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1、第二章第二章 储储 备备 粮粮 油油 的的 核核 算算第一节第一节 储备粮油业务概述储备粮油业务概述第二节第二节 储备粮油购进的核算储备粮油购进的核算第三节第三节 储备粮油销售的核算储备粮油销售的核算 第四节第四节 储备粮油轮换的核算储备粮油轮换的核算 第五节第五节 储备粮油储存业务的核算储备粮油储存业务的核算一、储备粮油业务概述一、储备粮油业务概述 为为提提高高政政府府调调控控粮粮食食市市场场的的能能力力，确确保保粮粮食食市市场场的的稳稳定定，构构筑筑粮粮食食安安全全保保供供体体系系，国国家家建建立立了了储储备备粮粮油油制制度度。储储备备粮粮油油包包括括中中央央储储备备粮粮油油和和地地方方储
2、储备备粮粮油油，是是各各级级政政府府调调控控粮粮食食市市场场和和实实施施社社会会粮粮食食救救济济的的重重要要物物质质基基础础，储储备备粮油的所有权和动用权属于同级人民政府。粮油的所有权和动用权属于同级人民政府。储储备备粮粮油油业业务务主主要要包包括括储储备备粮粮油油的的购购进进、销售、轮换等。销售、轮换等。第一节第一节 储备粮油业务概述储备粮油业务概述 1.1.储备粮油的购进指承储企业按照政府有储备粮油的购进指承储企业按照政府有关部门下达的收购计划，包括具体品种、质量关部门下达的收购计划，包括具体品种、质量要求、规定时间等进行收购粮食的行为。中央要求、规定时间等进行收购粮食的行为。中央储备粮食
3、的收购由中央储备粮管理总公司负责储备粮食的收购由中央储备粮管理总公司负责组织实施，地方储备粮油的收购按照地方政府组织实施，地方储备粮油的收购按照地方政府规定的方式进行。储备粮油的收购资金供应按规定的方式进行。储备粮油的收购资金供应按照中国农业发展银行有关中央储备、地方储备照中国农业发展银行有关中央储备、地方储备粮贷款办法执行。储备粮的收购原则上应当通粮贷款办法执行。储备粮的收购原则上应当通过规范的粮食批发市场公开进行，也可以通过过规范的粮食批发市场公开进行，也可以通过国家规定的其他方式进行。国家规定的其他方式进行。2.2.储备粮的销售原则上应当通过规范储备粮的销售原则上应当通过规范的粮食批发市
4、场公开进行，也可以通过的粮食批发市场公开进行，也可以通过国家规定的其他方式进行。国家规定的其他方式进行。3.3.储备粮油轮换是为保证储备粮油安全，储备粮油轮换是为保证储备粮油安全，以符合国家储备标准的新粮替换原储备库存中以符合国家储备标准的新粮替换原储备库存中不宜继续储存粮油的活动。储备粮油轮换，必不宜继续储存粮油的活动。储备粮油轮换，必须按照管理权限，经审批部门批准后方可按计须按照管理权限，经审批部门批准后方可按计划进行。承储企业应当在轮换计划规定的时间划进行。承储企业应当在轮换计划规定的时间内完成储备粮的轮换。具体轮换方式主要有先内完成储备粮的轮换。具体轮换方式主要有先销后购、先购后销、边
5、销边购等。储备粮油轮销后购、先购后销、边销边购等。储备粮油轮换所需资金由中国农业发展银行按照储备粮油换所需资金由中国农业发展银行按照储备粮油贷款办法提供。贷款办法提供。一、一、储备粮油购进的财务规定储备粮油购进的财务规定 储储备备粮粮油油购购进进，应应严严格格按按照照企企业业会会计计制制度度和和关关于于粮粮油油有有关关业业务务的的会会计计处处理理规规定定核核算算，重重点点把把握握入入库库成成本本的的核核算算。储储备备粮粮入入库库成成本本是是利利息息补补贴贴或或价价差差补补贴计补的依据。贴计补的依据。储备粮入库成本：储备粮入库成本：储备粮入库成本：储备粮入库成本：中央储备粮油中央储备粮油=收购价
6、款收购价款+收购费用等收购费用等 地方储备粮油由各地根据实际情况确定地方储备粮油由各地根据实际情况确定第二节第二节 储备粮油购进的核算储备粮油购进的核算储储备备粮粮的的入入库库成成本本一一经经核核定定，承承储储企企业业必必须须遵遵照照执执行行，任任何何单单位位和和个个人人不不得得擅擅自自更更改储备粮入库成本。改储备粮入库成本。承承储储企企业业实实际际支支付付的的收收购购价价和和收收购购费费用用高高于于或或低低于于核核定定的的储储备备粮粮油油入入库库成成本本的的差差额额部分，计入企业当期盈亏。部分，计入企业当期盈亏。二、储备粮油购进业务的会计核算二、储备粮油购进业务的会计核算 （一）（一）会计科
7、目设置会计科目设置 储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入 储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出 储备粮油储备粮油中央储备粮油中央储备粮油 地方储备粮油地方储备粮油 待核中央储备粮油价款待核中央储备粮油价款 待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用待核地方储备粮油价款待核地方储备粮油价款 待核地方储备粮油费用待核地方储备粮油费用 1 1、在、在“储备粮油储备粮油”科目下设置如下明细科目：科目下设置如下明细科目：（1 1）中央储备粮油。）中央储备粮油。核算粮食企业按照计划收购、核算粮食企业按照计划收购、调拨、进
