2022年CPA会计三色笔记.pdf

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1、2022年CPA会计三色笔记新版 重点章节 三色标记响频考点考试必背投资性房地产一、后续计量模式的变更 单向变 更：成本模式-公允价值模式（会计政策变更）1 .变更当日投资性房地产按当日公允价值计量2.（公允价值-账面价值）的差额计入留存 收 益（即盈余公积和利润分配-未分配利润）3.会 计 分 录：借：投资性房地产-成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧/累计摊销投资性房地产减值准备 账面价值贷：投资性房地产 _凤余公和 小 -公允价值-账面价值=留存收益利 润 分 配-未 分 配 利 润 _二、投资性房地产的转换双 向 变 更：非投资性房地产一投资性房地产投资性房地产T非投资性房地产非

2、投资性房地产一蟀蜓计量的投资性房地产邂典计量的投资性房地产T非投资性房地产非投资性房地产T公允价值模式计量的投资性房地产L公允价值模式L,公允价值模式计量的投资性房地产一非投资性房地产成本模式下的转换：整体结转账面价值，不产生差额；公允价值模式下的转换：同时满足非投转投+公允价值 账面价值，差额计入“其他综合收益”，其他情况的差额计入“公允价值变动损益1/57三、投资性房地产的处置收入与支出两条线：1.成本模式：按售价确认其他业务收入；按账面价值结转其他业务成本；2.公允价值模式：按售价确认其他业务收入；按账面价值结转其他业务成本；各投资性房地产产生的“公允价值变动损益“科目、其他综合收益 科

3、目结转至其他业务成本；资产减值一、单项资产减值1.资产减值账 面 价 值 与 可 收 回 金 额 孰低2.可收回金额公允价值-处置费用与未来现金流量的现值孰高注 意：涉及外币现金流时，应先折现，再折算。二、资产组减值 资产组减值：资产组的账面价值 资产组的可收回金额资产组账面价值-资产组可收回金额=上，按以下顺序分摊抵减分摊至资产组中商誉的账面价值按照资产组中各项资产账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后各项资产账面价值不得低于：max（0,公允价值-处置费用，现 值）该项资产未能分摊的减值损失-剩余资产按照账面价值比重继续分摊2/57三、总部资产减值1.可分摊至资产组的：分

4、摊至资产组时，除了要考虑资产组的账面价值，还要考虑资产组的使用寿命可分摊至资产组的总部资产账 面 价 值（B+丫），账面价值：（C+Z）P K可收回金额C费产组账面价值：CB童产组账面价值：BA资产组账面价值：A账面价值：（A+X）P K可收回金额P K可收回金额流程2.不可分摊至资产组的资产组组合：不可分摊至资产组的总部资产+经过上一步减值处理的包含可分摊至资产组的总部资产的各资产组账面价值比较资产组组合的账面价值与可收回金额,按照前述有关资产组减值测试的顺序和办法处理。四、商誉的减值 K高频考点 可辨认净资产+商誉（母公司部分）+商誉（少数股东部分）卜可收回金额=按以下顺序抵减：1.按比例

5、抵减归属于母公司与少数股东权益的商誉的账面价值，只确认归属于母公司的商誉减值损失2.再冲减可辨认净资产的账面价值3/57负债一、应交税费1 .增值税视同销售I货物来源用途增值税处理自产或委托加工集体福利视同销售，确认销项税自产或委托加工个人消费视同销售，确认销项税自产或委托加工、外购投资视同销售，确认销项税自产或委托加工、外购分配视同销售，确认销项税自产或委托加工、外购国鞋视同销售，确认销项税外购集体福利进项税不得抵扣外购个人消费进项税不得抵扣2.增值税进项税不得抵扣用途1 用于简易征收项目、免税项目；2 集体福利、个人消费；3 非正常损失的购进货物、服务等对应的进项税3.委托加工消费税直接对

