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1、2022年 中 级 会 计 职 称 考 试 中级财务管理考点讲义第 三 章 预 算 管 理第一节预算管理概述一、预算的特征与作用预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、筹资等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排，预算是实现企业战略导向预定目标的有力工具。(1)预算与企业的战略目标保持一致。因为预算是为实现企业目标而对1.特征各种资源和企业活动所做的详细安排(2)预算是数量化的并具有可执行性。因为预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据(1)奋斗的目标：预算通过规划、控制和
2、引导经济活动，使企业经营达2.作 用 到 预 期 目 标(2)协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调(3)考核的依据：预算是业绩考核的重要依据【例题】下列属于企业预算的特征有()。A.预算与企业的战略目标保持一致B.预算是数量化的C.预算是具有可伸缩性D.预算是具有可执行性的【答案】A B D【解析】预算具有两个特征：首先，预算与企业的战略目标保持一致，因为预算是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排：其次，预算是数量化的并具有可执行性，因为预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据。【例题】企 业 预 算 的 作 用 体 现 在
3、()。A.预算通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标B.预算是业绩考核的重要依据C.预算是企业对外进行财务报告披露的主要依据D.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调【答案】ABD二、预算的分类1.根据内容不同，企业预算可以分为经营预算（即业务预算，下同）、专门决策预算和财务预算。2,按预算指标覆盖的时间长短，企业预算可分为短期预算和长期预算。【例题】在全面预算体系中，企业应当首先编制财务预算，在此基础上编制经营预算与专门决策预算。（）【答案】X【解析】财务预算是全面预算体系的最后环节，从价值方面总括地反映企业经营预算与专门决策预算的结果。【例题】下列各项中，属于经营预算内容的有
4、（）oA.销售预算B.采购预算C.生产预算D.资金预算【答案】ABC【解析】经营预算是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费 用 预 算、人力资源预算等。选项D属于财务预算。【例题】下列各项中，属于总预算的是（）oA.资本支出预算B.资金预算C.管理费用预算D.销售预算【答案】B【解析】选项A为专门决策预算，选项C、D属于经营预算，选项A、C、D属于分预算。三、预算体系各种预算是一个有机联系的整体。一般将由经营预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。四、预算管理的概念和原则预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活
5、动和相应.的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理地配置企业各项财务和非财务资源，并而执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。企业进行预算管理，一般应遵循以下原则：1.战略导向原则应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展2.过程控制原则应通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价3.融合性原则应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节4.平衡管理原则应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展5.权变性原则应刚性与柔性相结
6、合，强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外环境的重大变化来调整预算，并针对例外事项进行特殊处理【例题】预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划的过程。（）【答案】X【解析】是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整,进而推动实现企业战略目标的管理活动。【例题】预算管理应刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进
7、行特殊处理，体现了预算管理的（）oA.战 略 导 向 原 则 B.融合性原则C.平 衡 管 理 原 则 D.权变性原则【答案】【例题】预算管理的融合性原则是指应以财务为先导、以业务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。（）【答案】X【解析】预算管理的融合性原则是指应以业务为先导、以财务为协同，将预.算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。五、预算工作的组织我国公司法规定:公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会审议批准后方可执行。预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。负责机构具体任务、权利和职责董事会、经理办公会或类似机构对企业预