8、口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作调拨、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时，按照中央财政核定的入库结算价中央储备粮油时，按照中央财政核定的入库结算价格计算的粮油库存成本。格计算的粮油库存成本。（2 2）地方储备粮油。）地方储备粮油。核算粮食企业按照计划收购、核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作调拨、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时，按照地方财政部门核定的入库结地方储备粮油时，按照地方财政部门核定的入库结算价格计算的粮油库存成本。算价格计算的粮油库存成本。（3 3）待核中央储备粮油价款。）待核中央储备粮油价款。核算粮食企业
9、按照核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时发生的实际收购、调入的粮油转作中央储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款。或进口粮油的价款。（4 4）待核中央储备粮油费用）待核中央储备粮油费用。核算粮食企业按。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油过程中实际发生的性质的粮油转作中央储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、
10、入库前挑选输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入中央储备粮油成本整理费用和按照规定可以计入中央储备粮油成本的相关税费用和其他费用。的相关税费用和其他费用。（5 5）待核地方储备粮油价款）待核地方储备粮油价款。核算粮食企业按。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时发生的实际收购、性质的粮油转作地方储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款。调入或进口粮油的价款。（6 6）待核地方储备粮油费用）待核地方储备粮油费用。核算粮食企业。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油
11、或按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油过程中将其他性质的粮油转作地方储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入地方储备粮油成本的相关税费用和其以计入地方储备粮油成本的相关税费用和其他费用。他费用。以上明细科目应按粮油品种设置明细账，以上明细科目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算。进行明细核算。2 2、设置、设置 “储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入”
12、科目，核科目，核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用低于按照财政部门核定的入发生的价款和费用低于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。库结算价格计算的库存成本的差额。3 3、设置、设置 “储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出”科目，核科目，核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用高于按照财政部门核定的入
13、发生的价款和费用高于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。库结算价格计算的库存成本的差额。（二）储备粮油购进业务的账务处理（二）储备粮油购进业务的账务处理 1.1.储备企业按照国家下达的计划收购、调入、进口储备粮油储备企业按照国家下达的计划收购、调入、进口储备粮油或将其他粮油转作储备粮油时，按照实际发生的收购、调入或进或将其他粮油转作储备粮油时，按照实际发生的收购、调入或进口价款口价款 ：借：储备粮油借：储备粮油待核中央储备粮油价款或待核地方储待核中央储备粮油价款或待核地方储 备粮油价款备粮油价款 贷：银行存款（或现金等科目）贷：银行存款（或现金等科目）发生的运输费、装卸费、保险