6、外出售或连续生产非应税消费品委托加工环节缴纳的消费税计入“委托加工物资即计入资产成本连续生产应税消费品一委托加工环节缴纳的消费税计入“应交税费-应交消费税.的借方4.税金科目税种计入的会计科目消费税、资源税、土地增值税、城建税、教育费附加、房产税、车船税、印花税、土地使用税税 金 及 口企 业 所 做所得税费用耕地占用税、契税、车购税计入资产成本注意：不需要通过应交税费科目核算的税种：印花税、耕地占用税、契税、车购税4/57：a：一 oG 05/57(2)f ：0(3)二()：()(1 x：()(4)1.6/57职工薪酬一、短期带薪缺勤1.累计带薪缺勤未使用的带薪假不支付现金借：生产成本/管理

7、费用等贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤金额=预计下年会使用本年剩余的假期天数X使用人数X日薪下年实际使用带薪缺勤的金额小于预计金额，应在当年冲销多预计的应付职工薪酬;5年实际使用带薪缺勤的金额大于预计金额，应在当年补提少预计的应付职工薪酬;2.非累计带薪缺勤无需做额外处理二、非货市性福利1 .发放产品方式发放自产产品（视同销售）发放外购产品分录借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税）借:主营业务成本贷：库存商品借：库存商品应交税费一应交增值税（进项税）贷：银行存款借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：库存商品应交税费一应交增值税（进项税额转出）金额商品售价的价税合计

8、商品买价的价税合计7/572.提供免费住宿方式提供自有固定资产提供租赁资产分录借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：累计折旧借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：其他应付款/银行存款金额房屋折旧房租租金3.发放企业主补贴的商品方式发放企业支付补贴的商品+工作年限要求发放企业支付补贴的青B无作年限要求少知借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产借：应付职工薪酬贷：长期待摊费用借：银行存款应付职工薪酬贷：固定资产8/57三、设定收益计划计入当期损益的项目计入其他综合收益的项目当期服务成本；重新修改过去服务成本；结算利得和损失；设定受益计划净负债或净资产的利息净额重新计量设定受益计划的净资产或净负债精算利簿口损

9、失；计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。9/57长期股权投资一、长投初始计量1.一步到位形成控制：同一控制下（一步到位）：长投的初始投资成本=应享有被合并方所有者权益账画价值份额+最终控制方取得被合并方形成的商誉 非同一控制下（一步到位）：长投的初始投资成本=支付对价的公继继2.分步到位形成控制：同一控制下（分步到位）：长投的初始投资成本=应享有被合并方所有者权益额坦值份额+最终控制方取得被合并方形成的商誉 非同一控制下（分步到位）金融资产一长投（成本法）非同一长投的初始投资成本=原股权投

10、资（公允价值）+新增投资支付（公允价值）长 投（权益法）一长投（成本法）非同一长投初始投资成本=原股权投资（账面价值）+新增投资支付（公允价值）形成控制的长投，初始直接费计入管理费用3.形成重大影响OR共同控制的长投长投的初始投资成本=支付对价的公允价值（含初始交易费用）二.长投的后续计量成本法：适用形成控制的长投除非追加投资或减少投资，不改变投资成本，只在被投资方分配现金股利时做处理权益法：适用共同控制、重大影响的长投10/57初始投资成本的调整：调整后的初始投资成本二孰高（初始投资成本P K应享有的被投资方净资产公允价值份额）投资收益的确认超额亏损的确认取得现金股利确认其他综合收益确认资本

11、公积其中投资收益支投资曰被投资方的资产负债公允价值W 账面价值将被投资单位的账面净利润T公允净利润账面净利润货的公允价值-账面价值）X出售比例（固定资产公允价值折旧-固定资产账面价值折旧）减：（无形资产公允价值摊销-无形资产账面价值摊销）调 整 的 起 点 减：（存存 货 的 调 整 项 减：固定资产的调整项无形资产的调整项内部交易产 生当年：个别报表应当确认的投资收益=（净利润-未实现的内部交易损益）X持股比例以 后 年 度：个别报表应当确认的投资收益=（净利润+已实现的内部交易损益）x持股比例【注】存货通过出售实现内部交易损益，当期实现的内部交易损益=内部交易总损益x当期出售比例固定资产、

