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1、第七节 无形资产的核算06482121014161820第二季度第一季度第三季度第四季度第一节 资产概述第二节 货币资金的核算第三节 应收及暂付款的核算第四节 存货的核算第五节 对外投资的核算第六节 固定资产的核算第三章 资产管理与核算一、资产概念资产概念资产概念资产的分类 资产是行政事业单位占有或者使用的、是行政事业单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源。它是行政事业单位能以货币计量的经济资源。它是行政事业单位开展业务活动，实现其自身目标不可缺少的物开展业务活动，实现其自身目标不可缺少的物质保障。质保障。二、资产的分类资产概念资产的分类资产的分类流动资产：指在一年内变现或耗用的资产。指在
2、一年内变现或耗用的资产。非流动资产：指不准备在一年内变现或耗用指不准备在一年内变现或耗用 的资产。的资产。库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算有价证券的核算一、库存现金的核算（一）现金管理的基本内容1.现金的实物管理。2.现金的使用管理：（1）遵守现金使用范围；）遵守现金使用范围；（2）行政事业单位应严格执行现金收付手续，遵）行政事业单位应严格执行现金收付手续，遵 守现金管理的相关规定；守现金管理的相关规定；（3）各单位收入的现金应于当日送存银行，当日）各单位收入的现金应于当日送存银行，当日 送存确有困难，由开户银行确定送存时间。送存确有困难，由开户银行确定送存时间。库存现金的核算库存现
3、金的核算银行存款的核算有价证券的核算一、库存现金的核算（一）现金管理的基本内容3.现金的库存限额管理。4.现金的内部控制制度：（1）岗位分设，互相监督；）岗位分设，互相监督；（2）遵守现金管理的有关规定；）遵守现金管理的有关规定；（3）建立现金的各种会计处理规程和制度；）建立现金的各种会计处理规程和制度；（4）做好日常的现金收支的内部控制；）做好日常的现金收支的内部控制；（5）定期或不定期地对现金进行清查，做到日清月结，）定期或不定期地对现金进行清查，做到日清月结，账实相符。账实相符。库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算有价证券的核算（二）现金收入的核算库存现金的核算库存现金的核算银行存
4、款的核算有价证券的核算 （三）现金支出的核算（三）现金支出的核算库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算有价证券的核算（四）现金清查的核算1.行政单位现金清查的核算：（1）行政单位现金盘盈的处理；）行政单位现金盘盈的处理；（2）行政单位现金盘亏的处理。）行政单位现金盘亏的处理。2.事业单位现金清查的核算：（1）事业单位现金盘盈的处理；）事业单位现金盘盈的处理；（2）事业单位现金盘亏的处理。）事业单位现金盘亏的处理。库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算有价证券的核算二、银行存款的核算 银行存款银行存款是指行政事业单位存入或者转入开户银行是指行政事业单位存入或者转入开户银行以及其他金融机构
5、的货币资金，包括人民币存款和外币存以及其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。款。1.行政单位银行存款收入的核算；行政单位银行存款收入的核算；2.行政单位银行存款支出的核算。行政单位银行存款支出的核算。1.事业单位银行存款收入的核算；事业单位银行存款收入的核算；2.事业单位银行存款支出的核算。事业单位银行存款支出的核算。（一）银行存款户的开立和管理（一）银行存款户的开立和管理（二）行政单位的银行存款的核算（二）行政单位的银行存款的核算（三）事业单位的银行存款的核算（三）事业单位的银行存款的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算有价证券的核算二、银行存款的核算 零余额账户由财政
6、部门在商业银行开设，用于记零余额账户由财政部门在商业银行开设，用于记录、核算和反映实行财政直接支付方式的财政性资金录、核算和反映实行财政直接支付方式的财政性资金活动，并与国库单一账户、预算外资金财政专户进行活动，并与国库单一账户、预算外资金财政专户进行清算，每日终了该账户余额保持为零。清算，每日终了该账户余额保持为零。（四）零余额账户的使用。（四）零余额账户的使用。（五）银行存款清查的核算。（五）银行存款清查的核算。库存现金的核算银行存款的核算有价证券的核算有价证券的核算三、有价证券的核算 行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度第二十三条规定：第二十三条规定：有价有价证券证券是指行政单位用结