14、费、包装费、烘晒费、运输途发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入储备粮油成本的相关税费和其他费用，按照实际发生金可以计入储备粮油成本的相关税费和其他费用，按照实际发生金额：额：借：储备粮油借：储备粮油待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用 贷：银行存款（或现金等科目）贷：银行存款（或现金等科目）2.2.2.2.财财财财政政政政等等等等有有有有关关关关部部部部门门门门核核核核定定定定储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油入入入入库库库库结结结结算算算算价价价价格格格格
15、后后后后，储储储储备备备备企企企企业业业业按按按按照照照照核核核核定定定定的的的的入入入入库库库库结结结结算算算算价价价价格格格格计计计计算算算算的的的的粮粮粮粮油油油油库库库库存存存存成成成成本本本本，借借借借记记记记“储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油或或或或地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油”，贷贷贷贷记记记记“储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油 待待待待核核核核中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油价价价价款款款款或或或或待待待待核核核核地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油价价价价款款款款、待待待待核核核核
16、中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油费费费费用用用用或或或或待待待待核核核核地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油费用油费用油费用油费用”科目，差额部分计入当期损益。科目，差额部分计入当期损益。科目，差额部分计入当期损益。科目，差额部分计入当期损益。借：储备粮油借：储备粮油借：储备粮油借：储备粮油中央储备粮油中央储备粮油中央储备粮油中央储备粮油 储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出（差额）（差额）（差额）（差额）贷：储备粮油贷：储备粮油贷：储备粮油贷：储备粮油待核中央储备粮油价款待核中央储备粮油价款待核中央储备粮油价款待核中央储备粮油
17、价款 待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用待核中央储备粮油费用 储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入 （差额）（差额）（差额）（差额）3 3、储备企业应根据核定的储备粮油入库结算、储备企业应根据核定的储备粮油入库结算价，调整储备粮油贷款，并向当地中国农业发价，调整储备粮油贷款，并向当地中国农业发展银行（以下简称展银行（以下简称“农发行），申请补放储备农发行），申请补放储备贷款或归还储备贷款：贷款或归还储备贷款：（1 1）按照核定的入库结算价格计算的贷款额）按照核定的入库结算价格计算的贷款额高于储备企业实际发生的贷款额时，根据两
18、者高于储备企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额向农发行申请补放资金，收到资金时：的差额向农发行申请补放资金，收到资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款中央储备粮油借款中央储备粮油借款 或地方储备或地方储备 粮油借款粮油借款”(2(2）按照核定的入库结算价格计算的贷款）按照核定的入库结算价格计算的贷款额低于储备企业实际发生的贷款额时，根额低于储备企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额归还农发行资金时：据两者的差额归还农发行资金时：借：短期借款借：短期借款中央储备粮油借款中央储备粮油借款 或地方储备粮油借款或地方储备粮油借款 贷：银行存款贷：银行存款 例例2-12-1某粮库依
19、据储备小麦入库计划，向当地农业发某粮库依据储备小麦入库计划，向当地农业发展银行借入收购资金展银行借入收购资金150 000150 000元，已办理贷款手续，贷元，已办理贷款手续，贷款已转入企业银行存款户。账务处理如下：款已转入企业银行存款户。账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：短期借款贷：短期借款地方储备粮油借款地方储备粮油借款 150 000150 000 例例2-22-2某粮库按照上级下达的计划，在省级粮食批发某粮库按照上级下达的计划，在省级粮食批发市场购入地方储备小麦市场购入地方储备小麦100 000100 000公斤，每公斤价款公斤，每公斤价款1.
