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1、企业税务专题主讲：刘爱明主讲：刘爱明注册会计师注册会计师 注册税务师注册税务师2007 3中南大学商学院中南大学商学院MBAMBA课程课程1.中国注册会计师协会编：税法，北京：中国财政 经济出版社，2005.2.国家税务总局注册税务师管理中心编：税法，税法北京：中国税务出版社，2005.3.贺志东.纳税筹划.北京：机械工业出版社，2004（第1版）4.最新合理避税案例及操作要点分析 北京：企业管 理出版社，2005.5.盖地.税务会计与纳税筹划.大连：东北财经大 学出版社，2001.参考书目1.因课时有限，只能有选择性的讲一些重要、常见的税种；2.教材只对主要的、通用的税收规则进行讲解，对具体
2、行业的一些细节性的问题，应结合工作岗位需要学习掌握。3.税法在不断的进行更新、调整，请大家登陆国家税务总局网站（）,点击“网送税法”栏目，即可免费获得最新税务资料。4.课程考试方式为开卷笔试，题型包括单选、判断、计算和案例分析题。5.欢迎交流学习、工作过程中碰的疑问，可发送到以下邮箱：,也可通过电话 0731-5681309 或者 13077319158 交流。关于本课程 （国家税务总局网站）国家税务总局网站） （上海市财税局网站）上海市财税局网站） （长沙市高开区网站）长沙市高开区网站） （中国税收筹划网）中国税收筹划网）（纳税筹划网）纳税筹划网） （中国税网）中国税网）几个常用税务网站第一
3、章税收制度概论第二章增值税第三章消费税第五章资源税第四章营业税第六章关税第七章企业所得税第八章外商投资企业和外国企业所得税第九章个人所得税第十章印花税第十一章土地增值税第十二章房产税、契税和车船使用税第十三章其他各税第十四章我国税收制度改革及展望第一章 税收制度概论 n 税收体系 n 流转课税 n 所得课税 n 财产课税n税收的概念税收的概念n税收是国家为了满足社会公共需要，以国家为主体，按照法律预先规定的标准，强制无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种形式。n税收的特征税收的特征n 强制性 n 无偿性 n 固定性引 言n税收存在的必要性税收存在的必要性n国家提供社会公共物品以满足社会公共
4、需要，决定了税收必然存在 保护国家安全、维护司法公正、弥补市场缺陷 保护“不能对自己负责”的社会成员。私人物品的供给以及私人需要的满足可以通过市场法则来实现。公共物品生产是有成本费用的，通过市场法则私人不愿意提供公共物品。只能运作非市场方式，由掌握社会公共权力的国家（现实中的政府）来提供这些物品，并主要通过征税来筹集所需的资金n国家执行社会经济政策也需要税收 调节收入分配，促进经济稳定发展引 言引 言n税制的内容税制的内容 n法律角度n经济角度 税制指税收调节体系的构成，即一个国家的税收体系主要由哪些税种构成，以哪个或哪些税种作为主要税收，哪些税种作为辅助税收，以及它们的调节方向如何等。n政治
5、角度：税收管理体制n本章主要讨论从经济角度理解的税制。本章主要讨论从经济角度理解的税制。1.税收体系 n1.1 1.1 税收体系的构成税收体系的构成n1.2 1.2 税收分类税收分类n1.3 1.3 税制结构设计税制结构设计1.1 税收体系的构成n为了分析不同税种对经济的影响，同时为了更为了分析不同税种对经济的影响，同时为了更清楚地理解政府在税制结构设计方面所体现的清楚地理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图，一般按征税对象在货币资金调节经济的意图，一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税收区分为流动过程中的不同地位，将税收区分为货币资货币资金运动过程中的课税金运动过程中的
6、课税和和财产持有及转让的课税财产持有及转让的课税两大体系。两大体系。n前者相当于对国民收入的前者相当于对国民收入的流量征税流量征税，后者相当，后者相当于对国民收入的于对国民收入的存量征税存量征税。各国一般将绝大部。各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。为此，需分的税收课征于国民收入的流量上。为此，需要结合国民经济的循环运动进行考察。要结合国民经济的循环运动进行考察。n国民经济的运作是一个周而复始、不断循环的国民经济的运作是一个周而复始、不断循环的过程，如图过程，如图1-1。假定经济中只有居民和企业。假定经济中只有居民和企业两个部门，即两个部门，即“两部门经济两部门经济”。该经济存在着
7、两。该经济存在着两种方向相反的循环运动：一是产品和要素的实种方向相反的循环运动：一是产品和要素的实物流动，二是收入和支出的货币流动。物流动，二是收入和支出的货币流动。n税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。不同的税种。1.1 税收体系的构成图图1-1 1-1 货币流动与课税点货币流动与课税点货币流动与课税点n是对居民收入的课税点，如个人所得税；是对居民收入的课税点，如个人所得税；n是对消费支出的课税点，如消费税；是对消费支出的课税点，如消费税；n是对零售营业收入
