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1、成本性态与变动成本法第1页，共65页，编辑于2022年，星期日本章内容结构本章内容结构 第一节成本的分类第一节成本的分类第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解第三节第三节 变动成本法变动成本法第2页，共65页，编辑于2022年，星期日第一节成本的分类第一节成本的分类u成本的成本的一般一般分类分类u成本按成本按性态性态分类分类第3页，共65页，编辑于2022年，星期日一、成本的一般分类一、成本的一般分类（6种）种）:P23为满足企业为满足企业管理的不同要求管理的不同要求,成本可成本可以按以按不同标志进行不同标志进行分类。分类。第4页，共65页，编辑于2022年，星期日1 1、按、按经济用
2、途经济用途分类分类成成本本生产成本生产成本非非生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用第5页，共65页，编辑于2022年，星期日2 2、按、按与收益对象的关系与收益对象的关系(可辨认性可辨认性可辨认性可辨认性)分类分类成成本本直接成本直接成本：一对一：一对一间接间接成本成本：一对多：一对多直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用第6页，共65页，编辑于2022年，星期日3 3、按、按发生时间发生时间分类分类成成本本历史成本：历史成本：财务会计财务会计*未来未来成本：成本：管理会计管理会计第7页，共65页，编辑于20
3、22年，星期日4 4、按、按决策相关性决策相关性分类分类成成本本 无关无关成本成本*相关相关成本成本第8页，共65页，编辑于2022年，星期日5 5、按、按其可控性其可控性分类分类成成本本不可控不可控成本成本*可控可控成本成本第9页，共65页，编辑于2022年，星期日6 6、按、按其性态其性态分类分类成成本本变动变动成本成本固定固定成本成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类第10页，共65页，编辑于2022年，星期日（一）成本性态的（一）成本性态的含义含义：P24又又称称为为成成本本习习性性，是是指指成成本本与与业业务务量量之间的之间的依存依存关系。关系。二、成本按其性态分类二、成本
4、按其性态分类第11页，共65页，编辑于2022年，星期日l成成 本本包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。用用y y表示表示第12页，共65页，编辑于2022年，星期日l业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表表 现现 形形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业业务务量量用用x x表表示示第13页，共65页，编辑于2022年，星期日(二二)固定成本固定成本固定成本固定成本是指在一定条件下，其总额是指在一定条件下，其总额不随业务量不随业务量变化的那部分成本。变化的那部分成本。第14
5、页，共65页，编辑于2022年，星期日1.1.固定成本特点及其性态模型固定成本特点及其性态模型(1)(1)总额总额(用用a a表示表示)固定固定 y=aay成本成本0 固定成本固定成本总额总额性态图性态图 X业务量业务量第15页，共65页，编辑于2022年，星期日(2)(2)单位单位单位单位固定成本固定成本固定成本固定成本(用用用用a/xa/x表示表示表示表示)的的的的反比例变动性反比例变动性反比例变动性反比例变动性y=a/xx 业务量业务量y 单位成本单位成本0单位单位单位单位固定成本性态图固定成本性态图固定成本性态图固定成本性态图 第16页，共65页，编辑于2022年，星期日2.2.固定成
6、本的分类：固定成本的分类：P25P25约束性约束性/承诺性承诺性/经营能力经营能力固定成本：折旧固定成本：折旧酌量性酌量性/选择性选择性/方针性方针性固定成本：广告费固定成本：广告费第17页，共65页，编辑于2022年，星期日（1 1）约束性约束性固定成本固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，又称经营能力成本的那部分固定成本，又称经营能力成本的那部分固定成本，又称经营能力成本的那部分固定成本，又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不厂房、机器设备折旧费、不动产税
7、、保险费、管理人员动产税、保险费、管理人员薪金薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本的产量，相对降低其单位成本。第18页，共65页，编辑于2022年，星期日（2 2）酌量性酌量性固定成本固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，是指受企业管理当局短期决策行为的影响，是指受企业管理当局短期决策行为的影响，是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成可以在不同时期改变其数额的那部分固定成可以在不同时期改变其数额的那部分固定成
8、可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。本。本。本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁产品开发费和经营性租赁费费 第19页，共65页，编辑于2022年，星期日（三（三)）变动成本：）变动成本：P26是指在一定条件下，其总额随业务量是指在一定条件下，其总额随业务量成正比成正比例例变化的那部分成本。变化的那部分成本。第20页，共65页，编辑于2022年，星期日1.1.变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型（1 1）总额）总额(用用bx表示表示)的的正