12、无形资产通过折旧、摊 销（一般是直线法折旧或摊销）实现内部交易损益,当期实11/57现 的 内 部 交 易 损 益=内部交易总损 益/使 用 寿 命x（当 期折或摊销的月份数）/12三、长投的转换金融资产一长投（权 益 法）长投初始投资成本=原股权投资（公允价值）+新增投资支付（公允价值）原股权视同按公允价值转让一交易性金融资产（公-账）差额计入投资收益；一其他权益工具投资（公-账）差额计入留存收益，其他综合收益的转到留存收益 初始投资成本的调整、后续跟着被投资方所有者权益的变动而变动 长 投（权 益 法）一金融资产 剩余股权按公允价值计量 剩 余 股 权（公-账）计入投资收益 原股权下形成的

13、其他综合收益、资本公积转入投资收益或留存收益金融资产T长 投（成 本 法）非同一同前2项 长 投（成 本 法）一金融资产同的前2项 长 投（权 益 法）一 长 投（成 本 法）非同一长投初始投资成本:原股权投资（账面价值）+新增投资支付（公允价值）原股权下形成的其他综合收益、资本公积暂不处理长投（成 本 法）一长投（权 益 法）与合报结合剩余股权按权益法追溯调整初始计量调整：若 需 调 增，差额计留存收益后续计量调整：跟着被投资方所有者权益的变动而变动。注意:以前年度有权分享的被投资方的利润计留存收益,当年有权分享的被投资方的利润计投资收益;12/57收入特殊交易一、附有销售退回条款的销售1销

14、售当日，估计退货率借：应收账款贷：主营业务收入预计负债一应付退货款应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本应收退货成本贷：库存商品2.资产负债表日，估计的退货率发生变化估计退货率降低 估计退货率上升借：预计负债一应付退货款 借：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：预计负债一应付退货款借：主营业务成本 借：应收退货成本贷：应收退货成本贷：主营业务成本3.实际退货时实际退货率=估计退货率实际退货率估计退货率实际退货率（估计退货率借：库存商品借：库存商品借：库存商品应交税费一应交增值（销项税额）应交税费一应交增值（销项税额）应交税费一应交增值（销项税额）预计负债一应付退货款预计负债一应付退货款

15、预计负债一应付退货款贷：应收退货成本主营业务收入主营业务成本银行存款贷：应收退货成本贷：应收退货成本主营业务成本主营业务收入银行存款银行存款13/57二、具有融资性质分期峨销售1.销 售 时：借：长期应收款贷：主营业务收入（以现销价格确定收入）未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品2.每期收款时：借：银行存款贷：长期应收款应交税费应交增值税（销项税额）注意纳税义务的发生时点与收入确认时点不一致借：未实现融资收益【期初摊余成本X实际利率】贷：财务费用注：未实现融资收益的分摊跟分期购买固定资产时未确认融资费用的分摊是一样的。三、附有客户额外购买选择权的销售（掌握赠送积分）重大的额外购买选择权应

16、作为单项履约义务，应将交易价格分摊至该履约义务1 .销售发生时：借：银行存款贷：主营业务收入合同负债2.当客户兑换积分时确认收入14/57借：合同负债贷：主营业务收入3.当积分将在本年度失效时确认收入借：合同负债贷：主营业务收入三、售后回购情形一：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利（1）回购价格 原售价：融资交易（要求掌握分录）收到的客户款项确认金融负债回购价一原售价=利息费用1.销售 时借：银行存款贷：其他应付款应交税费应交增值税（销项税额）2.回购期间借：财务费用【回购价-原售价】贷：其他应付款3.回购日借：其他应付款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）

17、回购价格 等待期内（尚不可行权）金额计算1.期末应付职工薪酬余额=预计留职人数X每人持有的增值权数量X资产负债表日公允价值1.每年年末计算An=预计留职人数x每人持有X等待期时间进度的期权数量x期权授予日公允价值2.本期增加的应付职工薪酬=期末应付职工等待期2.计算按时间进度计算当年应确认的金额薪酬余额一期初应付职工薪酬例：等待期为固定的三年第一年金额 等待期截止日当天（可行权）=A1X(1/3)1 .期末应付职工薪酬余额=（留职人数-已行权第二年金额=A2X(2/3)-AI X(1/3)人数）X每人持有的增值权数量X资产负债表日第三年金额=A3-A2X（2/3）公允价值（等待期时间进度为10

