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1、一、个人所得税概述1、（西方国家）个人所得税的产生和发展：英国、美国2、我国个人所得税的颁布和修订3、我国个人所得税法的主要特点第1页/共52页1980年五届全国人大三次会议通过中华人民共和国个人所得税法根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正根据2007年6月29日第十届全国人民代
2、表大会常务委员会第二十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第五次修正）第2页/共52页我国的个人所得税法主要特点：(1)实行分类所得税制。(2)较宽的费用扣除额。(3)计税方法简便。(4)采取源泉扣缴制和自行申报两种征纳模式。第4页/共52页二、现行个人所得税制度的基本内容1.1.纳税人：区分两者的标准区分两者的标准：住所和居住时间l居民纳税人：来源于中国境内、境外的所得纳税l非居民纳税人：来源于中国境内的所得纳税2.征税对象的规定3.适用税率4.应纳税所得额的
3、确定5.减免税项目第7页/共52页1、个人所得税的纳税人个人所得税法规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”第8页/共52页居民纳税人（无限纳税义务）：从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。非居民纳税人（有限纳税义务）：从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得第9页/共52页居民纳税人的判定：1住所标准(1)在中国境内有住所的个人。实施条例规定，在中国境内有住所的个人，“是指因户籍
4、、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。”所谓“户籍”，就是人们通常所说的户口，我国公民通常是有户口的。在我国有住所的，一般被判定为居民纳税人。常驻我国的外籍个人，虽因领取了长期居留证、暂居证等而纳入我国户籍管理范围，但由于其家庭或经济利益关系不在中国，所以不属于在我国境内有住所的个人。所谓“经济利益”，一般是考虑个人的主要财产、经营活动中心等因素。所谓“习惯性居住”，通常理解为个人在一地完成工作任务、一件事项或滞留一段时间后，必然要返回该居住场所，在税收意义上，习惯性居住，是判定税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、
5、探亲、旅游等而在中国境外居住，这些原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，那么，中国就是该人的习惯性居住。第10页/共52页例如，某个人为我驻外大使馆秘书，任期4年。赴任前，他在中国办理了户口吊销手续，属于在中国没有户籍的人，且居住在外国，但由于其家庭或经济利益仍在中国，习惯性居住地也在中国，任期届满后，必然要回到中国居住，因此，他虽因公离境，但仍是中国的居民纳税义务人，在4年任期里取得的境内、外所得应当在中国缴纳个人所得税。第11页/共52页居民纳税人的判定：2居住时间(2)在中国境内无住所，但在一个纳税年度中居住满一年的个人。居住满一年，是指在一个纳税年度(当年1月1日至12月31日止)
6、中，在中国境内居住365日。临时离境的，即在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境，不扣减日数。第12页/共52页非居民纳税人的判定：凡符合下列条件之一的属非居民纳税人。(1)在中国境内无住所又不居住但有源于中国境内收入的个人。这种在中国境内没有住所，又没有来中国的外籍个人，他们从中国境内取得所得的形式一般是由于资金、技术或财产在中国境内被使用而获取的。例如：侨居新加坡的某女士，应我国某集邮展览会的提议，将其邮品提供给展览会在中国展出，该女士没有来中国，但由于她的邮品在中国展示，其所得来源于中国，故该所得应在中国纳税。(2)在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中居住不满一
7、年但有来源于中国境内收入的个人。一般是指短期行为来华的外籍人员，如承包工程中短期作业的外籍个人，到中国境内演出或表演的演员或运动员。第14页/共52页2 2、征税对象（1111项）分类分项征收工资、薪金所得：相对稳定的雇佣关系个体工商户的生产、经营所得：个人独资、合伙对企事业单位的承包经营、承租经营所得：（经营成果的所有权）劳务报酬所得（29项）：独立从事非雇佣的劳务稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得：国债、金融债券免，储蓄存款（含结算帐户）征财产租赁所得财产转让所得：股票转让所得暂不征，出售自有住房偶然所得k其他所得第15页/共52页3、税率工资、薪金所得：5%-45%九级超额累进
8、税率个体工商户的生产、经营所得：5%-35%五级超额累进税率对企事业单位的承包经营、承租经营所得：5%-35%五级超额累进税率劳务报酬所得：（实际）20%-30%三级超额累进税率稿酬所得：20%比例税率，并按应纳税额减征30%特许权使用费所得：20%l利息、股息、红利所得：20%l财产租赁所得：20%l财产转让所得：20%l偶然所得：20%l其他所得：20%第16页/共52页应纳税所得额的计算：一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。三、对企事业单位的承包经
9、营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。第17页/共52页4、应纳税所得额=应税收入-费用标准工资、薪金所得：按月，应税收入扣除20002000元个体工商户的生产、经营所得：按年，收入减成本、费用及损失对企事业单位的承包经营、承租经营所得：按
10、年，承包利润减承包费再减24000劳务报酬所得：按次，每次收入小于4000元，扣800；大于，扣收入的20%稿酬所得：按次，每次收入小于4000元，扣800；大于，扣收入的20%特许权使用费所得：按次，每次收入小于4000元，扣800；大于，扣收入20%财产租赁所得：按次，每次收入小于4000元，扣800；大于，扣收入的20%利息、股息、红利所得：收入=所得（上市公司减按50%）偶然所得：按次，收入=所得其他所得：收入=所得财产转让所得：按次，收入减原值和合理费用第18页/共52页5、减免税项目法定免税项目：法律个税法第4条其他具体免税项目：授权国家税务总局批准发文暂免征税项目：减税项目第19
11、页/共52页中华人民共和国个人所得税法第四条规定，下列各项所得免纳个人所得税：1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息；3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4、福利费、抚恤金、救济金；5、保险赔款；6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10