8、算管理工作负总责。并对企业法定代表人负责预算管理委员会审批公司预算管理制度、政策，审议年度预算草案或预算调整草案并报董事会等机构审批，监控、考核本单位的预算执行情况并向董事会报告，协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问题等负责机构具体任务、权利和职责财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预免的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议企业内部各职能部门其主要负责人参与企业预算管理委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任企业所属基层单位其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任【例题】以下有关预募工作组织的表述正确的有()A.预算管理委员会审批公司预算管
9、理制度、政策B.财务管理部门负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况C.财务管理部门对企业预算管理工作负总责D.财务管理部门对各部门预算执行结果承担责任【答案】A B【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责，选顼C 错误；各职能部门的主要负责人对本部门预算执行结果承担责任，选项D 错误。【例题】公司的年度财务预算方案由财务部门制定，经董事会审议批准后方可执行。()【答案】X【解析】公司的年度财务预算方案、决算方案由董事会制定，经股东会审议批准后方可执行。企业财务部门具体负责企业预募的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。第二
10、节预算的编制方法与程序一、预算的编制方法1、按其出发点的特征不同，分为增量预算法和零基预算法。【例题】下列各项中，不属于增量预算法基本假定的是（）o （2002年）肉法增量预算法零基预算法含义指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法是指企业不以历史期经济活动及其预 算 为 基 础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的含理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。特点优点：编制工作量小缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控 制；使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费;优点：不受历史期经济
11、活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。缺点：预算编制工作量较大、成本较高;预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。适用范围-零基预算法适用于企业各项预算的编 制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。_ _A.未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支都是合理的D.现有的 也务活动为企 也必需【答案】B【解析】本题考点增量预算法的假设前提。【例题】下列各项中，属于零基预算法特点的有（）oA.不受历史期经
12、济活动中的不合理因素影响B.有助于增加预算编制透明度C.预算编制工作量较大D.成本较高【答案】ABCD【解析】本题考查零基预算法的特点，以上选项均正确。【例题】增显预算法有利于调动各个方面节约预算的积极性，并促使各基层单位合理使用资金。（）【答案】X【解析】增量预算法的缺点是可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费，所以不利于促使各基层单位合理使用资金。【例题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）（20 12年）A.人 工 费 B.培训费C.材 料 费 D.折旧费【答案】B【解析】零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预
13、算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。2、按其业务员基础的数量特征不同，分为固定预算法和弹性预算法。方法固定预算法（静态预算法）弹性预算法含义以预算期内正常的、最可实现的某一业务员:（是指企业产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法指企业在分析业务量与预算项目之 间 数 量 依 存 关 系 的 基 础 上，分别确定不同业务量及其相应1预算项目所消耗资源的预算编制方法方法固定预算法(静态预算法)弹性预算法特点优点：编制工作量小缺点：(1)适应性差(2)可比性差优点：考虑了预算期可能的不同业 务 量 水 平，更贴近企业经营管理实际情况。缺
14、点：(1)编制工作量大；(2)市场及其变动趋势预测的准确 性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响适用范围适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。【例题】相对于弹性预算，固定预算以事先确定的目标业务量作为预算编制基础，适应性比较差。(2020年)【答案】V【解析】编制固定预算的业务量基础是事先假定的某个 业务量。在这种方法下，不论预算期内 船务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。因此适应性比较差。【例题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量
15、单位的选择非常关健，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。()(2014年)【答案】V【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。所以自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。某企业采用公式法编制制造费用预算，业务量为基准量的100%时，变动制造费用为3000万元，【例题】固定制造费用为1000万元，则预计业务量为基准量的120%时，制造费用预算为()万元。(2020年)A.2 6 0 0 B.4 8 0 0C.4 6 0 0 D.3 6 0 0【答案】C【解析】总制造费用=1 0 0 0+1 2 用义3 0 0 0=4 6 0 0 （
