费及“五险一金两费”：借：生产成本 3982500 制造费用 442500 管理费用 1180000 销售费用 737500 在建工程 442500 研发支出费用化支出 590000 贷：应付职工薪酬工资 5000000 社会保险费 1550000 住房公积金 500000 工会经费 100000 职工教育经费 75000 职工福利 150000 续例题续例题8 8 2009年10月5日，甲企业提现发放应付的职工工资。应付工资总额中，含
36、代扣职工房租40 000元，企业代垫水电费20 000元，代扣个人所得税200000元；A部门交某员工回因故未领的工资，工资总额3000元。10月6日，甲企业决定给某困难职工发放困难补助 5000元，以现金支付。（1）2009年10月5日提现发工资借：库存现金 4740000 贷：银行存款 4740000借：应付职工薪酬应付工资 5000000 贷：其他应付款房东 40000 其他应收款水电费 20000 应交税金应交个人所得税 200000 其他应付款待领工资 3000 库存现金 4737000（2）2009年10月6日发放职工困难补助借：应付职工薪酬职工福利 3000 贷：库存现金 300
37、0 例题例题9 9 丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2009年8月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。2009年8月31日，计提职工福利费借：生产成本 9 600（80120）管理费用 2 400（20120）贷：应付职工薪酬职工福利 12 000p非货币职工薪酬的核算：F企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，应当根据受益对象，按该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时
38、确认应付职工薪酬。F将企业拥有的住房等无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。F租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。以自产产品发放给职工作为职工薪酬（1）确认非货币性福利：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （非货币性资产的公允价值）（2）实际发放非货币性薪酬时：借：应付职工薪酬非货币性福利 （非货币性资产的公允价值）贷：主营业务收入 应交税
39、费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品以外购商品发放给职工作为职工薪酬（1）确认非货币性福利：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （非货币性资产的公允价值）（2）实际发放非货币性薪酬时：借：应付职工薪酬非货币性福利 （非货币性资产的公允价值）贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）将自有房屋、资产提供给职工无偿使用（1）确认非货币性福利：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）结转累计折旧：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 租赁住房等资产提供给职工无偿使用（1）确认非
40、货币性福利：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）支付租金：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 例题例题1010 2009年6月18日，A公司决定将本公司生产的一批空调扇作为福利发放给生产一线的员工。该批空调扇的售价为400000元，生产成本为250000元，适用增值税率为17%；6月28日发放到位。2009年7月25日，A公司购进一批毛巾被，作为福利发给销售一线员工，该批毛巾被售价20000元，进项税额3400元。（1）2009年6月8日，决定发放空调扇作为非货币性福利时该公司空调扇的销项税额=40000017%=68000（元）借：生产成本
41、 468000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 468000（2）2009年6月28日，公司实际发放空调扇时 借：应付职工薪酬非货币性福利 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项税额）68000 借：主营业务成本 250000 贷：库存商品 250000（3）2009年7月15日，发放毛巾被作为非货币性福利决定发放时：借：销售费用 23400（20000+3400）贷：应付职工薪酬非货币性福利 23400实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利 23400 贷：库存商品 20000 应交税费应交增值税（进转出）3400 例题例题11 11 A公司为公司总部各部门经
42、理级别以上人员提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租用高级公寓一套。汽车每月应计提的折旧为30000元，每月应支付的公寓租金20000元。该公司每月账务处理如下：借：管理费用 50000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 50000 借：应付职工薪酬非货币性福利 50000 贷：累计折旧 30000 其他应付款房东 20000 辞退福利的确认与计量 辞退福利指企业对于职工在正常退休之前解除与其劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。它通常采取在解除劳动关系是一次性支付补偿的方式，或者通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式
