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1、税务师 税 法（二）易错易混知识点及经典例题知识点1:企业所得税税率税率适用范围25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业20%（实际10%）中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内的所得虽设立机构、场所但所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%高新技术企业；自2017年1月1日起经认定的技术先进型服务企业；2019年1月1日起至2023年12月31日符合条件的从事污染防治的第三方企业：自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业；海南自由贸易港企业经典例题1.【例 题 单选题】下列所得，实际适用
2、10%的企业所得税税率的是（）。A.居民企业来自于境外的所得B.小型微利企业来自于境内的所得C.高新技术企业来自于境内的所得|D.在中国境内未设立经营机构的非居民企业来自于境内的所得【答案】D【解析】对在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业实际适用1096的税率。2.【例题单选题】在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得，实 际 使 用 10%的企业所得税税率的是（）。A.与境内机构、场所有实际联系的境内所得B.与境内机构、场所有实际联系的境外所得C.与境内机构、场所没有实际联系的境内所得D.与境内机构、场所没有实际联系
3、的境外所得【答案】C【解析】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，从境内取得的所得，或者虽设立机构、场所，但从境内取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，减 按10%的税率征收企业所得税。知识点2：股 权 转 让 VS撤回或减少投资具体规定股权转让应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入实现股权转让所得=转让股权收入一股权成本撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得其余部分确认为投资资产转让所得经典例题1.【例 题 单 选 题】20
4、19年1月甲企业以1000万元直接投资乙企业，取得其40%的股权。2020年10月甲企业将该股权全部转让，取得收入1200万元。股权转让时，乙企业累积未分配利润200万元。甲企业该项投资业务的税务处理，正确 的 是（）。A.甲企业该项投资资产的转让所得120万元B.甲企业该项投资业务的股息所得80万元C.甲企业转让该项股权应缴纳企业所得税50万元D.甲企业投资成本1000万元在持股期间均摊扣除【答案】C【解析】选项A,股权转让所得=1200 1000=200（万元）；选项B,不确认股息所得；选项C,甲企业该项投资业务应缴纳企业所得税=200X25%=50（万元）；选项D,投资成本在投资转让时可
5、以进行扣除。2.【例题单选题】2017年甲公司出资4000万元投资M公司，取得其40%的股权，2020年甲公司从M公司撤资，取得收入9000万元，撤资时M公司未分配利润为3000万元，甲撤资应确定的应纳税所得额是（）万元。A.30002B.5 0 0 0C.6 0 0 0D.3 8 0 0【答案】D【解析】应纳税所得额=9 0 0 0-4 0 0 0-3 0 0 0 X 4 0 9 6=3 8 0 0 （万元）知识点3：业务招待费V S 广宣费具体规定业务招待费（1）按孰小原则扣除实际发生额的6 0%与当年销售（营业）收入的5%。中较小的一方扣除；（2）销 售（营业）收入包括主营业务收入、其他
6、业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收 /佥；（3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等）其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额；（4）计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的依据“销售（营业）收入”相同的；（5）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的6 0%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。广宣费（1）除另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入 1 5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；（2）对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制
7、造）3 0%；（3）计算扣除限额的基数：销 售（营业）收入，与业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的；（4）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；（5）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除；（6）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。3经典例题1.【例题多选题】依据企业所得税相关规定，关于业务招待费计算扣除的说法，正确的有（）oA.企业视同销售的收入，不得作为业务招待费的计算基数B.企业税前可扣除的业务招待费，最高不得超过当年销售或营业收入的5%。C.创投企业从其被投资企业所分配的股息、红利，