16、万元）。3、按其预算期的时间特征不同，分为定期预算法和滚动预算法。【例题】在中期滚动预算法下通常（）A.以年度作为预算滚动频率方法定期预算法滚动预算法（连续预算法、永续预算法）含义以固定的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法特点优点：能够使预算期间与会计期间相 对 应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价缺点：固 定 以 1年为预算期，在执行了 一段时期之后，往往使管理人员只考虑 剩下来的几个月的业务量，缺 乏 长
17、 远 打 算，导致一些短期行为的出现优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能缺点：（1）预算滚动的频率越高，对预算沟通 的 要 求 越 高，预算编制的工作量越大；（2）过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从B.以季度作为预算滚动频率0.以月度作为预算滚动频率I）.季度和月度相结合的预算滚动频率【答案】A【解析】中期滚动预算的预算编制周期通常为3 年或5 年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1 年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。【例题】在下列各项中，不属于短期滚动预
18、算方法的滚动方式的是（）。A.逐年滚动方式B.逐季滚动方式C.逐月滚动方式D.混合滚动方式【答案】A【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。第三节预算编制一、经营预算的编制（一）销售预算一一全面预算的起点1.编制基础：销售预测2.内容预计销售收入；预计现金收入=销售当期收现+收回前期应收账款，作为资金预算的数据来源。【提示】在编制销售预算时，通常还需要预测预算期末的应收账款余额，作为预计资产负债表的数据来源。【示例】M 公司正在编制2022年的销售预算，预计各个季度的销售量分别为 1000件、1500件、2000件 和 2000件，单位售价为2
19、8元。预计每季度的销售收入中，本季度收到现金60%,另外的40%现金要到下季度才能收到，年初的应收账款为6200元。【提示】“预计每季度的销售收入中，本季度收到现金60%,另 外 的 40%现金要到下季度才能收到，年 初 的 应 收 账 款 为 6200元。”表明：1.一 季 度 销 售 现 金 收 入=一 季 度 销 售 收 入 X 60%+年 初 应 收 账 款；2.二、三、四季度的每季度销售现金收入=当季销售收入X60%+上季销售收入X40%；3 .年初应收账款以及一、二、三季度的销售收入在预算年度全部收到现金，四季度销售收入X 6 0%在预算年度收到现金；4 .年末应收账款=四季度销售
20、收入X 4 0%。【例 题 单 项 选 择 题】（2 0 2 1 年）某 公 司 1月、2月、3月销售额分别为2 0 0 0 0 元、2 5 0 0 0 元、2 2 0 0 0 元，当 月 回 款 3 0%,次 月 回 款 7 0%。预 计 3月末应收账款余额为（）元。A.1 5 4 0 0B.2 0 1 0 0C.1 3 5 0 0D.1 4 1 0 0 正确答案A 答案解析 3月末应收账款余额=2 2 0 0 0 义7 0%=1 5 4 0 0阮）【例 题 单 项 选 择 题】（2 0 1 9 年）下列各项中，不属于销售预算编制内容的是（）。A.销售费用B.单价C.销售收入D.销售量r 正
21、确答案 A r 答案解析J销售费用属于“销售及管理费用预算”的内容，不属于销售预算。（二）生产预算1.在销售预算基础上编制一一“以销定产”2 .是编制直接材料预算、直接人工预算、（变动）制造费用预算以及产品成本预算的依据3 .内容预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货一预计期初产成品存货预计销售量来自销售预算预计期末产成品存货预算年末产成品存货根据长期销售趋势确定预算年度内各期期末产成品存货=下期预计销售量X一定百分比预计期初预算年初产成品存货在编制预算时预计产成品存货预算年度内各期期初产成品存货=上期期末产成品存货=本期销售量X一定百分比【提示】生产预算只涉及实物量指标,不涉及价值量指标
22、，不直接为财务预 算（资金预算、预计利润表、预计资产负债表）提供资料。【例 题 单 项 选 择 题】（2 0 2 0 年）企业每季度预计期末产成品存货为下一季度预计销售量的1 0%,已知第二季度预计销售量为2 0 0 0 件，第三季度预计销售量为2 2 0 0 件，则第二季度产成品预计产量为（）件。A.2 0 0 0B.2 2 0 0C.2 0 2 0B.2 2 2 0 正确答案 C 答案解析第二季度期初产成品存货=2 0 0 0 X 1 0%=2 0 0（件），第二季度期末产成品存货=2 2 0 0 X 1 0%=2 2 0 （件），第二季度产成品预计产量=预计销售量+预计期末产成品存货一预
23、计期初产成品存货=2 0 0 0 +2 2 0-2 0 0 =2 0 2 0 （件）。【例题单项选择题】(2 0 1 3 年)下列关于生产预算的表述中，错误的是()。A.生产预算是一种经营预算B,生产预算不涉及实物量指标C.生产预算以销售预算为基础编制D.生产预算是直接材料预算的编制依据 正确答案 B 答案解析在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，选 项 B的说法不正确。(三)直接材料预算1 .以生产预算为基础编制，同时考虑原材料存货水平2 .内容(1)预计采购量=生产需用量+期末材料存量一期初材料存量生产需用量=预计生产量X 单位产品材料用量其中：“预计生产量”来自生产预算，“单
24、位产品材料用量”来自标准成本资料或消耗定额资料年初和年末的材料存量根据当前情况和长期销售预测估计预算年度内各期期末材料存量=下期预计生产需用量X 一定百分比预算年度内各期期初材料存量=上期期末存量=本期生产需用量X 一定百分比(2)预计采购金额=预计采购量X 预计采购单价(3)预计现金支出=采购当期付现+支付前期应付账款，作为资金预算的数据来源。【提示】在编制直接材料预算时，通常还需要预测预算期末的材料存货余额和应付账款余额，作为预计资产负债表的数据来源。【例 题 单 项 选 择 题】（2 0 2 1 年）企业在编制直接材料预算口寸，一般不需要考虑的项目是（）。A.生产量 B.期末材料存量C.