9、比例正比例变动性变动性 x业务量业务量y=bxy成本成本0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 第21页，共65页，编辑于2022年，星期日（2 2 2 2）单位变动成本）单位变动成本）单位变动成本）单位变动成本(用用用用b b表示表示表示表示)的的的的不变性不变性不变性不变性 x业务量业务量y=bby成本成本0单位单位单位单位变动成本性态模型图变动成本性态模型图变动成本性态模型图变动成本性态模型图 第22页，共65页，编辑于2022年，星期日第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解u混合成本的混合成本的概念概念 u混合成本的混合成本的
10、种类种类 u混合成本的混合成本的分解分解第23页，共65页，编辑于2022年，星期日一、混合成本的概念：P27是介于是介于固定成本固定成本和和变动成本变动成本之间、随业之间、随业务量变动，但务量变动，但不成正比例不成正比例的那部分成本。的那部分成本。第24页，共65页，编辑于2022年，星期日二、混合成本的种类：二、混合成本的种类：P27P27半半变动成本变动成本半半固定成本固定成本延期延期变动成本变动成本曲线型曲线型混合成本混合成本第25页，共65页，编辑于2022年，星期日1.半半变动成本变动成本/标准式标准式混合成本混合成本是由明显的固定和变动两部分成本合成是由明显的固定和变动两部分成本
11、合成的。如电话费、设备维修保养费等。的。如电话费、设备维修保养费等。x业务量业务量y成本成本y=a+b xab x第26页，共65页，编辑于2022年，星期日2.2.半半固定成本固定成本/阶梯式阶梯式混合成本混合成本x业务量业务量y成本成本第27页，共65页，编辑于2022年，星期日3.3.延期延期变动成本变动成本/低坡式低坡式混合成本混合成本在一定的业务量范围内其总额保持固定在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。部分的成本就相当于变动成本。x业务量业务量y成本成本x业务量业务量第28页，共65页，
12、编辑于2022年，星期日4.4.曲线型曲线型混合成本混合成本通常有一个通常有一个通常有一个通常有一个初始量初始量初始量初始量，相当于固定成本；在这个初始，相当于固定成本；在这个初始，相当于固定成本；在这个初始，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但量的基础上，成本随业务量变动但量的基础上，成本随业务量变动但量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系并不存在线性关系并不存在线性关系并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变
13、动趋势变动趋势 递减型递减型混合成本混合成本 递增型递增型混合成本混合成本 第29页，共65页，编辑于2022年，星期日（1 1）递增型递增型混合成本混合成本成本的增长幅度成本的增长幅度大于大于业务量的增长幅度。业务量的增长幅度。x业务量业务量y成本成本第30页，共65页，编辑于2022年，星期日（2 2）递减型递减型混合成本混合成本 成本的增长幅度成本的增长幅度小于小于业务量的增长幅度。业务量的增长幅度。x业务量业务量y成本成本第31页，共65页，编辑于2022年，星期日二、混合成本的分解方法二、混合成本的分解方法混合成本分解混合成本分解是按照一定是按照一定方法方法将混合成将混合成本区分为本
14、区分为固定成本固定成本和和变动成本变动成本。各类混合成本都可以直接或间接地用一个各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程直线方程y=a+bx去模拟它。去模拟它。第32页，共65页，编辑于2022年，星期日u数学分解法数学分解法（主要方法）（主要方法）l高低点法高低点法l散布图法散布图法l一元线性回归一元线性回归第33页，共65页，编辑于2022年，星期日（一）高低点法（一）高低点法/两点法两点法1 1、含义、含义:P31又叫两点法，是以一定时期内的又叫两点法，是以一定时期内的最高最高与与最低最低业务量业务量所对应的成本，并据此来所对应的成本，并据此来推算推算混合成本中混合成本中固定成本固定
15、成本a a和和单位变动成本单位变动成本b b。第34页，共65页，编辑于2022年，星期日 （1）确定确定高、低业务量高、低业务量及其及其成本成本 （2）计算计算单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本b值值 （3）计算）计算固定成本固定成本固定成本固定成本a值值 （4）建立成本性态模型建立成本性态模型 2 2、步骤（、步骤（4 4步）：步）：P31P31第35页，共65页，编辑于2022年，星期日3 3、公式：、公式：P31P31a a 高点高点高点高点成本成本成本成本bb高点高点高点高点业务量业务量业务量业务量=y=y高高高高-bx-bx高高高高 低点低点低点低点成本成本成本成本b
16、b低点低点低点低点业务量业务量业务量业务量=y=y低低低低-bx-bx低低低低 第36页，共65页，编辑于2022年，星期日练习某企业历史上现金占用与销售收入如下：某企业历史上现金占用与销售收入如下：年度销售收入（元）现金占用（元）1120 000800002140 000900003136 000880004160 0001000005158 000110000最高收入最低收入第37页，共65页，编辑于2022年，星期日要求：要求：（1）采用高低点法计算不变资金和单位变）采用高低点法计算不变资金和单位变动资金；动资金；（2）当第六年的销售收入为）当第六年的销售收入为190 000元时，元时，