8、的课税，如零售营业税或消费型增值税是对零售营业收入的课税，如零售营业税或消费型增值税n是对企业销售收入的课税点，如货物税；是对企业销售收入的课税点，如货物税；n是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税；值税；n是对工资支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税；是对工资支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税；n是对利润的课税点，如公司所得税；是对利润的课税点，如公司所得税；n和和是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税；和雇员承担的社会保险税；n是对企业留存利润
9、的课税点，如企业留存利润税。是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。货币流动与课税点n由于财产是以往年度的存量部分，并非当年由于财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图国民收入的货币资金流动，因此没有在图1-1中反映出来。中反映出来。n财产总是有归属的，它们或属于居民，或属财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。税，还是对财产的转让行为课税。n前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠财
10、产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。货币流动与课税点n课税对象课税对象 课税对象又称征税对象，是征税的客体，表明对什么征税，是征税的标的物。与课税对象有关的概念主要有：1.税目：是课税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度。设置税目的方法有列举法和概括法两种 2.计税依据：是税收制度中规定的计算应纳税额的根据，在理论上也称为税基。表现形态一般有两种：一种是价值形态，另一种是实物形态，税制要素n纳税人纳税人 又称纳税义务人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是纳税的主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人
11、。相关概念有：1.负税人：是指最终负担税款的单位和个人。纳税人缴纳税款，但并不一定就是负税人。2.代扣代缴义务人：也称扣缴义务人，是指义务从所持有的纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。3.代征人:是指受税务机关委托代征税款的单位和人员。税制要素n税率税率 税率是应纳税额与课税对象之间的数量关系或比例，是计算税额的尺度。是税收制度的核心要素 1.按税率的表现形式分类 比例税率 累进税率 定额税率 按税率与税收负担的关系分类 名义税率 就是税法上规定的税率。实际税率 就是纳税人缴纳的税额占其全部收入额的比重。税制要素n纳税环节纳税环节 纳税环节是指对处于不断运动之中的课税对象，税
12、法规定应该缴纳税款的环节。一般来说，流转税既可以实行“单环节课征制”，也可以实行“多环节课征制”，其他各种课税则通常都属于“单环节课征制”。税制要素n纳税期限纳税期限 纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，应缴纳税款的期限。与纳税期限有关的概念有纳税义务发生时间、纳税申报期等。n纳税地点纳税地点 指纳税人在发生纳税义务后，缴纳税款的地点。税制要素n 税收减免税收减免 税收减免是对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾而减免税收负担的制度。实施减免税的具体形式主要包括减税、免税、起征点和免征额。n税收加征税收加征 是国家对某些纳税人和课税对象予以加重税收负担的制度。它在体现财政收入原则和量能负担原则的
13、同时，往往还有“寓禁于征”或限制某些过高收入的目的。主要包括地方附加和加成征收两种形式。税制要素n按征税对象的不同按征税对象的不同 n所得课税也称收益课税收益课税，指对纳税人的所得额或收益额进行课税。n流转课税也称商品课税商品课税，指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。n财产课税指对纳税人的财产按数量或价值进行课税。1.2 税收分类n按征税对象区分的三类税收的税种组成按征税对象区分的三类税收的税种组成n所得课税包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。n流转课税包括增值税、营业税、消费税、关税等。n财产课税包括一般财产税、个别财产税、遗
