收益性支出的扣除重点.pdf

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1、第3单元 收益性支出的扣除考 点13:与Th产经营直接相关的重点扣除工程（一）业务招待费（P2 0 4）1 .根本规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发Th额的60%扣除,但最ga o 不得超过当年第 邕 婚业）收入的5%。（经典例题2 6 单项选择题）甲公司2 0 2 1 年度取得销售收入5 0 0 0 万元，发生与生产经营活动有关的业务招待费支出3 0 万元。已知，业务招待费支出按照发生额的如 扣除，但最ga o 不得超过当年销售（营业）收入的5%。在计算甲公司2 0 2 1 年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（）万元。A.1 8B.3 0C.2 4

2、.8 5D.2 5（答案）A（解析）限额1=5 0 0 0 X 5%=2 5 （万元），限额=1 8 （万元），限额 1 限额 2,税前准予扣除的业务招待费为1 8 万元。2 .销 售 1 营业）收入确实定（1）销 售（营业）收入，也可以称为“销售收入或“营业收入”。（2）销 售（营业）收入主要包含销售货物 收 入（包含视同销售货物收入）、提供劳务 收 入（包含视同提供劳务收入）、袒金收入、特许权使用费收入和逾期未退包装物押金收入。辨析一下收入来源收入类型是否计入销售收入销售产品销售货物收入X设备转让财产收入X出租设备租金收入（案例）甲电子设备公司为居民企业，2 0 2 1 年会计利润为8 0

3、 0 万元，发生的局部财务资料如下：销售货物收入 2 0 2 2 万元，提供技术效劳收入5 0 0 万元，转让股q ua n 收 入 3 0 0 0 万元。经税务机关核准上年已作坏账损失处理后又收回的其他应收款1 5 万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出80万元。已知，在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的60搦除，但最ga o 不得超过当年销售（营业）收入的5%。，不考虑其他因素。（分析）（1）收入的处理业务类型界定是否计入销售 营业）收入销售货物收入2022万元销售货物收入提供技术效劳收入5 0 0万元提供劳务收入转让股quan收 入3000万元转让财产收入X经税务

4、机关核准上年已作坏账损失处理后又收回的其他应收款1 5万元其他收入X复习重点(2)业务招待费的处理销售(营业)收入=2022+500=2500(万 元)；限额1=2500义5%。=1 2.5 1万 元)，限额2=80X60%=48 1万 元)，限 额1限额2,按限额1扣除，即税前准予扣除业务招待费12.5万元；应纳税所得额=800+(80-12.5)=867.5(万 元)。(二)广告费和业务宣传费(P205)1.根本规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除财政、税务主管部门另有规定外，不超过当 年 销 营业 收 入1 5的局 部%准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。2.特

5、别规定(1)对化装品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售 营业收 入3 6的局部,准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。(2)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，二1不得在计算应纳税所得额时扣除。d/用 X(案 例1)甲服装公司为居民企业，2021年会计利润为2022万元，发生的局部财务资料如下：(1)取得羽绒服销售收入8000万元。(2)转让一项羽绒服保暖技术的全部权，取得符合税收优惠条件的技术全部权转让收入8 0 0万元，发生与之相关的转让本钱及税费100万元。(3)取得国债利息收入135万元、石化公司债券利息收入180

6、万元。(4)发生符合条件的广告费和业务宣传费支出1500万元。已知：广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的局部，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除，不考虑其他因素。(分析)(1)收入的处理(2)广告费和业务宣传费支出的处理业务收入类型是否计入销售 营业)收入羽绒服销售收入销售货物收入转让羽绒服保暧技术全部权收入财产转让收入X国债利息收入利息收入X债券利息收入利息收入X复习重点税法扣除限额=8 0 0 0 X 1 5%=1 2 0 0 （万元）；实际发生额1 5 0 0 万元限 额 1 2 0 0 万元，税前按限额扣除1 2 0 0万元。广告费和业务宣传费支出的纳税调增额

7、=1 5 0 0-1 2 0 0=3 0 0 （万元）。（案 例 2）甲公司为居民企业，主要从事家电生产和销售业务，2 0 2 1 年会计利润为2 0 2 2 万元，全年销售收入 6 0 0 0 万元，发生符合条件的广告费和业务宣传费支出8 0 0 万元。已知，广告费和业务宣传费支出，不超过当年销 售（营业）收 入 15的局部，准予扣除；符合条件的广告费和业务宣传费支出以前年度累计结转扣除额赤元,不考虑其他因素。（分析）（1）此题明确告知了销售（营业）收 入 为 6 0 0 0 万元，税法扣除限额=6 O O O X 1 5 9 t=9 O O （万元）。（2）按照已知条件的交代，此题存在以前