8、可作为业务招待费的计算基数D.企业筹建期间发生的业务招待费，可按实际发生额的6 0%计入筹办费在税前扣除E.从事股权投资业务的企业取得的股权转让收入，可作为业务招待费的计算基数【答案】B C D E【解析】选 项 A,计算业务招待费税前扣除限额基数的营业收入中包括视同销售收入。知识点4：居民个人综合所得预扣预缴应纳税所得额V S 非居民个人四类所得应纳税所得额居民个人综合所得预扣预缴应纳税所得额所得预扣应纳税所得额预扣率预扣方法工资薪金收入一费用一专项扣除一专项附加扣除一其他扣除综合所得税率按月累计预扣法劳务报酬收入一8 0 0 或收入义（1-2 0%）三级累进税率2 0%、3 0%、4 0%
9、按次或按月预扣特许权使用费收入一8 0 0 或收入X（l 2 0%）2 0%稿酬(收入一8 0 0)X 7 0%或收入X(1-2 0%)X 7 0%2 0%经典例题非居民个人四类所得应纳税所得额税目应纳税所得额税率工资薪金每月收入额一50 0 0综合所得税率表换算月税率表劳务报酬每次收入X 8 0%特许权使用费每次收入X 8 0%稿酬每次收入X 56%提示：非居民无综合所得，应分项征收；无预扣预缴，直接代扣代缴。41.【例题单选题】居民纳税人方某一次性取得稿酬收入2 0 0 0 0 元，按现行个人所得税的相关规定，其预扣预缴个人所得税的应纳税所得额是（）元。A.1 0 0 0 0 B.1 1
10、2 0 0 C.1 6 0 0 0 D.2 0 0 0 0【答案】B【解析】预扣预缴的应纳税所得额=2 0 0 0 0 X （1 2 0%）X 7 0%=1 1 2 0 0 （元）。知识点5：个人所得税专项附加扣除项目扣除金额扣除规则详解子女教育每个子女每月1 0 0 0 元（1）包括学前教育和学历教育。学前教育：年满3岁至小学入学前教育；学历教育：义务教育（小学、初中）+高中阶段教育（普高、中职、技工）+高 等 教 育（大专、大本、硕士、博士）（2）父母可以选择由其中一方按扣除标准的1 0 0%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的5 0 附口除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。【提示
11、1】不包括3岁前以及博士后教育阶段。【提示2】子女在境外接受教育的，符合扣除条件也可扣。【提示3】纳税人有多个符合条件的子女可扣除多份。继续教育每月4 0 0 元；当年3 6 0 0 元（1）纳税人在境内接受学历（学位）继续教育期间按照每月4 0 0 元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过4 8 个月。（2）纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3 6 0 0 元定额扣除。（3）个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。【提示1】父母扣除情形下，按“子女教育
12、”每月定额扣除1 0 0 0 元。【提示2】当年取得多个证书也只能扣一个3 6 0 0 元。住房贷款利息每月1 0 0 0 元（1）纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1 0 0 0 元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过2 4 0 个 月（2 0 年）。【提示】首套住房贷款指购买住房享受首套住房贷款利率的贷款。5（2）经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。（3）夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以
13、选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50附口除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。住房租金每月1500元或 1100元或800元纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：（1）直辖市、省 会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；（2）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。【提示1】纳税人及其配偶在主要工作城市有住房的，不能扣住房租金。【提示2】
14、纳税人无任职受雇单位的，主要工作城市为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。【提示3】夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。不同的，符合条件的双方均可扣除。【提示4】住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。赡养老人每月2000元或分摊后的额度纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按标准定额扣除：（1）纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；（2）纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊
15、优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。（3）被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均己去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。【提示1】一名被赡养人年满60岁就可以享受此项扣除。【提示2】赡养多名老人的也只能扣一份费用；但子女教育费用有多名子6女 的 可 扣 多 份。大病医疗超 过1 5 0 0 0元 的 部 分，在8 0 0 0 0元限额内据实扣除（1）在 一 个 纳 税 年 度 内，纳 税 人 发 生 的 与 基 本 医 保 相 关 的 医 药 费 用 支 出，扣 除 医 保 报 销 后 个 人 负 担（指 医 保 目 录 范 围 内 的 自 付 部 分）累 计 超 过1
16、 5 0 0 0元 的 部 分，由 纳 税 人 在 办 理 年 度 汇 算 清 缴 时，在80 0 0 0元 限 额 内 据 实 扣 除。（2）纳 税 人 发 生 的 医 药 费 用 支 出 可 以 选 择 由 本 人 或 者 其 配 偶 扣 除；未成年 子 女 发 生 的 医 药 费 用 支 出 可 以 选 择 由 其 父 母 一 方 扣 除。【提 示】纳 税 人 及 其 配 偶、未 成 年 子 女 发 生 的 医 药 费 用 支 出，按规定分别计 算 扣 除 额。3岁以下婴幼儿照护每个婴幼儿每 月1 0 0 0元的标准定额扣除【提 示11父 母 可 以 选 择 由 其 中 一 方 按 扣
17、除 标 准 的1 0 0%扣 除，也可以选择 由 双 方 分 别 按 扣 除 标 准 的5 0%扣 除，具体扣除方式在一个纳税年度内不 能 变 更。【提 示2】扣 除 的 计 算 时 间 为 婴 幼 儿 出 生 的 当 月 至 年 满3周 岁 的 前 一 个 月。【提 示3】本 条 是 新 增 加 的 专 项 附 加 扣 除 规 定，自20 22年1月1日起实施。经 典 例）题1.【例 题 单 选 题】张 某 因 生 了 一 场 大 病，花 费 医 疗 费 用 合 计21.5万 元，其 中 医 保 报 销1 2万元，其 余 为 医 保 目 录 中 的 个 人 自 费 部 分，张某大病医疗个人所
18、得税汇算清缴时抵扣的金额为（）万 元。A.8.0B.6.5C.9.5D.1.5【答 案】A【解 析】在 一 个 纳 税 年 度 内，纳 税 人 发 生 的 与 基 本 医 保 相 关 的 医 药 费 用 支 出，扣除医保报销后个 人 负 担（指 医 保 目 录 范 围 内 的 自 付 部 分）累 计 超 过1 5 0 0 0元 的 部 分，由纳税人在办理年度汇算清 缴 时，在80 0 0 0元 限 额 内 据 实 扣 除。张 某 个 人 负 担 的 部 分=21.5-1 2=9.5 （万 元）其中超过1.5万 元 的 部 分 为9.5-1.5=8（万 元）2.【例 题 单 选 题】张 某 兄
19、妹2人 均 为 居 民 个 人，父 母 均 年 满6 0周 岁。同时张某还赡养其祖父 母，20 21年 张 某 综 合 所 得 申 报 缴 纳 个 人 所 得 税 时，最 多 可 以 扣 除 的 金 额 是（）元。A.6 0 0 07B.12000C.24000D.18000【答案】B【解析】非独生子女，赡养老人支出最多扣除不超过1000元/月，一年最多12000元。知识点6：房产税纳税义务发生时间VS城镇土地使用税纳税义务发生时间用途纳税义务发生时间房产税纳税人将原有房产用于生产经营从生产经营之月起纳税人自行新建房屋用于生产经营从建成之次月起委托施工企业建设的房屋从办理验收手续之次月起纳税人
20、购置新建商品房自房屋交付使用之次月起购置存量房自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起纳税人出租、出借房产自交付出租、出借房产之次月起房地产开发企业自用、出租.、出借自建商品房自房屋使用或交付之次月起城镇上地使用税购置新建商品房房屋交付使用之次月起购置存量房办理权属转移、变更登记手续，签发权属证书之次月起出租、出借房产交付出租、出借房产之次月起出让、转让有偿取得土地使用权合同约定交付土地时间次月起合同未约定交付时间的，合同签订次月起新征用耕地批准征用之日起满1 年时开始新征用非耕地批准征用次月起经典例题L【例 题 单 选题】位于某县城的一化工厂，2021年
21、1 月企业土地使用证书记载占用土地的面积为80000平方米，8 月新征用耕地10000平方米，已缴纳耕地占用税，适用城镇土地使用税税率为10元/平方米。该化工厂2021年应缴纳城镇土地使用税是（）元。8A.720000 B.800000 C.820000 D.900000【答案】B【解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=80000X10=800000（元）2.【例题单选题】某公司2021年 3 月通过挂牌取得一宗土地，土地出让合同约定2021年 4月交付，土地使用证记载占地面积为6000平方米。该土地年税额4 元/平方米，该公司应缴纳城
22、镇土地使用税是（）元。A.24000 B.20000 C.18000 D.16000【答案】D【解析】税法规定，通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地，不属于新征用的耕地，纳税人应按照规定从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税。该公司应缴纳城镇土地使用税=6000X4X8+12=16000（元）3.【例题单选题】下列关于房产税纳税义务发生时间的表述中，错误的是（）。A.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之月起缴纳房产税B.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税C.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳房产税D.房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用之次月起缴纳房产税【答案】A【解析】选 项 A,纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。9