14、产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等1.2 税收分类n以课税的主客体为标准以课税的主客体为标准 n对人税 着眼于人，根据人的纳税能力课税。它的古老形式是人头税，按人征收，同等纳税；现代形式则是各国普遍征收的所得税。n对物税 着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税。它不重交易者或所有者的特性，而重物本身。n从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征的对人税。1.2 税收分类n以税负是否容易转嫁为标准以税负是否容易转嫁为标准n直接税税负不易转嫁、直接由纳税人承担的税种是直接税。如个人所得税、财产税等。n间接税 税负比较容易
15、转嫁的税种为间接税。主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。1.2 税收分类n按课税权归属的不同按课税权归属的不同n中央税凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为 中央税。n地方税凡由地方政府征收、收入归地方政府支配的税种为 地方税。1.2 税收分类n单一税制和复合税制单一税制和复合税制 n单一税制是由一种税构成的税收制度。n复合税制是由多种税种构成的税收制度。n在实践中，单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制实际上都是复合税制。n由于历史进程和发展阶段的差异，各国的主体税种各不相同。在古代，各国多以土地征税为主构成税收体系；二战以前，西方国家多以消费税等
16、流转税为主体税种；二战以后，美英日等国逐渐变成以所得税为主体税，法国则以增值税为主体税种。1.3 税制结构设计n税收法定原则税收法定原则 n税收要素法定。（授权立法问题）n税收要求确定。（避免漏洞或歧义）n征税程序法定。（征税机关）1.3 税制结构设计n税收公平与税收效率税收公平与税收效率 n税收公平是指不同纳税人之间税收负担程度相比较，条件相同的纳税人纳相同的税，条件不同的纳税人纳不同的税，使税负合理。税收公平原则包含税收的横向公平和税收的纵向公平。衡量公平的标准是受益原则和负担能力原则。其基础有所得、财产和消费。n要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政管理的效
17、率。包括税收的经济效率和税收的行政效率。1.3 税制结构设计n税制结构设计要解决好的三个问题税制结构设计要解决好的三个问题n税种配置n税源选择n税率安排 1.3 税制结构设计n税种配置税种配置n税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。n主体税种的选择是合理配置税种的关键。n在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。1.3 税制结构设计n选择所得税为主体税种的主要原因选择所得税为主体税种的主要原因n所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配
18、置的干扰相对较小。n所得税是一种直接税，一般无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性地利用其调节收入分配。n所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能较好地起到稳定经济的作用。1.3 税制结构设计n西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。如美国1999年联邦税收中，个人所得税占48.1%、公司所得税占11.8%、社会保障税占33.5%、消费税占3.8%、其他税种占2.8%n但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证财政健全，如果仅以所得税为主
19、体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非收入的充足和稳定，因此政府往往非 常重视营业常重视营业税、增值税等间接税的作用。税、增值税等间接税的作用。如我国2004年全部税收收入中，增值税占48.95%、消费税占6.03%、营业税占13.39%、企业所得税占12.22%、外资企业所得税占3.63%、个人所得税占6.75%1.3 税制结构设计n税源选择税源选择n税本、税源、税收之间的关系 税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。有税本才有税源，有税源才有税收。n税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。n能够作为税源的有工资、地租和利润。在财
20、产中占有重要地位的生产性资本，属于税本的范畴，一般不宜作为征税对象；对于非生产性的私人财产，则可以进行课税。1.3 税制结构设计n税率安排税率安排n税率水平的确定n拉弗曲线 美国经济学家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性，导致税基减少的幅度大于税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。n如图1-2所示 1.3 税制结构设计1.3 税制结构设计 图1-2 拉弗曲线1.rm 线就是税率的线就是税率的临界点临界点。