25、生 产 成 本 D.期初材料存量 正确答案J C 答案解析直接材料预算中，预计材料采购量=生产需用量+期末材料存量一期初材料存量，其中：生产需用量=预计生产量X 单位产品材料用量，直接材料预算与生产成本无关。【例题单项选择题】乙公司预计2 0 2 1 年各季度的生产量分别为1 6 0 件、1 2 0 件、1 8 0 件、1 0 0 件，单位产品耗用材料1 5 千 克，每季度末材料存货量为下一季度生产需用量的2 0%o乙公司第三季度预计材料采购量为（）千克。A.2 6 4 0 B.2 4 6 0 C.2 7 6 0 D.2 9 4 0r 正确答案J B 答案解析J第三季度预计材料采购量=第三季度
26、预计生产需要量+第三季度期末材料存量一第三季度期 初材料存量=1 8 0 X1 5 +1 0 0 X 1 5 X2 0%-1 8 0 X 1 5 X2 0%=2 4 6 0 （千克）。【例题 单项选择题】甲公司正在编制资金预算，预计采购货款第一季度5 0 0 0 元，第 二 季 度 8 0 0 0 元，第三季度9 0 0 0 元，第四季度1 0 0 0 0 元。采购货 款 的 6 0%在本季度内付清，另外4 0%在下季度付清。假设年初应付账款2 0 0 0 元，预计全年现金支出是（）元。A.3 0 0 0 0 B.2 8 0 0 0C.3 2 0 0 0 D.3 4 0 0 0 正确答案 A
27、答案解析本年采购货款只有第4 季 度 的 40%在年末时尚未支付现金，其余采购货款全部支付现金，年 初 应 付 账 款 2000元，在本年全部支付。所以，全年现金支出=（5000+8000+9000+10000）+2000-10000X40%=30000（元）。（四）直接人工预算1.以生产预算作为编制依据2.内容（1）人工总工时=预计产量X 单位产品工时（2）人工总成本=人工总工时X 每小时人工成本其中，“预计产量”来自生产预算，“单位产品工时”、“每小时人工成本”来自标准成本资料。【提示】直接人工预算可直接参加资金预算的汇总。【示例】M 公司的单位产品工时为0.2 小时，每小时人工成本为3
28、0 元。依据上述资料及M 公司2022年生产预 算，编 制 M 公司2022年度宜接入工预算如下：M 公司宜接人工预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）105015502000I9606560单位产品工时（小时/件）).20.2).20.21 2人工总工时（小时）2103104003921312每小时人工成本（元/小时）3030303030人工总成本（元）6300L-9300120001176039360（四）制造费用预算1.编制依据（1）变动制造费用预算：以生产预算为基础编制（2）固定制造费用预算：需要逐项进行预计，通常与本期产量无关2.制造费用预计现金支出=制造费用预
29、算总额一折旧等非付现费用，纳入资金预算【示例】M公司2022年度制造费用预算编制如下：制造费用预算单位：元季度-二三四全年变动制造费用：预 计 生 产 量（件）10501550200019606560间接材料（0.35元/件）367.5542.57006862296修理钩（0.2元/件）2103104003921312水电费（0.1元/件）105155200196656小计682.51007.5130012744264固定制造费用：修理费2242382742741010折旧10001000100010004000管理人员工资11901310110011004700保险费155171190270
30、786小计256927192564264410496合计3251.53726.53864391814760减：折旧10001000100010004000现金支出的费用2251.52726.52864291810760为便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率：变动制造费用小时费用率=4264/1312=3.25（元/小时）固定制造费用小时费用率=10496/1312=8（元/小时）（五）产品成本预算1.编制依据：是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总2,内容：产品的单位成本和总成本，涉及生产成本、产成品存货成本和销货成本等数据3.产品成本预算是编制预计利润表
