《购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结.docx（11页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结 购置法与权益结合法下合并日财务报表编制总结 购置法与权益结合法下合并日财务报表编制总结 一、购置法 拥有子公司全部股权的合并财务报表A：工作底稿法： 1.将子公司各项可识别资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积” 账户； 如P.70例2-2（1） 借：固定资产700000 无形资产100000长期应付款100000贷：应收账款201*00存货300000资本公积400000 2.将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司全部者权益各工程予以抵消，母公司投资 本钱超过子公司净资产公允价值的差额确认为商誉，反之确认为负商誉，贷记“营业
2、外收入”。由于购置日不编制合并利润表，因此，将调整的营业外收入在合并资产负债表的“未安排利润”工程列示，或按比例记入“盈余公积”与“未安排利润”工程；1）当母公司投资本钱高于子公司净资产公允价值时，如P.70例2-2（2）借：实收资本（股本）5000000 资本公积1201*00盈余公积600000未安排利润440000商誉160000贷：长期股权投资7400000 2）当母公司投资本钱低于子公司净资产公允价值时，如P.76例2-3（2）借：实收资本（股本）5000000 资本公积1201*00盈余公积600000未安排利润440000贷：长期股权投资6000000营业外收入1240000或：
3、借：实收资本（股本）5000000 资本公积1201*00盈余公积600000未安排利润440000商誉160000 贷：长期股权投资6000000未安排利润1240000 3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷 记“应收账款”。如P.71例2-2（3） 借：应付账款100000贷：应收账款100000 B：“下推会计”法： 1.在子公司账簿上和个别财务报表上，将子公司各项可识别净资产的账面价值调整为公允 价值（按账上科目而非报表科目记录），同时将投资本钱高于净资产公允价值的局部确认为合并商誉，公允价值与账面价值的差额记入“其他投入资本”账户，而非“资
4、本公积”账户；如P.73例2-2 借：固定资产800000 无形资产100000长期应付款100000商誉160000贷：应收账款201*00库存商品等300000累计折旧100000其他投入资本560000 2.将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司全部者权益各工程予以抵消，按公允价值 抵减“其他投入资本”账户，由于子公司将净资产调整为公允价值时已确认了合并商誉，此时不再作处理。当母公司长期股权投资本钱低于子公司净资产公允价值时，差额直接调整购置日留存收益，即确认为负商誉； 1）当母公司投资本钱高于子公司净资产公允价值时，如P.74例2-2（1）借：实收资本（股本）5000000 资本公积
5、800000其他投入资本560000盈余公积600000未安排利润440000贷：长期股权投资7400000 2）当母公司投资本钱低于子公司净资产公允价值时，如P.78例2-3（1）借：实收资本（股本）5000000 资本公积800000其他投入资本400000盈余公积600000未安排利润440000贷：长期股权投资6000000盈余公积124000 未安排利润1116000负商誉 3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷 记“应收账款”。 C：当母公司投资本钱低于子公司净资产公允价值时，将差额按公允价值比例冲减出长期证券投资以外的非流淌资产（固定资产
6、、无形资产），若尚有余额，则记作负商誉。如P.79例2-3 （1）借：无形资产30200长期应付款100000合并差额840000贷：应收账款201*00 存货300000固定资产470200（2）借：实收资本（股本）5000000 资本公积800000盈余公积600000未安排利润440000贷：长期股权投资6000000 合并差额840000（3）借：应付账款100000贷：应收账款100000 拥有子公司局部股权的合并财务报表A：实体理论： 1.将子公司各项可识别资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积” 账户； 如P.83例2-5（1） 借：固定资产700000 无形
7、资产100000长期应付款100000贷：应收账款201*00存货300000资本公积400000 2.将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司全部者权益各工程予以抵消，确认商誉 （或负商誉）和少数股东权益； 1）当母公司投资本钱高于子公司净资产公允价值时，如P.83例2-5（2）借：实收资本（股本）5000000 资本公积1201*00盈余公积600000未安排利润440000 商誉208000（6000000724000080%）贷：长期股权投资6000000 少数股东权益144800（724000020%） 2）当母公司投资本钱低于子公司净资产公允价值时，如P.87例2-6（2）借：实收
8、资本（股本）5000000 资本公积1201*00盈余公积600000未安排利润440000贷：长期股权投资4800000 少数股东权益1448000（724000020%）营业外收入（或未安排利润）99201* 3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷 记“应收账款”。 B：母公司理论： 1.将子公司净资产的账面价值调整为公允价值，差额按母公司持股比例调整各项可识别资 产、负债，记入“资本公积”账户；如P.85例2-5（1） 借：固定资产560000（70000080%） 无形资产80000（10000080%）长期应付款80000（10000080%