21、2.结论：税率水平应以结论：税率水平应以 r r 为限，并以为限，并以 r r 为最为最佳税率点。佳税率点。顶点顶点m后部分后部分称为税收禁区称为税收禁区1.3 税制结构设计n税率安排税率安排n比例税率和累进税率 n从税收公平看，累进税率是较优的选择。n从税收效率看，比例税率又是较优的选择。n比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。n一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。n目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。（一）流转税类 1.概念流转税是以商品、劳务在生产或流通过程中的流转额为课税对象的各种税收的统称。如增值税、消费税、营业
22、税。2流转税的特点 （1）流转税以商品流转额和非商品流转额为课税对象，因而与商品生产和商品交换有关密切的关系。（2）流转税收较稳定。（3）流转税易于转嫁。一、以课税对象的性质为标准分类（二）所得税类 1我国现行的所得税所得税是以所得额为课税对象的各种税种的统称。如企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税、个人所得税 2所得税的特点 （1）课税对象是纳税人的所得额。（2）所得税一般不易转嫁。（3）所得税的计算征收较复杂。（4）所得税对经济有稳定作用。一、以课税对象的性质为标准分类（三）资源税类 1我国现行的资源税 资源税是以资源的开发和占用为课税对象的税收。2资源税的特点 （1）只对特定资源的占
23、用开发征税。（2）主要以占用开发的资源所获得的级差收益为课 税对象。（3）一般实行定额税率从量征收。一、以课税对象的性质为标准分类（四）财产税类 现行的财产税是对纳税人拥有的财产或属其支配的财产所征收的一类税收的统称。我国现行税制中财产税类只有房产税和契税两种。国家计划在条件成熟时开征遗产税（或遗产与赠予税）。2财产税的特点（1）财产税是对财产“存数”课征。（2）财产税的计税价格难以核实，征收较难。（3）财产税是直接税，一般不能转嫁。一、以课税对象的性质为标准分类（五）特定目的税类 1我国现行的特定目的税 特定目的税是国家为达到某种特定的政策目的所课征的各种税的统称。我国的特定目的税主要有城市
24、维护建设税、固定资产投资方向调节税、土地增值税和耕地占用税等。2特定目的税的特点 （1）特定目的税含有特定的政策性目的。（2）特定目的税具有因时制宜的特点。一、以课税对象的性质为标准分类（六）行为税类 行为税是国家对某些特定行为课征的各种税收的统称。我国是运用行为税较多的国家。我国现行行为税有车船使用税、印花税、屠宰税和筵席税。国家对某些特定行为课税，在增加财政收入的同时，更多地限制这些行为的过度发生，即有“寓禁于征”的目的 一、以课税对象的性质为标准分类 一、税收管理体制的概念税收管理体制是在中央和地方之间划分税收管理权限的一项根本制度。为了正确处理税收管理体制中的中央集权与地方分权的关系，
25、充分发挥中央和地方两个积极性，使税收管理有更高的效率和更高水平，在税收管理体制的建设中必须贯彻执行“统一领导，分级管理”的原则。第四节 税收管理体制 税收管理体制的核心内容是各项税收权限在中央与地方之间的合理划分。税收权限主要有：（一）税收立法权 税法制定权、审议权、表决权、批准权及公布权。（二）税法解释权 它包括税收立法解释权和执法解释权。（三）税种开征停征权（四）税法调整权（五）税收减免权和加征权（六）税收收入归属权 二、税收管理体制的基本内容立法权执法权 1994年税制改革前为集征、管、查于一身的税务专管员上门收税模式。从1994年起，我国初步实行了分税制，1994年工商税制改革确立“以
26、纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查”的现行税收征管体制 三、我国现行的税收管理体制1.分税制的概念 分税制是在中央和地方各级政府之间划分税收立法权限，征收管理权限和税收收入归属权限的一种制度，是税收管理体制的一种形式。、实行分税制 中央税：维护国家权益，实施宏观调控。含国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征进口环节增值税及消费税。地方税：面广、量小、征管难度大。含城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用(牌照)税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税及其它地方附加等。2.分税制下税种的划分 中央、地方共享税：与经济发展直接相关的税种。