31、（销货成本）和 预 计 资 产 负 债 表（产成品存货成本）的依据【提示】产品成本预算不涉及现金收支，不属于资金预算的编制依据。【示例】综合前例相关数据.M公司2022年度产品成本预算如下：产品成本预算单位成本生产成本（6560 件）期末存货（160 件）销货成本（6500 件）单价（元/千克或小时）单耗（千克或小时）成 本（元）直接材料800.1852480128052000直接人工300.263936096039000变动制造静用3.250.20.6542641044225固定制造费用80.21.61049625610400合计16.251066002600105625【例题多项选择题】（
32、2 0 1 9年）全面预算体系中，编制产品成本预算的依据包括（）。A.制造费用预算B.直接材料预算C.直接人工预算D,生产预算 正确答案 A B C D 答窠解析产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。（七）销售及管理费用预算1 .销售费用预算：以销售预算为基础。2 .管理费用预算：固定成本预算，以过去实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。3 .销售及管理费用预计现金支出=销售及管理费用预算总额一折旧及摊销费用，作为资金预算的数据来源。【示例】M公司2 0 2 2 年的销售及管理费用预算如下：销售及管理费用预算单位：元项目金颔销售费用:销售人员工
33、资4000广告玲5500包装、运输费3000保管更2700折旧1000管理费用:管理人员薪金4000福利费800保险费600办公费1400折旧1500合计24500减:折旧2500每季度支付现金（2 2 0 0 0 +4）5 5 0 0【例 题 多 项 选 择 题】（2 0 1 8 年）下列预算中，需要以生产预算为基础编制的有（）。A.直接人工预算B制造费用预算C.管理费用预算D.销售费用预算 正确答案A B 答案解析 销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，不以生产预算为基础编制；管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按 预
34、算期的可预见变化来调整，不以生产预算为基础编制。二、专门决策预算的编制1 .专门决策预算：长期投资预算（资本支出预算），与项目投资决策相关，经常跨越多个年度。2 .编 制 依 据：项 目 财 务 可 行 性 分 析 资 料、企 业 筹 资 决 策 资 料。3 .要点：反映项目资金投资支出与筹资计划，也是编制资金预算和预计资产负债表的依据。示例】M公司2 0 2 2年的专门决策预算如下：单位：元专门决就预舁表项目一季度二季度三季度四季度全年投资支出预算5000070000120000借入长期借款3000070000100000【例 题 判 断 题】（2 0 1 7 年）经营预算是全面预算编制的起
35、点，因此专门决策预算应当以经营预算为依据。（）正确答案 X 答案解析销售预算是全面预算编制的起点；编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。（一）资金预算1 .编制依据涉及现金收支的经营预算，不包括：生产预算、产品成本预算；专门决策预算2 .内容（1）可供使用现金=期初现金余额+现金收入其中：现金收入是指经营现金收入，主要来源为销货取得的现金收入来自于销售预算。现金支出直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用一一来自于经营预算购买设备一一来自于长期投资预算所得税费用、股利分配一一来自于专门预算【提示】在资金预算中，现金收入与现金支出均不包括与借款有关的现金流量。
36、借款的本金现金流入、还本付息的现金流出，应反映在“现金筹措与运用”中。因为需要借入多少借款或可以偿还多少借款本息，取决于现金收入与支出水平。（3）现金余缺=可供使用现金一现金支出现金筹措与运用现金余缺+现金筹措一现金运用2目标现金余额其中：现金筹措包括借款、出售短期有价证券等，现金运用包括偿还借款本息、购入短期有价证券等。（5）期末现金余额=现金余缺+现金筹措一现金运用【例题多项选择题】（2 02 1 年）企业编制预算时，下列各项中，属于资金预算编制的依据有（）。A.制造费用预算B.直接材料预算C.专门决策预算D.销售费用预算 正确答案 AB C D 答案解析资金预算的编制依据包括：涉及现金收