9、）贷：应收账款160000（201*0080%）存货240000（30000080%）资本公积3201*0 2.将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司全部者权益各工程予以抵消，确认商誉 （或负商誉）和少数股东权益； 1）当母公司投资本钱高于子公司净资产公允价值时，如P.85例2-5（2）借：实收资本（股本）5000000 资本公积11201*0盈余公积600000未安排利润440000商誉208000贷：长期股权投资6000000 少数股东权益136800（684000020%） 2）当母公司投资本钱低于子公司净资产公允价值时，如P.88例2-6（2）借：实收资本（股本）5000000 资本
10、公积11201*0盈余公积600000未安排利润440000贷：长期股权投资4800000 少数股东权益1368000（684000020%）营业外收入（或未安排利润）99201* 3.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷 记“应收账款”。 二、权益结合法 1.将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司全部者权益各工程予以抵消，非全资子公 司应先将子公司全部者权益总额乘以少数股东持股比例确认少数股东权益，再予以抵消处理； 1）当母公司拥有子公司全部股权时，如P.95例2-7（1）借：实收资本（股本）2500000 资本公积750000盈余公积500000未
11、安排利润1250000贷：长期股权投资5000000 2）当母公司拥有子公司局部股权时，如P.106例2-10（1）借：实收资本（股本）2500000 资本公积750000盈余公积500000 未安排利润1250000 贷：长期股权投资4000000（500000080%）少数股东权益1000000（500000020%）2.将集团内部的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”；如P.95例2-7（2） 借：应付账款40000贷：应收账款40000 3.将集团内部当期销售收入予以抵消，借记“营业收入”，贷记“营业本钱”；如P.95例2-7（3） 借：营业收入150000贷：营业本
12、钱150000 （母公司当年的营业收入中包含对子公司的商品销售收入150000元。）4.将集团内部当期销售本钱予以抵消，将内部购销形成的存货中未实现的销售利润进展抵 消处理（销售本钱未实现对外销售的局部期末存货毛利率未实现的销售利润），借记“营业本钱”，贷记“存货”；如P.95例2-7（4） 借：营业本钱31500 贷：存货31500（9000035%） （子公司存货中包含当期从母公司购入商品形成的存货90000元，企业集团平均毛利率为35%。） 5.将集团内部经营活动产生的现金流量予以抵消，借记“经营活动现金流量购置商品、 供应劳务支付的现金”，贷记“经营活动现金流量销售商品、供应劳务收到的
13、现金”；如P.95例2-7（5）借：经营活动现金流量 购置商品、供应劳务支付的现金110000（15000040000）贷：经营活动现金流量 销售商品、供应劳务收到的现金110000 6.将集团内部投资、筹资活动产生的现金流量予以抵消，借记“投资活动现金流量投 资支付的现金”，贷记“筹资活动现金流量汲取投资收到的现金”。如P.95例2-7（6）借：投资活动现金流量 投资支付的现金6000000贷：筹资活动现金流量 汲取投资收到的现金6000000 （母公司以货币资金6000000元收购了子公司的全部股权。） 扩展阅读：新准则下购置法和权益结合法的合并报表编制案例 新准则下购置法和权益结合法的合
14、并报表编制案例一案例背景与目的 依据财政部新公布的第号准则长期股权投资、第号准则企业合并和第号准则合并财务报表的根本要求，以某公司年年报为依据，以换股合并为背景，分析购置法和权益结合法下合并财务报表的不同编制方法。留意被购置（合并）公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可识别无形资产及或有负债对合并报表编制的影响。 二案例根本状况 006年6月30日，公司向公司发行股面值为元、公允价值为￥.5元的一般股，获得公司的股权。换股合并后，公司和公司在购置日的简明资产负债表以及公司资产和负债的公允价值如下表： 公司的存货于年月出售给外部；公司的固定资产为办公设备，剩余使用年限年，按直线法计提折旧，无残
15、值；公司的土地使用权剩余使用年限年，按直线法摊销；公司的商誉为以前年度确认的商誉，与本次企业合并无关，不摊销；公司的应付股利于年月日以现金支付。 在购置日，公司有一项未记录的专利权，其公允价值为￥，有效寿命期年，有一项未记录的或有负债，其公允价值为￥，该项或有负债年月日尚未支付。依据企业合并准则的规定，因合并而产生的商誉不摊销。年终进展减值测试，未发觉商誉存在减值现象。年月日，公司将本钱为￥的存货以￥的价格出售给公司，截止年月日，账款已全部结清，但公司向公司购入的存货尚有未对外销售。公司和公司当年未发生其他交易。公司对公司的合并，未采纳下推会计程序，所得税因素忽视不计。公司寻常采纳本钱法核算对
16、公司的长期股权投资，编制合并报表时按权益法进展调整。 公司和公司年末的资产负债表、利润表及未安排利润变动状况如下所示： 三、案例根本要求 假设公司获得公司股权为非同一掌握下的企业合并。公司应确认多少合并商誉；公司编制购置日的合并报表会计分录如何处理；公司编制年度的合并报表会计分录如何处理。 假设公司获得公司股权为同一掌握下的企业合并。公司应确认多少合并商誉；公司编制合并日的合并报表会计分录如何处理；公司编制年度的合并报表会计分录如何处理。 四、建议步骤 1、公司对公司投资的会计处理 2、分别购置法和权益结合法下合并报表的会计处理1）确认商誉 2）购置日编制合并报表的抵销分录 3）201*年12月31日编制合并报表的抵销和调整分录4）编制合并底稿 友情提示：本文中关于购置法与权益结合法下合并日财务报表编制总结给出的范例仅供您参考拓展思维使用，购置法与权益结合法下合并日财务报表编制总结：该篇文章建议您自主创作。