27、国内增值税：中央政府75%-地方政府25%印花税：证券交易印花税中央政府94%-地方政府其余 营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集 中缴纳部分归中央政府，其他归地方政府。企业所得税(外商投资企业、铁路部、各银行总行及 海洋石油企业100%归中央，其他企业50%-50%)。个人所得税：除储蓄存款利息外，其他同企业所得税。资源税：海洋石油企业缴纳部分归中央，其他归地方2.分税制下税种的划分 指纳税人发生纳税义务后，依法在规定时间内向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表及其它有关资料的一项征管制度。是纳税人的法定义务，也是税务机关办理征税业务、开具完税凭证的主要根据。(二)、建立纳税申报制
28、(三）、推行税务代理制 从1998年起，国家税务总局、人事部推出注册税务师执业资格考试，注册税务师执业资格相当于中级职称。考试科目：税法、税法、财务与会计、税收相关法规、税务代理实务五科。业务范围：含代理税务登记、代理纳税申报、代理税务行政复议及诉讼和税务顾问、纳税筹划等。(四)、建立严格的税务稽查制度在税务机关内部设立稽查局(分局)，负责拟定税务稽查工作计划，选定稽查对象，下达稽查任务；监督稽查制度、稽查操作规程的执行情况；负责稽查案件立案审批，向司法机关移送有关案件；负责上级和兄弟省市电子信息协查或来函协查；负责稽查执法文书管理，负责“纳税担保”事项、“税收保全”、“强制执行”措施的审核管
29、理；负责组织增值税发票、普通发票的使用检查；负责组织出口退税情况的检查；受理税务违法案件的举报奖励的报批和实施。配合有关部门对税务干部在工作中的渎职、失职情况进行稽核 在94年税制改革中，全国唯有上海市没有分设国税、地税机构，但运转正常有效，引发理论界对税务机构分设、两套人马带来高昂征税成本、给纳税人增加不合理负担及不利于统一税法的质疑。另外，税务机关集征、管、查权力于一身也遭到理论界的争议，专家呼吁参照海关稽私警模式将稽查局及公安税侦机关从税务机关独立出来单独成立税务稽查局，或并入财政监察局，以加强对税务机关内部违纪违法问题的监管。理论动态（五）实行征管计算机化-金税工程“一个网络、四个系统
30、”。“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”防伪开票系统交叉稽核系统防伪认证系统防伪认证系统协查管理系统p“简税制简税制”。一方面要求对现行税种从数目上进行简并，另一方。一方面要求对现行税种从数目上进行简并，另一方面也要求对现行税制从内容上进行规范，特别需要对一些以规范面也要求对现行税制从内容上进行规范，特别需要对一些以规范性文件形式颁布的税收政策规定予以清理。性文件形式颁布的税收政策规定予以清理。p“宽税基宽税基”。一方面要求拓展征税范围，把应该纳入而没有纳入。一方面要求拓展征税范围，把应该纳入而没有纳入税收调控的对象纳入进来；另一方面要求清理税收优惠，规范和税收调控的对象纳入进来；另一方
31、面要求清理税收优惠，规范和压缩减免税项目。在拓展税基的过程中，也需要有进有退，要结压缩减免税项目。在拓展税基的过程中，也需要有进有退，要结合国家宏观经济政策的要求，对需要适当缩小征税范围，增加必合国家宏观经济政策的要求，对需要适当缩小征税范围，增加必要扣除。要扣除。p“低税率低税率”。一方面，要解决名义税率偏高的问题，缩小名义税。一方面，要解决名义税率偏高的问题，缩小名义税率与实际税率的差距；另一方面，降低税率也需有针对性，对某率与实际税率的差距；另一方面，降低税率也需有针对性，对某些税率明显偏低，税负明显偏轻的税种，也需要适当调高税率。些税率明显偏低，税负明显偏轻的税种，也需要适当调高税率。
32、p“严征管严征管”。既要求通过强化税收征管来保证税制改革顺利实施。既要求通过强化税收征管来保证税制改革顺利实施到位，也要求税制改革方案设计必须与我国经济管理水平和税收到位，也要求税制改革方案设计必须与我国经济管理水平和税收征管水平相协调，要具有较强的可操作性。征管水平相协调，要具有较强的可操作性。新一轮结构性税制改革的主要方向1、增值税改革：由生产型改为消费型,扩大征收范围2、企业所得税改革：合并内外资企业所得税3、个人所得税改革：个人所得税由分类征收改为混合征 收方式、提高工资薪金所得起征点等4、农村税费体制改革：取消农业特产税，逐步建立城乡 一体化的税制。5、燃油税、遗产与赠与税、社会保障
33、税、环境保护税等6、税收征管体制改革2.流转课税 n2.1 2.1 流转课税的特点与类型流转课税的特点与类型 n2.2 2.2 增值税增值税 n2.3 2.3 消费税消费税 n2.4 2.4 营业税营业税 2.1 流转课税的特点与类型 n流转课税的特点流转课税的特点n流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。n流转课税在负担上具有累退性,即收入越少，税负相对较重；收入愈多，税负相对越轻。n流转课税的税源普遍，课税隐蔽，在保证财政收入的稳定、及时、充裕、可靠方面，有着其他税种不可替代的作用。n流转课税具有征收管理的简便性。n配合社会经济政策的针对性。2.1 流转课税的
