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1、我国商业银行会计信息披露问题分析 摘要：会计信息是商业银行在众多信息中的重要组成部分，对于风险信息的披露很多都是通过会计信息来揭示的。商业银行对外披露信息，有助于银行的投资人、存款人和相关利益人了解商业银行的财务状况、风险状况、公司治理及其他重大事项等信息，通过各种信息分析判断商业银行的经营状况和风险状况，维护自身权益；同时，也有利于从外部加强对商业银行的监督，促使商业银行完善公司治理，强化内部控制制度，提高经营水平和绩效，也是我国参与国际金融市场竞争的重要条件。本文将对商业银行的会计信息披露问题进行探讨。 关键词：商业银行；会计信息；披露 1 研究背景 1.1 新巴塞尔协议的颁布 新巴塞尔协
2、议的颁布代表了先进银行监管的理念和发达国家商业银行逐步完善的风险管理的最佳实践。我过银行监管部门已明确表示支持。 1.2 我国金融机构改制使商业银行面临改制上市 现今，商业银行在国际资本市场公开上市已经相当普遍，随着我过金融体制改革的进行，我国一批股份制银行已经准备就绪，向中国证监会提交了上市申报材料，随着商业银行上市步伐的加快，未来我国资本市场上必将形成银行股板块。 1.3 商业银行会计信息披露的重要意义 会计伴随社会的发展和经济管理的需要产生和发展，商业银行会计是把会计的基本原理和基本方法运用到商业银行这一特定部门的专业会计。降低银行风险，进行银行监管的核心是银行信息的最为重要的部分。 2
3、 我国商业银行信息披露的现状 商业银行信息披露的侧重点与一般企业不同。一般企业的盈利能力比其他方面更受关注，但对商业银行而言，稳健经营要比高额利润更为重要。因为很多银 var script = document.createElement(script); script.src = document.body.appendChild(script); void function(e,t)for(var n=t.getElementsByTagName(img),a=+new Date,i=,o=function()this.removeEventListener&this.removeEven
4、tListener(load,o,!1),i.push(img:this,time:+new Date),s=0;s n.length;s+)!function()var e=ns;e.addEventListener?!plete&e.addEventListener(load,o,!1):e.attachEvent&e.attachEvent(onreadystatechange,function()complete=e.readyState&o.call(e,o)();alog(speed.set,fsItems:i,fs:a)(window,document);金融企业会计论文 08会
5、计01 熊慧 2 行的倒闭或者被政府接管是由于缺乏支付能力而不是盈利能力差。而且，一家银行因管理不善而倒闭时，往往会危及其他银行甚至整个银行体系的安全，进而损害国民经济和公众利益。因此，对银行信息的考察和评价，侧重于对银行经营安全性和流动性的要求，其次是盈利性。巴塞尔银行监管委员呼吁各国商业银行应着重披露以下信息：资本充足状况、质量状况、盈利状况和风险管理状况等方面。我国商业银行在这些信息的披露方面与国际标准存在不少差距。 2.1 资本充足状况 我国人民银行与巴塞尔协议的要求存在一定差距，主要体现以下三个方面： 首先，在风险权重的设定上，高估了我国商业银行的资本充足率。 其次，计算资本充足率时