17、预测其需要占用的现金数额。预测其需要占用的现金数额。第38页，共65页，编辑于2022年，星期日月份产量（件）成本（元）1 400 100 000 2 500 110 000 3 600 125 000 4 625 130 000 5 800 150 000 6 750 150 300高点？低点？高点？低点？甲公司甲公司20132013年年A A产品产品1-61-6月份产量及其相关成月份产量及其相关成本资料如下表：本资料如下表：第39页，共65页，编辑于2022年，星期日要求要求：（1 1）利用高低点法分解）利用高低点法分解A A产品的成本；产品的成本；（2 2）若）若7 7月份，月份，A A
18、产品预计产量为产品预计产量为780780，请预测，请预测7 7月份预计发生的成本。月份预计发生的成本。第40页，共65页，编辑于2022年，星期日（二）散布图法(了解了解)：P33又又称称布布点点图图法法或或目目测测画画线线法法，是是指指将将若若干干期期业业务务量量和和成成本本的的历历史史数数据据标标注注在在坐坐标标纸纸上上，通通过过目目测测画画一一条条尽尽可可能能接接近近所所有有坐坐标标点点的的直直线线，并据此来并据此来推算固定成本和单位变动成本推算固定成本和单位变动成本。第41页，共65页，编辑于2022年，星期日散布图法散布图法的具体步骤的具体步骤（1）标出散布点）标出散布点 （2）划线
19、划线（3）读出读出a值值 （4 4）任选一点）任选一点（5）求求b（6）建立成本性态模型建立成本性态模型 y=a+bx yxab x第42页，共65页，编辑于2022年，星期日（三）（三）一元直线回归法一元直线回归法1 1、含义、含义:P33:P33又称最小二乘法又称最小二乘法/最小平方法，是指利用最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期业务量与成本的历史微分极值原理对若干期业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来资料进行处理，并据此来推算固定成本推算固定成本a和单和单位变动成本位变动成本b。第43页，共65页，编辑于2022年，星期日2 2、步骤（、步骤（4 4步）：步）：P34P34（1）
20、列表求值）列表求值（2）计算回归系数计算回归系数a和和b的值的值 （3）建立成本性态模型）建立成本性态模型 y=a+bx 第44页，共65页，编辑于2022年，星期日3 3、公式：、公式：P31P31lP34：例：例2-6第45页，共65页，编辑于2022年，星期日变动成本法的概念变动成本法的概念变动成本法变动成本法和和完全成本法完全成本法的区别的区别利润差额的规律利润差额的规律变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点第三节第三节 变动成本法变动成本法第46页，共65页，编辑于2022年，星期日一、变动成本法的概念一、变动成本法的概念:P35也也称称直直接接成成本本法法，是是将将直直接接材材料料、
21、直直接接人人工工、变变动动性性制制造造费费用用等等生生产产费费用用计计入入产产品品成成本本，而而将将固固定定性性制制造造费费用用作作为为期期间间成本的方法。成本的方法。第47页，共65页，编辑于2022年，星期日l变动成本法变动成本法变动生产成变动生产成本本固定制造固定制造费用费用边边际际贡贡献献完工完工成品成品销售成销售成本本收收入入利润利润变动变动变动变动制造制造费用费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品变动期间变动期间费用费用边际贡边际贡献献固定期间固定期间费用费用第48页，共65页，编辑于2022年，星期日l完全成本法完全成本法制造制造成本成本期间费用期间费用
22、盈盈亏亏完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润制造费制造费用用直接人直接人工工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品第49页，共65页，编辑于2022年，星期日uP36：例：例2-7第50页，共65页，编辑于2022年，星期日二、变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法与完全成本法的区别 v分类标准不同分类标准不同v产品成本及期间成本的构成不同产品成本及期间成本的构成不同v存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同v盈亏的计算公式不同盈亏的计算公式不同v所提供信息的用途不同所提供信息的用途不同第51页，共65页，编辑于2022年，星期日（一）分类（一）分类标准标
23、准不同不同变动成本法按变动成本法按成本性态成本性态分析分析 完全成本法按完全成本法按经济用途经济用途分类分类 第52页，共65页，编辑于2022年，星期日（二）（二）产品成本、期间成本产品成本、期间成本的构成不同：的构成不同：P36项目项目项目项目变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本产品成本产品成本产品成本变动生产成本变动生产成本变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料直接材料直接材料 直接人工直接人工直接人工直接人工 变动变动制造费用制造费用制造费用制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本期间成本期间成本期间成本 变动
24、变动变动变动管理、销售、财务费管理、销售、财务费管理、销售、财务费管理、销售、财务费固定固定固定固定制造费用、制造费用、制造费用、制造费用、固定固定固定固定管理、管理、管理、管理、固固固固定定定定销售、销售、销售、销售、固定固定固定固定财务费用财务费用财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用P36：例：例2-7第53页，共65页，编辑于2022年，星期日例（补）：某公司例（补）：某公司2012年只产销一种产品年只产销一种产品,生产生产量量4000件，销售量件，销售量3500件，期初存货为件，期初存货为0，销售，销售单价单价46元，直接材料元，直接材料 20000元元，直