18、0%）2.本期增加的应付职工薪酬=期末应付职工薪酬余额+本期职工行权支付给职工的现金-期初应付职工薪酬可行权日至按资产负债表日、结算日的负债的公允价值重新计量不做处理行权日借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或做相反会计分录）27/57A金额计算1.期末应付职工薪酬余额=（留职人数-累计已行权人数）x每人持有的增值权数量x资产负债表日/结算日公允价值（等待期时间进度为100%）2.本期变动的应付职工薪酬=期末应付职工薪酬余额+本期职工行权支付给职工的现金-期初应付职工薪酬授予职工股票授予职工现金借：回购旧股应付职工薪酬回购股份贷：银行存款借:库存股贷：银行存款行权日借：银行存款行权资本公积一

19、其他资本公积贷：库存股【原库存股X行权比例】资本公积股本溢价【倒轧】A增发新股借：银行存款资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价【倒轧】28/57二,限制性股票1.授予日收到认股款借：银行存款等贷：股本积股本溢价就回购义务确认负债借：库存股【数 量X购买价】【股 数X面 值】资本公【差 额】【数 量X回购价】贷：其他应付款限制性股票回购义务注：一 般 情 况 下，回购价=员工当初的购买价2.等待期（1）确 认 资 本 公 积，同股票期权的处理（2）确认现金股利预计未来可解锁视 为 股 东，用 利润分配科目预计未来不可解锁不视为股东现金股利可撤销股 利 可 以 抵 减 回 购价款借：利润分

20、配应 付 现 金 股 贷：应付股利借：其 他 应 付 款（抵 减 回 购 价 款）贷：库存股借：其 他 应 付 款（抵 减 回 购 价 款）贷：应付股利现金股利不可撤销借：利 润 分 配 一 应 付 现 金 股 贷：应付股利借：管 理 费 用（收 不 来 的 支 出，计入费 用）贷：应付股利3.未达到解锁条件而需回购 Landing借：其他应付款【支付的回购款】贷：银行存款29/57当现金股利可撤销时，支付的回购款=回购数量X（每股回购价-每股累计股）当现金股利不可撤销时，支付的回购款=回购数量X每股回购价借：股本【注销的数量X 面值】资本公积一股本溢价【差额】贷：库存股【注销的数量X回购价】

21、4 解锁日：达到解锁条件而无须回购的股票借：其 他 应 付 款【解锁股票相对应的其他应付款的账面价值】贷：库 存 股【解锁股票相对应的库存股的账面价值】资 本 公 积 一 股 本 溢 价【若有差额】到期结转其他资本公积借：资本公积其他资本公积贷：资本公积股本溢价TIPS:1 .限制性股票，授予日会做处理：收到认股款+确认回购义务2.等 待 期：确认资本公积+现 金 股，比股票期权多做现金股利的处理，尤其区分不同情形下股利的处理；3.未解锁股票需回购，注重计算回购股票的价款；4.无需回购的股票，其对应的负债和库存股应对冲，差额计资本公积-股本溢价；30/57三、集团股份支付母公司结算、子公司接受

22、服务1.母公司以自身权益工具结算2.母公司以自身权益工具以外工具结算(1)母公司会计处理一权益结算借：长期股权投资 100贷：资本公积其他资本公积100(1)母公司会计处理现金结算借：长期股权投资 110贷：应付职工薪酬 110(2)子公司会计处理一权益结算借：管理费用 100贷：资本公积其他资本公积 100(2)子公司会计处理权益结算借：管理费用 100贷：资本公积其他资本公积 100(3)合 并 报 表 权益结算将母公司的长投和子公司的资本公积对冲借：资本公积其他资本公积 100贷：长期股权投资 100母子公司确认的金额相同，没有差额(3)合 并 报 表 一 现金结算将母公司的长投和子公司

23、的资本公积对冲借：资本公积其他资本公积 100管理费用【差 额，或贷方】10贷：长期股权投资 11031/57或有事项一、或有事项的确认或有负债T预计负债（条件：现时义务+很可能流出+金额能可靠计量）或有资产 其他应收款（条 件：因或有事项确认过负债+基本确定）二、或有事项的计量最佳估计数等概率区间中间值；不存在连续范围之单个项目选概率更大的金额不存在连续范围之多项目一各个金额的概率加权平均三、或有负债-预计负债未决诉讼或仲裁借：管理费用（诉讼费）营业外支出（赔偿款）贷：预计负债产品质量保证借：销售费用贷：预计负债当产品停产且已到质保期，可将该产品的预计负债一质量保证的余额冲销亏损合同对比履约