6、，按照国际惯例，只有准备金与特定资产减值无关时，方可作为附属资本参与资本充足率的计算。我国商业银行在计算资本充足率时，均将呆账准备金作为附属资本处理。但由于我国对特定贷款的损失不另提取特定贷款损失准备，提取的呆账准备实际是与特定贷款的损失密切相关，将其作为附属资本参与资本充足率的计算高估了资本充足率。 另外，我国计算资本充足率，是以国内会计制度为基础。如果按照谨慎性的国际会计准则，我国银行庞大的不良资产，严重不足的准备金水平等因素将意味着巨大的潜在亏损。 2.2 资产质量状况 资产质量关系到商业银行的稳健程度和盈利能力，因此倍受商业银行管理者、监管者和外部信息使用者的关注。近年我国一些商业银行
7、开始对外披露不良贷款余额。以中国银行、光大银行和深发展为例，根据它们公布的信息，1998年末，三家银行的不良贷款比例分别为10.29，16和22。但由于以下若干原因，我国关于资产质量的信息披露可能是国际标准差距最大的部分。 首先，不良贷款的分类标准。我国贷款通则把银行不良贷款按“一逾两呆”分类。这种贷款分类办法主要是盯住时间，而且是在问题发生之后才予以归类的，与国际通行的“五级分类”做法不符。 其次，我国中央银行已经要求改革贷款分类方法，采取五级分类办法。但新方法更多的依赖专业判断，人为操纵的余地较大。因此，新分类法能否真实反映银行信贷资产状况，取决于银行严格的程序，公正、一致的判断。 此外，
8、贷款清分的结果属于敏感信息，不仅触及某家银行的利益，而且涉及整个中国银行业。因此，在信息披露上应格外慎重。 var cpro_psid =u2572954; var cpro_pswidth =966; var cpro_psheight =120;金融企业会计论文 08会计01 熊慧 3 2.3 盈利性状况 我国目前能够提供衡量银行盈利性所需要的信息，如净利差、资产收益率、资本收益率、分行平均利润、人均利润等数据。但由于我国商业银行采用的会计政策与国际会计标准差距很大，导致盈利状况产生巨大偏差。主要体现在以下几个方面。 2.3.1 准备金提取严重不足。 商业银行信贷资产在全部资产中占据了较大
9、的份额，其呆账准备金提取是否充分是衡量商业银行会计政策是否稳健的重要指标之一。我国贷款呆账准备金的计提按年末贷款余额的1与上年末呆账准备金余额之间的差额提取，并从成本中列支。 2.3.2 利息收入的高估。 我国相关法规对商业银行利息收入的确认规定了较严格的时限，如1998年和1999年逾期一年以上贷款应收的利息于实际收到时计入当期损益；2000年逾期半年以上贷款应收的利息于实际收到时计入当期损益。由此可见，商业银行的逾期贷款按权责发生制计提应收利息的时限不断减少，使应收利息和利息收入的核算更体现谨慎性会计原则。但联系我国现状和比较国际做法都表明，商业银行利息收入仍存在一定程度的高估。 2.3.
10、3 利息支出的低估。 目前，商业银行应付利息的计提一般都是分存期档次按照现行利率计算，而不是按照存款的原定利率和实际存期计算。近年我国连续七次下调利率，这种计提方法导致账面应付利息余额低于实际应付利息余额，不少银行的账面应付利息出现红字。应付利息的低估的另一面，是当期利润的高估。 2.3.4 一些资产项目的高估。 例如“应付福利费”、“住房周转金”，我国允许当职工的福利支出大于计提时，在应付福利费、住房周转金的借方挂账，国际惯例则要求立即列入费用。 由于上述原因，我国银行披露的盈利数据一旦按国际惯例进行调整，将产生很大差异。 2.4 风险管理状况 巴塞尔委员会主张加强对风险状态的信息披露。巴塞
11、尔银行监管委员会要求银行针对这些风险提供充分的量化及定性信息。对于操作风险与法律风险等不易下载文档到电脑，查找使用更方便1下载券 188人已下载下载还剩3页未读，继续阅读定制HR最喜欢的简历我要定制简历金融企业会计论文 08会计01 熊慧 4 于量化的风险，巴塞尔委员会要求银行披露有关的定性信息。我国银行在定性信息的披露方面基本能够满足要求。但在定量信息方面，由于我国银行在风险管理方面刚刚起步，没有采用衡量、监测风险的技术与方法，缺乏大量的管理数据，因此无法提供国际标准要求的大部分定量信息。 3 我国商业银行信息披露的制约因素分析 3.1 管理层次多，委托代理链条延伸，增加了代理成本和信息搜集