34、特点与类型n流转课税的类型流转课税的类型 n按课税环节分类n按课税范围分类n按税基分类n按计税方式分类 2.1 流转课税的特点与类型n课税环节课税环节n单环节课税n多环节课税 比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。2.1 流转课税的特点与类型n课税范围课税范围n除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过的周转税。n对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费税。n选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车等一些特定
35、的消费品课税，美国联邦政府实行的消费税就是如此。2.1 流转课税的特点与类型n税基税基n按商品和劳务的销售收入总额课征。这种类型着眼于营业行为，而不是具体商品，如各国实行的营业税。n按商品流转所增加的价值额课征，即按照商品的销价与进价之间的差额课征，这就是人们所熟知的增值税。n按部分商品和劳务的销售额课征，如特别消费税。2.1 流转课税的特点与类型n计税方式计税方式n从量税从量税从量税以征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为“单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的影响。n从价税 从价税从价税以征税对象的价格为标准，按一定比例计征，也称“从价计征”，它受价
36、格变动的影响。n从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因此各国大多实行从价税。3.所得课税n3.1 3.1 所得课税的特点所得课税的特点n3.2 3.2 所得课税的类型所得课税的类型 n3.3 3.3 个人所得税个人所得税 n3.4 3.4 公司所得税公司所得税 n3.5 3.5 社会保险税社会保险税 3.1 所得课税的特点n征税对象是扣除了各项成本、费用开支之征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。后的净所得额。n税负具有直接性。税负具有直接性。n税收课征的公开性。税收课征的公开性。n较能体现税收公平原则。较能体现税收公平原则。n税收管理的复杂性。税收管理的复杂性。3.2 所得课税的
37、类型n依据征税对象的规定，所得课税通常分为依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型三种类型 n分类所得税n综合所得税 n分类综合所得税 n分类所得税分类所得税n也称分类税制分类税制，是指将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计征所得税。n分类所得税的优点之一是它可以按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。n今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。3.2 所得课税的类型n综合所得税综合所得税n也称综合税制综合税制，是指对纳税人在一定期间内的各种所得，综合计算征收所得税。n综合所得税的突出优点，就是最能体现纳税人的实际负担水平，
38、符合纳税能力原则。n综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向。3.2 所得课税的类型n分类综合所得税分类综合所得税n也称混合税制混合税制，就指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。n其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。n被认为是一种较好的所得课税类型。3.2 所得课税的类型4.财产课税n4.1 4.1 财产课税的特点与类型财产课税的特点与类型n4.2 4.2 一般财产税一般财产税 n4.3 4.3 特别财产税
39、特别财产税 n4.4 4.4 财产转让税财产转让税 n4.5 4.5 中国的财产课税中国的财产课税 4.1 财产课税的特点与类型n财产课税的特点财产课税的特点n优点n税负不易转嫁 n收入较稳定 n符合纳税能力原则 n具有收入分配的职能n缺陷 n税负存在一定的不公平 n收入弹性较小 n在一定程度上有碍资本的形成 n财产税的类型财产税的类型n以课征范围为标准 n一般财产税：就某一时点纳税人所有的一切财产综合课征，课征时必须考虑对一定价值以下的财产和生活必需品实行免税，并允许负债的扣除。n特种财产税：就纳税人所有的某一类或几类财产，如土地、房屋、资本等单独或分别课征。n以征税对象为标准n静态财产税n
40、动态财产税 4.1 财产课税的特点与类型4.2 一般财产税n一般财产税以美国最具代表性，其征税对象主一般财产税以美国最具代表性，其征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。要是不动产、企业设备、存货、机动车等。n财产税在美国基本上属于地方税种，各地税率财产税在美国基本上属于地方税种，各地税率高低不等，最低的在高低不等，最低的在3%以下，最高的超过以下，最高的超过10%。税基主要是财产的评估价值，由地方。税基主要是财产的评估价值，由地方税务部门的专职估价人员评定。税务部门的专职估价人员评定。4.3 特别财产税n特别财产税的主要形式特别财产税的主要形式 n土地税n房屋税或房产税n对土地和房屋