7、余资金购买的国债，与通常意是指行政单位用结余资金购买的国债，与通常意义上的有价证券不同的是，行政事业单位的有价证券仅义上的有价证券不同的是，行政事业单位的有价证券仅仅指国库券。仅指国库券。（一）有价证券的管理（一）有价证券的管理（二）有价证券的具体核算方法（二）有价证券的具体核算方法一、应收票据的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算预付账款的核算暂付款的核算其他应收款的核算 应收票据应收票据是指单位因从事经济活动是指单位因从事经济活动以及销售产品所持有的尚未到期核算的以及销售产品所持有的尚未到期核算的商业汇票。商业汇票。商业汇票商业汇票是指由出票人签发的指定是指由出票人签发的指定付款
8、人在一定时间内支付一定金额给收付款人在一定时间内支付一定金额给收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。二、应收账款的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算暂付款的核算其他应收款的核算 应收账款应收账款是指因销售商品或提供劳务而应向是指因销售商品或提供劳务而应向购货单位或顾客收取的款项。应收账款在资产负债购货单位或顾客收取的款项。应收账款在资产负债表中列作流动资产，应收账款的预计正常回收期最表中列作流动资产，应收账款的预计正常回收期最多不超过一年。多不超过一年。1.应收账款的发生的核算应收账款的发生的核算2.应收账款收回的核算应收账款收回的核算（一）应收账款概述（一）
9、应收账款概述（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算三、预付账款的核算应收票据的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算暂付款的核算其他应收款的核算 预付账款预付账款是单位根据业务的需要，根据合同是单位根据业务的需要，根据合同约定预先付给供应单位的款项。约定预先付给供应单位的款项。（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算（一）预付账款账户的设置（一）预付账款账户的设置四、暂付款的核算应收票据的核算应收账款的核算预付账款的核算暂付款的核算暂付款的核算其他应收款的核算 暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单是指各级财政部门借给所属预算单位或者其他单位临时需要的款项，它可能收回，位或者其他
10、单位临时需要的款项，它可能收回，也可能直接化为支出。也可能直接化为支出。1.从严掌握，严格控制暂付款的规模；从严掌握，严格控制暂付款的规模；2.注意资金的回收，及时进行结算；注意资金的回收，及时进行结算；3.定期进行结算，杜绝长期挂账；定期进行结算，杜绝长期挂账；（二）暂付款的账务处理（二）暂付款的账务处理（一）暂付款管理的基本原则（一）暂付款管理的基本原则五、其他应收款的核算应收票据的核算应收账款的核算预付账款的核算暂付款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 其他应收款其他应收款是指事业单位除应收账款以外是指事业单位除应收账款以外的零星应收款项，如职工借支的差旅费，应收的的零星应收款项，如
11、职工借支的差旅费，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，以及暂时各种赔款、罚款，出租包装物的租金，以及暂时支付的款项或垫支的款项等。支付的款项或垫支的款项等。存货概述存货概述存货的确认和初始计量存货发出的计价存货的交接管理材料的核算其他存货的核算产成品的核算一、存货概述 存货存货是指事业单位在开展业务活动及其他活是指事业单位在开展业务活动及其他活动过程中为耗用或者销售而持有的各种财产，包动过程中为耗用或者销售而持有的各种财产，包括材料、产成品等。括材料、产成品等。1.原材料；原材料；2.在产品；在产品；3.半成品；半成品；4.产成品；产成品；5.低值易耗品；低值易耗品；6.办公用品；办公用品
12、；7.其他存货。其他存货。（一）从事产品生产的事业单位的存货分类（一）从事产品生产的事业单位的存货分类存货概述存货概述存货的确认和初始计量存货发出的计价存货的交接管理材料的核算其他存货的核算产成品的核算一、存货概述 一般的事业单位一般的事业单位是指既不从事产品生产，也是指既不从事产品生产，也不从事商品经销的事业单位。不从事商品经销的事业单位。1.材料；材料；2.低值易耗品；低值易耗品；3.办公用品；办公用品；（二）从事商品购销业务的事业单位的存货分类（二）从事商品购销业务的事业单位的存货分类（三）一般的事业单位的存货分类（三）一般的事业单位的存货分类存货概述存货的确认和初始计量存货的确认和初始