8、年度累计结转额,待扣金额=本年度实际发生额+以前年度累计结转额=8 0 0+1 5 0=9 5 0 （万元），超过了税法扣除限额，税前准予按限额扣除9 0 0 万元。应纳税所得额=2 0 2 2-1 0 0=1 9 0 0 （万元）。（三）公益性捐赠（P 2 0 3）1 .界定（1）公益性捐赠，是指企业 酗 公 益性社会组织或 者 型 以 上 人民政府及其部门，留 符 合 法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。（2）自 2 0 2 1 年 1月 1日起，企业或个人通过 维 鳗 谴 在 用 于 符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除。2022年新增2 .限额扣还

9、是据实扣？（1）企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的局部,在计算应纳税所得额时准予扣除；超过年度利润总额1 2%的局部，准予结转以后3 年内在计算应纳税所得额时扣除。（2）自 2 0 2 2 年 1月 1日至2 0 2 5 年 1 2 月 31日，企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额 时 遇 买 避。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内。总结一下r直 凝 赠：x NF r目标脱贫地区：据实

10、扣 I其 他：会计利润X12%3.公益性捐赠支出的范围企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关 公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的,作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。2022年新增）（经典例题2 7 单项选择题）甲公司2 0 2 1 年度完成利润总额3 0 万元，直接向期望小学捐款6万元，通过公益性社会组织向受灾地区捐款4万元。已知，公益性捐赠支出不超过年度利润总额 2 的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。甲公司在计算2 0 2 1 年度企业所得税应纳税所

11、得额时，准予扣除的捐赠额为（）万元。A.6B.1 0C.3.6D.4（答案）C（解析）（1）直接捐赠的6万元不得扣除；（2）通过公益性社会组织捐赠的4万元，限额好3.6 （万元）,当年准予扣除的捐赠额为3.6 万元;应纳税所得额=3 0+（6+4-3.6）=3 6.4 （万元）。复习重点（经典例题2 8 单项选择题）甲公司2 0 2 1 年度利润总额为3 0 0 0 万元，当年通过公益性社会组织捐赠2 0 0 万元用于救助灾害，直接向某小学捐款1 2 0 万元，准予结转的上年度未在税前扣除的公益性捐赠支出1 0 0 万元。已知，企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额1

12、2的局部，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。在计算甲公司2 0 2 1 年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出为（）万元。A.3 0 0B.3 6 0C.3 2 0D.4 2 0（答案）A（解析）（1）直接捐赠的1 2 0 万元不得扣除；（2）公益性捐赠支出：扣除限额H 3 6 0 （万元），待扣金额=本年发生额2 0 0 万元+上年结转额1 0 0万元=3 0 0 1 万元），扣除限额待扣金额，当年准予扣除的公益性捐赠支出为3 0 0 万元；（3）应纳税所得额=3 0 0 0+1 2 0+2 0 0-3 0 0=3 0 2 0 （万元）。（经典例题2 9 单项选择题）甲

13、公司2 0 2 1 年度利润总额6 0 0 万元，通过当地乡政府向文化事业捐款5 5 万元，通过公益性社会组织向教育事业捐款1 0 万元。己知，公益性捐赠支出不超过年度利润总额1 2%勺局部，准予扣除。计算甲公司2 0 2 1 年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（）万元。A.1 0B.7 2C.6 5D.5 5（答案）A（解析）（1）通过当地乡政府捐赠不属于公益性捐赠，不得税前扣除；（2）公益性捐赠扣除限额=6 0 0 X1 2%=7 2（万元），通过公益性社会组织向教育事业的捐款1 0 万元未超过限额，准予全额在税前扣除。（经典例题3 0 单项选择题）甲企业2 0 2

14、1 年完成利润总额2 0 0 万元，未弥补的以前年度亏损2 0 万元，直接向期望小学捐款8万元，通过公益性社会组织向受灾地区捐款28万元。已知，公益性捐赠支出在年度利润总额1 2%以内的局部，准予扣除。计算甲企业2 0 2 1 年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（）万元。A.2 1.6B.2 4C.2 8D.3 6（答案）B（解 析）（1）计算公益性捐赠支出扣除限额时，年度会计利润不扣除同意弥补的以前年度亏损;（2）限额=2 0 0 X 1 2 炉2 4 （万元），直接捐赠8万元税前不得扣除，通过公益性社会组织向受灾地区捐赠2 8 万元超过限额，税前按限额24万元扣除。（经

15、典例题3 1 单项选择题）甲企业2 0 2 1 年利润总额为6 0 0 0 万元，通过县民政部门捐赠1 0 0 0 万元，其中3 0 0 万元是向残疾人扶持事业的捐赠，7 0 0 万元是向目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。已知，公益性捐赠支出在年度利润总额12以内的局部，准予扣除。甲企业计算2 0 2 1 年度企业所得税应纳税所得额时可以扣除的捐赠为（）万元。A.3 0 0B.7 0 0C.7 2 0D.1 0 0 0（答案）D（解析）（1）用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出（7 0 0 万元），据实扣除；（2）其他公益性捐赠支出3 0 0万元，未超过税法规定的扣除限额7 2 0 万 元（6 0 0 0