24、的损失、违约的损失，选择履约（总损失=合同成本-合同收入）有标的：故当库存跪合同数借：资产减值损失贷：存货跌价准备 故当库存数V 合同数借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：营业外支出=总损失-存货减值贷：预计负债选择损失更小的无标的:借：营业外支出=总损失贷：预计负债亏损合同32/57对比履约的损失、违选择违约（损失=违约金）or（损失=违约金+成本-市场价）当存在标的且题目告知市场价时，需要考虑（成本-市价）预计负债=违约金；借：营业外支出=违约金贷：预计负债 若成本大于市场价，则应减值；借：资产减值损失贷：存货跌价准备D选择损失更小的重组义务（1）判断哪些是与重组义务直接相关的支出，并计算

25、因重组义务确认的预计负债的金额：支出项目直接支出确认预计负债会计处理自愿遣散VV借：管理费用强制遣散VV贷：应付职工薪酬不再使用厂房的租赁撤销费VV借：管理费用贷：预计负债将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂、剩余职工再培训费、新经理的招聘成本、推广公司新形象的营销成本、对新营销网络的投资、未来可辨认经营损失XX支出与继续进行的活动相关尚未发生费用，实际支出再编分录特定固定资产的减值损失XX支出与继续进行的活动相关借：资 产 减 值 损 失 贷：固定资产减值准备+（2 ）计算因该重组义务减少本年利润总额的金额：+33/57高咧敦盲C P A注 今 计9M W MM*Aww*四、或有资

26、产T 其他应收款因或有事项确认过负债，且基本确定能收到赔偿借：其他应收款贷：营业外支出TIPS:本章常在主观题中结合资产负债表日后事项、差错更正、所得税进行 考 察，属于比较重要的章节。非货币性资产交换一、区分货币性资产和非货币性资产货币性资产现金、银行存款、应收账款、应收票据、债权投资非货币性资产原材料、库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资、债权投资以外的债券投资、预付账款等二、确认换入资产的碱诞与换出资产的终止确认时点存在不一致的会计处理换入资产i足资产确认:，换出资产i足终止确认条件在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项换入资产,换出资产终止确认换出资产的同时将取得换入

27、资产的权利确认为一项i足终止确认条件 在34/57三、计量模式1.公允价值（具有商业实质+换入资产OR换出资产的公允价值能够可靠计量）2.账面价值四、税法与会计对非货币性资产交换的认定增 值 税：换出的资产视同销售，确认销 项 税；换入资产视同采购，确认进项税；会 计：1 .以公允价值计量一换出的资产视同销售，确认公-账的损益2.以账面价值计量一换出的资产不视同销售，不确认损益3.其他税费（不含增值税）换入资产涉及的相关税费-按照购进资产涉及相关税费处理换出资产涉及的相关税费一按照出售资产涉及相关税费处理五、公允价值模式下核算换入资产成本=换出资产公允价值+销项税-进项税+支付的应计入换入资产

28、成本的相关税费-收到的补价（+支付的补价）换出资产视同按其公允价值销售，公-账计入损益；1.换出资产为固定资产、无形资产，公-账计入资产处置损益2.换出资产为存货，确认主营业务收入和主营业务成本3.换出资产成本模式投资性房地产，确认其他业务收入和其他业务成本4.换出资产公允价值模式投资性房地产，确认其他业务收入和其他业务成本，公允价值变动损益、其他综合收益也转其他业务成本5.换出资产为长期股权投资、交易性金融资产、债权投资，公-账计入投资收益35/576.换出资产为其他权益工具投资，公-账计入留存收益，其他综合收益转留存收益7.换出资产为其他债权投资，公-账计入投资收益，其他综合收益转投资收益