13、计量存货发出的计价存货的交接管理材料的核算其他存货的核算产成品的核算二、存货的确认和初始计量 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：才能予以确认：（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（一）存货的确认（一）存货的确认1.与该存货有关经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。存货概述存货的确认和初始计量存货发出的计价存货发出的计价存货的交接管理材料的核算其他存货的核算产成品的核算三、存货发出的计价 实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制，就是在每一个会计期又称定期盘存制，就是在每一个会计期间结束时，对存货实物
14、进行实地盘点，确定各种存货的期间结束时，对存货实物进行实地盘点，确定各种存货的期末数量，再乘以一定的单位价格，计算出期末存货的总金末数量，再乘以一定的单位价格，计算出期末存货的总金额，并倒轧出已销售及耗用的存货的成本。额，并倒轧出已销售及耗用的存货的成本。永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指按存货的种类、又称账面盘存制，是指按存货的种类、品名设置存货明细账，逐笔或逐日地登记存货的收入和品名设置存货明细账，逐笔或逐日地登记存货的收入和发出，并随时结出库存数。发出，并随时结出库存数。（一）实地盘存制（一）实地盘存制（二）永续盘存制（二）永续盘存制2.先进先出法3.加权平均法1.个别计价法存货概
15、述存货的确认和初始计量存货发出的计价存货的交接管理存货的交接管理材料的核算其他存货的核算产成品的核算四、存货的交接管理（一）存货的采购入库（一）存货的采购入库（二）存货的领用发出（二）存货的领用发出存货概述存货的确认和初始计量存货发出的计价存货的交接管理材料的核算材料的核算其他存货的核算产成品的核算五、材料的核算1.先进先出法2.全月一次加权平均法3.移动加权平均法（一）材料入账价格的确认（一）材料入账价格的确认（二）材料的计价（二）材料的计价（三）（三）“材料材料”科目的设置与使用科目的设置与使用（四）材料采购、入库的核算（四）材料采购、入库的核算（五）材料发出的核算（五）材料发出的核算存货
16、概述存货的确认和初始计量存货发出的计价存货的交接管理材料的核算其他存货的核算其他存货的核算产成品的核算六、其他存货的核算 委托加工存货的成本委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、往返运杂费以及按规定的原材料或半成品成本、加工费、往返运杂费以及按规定应计入成本的税金等。应计入成本的税金等。事业单位自行加工半成品事业单位自行加工半成品的成本由材料采购成本、的成本由材料采购成本、加工成本和其他成本构成。加工成本和其他成本构成。低值易耗品低值易耗品是指因单位价值低、容易损耗等原因而是指因单位价值低、容易损耗等原因而不作固定资产管理的劳动
17、资料。不作固定资产管理的劳动资料。包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。容器。（一）委托加工材料的核算（一）委托加工材料的核算（二）自制半成品的核算（二）自制半成品的核算（三）低值易耗品、包装物的核算（三）低值易耗品、包装物的核算存货概述存货的确认和初始计量存货发出的计价存货的交接管理材料的核算其他存货的核算产成品的核算产成品的核算七、产成品的核算 产成品产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品是指事业单位生产并已验收入库的产品或购入待销售的产品。或购入待销售的产品。（一）产成品核算的内容（一）产成品核算的内容（二）产成品核算使用的会计科
18、目（二）产成品核算使用的会计科目（三）产成品核算的财务处理（三）产成品核算的财务处理一、对外投资核算的内容对外投资核算的内容对外投资核算的内容核算使用的主要科目对外投资核算的账务处理其他投资 对外投资对外投资，是指事业单位为了合理有效地使用，是指事业单位为了合理有效地使用资金，可根据国家法律、法规的规定，将其暂时不用资金，可根据国家法律、法规的规定，将其暂时不用的货币资金、实物、无形资产等向其他单位进行投资。的货币资金、实物、无形资产等向其他单位进行投资。（一）按投资的对象分类（一）按投资的对象分类（二）按投资的流动性分类（二）按投资的流动性分类2.股票投资3.其他投资1.债券投资2.长期投资
19、1.短期投资二、对外投资核算使用的主要科目对外投资核算的内容核算使用的主要科目核算使用的主要科目对外投资核算的账务处理其他投资三、对外投资核算的账务处理对外投资核算的内容核算使用的主要科目对外投资核算的账务处理对外投资核算的账务处理其他投资1.购入债券购入债券（三）以无形资产进行对外投资（一）以固定资产进行对外投资（四）以货币资金进行对外投资（二）以材料进行对外投资（五）对外投资收益的核算（七）先行对外投资核算的不足（六）投资转让的核算2.事业基金中的一般事业基金中的一般基金可能出现负数基金可能出现负数1.无法核算对外投资无法核算对外投资资产的折价、溢价资产的折价、溢价2.债券投资的转让债券投