43、。对于符合企业相关条件的一次性补偿方式的辞退福利，应合理预计负债并计入当期管理费用。第四节第四节 应交税费应交税费n 应交税费p企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。p 应交税费的种类包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、关税、所得税以及矿产资源补偿费、海域使用费等。与固定资产相关税费耕地占用税、契税与企业流转额相关税费增值税、消费税、营业税、资源税、土地
44、增值税与财产相关税费土地使用税、车船税、房产税与企业盈利相关税费所得税与特定行为相关的税费印花税、契税等p 账户设置 “应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。企业不需要预计应交数，不在“应交税费”科目核算的税金有：F 印花税计入管理费用F 耕地占用税计入在建工程应交税费应交税费p “应交税费”科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。其中，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口
45、退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。应交税费税实际缴纳税款计算应缴纳税款应缴未缴税款多缴或尚未抵扣税款从生产型转变从生产型转变成为消费型！成为消费型！增值税指就商品生产、流通及提供加工、修理、修配劳务而产生的增值额征收的一种流转税，是一种价外税。p 计税原理F对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税F采用间接计算方法计算应交的增值税p 征税范围F销售或者进口的货物F提供的加工、修理修配劳务应交税费应交税费增值增值税税应交税费应交税费p 一般纳税人与小规模纳税人：小规模纳税人（认定标准）：F从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应税销售额小于50万（含）
46、；F以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额小于50万（含）；F除上述两项规定外，年应税销售额小于80万（含）一般纳税人：F从事商品生产销售、进口货物贸易、提供加工、修理修配的，且不符合小规模纳税人认定标准的纳税人（1）一般纳税人可以使用增值税专用发票，小规模纳税人不可以使用增值税专用发票。（2）一般纳税人取得专用发票时增值税按规定可以抵扣，小规模纳税人增值税不可以抵扣。（3）一般纳税人适用的税率为：A、生产销售商品与进口货物的税率17%；B、粮食、自来水、书报、农药、化肥的生产销售的税率为13%；C、出口商品实行零税率。小规模纳税人适用的征收率为3%，不区
47、分工业和商业。（4）会计处理不同。按照增值税暂行条例规定，一般纳税人企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。A、一般纳税人q进项税额予以抵扣必须具备以下凭证：F购入货物时从销售方取得的增值税专用发票；F进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书；F购进农产品时（除上述两种情形）的农产品收购发票或者销售发票（扣除率13%）F外购物资支付的运输费用结算单据（扣除率7%）q 企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中
48、抵扣，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。q 增值税的计算应交增值税应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期当期销项税额销项税额（当期实现的销售额当期实现的销售额当期视同销售金额当期视同销售金额价外价外费用费用）适用税率适用税率当期当期进项税额进项税额A1+A2+A3+A4A1+A2+A3+A4A1A1购进货物增值税专用发票上注明的增值税额购进货物增值税专用发票上注明的增值税额A2A2进口货物的海关进口增值税专用缴款书上注进口货物的海关进口增值税专用缴款书上注明的增税额明的增税额A3A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%7%扣除率计算的扣除
49、率计算的进项税额（注意：运费只能是进项税额（注意：运费只能是购买方购买方支付的才能支付的才能扣税）扣税）A4A4购进农产品的收购发票或销售发票上注明的购进农产品的收购发票或销售发票上注明的买价依买价依13%13%扣除率计算的进项税额扣除率计算的进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣q 视同销售行为按计税价格确认“销项税额”F 将货物交付他人代销，收到代销清单时F 销售代销货物F 将货物从一个分支结构移送至另一个不在同一县市的分支机构F 将自产、委托加工或购进的货物用于投资F 将自产、委托加工或购进货物分配给股东或投资者 F 将自产、委托加工或购进的货物无
50、偿赠送他人F 将自产的或委托加工的货物用于非应税项目F 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费购进货物用于非应税项目、免税项目、福利消费的属于购进货物用于非应税项目、免税项目、福利消费的属于“进项不进项不予抵扣予抵扣”！目的是防止目的是防止税源流失！税源流失！q 价外费用确认“销项税额”包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费等。（依据条例规定，有部分项目例外）目的是防目的是防止税源流止税源流失！失！q不得抵扣进项税额的情况F用于非