20、501.50元，政府规定的结算价为每公斤元，政府规定的结算价为每公斤1.561.56元，另支付运费等元，另支付运费等5 0005 000元，小麦已经验收入库。有关账务处理如下：元，小麦已经验收入库。有关账务处理如下：在批发市场购入小麦，支付运费，小麦验收入库：在批发市场购入小麦，支付运费，小麦验收入库：借：储备粮油借：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦）待核地方储备粮油价款（小麦）150 000150 000 待核地方储备粮油费用（小麦）待核地方储备粮油费用（小麦）5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 155 000155 000按结算价结转成本按结算价结转成本借：储备粮油借：储备粮
21、油地方储备粮油地方储备粮油 （小麦）（小麦）156 000 156 000 贷：储备粮油贷：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦）待核地方储备粮油价款（小麦）150 000150 000 待核地方储备粮油费用（小麦）待核地方储备粮油费用（小麦）5 0005 000 储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入 1 0001 000 例例2-3 2-3 某粮库根据上述储备小麦成本，向农某粮库根据上述储备小麦成本，向农发行申请补发贷款发行申请补发贷款6 0006 000元。账务处理如下：元。账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：短期借款贷：短期借款地方储备粮油借款地方储备粮油
22、借款 6 0006 000 例例2-42-4某粮库按照上级下达的计划，在从外地购入地方储备小麦某粮库按照上级下达的计划，在从外地购入地方储备小麦100 000100 000公斤，每公斤价款公斤，每公斤价款1.601.60元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费 2 0002 000元，小元，小麦已经验收入库，货款及运费已由银行存款支付。政府规定的结算麦已经验收入库，货款及运费已由银行存款支付。政府规定的结算价为每公斤价为每公斤1.561.56元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：支付货款及运杂费、小麦验收入库：支付货款及运杂费、小麦验收入库：借：储备粮油借：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦
23、）待核地方储备粮油价款（小麦）160 000160 000 待核地方储备粮油费用（小麦）待核地方储备粮油费用（小麦）2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 162 000162 000按结算价结转成本：按结算价结转成本：借：储备粮油借：储备粮油地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦）156 000156 000 储备粮油结算价差支出储备粮油结算价差支出 6 0006 000 贷：储备粮油贷：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦）待核地方储备粮油价款（小麦）160 000160 000 待核地方储备粮油费用（小麦）待核地方储备粮油费用（小麦）2 0002 000（3 3）财政部门跨年度核定
24、储备粮油入）财政部门跨年度核定储备粮油入库结算价格对储备企业损益产生的影响库结算价格对储备企业损益产生的影响，应调整当期的期初留存收益。，应调整当期的期初留存收益。20102010年，受成本推动及国际大宗商品价格持续走高等因年，受成本推动及国际大宗商品价格持续走高等因素影响，国内粮油等主要农副产品价格持续上涨，陕西省素影响，国内粮油等主要农副产品价格持续上涨，陕西省粮食部门先后两次安排抛售粮食部门先后两次安排抛售2 24444亿斤省级储备小麦和亿斤省级储备小麦和42724272万斤省级储备食用油。仅万斤省级储备食用油。仅20102010年最后两个月，全省各类粮年最后两个月，全省各类粮食经营企业
25、共组织销售粮食食经营企业共组织销售粮食29290101亿斤，完成亿斤，完成6 66565亿斤省亿斤省级储备粮和级储备粮和415141513 3万斤省级储备油轮换任务，并通过粮食万斤省级储备油轮换任务，并通过粮食批发市场对批发市场对1 15 5亿斤省级储备稻谷进行了竞价拍卖，确保亿斤省级储备稻谷进行了竞价拍卖，确保了全省粮食市场供应充足和价格基本稳定。在召开的省粮了全省粮食市场供应充足和价格基本稳定。在召开的省粮食工作会议上，省粮食局局长王成文说，今年全省各市食工作会议上，省粮食局局长王成文说，今年全省各市（县、区）都要按照（县、区）都要按照“大米大米5 5天、面粉天、面粉1010天、食用油天、