37、支的经营预算、专门决策预算，即 选 项 AB C D 均为答案。【例 题 多项选择题】（2 01 7 年）编制资金预算时，如果现金余缺大于最佳现金持有量，则企业可采取的措施有（）oA.购入短期有价证券B.偿还部分借款本金C.偿还部分借款利息D.抛售短期有价证券F 正确答案 AB C 答案解析J 编制资金预算时，如果现金余缺大于最佳现金持有量，则企业应采取措施减少现金持有量，购入短期有价证券、偿还部分借款本金、偿还部分借款利息可减少现金持有量，而抛售有价证券会导致现金持有量增加。【例 题 计 算 分 析 题】（2021年）某公司是一家商品经销商，第一季度有关预算如下：资料一：第 一 季 度1月、
38、2月、3月销售量分别是1000件、1200件和1500件，预计销售单价10 0元/件，每月销售额在当月收回40%,次月收 回60%o资料二：每期期末商品的库存量预计为次月销售量的30%0预计存货采购价统 一 为7 0元/件。存货的采购货款，当 月 支 付80%,次月支付20%o资料三：预计第一季度初现金余缺为一15000元，理想的期末目标现金余额是4500元，计划在本季度利用长期借款筹措资金，借款金额要求是10000元的整数倍，年利率是8%,在季度末支付利息。要求：（1）根据资料一，计 算2月末的预计应收账款余额。根据资料一和二，计 算2月末预计存货余额、应付账款余额。根据资料三，计算第一季度
39、长期借款额、第一季度末预计货币资金余额。正确答案（1）2月末的预计应收账款余额=1200X100X60%=72000（元）（2）2月末存货余额=1500*30%*70=31500（元）2 月存货采购量=1200+1500X30%-1200X30%=1290（件）2月存货采购金额=1290X70=90300（元）2月末预计应付账款余额=9 03 00X2 0%=1 8 06 0（元）设长期借款额为明依据资料，有：-1 5 000+W-W X8%/4 4 5 00,解得：W21 9 8 9 7.9 6 （元）,因长期借款金额是1 0000元的整数倍，因此，长期借款为2 0000元。第一季度末预计货
40、币资金余额=-1 5 000+2 0000-2 0000 X 8%/4 =4 6 00（元）（二）预计利润表1.编制依据：经营预算、专门决策预算、资金预算。2 .所得税费用通常不是根据“利润总额X所得税税率”计算，而是在利润规划时估计的，并已列入资金预算，以避免数据循环修改。【示例】M公司2022年度预计利海表如下：单位：元预计利泗表项目金颔销 售 收 入（销售预算）182000销售成本（产品成本预算）105625毛利76375销售及管理费用（销售及管理费用预算）24500利 息（资金预算）21747.5利涧总颔30127.5所 得 税 费 用（估计）7000净利泗23127.5短期借款利息+
41、长期借款利息=1 6 4 7.5+2 01 00=2 1 7 4 7.5 （元）【例 题 多项选择题】（2 02 1年）在企业的全面预算体系中，下列项目属于预计利润表编制内容的有（）。A.营业毛利B.利息C.所得税费用D.未分配利润 正确答案ABC 答案解析未分配利润属于预计资产负债表项目。（三）预计资产负债表一一全面预算的终点预计资产负债表的编制依据包括：1.计划期开始日的资产负债表2.经营预算、专门决策预算、资金预算及预计利润表【示例】M公司2022年末预计资产负债表如下：预计资产负债表单位：元资产年初余领年末余额流动资产：货币资金80003074.5应收账款620022400存货4025
42、5800流动资产合计1822531274.5非流动资产：固定资产4000033500在建工程100000220000非流动资产合计140000253500资产忌计158225284774.5直接材料年末余领+产成品年末余领=3200+2600=5800（元）年初余颜一当年计提折旧=40000-4000（制造吩用预算）-2500（销售及管理贷用预算）=33500（元）年初余额+专门决氟预算=100000+120000=220000（元）20000-2900-8300-1400=7400（元）120000+100000=220000（元）负债和股东权益年初余颔年末余颔流动负债：短期借款07400应
43、付账款23507872流动负债合计235015272非流动负债：长期借款120000220000非流动负债合计120000220000负债合计122350 _t_ 235272负债和股东权益年初余额年末余额股东权益股本2000020000资本公积50005000且余公枳75009812.75未分配利润337514689.75股东权益合计3587549502.5负债和股东权益合计158225284774.5年初未分配利润+本年净利润一本年提取的盈余公枳一本年股利=3375+23127.5 2312.75-9500=14689.75（7L）年初盈余公积+木年净利润X 10%=7500+23127.