25、接人工，直接人工32000元元，单位变动单位变动制造费制造费 6元，固定制造费元，固定制造费28000元，元，单位变动单位变动推销及管理、财务费用推销及管理、财务费用4元，固定推销元，固定推销及管理、财务费用费用总额及管理、财务费用费用总额21000元。要求：分元。要求：分别采用不同成本法计算别采用不同成本法计算期末存货期末存货成本。成本。（三）存货成本、销售成本的水平不同（三）存货成本、销售成本的水平不同第54页，共65页，编辑于2022年，星期日解解:(1)完全成本法：完全成本法：单位产品生产成本单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 =104000
26、/4000=26元元 变动制造变动制造费用费用固定制固定制造费用造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=50026=13000元元第55页，共65页，编辑于2022年，星期日（2）变动成本法：）变动成本法：单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本=（32000+20000）/4000+6=19元元 单位变动单位变动制造费用制造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=50019=9500元元第56页，共65页，编辑于2022年，星期日1、完全成本法的损益计算公式：、完全成本法的损益计算公式：销售收入销售收入销售收入销售收入销售成本销售毛利销售成本销售
27、毛利销售成本销售毛利销售成本销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利期间费用营业利润期间费用营业利润期间费用营业利润期间费用营业利润2、变动成本法的损益计算公式：、变动成本法的损益计算公式：销售收入销售收入销售收入销售收入变动成本总额边际贡献变动成本总额边际贡献变动成本总额边际贡献变动成本总额边际贡献 （变生变（变生变（变生变（变生变非生非生非生非生）边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献固定成本营业利润固定成本营业利润固定成本营业利润固定成本营业利润 （固生固（固生固（固生固（固生固非生非生非生非生）(四）损益四）损益/盈亏的计算公式不同盈亏的计算公式不同第57页，共65页，编辑于2022年，星期
28、日 例：根据上例（补），编制收益表例：根据上例（补），编制收益表l 变动成本法变动成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本 193500=66500变动推销管理财务费用变动推销管理财务费用 43500=14000 贡献边际贡献边际=161000-66500-14000=80500营业利润营业利润=80500-21000-28000=31500 第58页，共65页，编辑于2022年，星期日 完全成本法完全成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售成本销售成本 263500=91000 营业毛利营业毛利 161000-91000
29、=70000期间费用期间费用 43500+21000=35000 营业利润营业利润 70000-35000=35000 第59页，共65页，编辑于2022年，星期日(五五)所提供信息的用途不同所提供信息的用途不同完全成本法信息完全成本法信息:用于成本、利润核算。用于成本、利润核算。变动成本法信息变动成本法信息:用于预测、决策、计划、控用于预测、决策、计划、控制和业绩考核。制和业绩考核。第60页，共65页，编辑于2022年，星期日三、两种成本法营业利润差额的根本原因三、两种成本法营业利润差额的根本原因是固定性是固定性制造费用制造费用的处理不同的处理不同第61页，共65页，编辑于2022年，星期日
30、变动成本法下：变动成本法下：变动成本法下：变动成本法下：扣除的固定性制造费用扣除的固定性制造费用扣除的固定性制造费用扣除的固定性制造费用=本期发生的制造费用本期发生的制造费用本期发生的制造费用本期发生的制造费用 完全成本法下：完全成本法下：完全成本法下：完全成本法下：扣除的固定性制造费用扣除的固定性制造费用扣除的固定性制造费用扣除的固定性制造费用=期初产成品中的固定性制造费用期初产成品中的固定性制造费用期初产成品中的固定性制造费用期初产成品中的固定性制造费用+本期发生的制造费用本期发生的制造费用本期发生的制造费用本期发生的制造费用-期末产成品中的固定性制造费期末产成品中的固定性制造费期末产成品
31、中的固定性制造费期末产成品中的固定性制造费用用用用第62页，共65页，编辑于2022年，星期日四、变动成本法的优缺点：四、变动成本法的优缺点：P41优点优点变动成本法能够揭示利润和业务量之间变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售的正常关系，有利于促使企业重视销售工作；工作；变动成本法可以提供有用的成本信息，变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制便于科学的成本分析和成本控制；真正符合成本与收益配比。真正符合成本与收益配比。第63页，共65页，编辑于2022年，星期日缺点缺点 不符合传统的成本观念的要求不符合传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 不适应定价决策的需要不适应定价决策的需要第64页，共65页，编辑于2022年，星期日本章结束！本章结束！第65页，共65页，编辑于2022年，星期日