26、食用油6060天日天日消费量消费量”的原则建立应急成品粮油储备。当粮价过高时，的原则建立应急成品粮油储备。当粮价过高时，通过规范的粮食批发市场，适时定向销售地方储备粮油，通过规范的粮食批发市场，适时定向销售地方储备粮油，或采取其他调控措施，稳定粮油市场价格，保护消费者利或采取其他调控措施，稳定粮油市场价格，保护消费者利益。益。第三节第三节 储备粮油销售的核算储备粮油销售的核算一、储备粮油销售的财务规定一、储备粮油销售的财务规定 各级政府根据需要安排救灾救济、应付突各级政府根据需要安排救灾救济、应付突发事件，以及调节供求、平抑粮价时，由同级发事件，以及调节供求、平抑粮价时，由同级政府动用储备粮，
27、安排销售。储备企业应严格政府动用储备粮，安排销售。储备企业应严格按照按照企业会计制度企业会计制度和和关于粮油有关业务关于粮油有关业务的会计处理规定的会计处理规定单独核算。单独核算。销售价格高于成销售价格高于成本价的价差收入，上缴同级财政本价的价差收入，上缴同级财政；销售价格低；销售价格低于成本价的价差支出，由同级财政负担，给予于成本价的价差支出，由同级财政负担，给予价差补贴。价差补贴。二、储备粮油销售业务的会计核算二、储备粮油销售业务的会计核算（一）会计科目设置（一）会计科目设置（一）会计科目设置（一）会计科目设置 按照按照按照按照关于粮油有关业务会计处理的规定关于粮油有关业务会计处理的规定关
28、于粮油有关业务会计处理的规定关于粮油有关业务会计处理的规定的要求，的要求，的要求，的要求，储备粮油销售业务的会计核算应设置以下会计科目：储备粮油销售业务的会计核算应设置以下会计科目：储备粮油销售业务的会计核算应设置以下会计科目：储备粮油销售业务的会计核算应设置以下会计科目：1 1 1 1、在、在、在、在“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”科目下设置科目下设置科目下设置科目下设置“中央储备粮中央储备粮中央储备粮中央储备粮油销售收入油销售收入油销售收入油销售收入”或或或或“地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入”两个明细科两个明细科两个明细
29、科两个明细科目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的收入和企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口收入和企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口收入和企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口收入和企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地方储备粮油
30、等减少地方储备粮油规模业务所实现的收地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收入。入。入。入。2 2 2 2、在、在、在、在“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”科目设置科目设置科目设置科目设置“中央储备粮油销售中央储备粮油销售中央储备粮油销售中央储备粮油销售成本成本成本成本”或或或或“地方储备粮油销售成本地方储备粮油销售成本地方储备粮油销售成本地方储备粮油销售成本”两个明细科目，分两个明细科目，分两个明细科目，分两个明细科目，分别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央别
31、核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央别核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所发生的成本和储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所发生的成本和储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所发生的成本和储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所发生的成本和核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所发生的成本。方储备粮油等减少地方储备