12、、经国务院财政部门批准免税的所得。第20页/共52页三、个人所得税的计算1.1.工资、薪金所得：2.个体工商户的生产、经营所得：3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得：4.劳务报酬所得：5.稿酬所得：6.特许权使用费所得：7.利息、股息、红利所得：8.财产租赁所得：9.财产转让所得：10.偶然所得：11.其他所得：第21页/共52页1 1 1 1工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得工资薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴贴以及以及与任职
13、或者受雇有关的其他所得与任职或者受雇有关的其他所得。第22页/共52页工资薪金所得的具体征收范围实施条例第八条（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。基本工资、工龄工资、职务工资等；各种补贴、津贴；奖金、数月奖金、年终加薪、劳动分红等；与任职受雇相关的其他所得。第23页/共52页税法规定个人基本减除费用基本减除费用：准予税前扣除2000元/月第24页/共52页应纳税所得额的确定第六条一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用两千元后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=每月收入额（应税收入）-2000元
14、应纳税所得额=每月收入额（应税收入）-2000元-准予扣除的个人承担的三费一金第25页/共52页应纳税所得额是多少？2010年1月工资单所列收入：应发工资合计3500元。单位每月缴纳“三费”550元（在规定内），个人每月缴纳“三费”350元（在规定内）。单位和个人每月分别缴纳了住房公积金500元（在规定内）。第26页/共52页1 1月应纳税所得额的确定1月份工资收入总额=3500+550+500=4550当月应税工资收入(每月收入额)=当月工资收入总额-不征税收入-免税收入=4550-550-500=3500应纳税所得额=每月收入额-2000-准予扣除的三费一金（个人）=3500-2000-3
15、50-500=650第27页/共52页级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（）（）速算速算扣除数扣除数1 1不超过不超过500500元的元的5 50 02 2超过超过500500元元20002000元的部分元的部分101025253 3超过超过20002000元元50005000元的部分元的部分15151251254 4超过超过50005000元元2000020000元的部分元的部分20203753755 5超过超过2000020000元元4000040000元的部分元的部分2525137513756 6超过超过4000040000元元6000060000元的部分元的部分30303
16、37533757 7超过超过6000060000元元8000080000元的部分元的部分3535637563758 8超过超过8000080000元元100000100000元的部分元的部分404010375103759 9超过超过100000100000元的部分元的部分45451537515375第28页/共52页应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=65010%=65010%25=40(25=40(元元)第29页/共52页2 2 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得（1 1）个体工商户从事）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务工业、手工业、建筑
17、业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；生产、经营取得的所得；（2 2）个人经政府有关部门批准，）个人经政府有关部门批准，取得执照取得执照，从事，从事办学、医疗、咨询以及其他办学、医疗、咨询以及其他有有偿服务活动取得的所得；偿服务活动取得的所得；第30页/共52页（3 3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；（4 4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。个体工商户生产、经营所得的应纳税所得额个体工
18、商户生产、经营所得的应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额成每一纳税年度的收入总额成本、费用及损失本、费用及损失第31页/共52页成本、费用成本、费用是指个体工商户从事生产经营所发生是指个体工商户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。销售费用、管理费用、财务费用。损失损失是指个体工商户在生产经营过程中发生的是指个体工商户在生产经营过程中发生的各项营业外支出。各项营业外支出。个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得按年度计算缴纳按年度计算缴纳个人所得税个人所得税，适用，适用5%5%至至35%3
19、5%的超额累进税率。税的超额累进税率。税率表如下：率表如下：第32页/共52页级数全年应纳税所得额税率(%)(%)速算扣除数(元)1 1不超过50005000元的5 50 02 2超过50005000元至1000010000元的部分 10102502503 3超过1000010000元至3000030000元的部分 2020125012504 4超过3000030000元至5000050000元的部分 3030425042505 5超过5000050000元的部分 353567506750第33页/共52页例6-3个体户每一纳税年度收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，据此计算
20、应纳个人所得税额。其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-成本、费用及损失应纳个人所得税额=应纳税所得额适用税率会计利润=4100应纳税所得额=会计利润+-调整额第34页/共52页3 3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额收入总额必要费用应纳税所得额收入总额必要费用（每月（每月20002000元）元）税率：五级超额累进税率税率：五级超额累进税率第35页/共52页级数全年应纳税所得额税率(%)(%)速算扣除数(元)1 1不超过50005000元的5 50 02 2超过50005000元至1000010000元的部分 10102502503 3超过1
21、000010000元至3000030000元的部分 2020125012504 4超过3000030000元至5000050000元的部分 3030425042505 5超过5000050000元的部分 353567506750第36页/共52页4 4 劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得与工资、薪金所得的区分：是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连