44、5X 10%=9812.75（元）【例题单项选择题】（2019年）关于预计资产负债表，卜.列说法正确的是（）。A.预计利润表编制应当先于预计资产负债表编制而完成B.编制资产负债预算的目的在于了解企业预算期的经营成果C.资本支出的预算结果不会影响到预计资产负债表的编制D.资产负债预算是资金预算编制的起点和基础 正确答案 A 答案解析预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果,因 此 选 项 B 错误。资本支出的预算结果会影响资产负债预算的非流动资产项目，因此 选 项 C 错误。资金预算是以经营预算和专门决策预算为依据编制的，预计资产负债表是编制全面预算的终点，因 此 选 项 D 错误。【例
45、 题 多项选择题】（2017年）下列各项中，能够成为预计资产负债表中存货项目金额来源的有（）。A.销售费用预算B.直接人工预算C.直接材料预算D.产品成本预算 正确答案J C D【答案解析“存货”包括直接材料和产成品，影响这两项的是直接材料预算和产品成本预算。【例 题 计 算 分 析 题】（2 0 1 7 年）甲公司在2016年第4 季度按照定期预算法编制2017年度的预算，部分资料如下：资料一：2017年 1 4 月的预计销售额分别为6 0 0 万元、1000万元、6 5 0 万元和 7 5 0 万元。资料二：公司的目标现金余额为5 0 万元，经测算，2017年 3 月末预计“现金余缺”为
46、3 0 万元，公司计划采用短期借款的方式解决资金短缺。资料三：预 计 20 17年 1 3 月净利润为9 0 万元，没有进行股利分配。资料四：假设公司每月销售额于当月收回2 0%,下 月 收 回 7 0%,其 余 10%将于第三个月收回；公司当月原材料采购金额相当于次月全月销售额的60%,购货款于次月一次付清；公 司 第 1、2 月份短期借款没有变化。资料五：公 司 2017年 3 月 3 1 日的预计资产负债表（简表）如下表所示：甲 公 司 2017年 3 月 3 1 日的预计资产负债表（简表）资产年初余额月末余额负债与股东权益年初余额月末余领现金50(A)短期借款612(0应收账款530(
47、B)应付账款360(D)存货545*长期负债450*注：表 内 的 为 省 略 的 数 值。固定资产净额1836*股东权益1539(E)资产总计2961*负债与股东权益总计2961*要求：确定表格中字母所代表的数值（不需要列示计算过程）。正确答案（1）公司的目标现金余额为5 0万元，则：A=5 0 （万元）（2）B =1 0 0 0 X 1 0%+6 5 0 X 8 0%=6 2 0 （万元）（3）3月份新增短期借款=5 0 3 0=2 0 （万元），贝i j：C=6 1 2 +2 0=6 3 2 （万元）（4）D=7 5 0 X 6 0%=4 5 0 （万元）（5）E=1 5 3 9+9 0
48、=1 6 2 9 （万元）第四节预算的执行与考核知识点：预算的执行1.预算执行一般按照预算控制、预算调整等程序进行。2 .财务管理部门应利用财务报表监控预算执行情况，及时向预算执行单位、预算管理委员会、董事会或经理办公会提供财务预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。3.年度预算经批准后，原则上不作调整。当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。（1）预算调整程序由预算执行单位逐级向企业预算管理委员会提出书面报告；财务管理部门对预算调整报告进行审核分析，集中编制年度预算调整方案；提 交 预算管理委员会以
49、至董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。（2）预算调整要求预算调整事项不能偏离企业发展战略；预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。【例 题 判 断 题】（2 0 1 2年）企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。()正确答案J J 答案解析企业财务管理部门应当利用报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算管理委员会以及董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算FI标。知识点：预算的分析与考核1.预算分析(1)企业应当建立预算分析制度，由预算管理委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。(2)企业预算管理委员会应当定期组织预算审计，纠正预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用。2.预算考核(1)预算年度终了，预算管理委员会应当向董事会或经理办公会报告预算执行情况，并依据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进行考核。(2)预算考核主要针对定量指标进行考核，是企业绩效考核的重要组成部分。