32、粮油规模业务所发生的成本。方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所发生的成本。方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所发生的成本。根据需要，可在根据需要，可在根据需要，可在根据需要，可在“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”、“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”科目科目科目科目“中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴”或或或或“地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴”明明明明细科目设置细科目设置细科目设置细科目设置 “销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴”明细科目，分别反映承储明细科目，分别反映承储明细科目，分别反映承储
33、明细科目，分别反映承储企业按照销售计划进行储备粮油销售业务，应由财政部企业按照销售计划进行储备粮油销售业务，应由财政部企业按照销售计划进行储备粮油销售业务，应由财政部企业按照销售计划进行储备粮油销售业务，应由财政部门负担的销售价差补贴的欠拨、应拨情况。门负担的销售价差补贴的欠拨、应拨情况。门负担的销售价差补贴的欠拨、应拨情况。门负担的销售价差补贴的欠拨、应拨情况。（二）储备粮油销售业务的账务处理（二）储备粮油销售业务的账务处理企业按照规定销售储备粮油时：企业按照规定销售储备粮油时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入中央储备粮油销售收入中央储备粮油销售收入 或地方储备粮油
34、销售收入或地方储备粮油销售收入同时按照库存成本：同时按照库存成本：借：主营业务成本借：主营业务成本中央储备粮油销售成本中央储备粮油销售成本 或地方储备粮油销售成本或地方储备粮油销售成本 贷：储备粮油贷：储备粮油中央储备粮油中央储备粮油 或地方储备粮油或地方储备粮油对在销售过程中发生的应由财政负担的价差亏损：对在销售过程中发生的应由财政负担的价差亏损：对在销售过程中发生的应由财政负担的价差亏损：对在销售过程中发生的应由财政负担的价差亏损：借借借借：其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补补补补贴贴贴贴（或或或或地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮
35、粮粮油油油油补贴）补贴）补贴）补贴）销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴贷贷贷贷：营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补补补补贴贴贴贴（或或或或地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补贴）补贴）补贴）补贴）销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴收到时：收到时：收到时：收到时：借借借借 ：银行存款：银行存款：银行存款：银行存款贷贷贷贷：其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款中中中中央央央央储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补补补补贴贴贴贴（或或或或地地地地方方方方储储储储备备备备粮粮粮粮油油油油补贴）补贴）补贴）
36、补贴）销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴销售价差补贴对在销售过程中形成的应上缴地方财政的差价收入：对在销售过程中形成的应上缴地方财政的差价收入：对在销售过程中形成的应上缴地方财政的差价收入：对在销售过程中形成的应上缴地方财政的差价收入：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入中央储备粮油销售收入中央储备粮油销售收入中央储备粮油销售收入中央储备粮油销售收入 （或地方储备粮油销售收入）（或地方储备粮油销售收入）（或地方储备粮油销售收入）（或地方储备粮油销售收入）贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款应
37、交储备粮油差价款上缴时：上缴时：上缴时：上缴时：借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 例例2-52-5某粮库按规定抛售地方储备小麦某粮库按规定抛售地方储备小麦100000100000公斤，成本价每公斤，成本价每公斤公斤1.101.10元，销售价格每公斤元，销售价格每公斤1.501.50元，支付运费等元，支付运费等1 0001 000元，销售元，销售价差收入扣除销售费用价差收入扣除销售费用1 0001 000元后上缴地方财政。有关账务处理如元后上缴地方财政