22、续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。第37页/共52页客串某电视台节目，每月取得收入5000元，电视台按规定扣缴税款800劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对前款应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成（30%）；超过50000元的部分，加征十成（40%）。第38页/共52页每月客串电视节目取得的收入属于“劳务报酬所得”项目，由电视台在支付时代扣代缴个人所得税。每月应纳税所得额=每月收入额-减除费用=5000
23、-500020%=4000元每月劳务报酬所得应纳税额=每月应纳税所得额税率-速算扣除数=400020%-0=800元由电视台在支付时代扣代缴个人所得税。第39页/共52页5稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。稿酬所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。第40页/共52页6特许权使用费所得8财产租赁所得特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上
24、的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得，财产租赁所得，适用比例税率，税率为百分之二十。应纳税所得额=每月收入额-减除费用应纳税额=每月应纳税所得额20%第41页/共52页出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，及按国家规定缴纳的其他税费200元；财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。出租房屋财产的财产租赁所得=每次收入额-出租房屋等财产过程中缴纳的税、费-出租房屋等财产
25、实际开支的修缮费用（限800元）-800或20%*财产租赁所得，适用比例税率，税率为20%。个人按市场价格出租的居民住房所得暂10%应纳税额=应纳税所得额20%第42页/共52页出租房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，每月，税款由承租的公司代扣代缴。每月应纳税额=每月应纳税所得额20%=（3500-200-800）20%=500年财产租赁所得应纳税额的计算：全年财产租赁所得应纳税额=每月应纳税额12=50012=6000元第43页/共52页9财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原
26、值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。财产原值，是指1、有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；2、建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；3、土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；4、机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；5、其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。财产转让所得，适用比例税率，税率为20%应纳税额=应纳税所
27、得额20%第44页/共52页在上海证交所转让A股股票盈利60000元；出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得转让收入860000元，缴纳其他税费43000元；转让境内上市公司A股股票取得的收入，属财产转让所得股票转让应纳税额:个人转让上市公司股票所得暂免征收个人所得税转让家庭非唯一住房，属财产转让所得。住房转让应纳税额=应纳税所得额20%=（收入额-原值与费用）20%=（860000-700000-43000）20%=23400元在办理住房产权转让手续时向主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税。第45页/共52页7利息、股息、红利所得10偶然所得11其他所得利息、股息、红利所得，偶然
28、所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。适用比例税率，税率为百分之二十。应纳税额=应纳税所得额20%=每次收入额20%第46页/共52页出租个人居民住房（个人商业用房）营业税=租金收入3%租金收入5%租金收入不足5000元免征（不含5000元）城建税=营业税额7%营业税额7%教育费附加=营业税额4%营业税额4%房产税=租金收入4%租金收入12%个人所得税=（租金收入本表所列税费修缮费用）费用10%（租金收入本表所列税费修缮费用）-费用20%1、修缮费用扣除每次以800元为限，必须提供有效、准确凭证、证明，以证明修缮费用归属。2、（租金收入本表所列税费修缮费用）后不超过4000元的，减除费用
29、800元；4000元以上的减除20%的费用。水利建设专项资金=租金收入0.1%租金收入0.1%租金收入不足5000元免征（不含5000元）城镇土地使用税=出租房屋所占用土地面积定额税率市区土地共分为5级：一级每年每平方米7元；二级每年每平方米5元；三级每年每平方米3元；四级每年每平方米2元；五级每年每平方米1元。第47页/共52页家中被盗，保险公司根据购买的财产险，赔偿3万元。第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：1、省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;2、国债和国家发行的金融债券利息;3、
30、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴;4、福利费、抚恤金、救济金;5、保险赔款;6、军人的转业费、复员费;7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。第48页/共52页四、个人所得税全员全额扣缴申报管理个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法国税发2005205号个人所得税全员全额扣缴申报(以下简称扣缴申报)，是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内,向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。第49页/共52页个人所得税练习第50页/共52页谢谢！谢谢！第51页/共52页感谢您的观看！第52页/共52页