20、资的转让四、其他投资对外投资核算的内容核算使用的主要科目对外投资核算的账务处理其他投资其他投资向其他单位投资转出固定资产向其他单位投资转出固定资产1向其他单位投资转出材料向其他单位投资转出材料2向其他单位投资转出无形资产向其他单位投资转出无形资产3事业单位以货币对外投资事业单位以货币对外投资4固定资产概述固定资产概述确认和初始计量固定资产增加的核算固定资产减少的核算固定资产折旧固定资产后续支出一、固定资产概述固定资产固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在是指单位价值在规定标准以上，使用年限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的
21、资产。1、房屋和建筑物、房屋和建筑物2、专用设备、专用设备3、一般设备、一般设备1、按历史成本计价、按历史成本计价2、重置完全价值、重置完全价值3、折余价值、折余价值（四）科目设置（四）科目设置（一）行政事业单位固定资产概念（一）行政事业单位固定资产概念（二）行政事业单位固定资产的分类（二）行政事业单位固定资产的分类（三）行政事业单位固定资产的计价基础（三）行政事业单位固定资产的计价基础4、文物和陈列品、文物和陈列品5、图书、图书6、其他固定资产、其他固定资产固定资产概述确认和初始计量确认和初始计量固定资产增加的核算固定资产减少的核算固定资产折旧固定资产后续支出二、固定资产确认和初始计量（一）
22、行政单位固定资产确认和初始计量（一）行政单位固定资产确认和初始计量（二）事业单位固定资产确认和初始计量（二）事业单位固定资产确认和初始计量固定资产概述确认和初始计量固定资产增加的核算固定资产增加的核算固定资产减少的核算固定资产折旧固定资产后续支出三、固定资产增加的核算（一）行政单位固定资产增加的核算（一）行政单位固定资产增加的核算（二）事业单位固定资产增加的核算（二）事业单位固定资产增加的核算固定资产概述确认和初始计量固定资产增加的核算固定资产减少的核算固定资产减少的核算固定资产折旧固定资产后续支出四、固定资产减少的核算1.固定资产的变价出售；固定资产的变价出售；2.固定资产的报废、毁损；固定
23、资产的报废、毁损；3.固定资产的无偿调出。固定资产的无偿调出。1.固定资产出售、转让的核算；固定资产出售、转让的核算；2.报废、毁损的固定资产。报废、毁损的固定资产。（一）行政单位固定资产减少的核算（一）行政单位固定资产减少的核算（二）事业单位固定资产减少的核算（二）事业单位固定资产减少的核算固定资产概述确认和初始计量固定资产增加的核算固定资产减少的核算固定资产折旧固定资产折旧固定资产后续支出五、固定资产折旧（有经营活动的事业单位）固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于是指固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而转移的价值。逐渐损耗而转移的价值。1.平均年限法；平均年限法；2.工作量法
24、。工作量法。（一）固定资产折旧的计算方法（一）固定资产折旧的计算方法（二）固定资产折旧的计提范围（二）固定资产折旧的计提范围（三）固定资产折旧的会计处理（三）固定资产折旧的会计处理固定资产概述确认和初始计量固定资产增加的核算固定资产减少的核算固定资产折旧固定资产后续支出固定资产后续支出六、固定资产后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出（二）费用后的后续支出（二）费用后的后续支出一、无形资产概述无形资产概述无形资产概述无形资产的核算 无形资产无形资产是指不具有实物形态而能为事业单是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、位提供某种权利的资产。包括专
25、利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。非专利技术、著作权、商标权、商誉等。1、没有物质实体、没有物质实体2、能带来超额收益、能带来超额收益3、可在较长时期内发挥作用、可在较长时期内发挥作用1、专利权、专利权2、专有技术、专有技术3、土地使用权、土地使用权（一）无形资产的特点（一）无形资产的特点（二）无形资产的主要项目（二）无形资产的主要项目4、商标权、商标权5、著作权、著作权6、商誉、商誉无形资产概述无形资产概述无形资产的核算有期限的无形资产有期限的无形资产可确指的无形资产可确指的无形资产权利资产权利资产有无有效有无有效期限期限是否可以是否可以确指确指是否受法是否受法律保护律保护无期限的无形资产无期限的无形资产非权力资产非权力资产不可确指的无形资产不可确指的无形资产（三）无形资产的分类（三）无形资产的分类二、无形资产的核算无形资产概述无形资产的核算无形资产的核算1、购入无形资产、购入无形资产2、自行开发无形资产、自行开发无形资产3、接受捐赠无形资产、接受捐赠无形资产（三）无形资产转让的核算（三）无形资产转让的核算（一）无形资产取得的核算（一）无形资产取得的核算（二）无形资产摊销的核算（二）无形资产摊销的核算