38、。有关账务处理如下：下：销售储备小麦：销售储备小麦：借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入 150 000150 000支付运费用：支付运费用：借：销售费用借：销售费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000结转储备小麦销售成本：结转储备小麦销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本地方储备粮油销售成本地方储备粮油销售成本 110 000110 000 贷：储备粮油贷：储备粮油地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦）110 000110 000 例例2-52-5某粮库按规定抛
39、售地方储备小麦某粮库按规定抛售地方储备小麦100000100000公斤，成本价每公斤，成本价每公斤公斤1.101.10元，销售价格每公斤元，销售价格每公斤1.501.50元，支付运费等元，支付运费等1 0001 000元，销售元，销售价差收入扣除销售费用价差收入扣除销售费用1 0001 000元后上缴地方财政。有关账务处理如元后上缴地方财政。有关账务处理如下：下：计算上缴差价款：计算上缴差价款：本次销售价差收入本次销售价差收入=100 000=100 000（1.501.501.101.10）=40 000=40 000（元），（元），扣除销售费用后应上缴扣除销售费用后应上缴=40000=40
40、0001000=390001000=39000（元）：（元）：借：主营业务收入借：主营业务收入地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入 39 00039 000 贷：其他应付款贷：其他应付款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款 39 00039 000上缴差价款：上缴差价款：借：其他应付款借：其他应付款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款 39 00039 000 贷：银行存款贷：银行存款 39 00039 000一、储备粮油轮换业务的财务规定一、储备粮油轮换业务的财务规定 在保证储备粮储备规模的前提下，承储企业必须根据在保证储备粮储备规模的前提下，承储企业必须根据在保证储备粮储备规模的前提下
41、，承储企业必须根据在保证储备粮储备规模的前提下，承储企业必须根据承储合同条款按规定对储备粮油实施轮换，推陈储新，承储合同条款按规定对储备粮油实施轮换，推陈储新，承储合同条款按规定对储备粮油实施轮换，推陈储新，承储合同条款按规定对储备粮油实施轮换，推陈储新，以稳定保持在库储备粮质量。储备企业应严格按照以稳定保持在库储备粮质量。储备企业应严格按照以稳定保持在库储备粮质量。储备企业应严格按照以稳定保持在库储备粮质量。储备企业应严格按照企企企企业会计制度业会计制度业会计制度业会计制度和和和和关于粮油有关业务的会计处理规定关于粮油有关业务的会计处理规定关于粮油有关业务的会计处理规定关于粮油有关业务的会计
42、处理规定核算。核算。核算。核算。第四节第四节 储备粮油的轮换储备粮油的轮换 目前中央储备粮和绝大部分地区地方储备粮轮目前中央储备粮和绝大部分地区地方储备粮轮换采取换采取成本不变、实物兑换成本不变、实物兑换的方式进行，具体包括的方式进行，具体包括同同品种轮换、品种串换、异地轮换和委托轮换品种轮换、品种串换、异地轮换和委托轮换。轮。轮换费用由企业包干使用，轮换费用补贴标准根据不换费用由企业包干使用，轮换费用补贴标准根据不同地区、不同品种储备粮储存的实际费用水平，原同地区、不同品种储备粮储存的实际费用水平，原则上在一个包干期（轮换补贴期）内核定。企业轮则上在一个包干期（轮换补贴期）内核定。企业轮入储
43、备粮油时，应按规定做收购处理，轮出储备粮入储备粮油时，应按规定做收购处理，轮出储备粮油时做销售处理，轮换所形成的轮换收入或价差，油时做销售处理，轮换所形成的轮换收入或价差，进入企业当期盈亏。一些地区地方储备粮未实行轮进入企业当期盈亏。一些地区地方储备粮未实行轮换费用包干，轮换收入全额上缴同级财政，轮换价换费用包干，轮换收入全额上缴同级财政，轮换价差由同级财政兜底，给予全额补贴，企业轮换时应差由同级财政兜底，给予全额补贴，企业轮换时应比照储备粮油销售的财务处理规定进行会计核算。比照储备粮油销售的财务处理规定进行会计核算。二、储备粮油轮换业务的会计核算二、储备粮油轮换业务的会计核算（一）会计科目设
44、置（一）会计科目设置按照按照关于粮油有关业务会计处理的规定关于粮油有关业务会计处理的规定的要求，的要求，储备粮油轮换业务的会计核算应设置如下会计科目：储备粮油轮换业务的会计核算应设置如下会计科目：1 1、在、在“主营业务收入主营业务收入”科目下设置科目下设置“中央储备粮中央储备粮油轮换销售收入油轮换销售收入”或或“地方储备粮油轮换销售收入地方储备粮油轮换销售收入”两个明细科目，分别核算企业轮换中央储备粮油两个明细科目，分别核算企业轮换中央储备粮油和地方储备粮油所实现的收入。和地方储备粮油所实现的收入。2 2、在、在“主营业务成本主营业务成本”科目下设置科目下设置“中央储备粮中央储备粮油轮换销售