29、。当换入资产公允价值更可靠时：换入资产成本=换出资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费六、账面价值模式下核算换入资产成本=换出资产账面价值+销项税-进项税+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（+支付的补价）对于换出资产，直接结转账面价值即可七、涉及多项非货币性资产交换的会计处理确定换入资产的入账成本1.计算换入资产的总成本2.分摊换入资产总成本 公允价值模式注：人=换入资产总成本-金融资产公允价值换入资产总成本 账面价值模式：按公允价值比例或账面比例分摊A分摊换入资产的总成本36/57外币折算一、外市交易1.交易发生日一般采用即期汇率、即期汇率的近似汇率2.资产负债表日或

30、结算日(货币性项目才有结算日)货币性项目资产负债表日或结算日：应 即 期 汇 率 折 算 外 币 货 币 性项 目，因折算产生汇兑差额应计入财务费用非货币性项目资产负债表日：(1)历史成本计量项目，资产负债表日不调整原记账本位币金额(2)存 货，若可变现;争值以外币确定，因将可变现净值折算为记账本位币，再与成本比较，若发生减值则计入资产减值损失(3)交易性金融资产，公允价值若以外币反映，因折算为记账本位币后，确定其公允价值变动损益。(4)其他债权投资，外币公允价值变动的影响金额计入其他综合收益，汇兑差额应当计入当期损益。(5)其他权益工具投资，外币允价值变动的影响金额+汇兑差额一并计入其他综合

31、收益二、外市报表折算1.外币报表折算差额=外币净资产x资产负债表日汇率-外币净资产按发生时汇率折算的金额2.少数股东应分担其他综合收益借：少数股东权益37/57贷：其他综合收益（或会计分录相反）3.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生汇兑差额的处理 净投资的币种与母公司或子公司的记账本位币一致将 个 报 中 的 财 务 费 用 转 入 其 他 综 合收益”净投资的币种与母公司和子公司的记账本位币都不一致将母子公司的汇兑差额相互抵消，差额转入“其他综合收益“借款费用一、借款费用的内容：因借款而发生的利息（名义利息）；因借款而发生的折价或溢价的摊销因外币借款而发生的汇兑差额；因借款而发生

32、的辅助费用二、资本化条件一 借款用于构建时间长于1年的资产三、资本化期间：从开始资本化时点至 停止资本化时点，除暂停阶段暂停资本化的条件：非正常中断+连续中断N3个月【注意】外币专门借款的本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，而外币一般借款的本金及利息的汇兑差额计入当期损益。38/57四、借款费用的核算费用化期间：借款费用应当费用化资本化期间：1.专门借款资本化金额=实际利息-尚未动用资金利息收入专门借款费用去向：/资 本 化 金 额=借 款 金 额X利 率X资本化时间权重-资本化期间闲置资金收入T”在建工程”/当期闲置资金收入一 银行存款 或 应收利息”/费 用 化 金 额=借 款 金 额X

33、利 率X费用化时间权重-费用化期间闲置资金收入T”财务费用,；若当没有费用化期间时，费用化金额=0以上三项合计=资本化金额+当期闲置资金收益+费用化金额=当期实际利息专门借款费用会计分录：当名义利息=实际利息时借：在建工程资本化金额银行存款/应收利息闲置收益财务费用差额贷：应付利息利息总额当名义利息/实际利息时，以公司债券为例借：在建工程应收利息/银行存款财务费用可计算可倒挤贷：应付利息 名义利息39/57应付债券一利息调整【名义利息与实际利息的差额】2.一般借款资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数x一般借款的资本化率(1)累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均

34、数=工(每笔资产支出金额x该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)(2)一般借款的资本化率(利率)=一般借款当期实际利息之和+一般借款本金加权平均数。一般借款费用去向/资 本 化 金 额 一“在建工程/费用化金额=借款金额X利率-资本化金额T财务费用”以上两项合计=资本化金额+费用化金额=当期实际利息一般借款费用会计分录当名义利息;实际利息时借：在建工程 资本化金额财务费用 差额贷：应付利息 利息总额当名义利息W 实际利息时，以债券为例借：在建工程 财务费用 倒挤贷：应付利息 名义利息应付债券一利息调整【名义利息与实际利息的差额】40/57租赁一、承租人的处理除短期租赁、低价值租赁之外租赁期