41、合并课征的房地产税n对车、船、金融资产等动产征税n土地税土地税n财产性质的土地税n以土地的数量或价值为税基。n具体税种有实行从量计征的地亩税，以及实行从价计征的地价税。n目前世界各国普遍采用的是地价税。n收益性质的土地税n以土地的收益额（或所得额）为税基。4.3 特别财产税n房产税房产税 n指对房屋及有关建筑物课征的税收。n按课税标准的不同分类n财产税性质的房产税n所得税性质的房产税n消费性质的房产税 4.3 特别财产税4.4 财产转让税n财产转让税是对发生转让的财产课征的一种财产转让税是对发生转让的财产课征的一种税收。税收。n主要包括遗产税和赠与税。主要包括遗产税和赠与税。n遗产税遗产税n遗
42、产税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为征税对象进行课征的税收。n按纳税人和征税对象的不同分类n总遗产税制n分遗产税制n总分遗产税制，也称混合遗产税制 4.4 财产转让税n遗产税的功能遗产税的功能n对继承遗产加以调节，防止贫富过分悬殊；n同时，可以通过遗产税的减免税优惠政策，鼓励公民向慈善事业捐赠的社会风尚。4.4 财产转让税n赠与税赠与税n赠与税是以赠送的财产价值为征税对象而向赠与人或受赠人征收的税收。n总赠与税总赠与税又称赠与人税赠与人税，是对财产赠与人一定时期内赠与他人财产的总额课征的制度。n分赠与税分赠与税又称受赠人税制受赠人税制，是对受赠人一定时期内所获得的受赠财产总额课征的制度。4.
43、4 财产转让税4.5 中国的财产课税 n中国财产课税的税种中国财产课税的税种 n土地增值税 n城镇土地使用税 n耕地占用税 n房产税 n车船使用税 n契税（财产转让税）n土地增值税土地增值税n土地增值税是对有偿转让国有土地使用权，地上建筑物及其他附着物（简称转让房地产），并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。n土地增值税的课征范围包括国有土地、地上建筑物及其他附着物。n纳税人是有偿转让房地产并取得收入的单位和个人。4.5 中国的财产课税 n城镇土地使用税城镇土地使用税n城镇土地使用税是对在中国境内使用土地的单位和个人以其实际占用的土地面积为计税依据而征收的一种税。n城镇土地使用税的征税对象是
44、城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地。n纳税人是在以上范围内使用土地的单位和个人。4.5 中国的财产课税 n耕地占用税耕地占用税n耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照税法规定一次性征收的一种税。n征税对象是占用耕地建房或者从事其他非农业建设的行为。n纳税人是具有以上行为的单位和个人。4.5 中国的财产课税 n房产税房产税n房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税余值或租金收入，向产权所有人或承典人征收的一种税。n房产税的征税范围是城市、县城、建制镇、工矿区四类地区的房屋。n纳税人是在中国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。4.5 中国的财产课税
45、 n车船使用税车船使用税n车船使用税是对行驶于中国公共道路、航行于国内河流湖泊或领海口岸的车船，按其种类、吨位，实行定额征收的一种税。n征税对象是在中国境内公共道路或航道上行驶的车船。n纳税人是在中国境内拥有并使用车船的单位和个人；外商投资企业、外国企业和外籍人员暂不适用车船使用税，而是征收车船使用牌照税。4.5 中国的财产课税 n契税契税n契税是在房屋所有权转移登记时向不动产取得人征收的一种税。n征税对象是在中国境内发生产权转移的土地、房屋。n具体征税范围包括房屋买卖、房屋典当、房屋赠与和房屋交换四种形式。n纳税人是买卖、典当、赠与、交换房屋的当事双方订立契约后的承受人，包括买主、承典人、赠
46、与承受人。4.5 中国的财产课税 本章小结本章小结n一国税收体系由货币资金运动过程中的课税和财产持一国税收体系由货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的课税构成。在货币资金流动中选择并确定有及转让的课税构成。在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节课征的税收，形成不同的税种。一些课税点或课税环节课征的税收，形成不同的税种。n主体税种的选择合理配置税种的关键。所得课税因其主体税种的选择合理配置税种的关键。所得课税因其在优化资源配置效率的优势，备受经济学家的推崇。在优化资源配置效率的优势，备受经济学家的推崇。n拉弗曲线表明，当税率提高到一定限度后，税收收入拉弗曲线表明，当税率提高到一定限度后，税收收入不仅不会增加，反而会下降。不仅不会增加，反而会下降。