45、成本油轮换销售成本”或或“地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本”两个明细科目，分别核算企业轮换中央储备粮油两个明细科目，分别核算企业轮换中央储备粮油和地方储备粮油所发生的采购成本。和地方储备粮油所发生的采购成本。3 3、设置、设置“轮换粮油轮换粮油”科目。核算粮食企业按科目。核算粮食企业按照下达的轮换计划轮换中央或地方储备粮油照下达的轮换计划轮换中央或地方储备粮油的实际成本。该科目可设置的实际成本。该科目可设置“中央储备粮油中央储备粮油”和和“地方储备粮油地方储备粮油”明细科目。该明细科明细科目。该明细科目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算。目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算
46、。根据需要，可在根据需要，可在“其他应收款其他应收款”、“营业外营业外收入收入”科目科目“中央储备粮油补贴中央储备粮油补贴”或或“地方地方储备粮油补贴储备粮油补贴”子目下设置子目下设置 “轮换补贴轮换补贴”明明细科目，分别反映承储企业按照轮换计划进细科目，分别反映承储企业按照轮换计划进行储备粮油轮换业务，应由财政部门负担的行储备粮油轮换业务，应由财政部门负担的轮换费用补贴的欠拨、应拨情况。轮换费用补贴的欠拨、应拨情况。（二）储备粮油轮换业务的账务处理（二）储备粮油轮换业务的账务处理 1 1、储备粮油同品种轮换的账务处理、储备粮油同品种轮换的账务处理（1 1）先购后销。作正常购销处理。）先购后销
47、。作正常购销处理。轮入时，按照轮入价款：轮入时，按照轮入价款：借：轮换粮油借：轮换粮油中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油）贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款轮出销售时，按照售价：轮出销售时，按照售价：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入 （或地方储备粮油轮换销售收入）（或地方储备粮油轮换销售收入）同时按照轮入粮油成本：同时按照轮入粮油成本：借：主营业务成本借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 （或地方储备粮油轮换销售成本）（或地方储备粮油轮换销售成本）贷：轮换粮油
48、贷：轮换粮油中央储备粮油（或地方储备粮油）中央储备粮油（或地方储备粮油）例例2-62-6上上级级有有关关部部门门下下达达某某企企业业地地方方储储备备小小麦麦轮轮换换计计划划1 1 000 000 000000公公斤斤，6 6月月份份，该该企企业业轮轮入入小小麦麦1 1 000 000 000000公公斤斤，平平均均轮轮入入价价每每公公斤斤1.401.40元元，7 7月月份份轮轮出出地地方方储储备备小小麦麦1 1 000 000 000000公公斤斤，平平均均轮轮出出价价每每公公斤斤1.421.42元元，轮轮换换补补贴贴标标准准每每公公斤斤0.040.04元元。有有关关账账务务处理如下：处理如下
49、：地方储备粮轮入：地方储备粮轮入：地方储备粮轮入：地方储备粮轮入：借：轮换粮油借：轮换粮油借：轮换粮油借：轮换粮油地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦）1 400 0001 400 0001 400 0001 400 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 400 0001 400 0001 400 0001 400 000地方储备粮轮出：地方储备粮轮出：地方储备粮轮出：地方储备粮轮出：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 420 0001 420 0001 420 0001 420 000贷：主营业务收入贷：主营
50、业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入地方储备粮油轮换销售收入（小麦）地方储备粮油轮换销售收入（小麦）地方储备粮油轮换销售收入（小麦）地方储备粮油轮换销售收入（小麦）1 420 0001 420 0001 420 0001 420 000结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本地方储备粮油轮换销售成本（小麦）地方储备粮油轮换销售成本（小麦）1 400 0001 400 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油地方储备粮油地方储备粮油 （小麦）（小麦）1 400 0001 400 000 例例2-62-6上上级级有有关关部部门门下下达达某某企企业业地地方方储储备备小小麦麦轮轮换换计