12、成本 我过银行组织机构是沿袭了行政模式设置的，管理层多，委托代理关系复杂，给信息披露增加了难度，导致银行纵向和横向机构之间信息不完全、不对称。同时，许多银行不能完全掌握所属分支机构的信息，造成了监管不力，违规经营。 3.2 相关法律不健全，要求不统一，银行信息披露约束弱化 目前，我国规范商业银行信息披露的主要有商业银行法、会计法、企业财务报告条例、金融保险企业会计等。然而，在上诉法律中，有些已经不适合当前金融业发展和监管的需要，有些没有配套和补充规定，缺乏可抄作性，对管理人员责任和权利、提供伪劣信息的出发也没有明确的规定。 3.3 不完善的会计标准和非独立审计，使银行信息披露的有效性大打则扣
13、完善的会计标准和独立审计可以确保企业所有交易以全面公开原则为基础，并以完善的方式记录下来和披露出去。目前，我国银行人人没有适合自身业务特点的会计准则可循，对相关银行会计事项没有严格、统一的规定，各家银行的资产负债分类有很大的差别，对资本充足率的计算等也不尽相同，给管理决策和监管增加了很大难度。目前我国除上市银行外都没有引入独立性较好的民间审计，银行披露的信息就更难保证可靠、公允、公正了。 3.4 现有的银行管理技术水平难以使信息披露符合国际标准 现代银行业发展的一个重要特点是业务创新和技术手段日新月异，相应地对银行的监管方式、监管内容以及信息披露也提出了更高的要求。新巴塞尔协议在最低资本金问题
14、上增加了新的要求，要求各银行建立自己的内部风险评估机制， var cpro_psid = u2787156; var cpro_pswidth = 966; var cpro_psheight = 120; 金融企业会计论文 08会计01 熊慧 5 特别是大银行，要求各银行建立自己的内部评级系统，决定自己对资本的需求，但这必须要严格的监管之下进行。在市场风险的测定上，建议风险管理水平高、具有高质量内部风险评级的银行采用IRB方法（Internal rating Based），这种风险测量方法的假设前提、模型参数、模型测试具有很高的披露要求，在我国很难推行。关于操作风险，这是巴塞尔协议中心提出的
15、要求，指计算机系统故障、内部控制缺陷可能给银行造成损失的风险。但操作风险的测量在我国银行业基本没有涉及，要求到巴塞尔协议的信息披露要求，我国商业银行现有管理技术水平是根本达不到的，技术上的支持、使用的评级系统以及数据的要求都构成了严峻的挑战。 4 完善我国上市商业银行会计信息披露制度的具体对策 4.1 构筑制裁披露主体的强制机制 在法律法规上强化责任约束机制，尤其是要加大对重大虚假会计信息披露的主要责任人的刑事处罚力度。在立法方面应加强和细化对商业银行会计信息披露民事、刑事责任方面的规定,建立和完善银行金融集团诉讼机制,形成一个适宜、畅通的上市商业银行会计信息披露法律责任的追究和惩戒机制。 4
16、.2 健全上市商业银行会计信息披露具体规则 以国际标准为原则不断完善我国上市商业银行会计信息披露制度建设，透明度一直是国际银行业监管的重要准则，巴塞尔银行监管委员会发布的提高银行透明度、披露信贷风险的最佳做法、新巴塞尔协议都对我国商业银行会计信息披露的主体、质量要求和方式进行了规范。我国应本着向国际银行监管标准靠拢的思想，立足现实性，兼顾前瞻性，构建我国上市商业银行会计信息披露规则体系。 4.3 加大会计规范体系的制度建设力度 我国2006年颁布的新企业会计准则已实现与国际会计准则的接轨，顺应了我国金融体制改革和国际化的需要，首次构建了与国际准则趋同、涵盖各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，应尽快参照国际做法建立完善的风险管理政策、金融工具估计技术和有效的内部控制制度。由于新会计准则与税务制度对于公允价值未实现的损益处理原则不一致及会计制度与税务制度对于按照贷款分类的结果计提贷款损失准备金处理规定不一致，将会削弱上市商业银行自主消化风险的能力与积极性。因此，从建立正向激励机制出发，监管部门应与有关