16、 X1 2%）,可以全部在税前扣除。因此，甲企业的公益性捐赠支出税前合计可扣=7 0 0+3 0 0=1 0 0 0 （万元）。（经 典例题3 2 多项选择题）依据企业所得税法律制度的规定，以下各项准予在以后年度结转扣除的有（）。复习重点A.职工教育经费B.广告费C.业务宣传费D.工会经费（答案）ABC（解析）职工教育经费 广告费和业务宣传费支出 公益性捐赠支出均存在依法结转扣除的问题。考 点 14:与Th产经营直接相关的其他扣除工程（一）借款 费 用（P203）企业在生产经营活动中发生的合理的借款费用：1.不需要资本化的，准予扣除；2.需要资本化，应当计入资产本钱，不得单独作为财务费用扣除。

17、（二）利息费用1.据实扣除（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出;（2）金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；（3）企业经批准发行债券的利息支出。2.限额扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予扣除，超过局部不得扣除。提示一下解答利息费用有关的题目时，有 3 个“必须问”：（1）向谁借？（2）是本金还是利息？（3）是全年利息还是N 月利息？（经典例题33 单项选择题）2021年 1 0 月初，甲公司向金融企业借入流动资金9 0 0 万元，期 限 3 个月，年利率的6；向非金融企业乙公司借入同类借款1800万元，期 限 3 个月

18、，年利率内12。已知，金融企业同期同类旅年利率的6。计算甲公司2021年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的利息费用的以下算式中，正确的选项是（）。A.1800X 12X4-12X3B.900X6%+12X3+1800X1*4-12X3C.900X6%4-12X3D.900X6%4-12X3+1800X 4-12X3（答案）D（解析）借款费用与利息费用的关系图复习重点(三)租 赁 费(P2 0 6)1 .以经营租赁方法租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。2 .以融资租赁方法租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。辨析一下C

19、租 金 收 入 可分期均匀计入相关年度收入租金支出:按租赁期限均匀扣除:提取折I日费用，分 廊 除(四)资 产 损 失(P 2 0 1)1 .损失额确实定(1)企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照财政、税务主管部门的规定扣除。(案例)甲企业为增值税一般纳税人，2 0 2 1 年发生资产损失3 0 万元，取得保险公司赔款8万元、责任人赔偿 5万元。(分析)甲企业税前可以扣除的损失=3 0-8-5=1 7 (万 元)。(2)存货损失时相关增值税进项税额的处理。企业存货 画 鲤 丕 叠 损 失而不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。

20、存货因不可抗力损失或者发T h 合理损耗，对应的进项税额仍旧可以抵扣,不作损失处理。辨析一下损失原因增值税：进项税额企业所得税：进项是否作损失因治理不善不得抵作损失因不可抗力、合理损耗可以抵不作损失(案例)甲企业为增值税一般纳税人，2 0 2 1 年 9 月因治理不善损失原材料一批，本钱为3 0 万元，取得保险公司赔款8万元；另因自然灾害损失存货一批，本钱为2 0 万元。己知增值税税率为1 3%均已抵扣了进项税额。(分析)(1)因治理不善损失的原材料，对应的进项税额不得抵扣，应一并作损失处理，因此，税前可以扣除的损失=3 0 X (1+1 3%)-8=2 5.9(万 元)；(2)因自然灾害损失

21、的存货，对应的进项税额可以抵扣，因此，税前可以扣除的损失为20万元；(3)甲企业税前可以扣除的损失合计4 5.9万元。2 .企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。3 .以前年度资产损失的追补复习重点(1)企业发生符合规定的资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发Th的当年申报扣除;但企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。(2)企业以前年度发生的资产损失，属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5 年。(3)企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴

22、的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣。(五)其他扣除工程1.环境爱护专项资金(P205)企业依照法律、行政法规的有关规定暹里的用于环境爱护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除：上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。2.手续费及佣金支出(P206)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按照以下规定扣除：(1)保险企业保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的局部，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过局部，同意结转以后年度扣除。(2)其他企业按与具有合法经营资格的中介效劳

23、机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订效劳协议或合约确认的收入金额的5%计算限额，限额以内的局部准予扣除。(3)从事代理效劳、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、X、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的营业本钱(包含手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。3.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他工程，如会员费 合理的会议费、差旅费 簿金 诉讼费用等。(P207)考点回忆r不得税前扣除的项目：8项不得扣除的税金收益性支出的扣除(第3单元)与人员薪酬有关的扣除项目工资、薪金支出和四项经费的扣除保险费的扣除与生产经营直接相关的扣除项目,重点项目(业务招待费支出、广宣费支出、公益性捐赠支出)I其他项目：利息费用、租赁费