35、开始曰借：使用权资产（首期租金+未来现金流出的现值+初始直接费用）租赁负债未确认融资费用贷：预计负债（预计拆卸费用现值）银行存款（首期租金、初始直接费用）租赁负债租赁付款额摊销未确认融资费用借：财务费用（期初租赁付款额-期初未确认融资费用）X利率贷：租赁负债未确认融资费用支付租金借：租赁负债租赁付款额贷：银 行 前计提折旧：借：管理费用等贷：使用权资产累计折旧当月计提折旧，当月计提却有困难的，也可以选择下月计提折旧折旧期：期满能取得所有权：剩余寿命期满不能获得所有权：租期与剩余寿命孰短发生减值:41/57借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备一经计提，不得转回或有租金：发生时计入当期损益2.租

36、赁负债的重新计量(使用权资产也跟随调整)(1)实质固定付款额发生变动(2)担保余值预计的应付金额发生变动(3)用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动注释：因浮动利率的变动，承租人应采用反映利率变动的修订后的折现率进行折现。(4)发生承租人可控范围内的重大事件或变化，购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化3.租赁变更的会计处理：租赁变更作为一项单独租赁处理租赁变更未作为一项单独租赁处理，且租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的：借：租赁负债租赁付款额使用权资产减值准备使用权资产累计折旧贷：租赁负债未确认融资费用使用权资产资产处置损益注 意：对租赁资产的改良支出，计

37、入长期待摊费用42/57二,出租人的处理融资租赁经营租赁判定（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款与预计行使选择权时租赁资产的公允价值相比足够低，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（租赁期占衽赁开始日使用寿命的75%（含）以 上）。（4）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（90%以上）。（5）租赁资产性质特殊,如果不作较大改造，只有承租人才能使用。不满足融资租赁租赁期开始日租赁投资净额=资产公允+初始直接费用租赁投资总额=租

38、赁收款额+未担保余值借：应收融资租赁款租赁收款额未担保余值银行 存 款 贷：融资租赁资产/固定资产（账）资产处置损益（公-账）银行存款（初始直接费用）应收融资租赁款未实现融资收 益（倒 挤）借：固定资产（初始直接费用）贷：银 仃 款折旧借：其他业务成本贷：累计折旧摊销未实现融斐收益摊销额=（期初租赁收款-期初未实现融资收 益）X租赁内含利率借：应收融资租赁款未实现融资收益贷：租赁收入确认租金借：银行存款借:银行存款43/57c)1.:44/57年租金=年付款额x（P/A,r,n）-（售价-公允）/（P/A,r,n）与融资相关的年还款额=（售价-公允）/（P/A,r,n）2.单独处理高于公允价值

39、的部分出售当日借：银行存款（售价-公允）贷：长期应付款每期支付：借：利息费用（期初长期应付款x 折现率）长期应付款（倒挤）贷：银行存款（年还款额）3.单独处理与公允相当的部分出售当日借：使用权资产（年付款额x（P/A,r,n）-（售价-公允）租赁负债未确认融资费用（倒挤）贷：租赁负债租赁付款额（年租金x 租期）确认损益借：银行存款 公允价累计折旧贷：固定资产资产处置损益使用权资产每期摊销未确认融资费用45/57借：利息费用贷：租赁负债未确认融资费用每期支付租金借：租赁负债一租赁付款额贷：银行存款46/57合并报表一、同一控制：合并日合并日后(-)合并日：1.抵消借：子公司净资产【合并日账面价值

40、】贷：长期股权投资少数股东权益2.恢复合并日前留存收益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润(二)合并日后连续编制合报合并日后第1年末合并日后第2年末1.调整长投由成本法调权益法，调完才可与子公司净资产匹配(1)调整被合并方实现净利润或亏损借：长期股权投资 I 贷：投资收益!(2)调整被合并方宣告发放现金股利 借：投资收益/贷：长期股权投资(3)调整被合并方实现的其他权尬变动 3借：长期股权投资 Z贷：资本公积(4)调整被合并方实现的其他综合收益|-S借：长期股权投资 贷：其他综合收益1 .调整长投由成本法调权益法，调完才可与子公司净资产匹配(1)抄第1年的调整投资收益的分录借：长期股权投资贷：年

41、初未分配利润(2)抄第1年的调整现金股利的分录借：年初未分配利润贷：长期股权投资(3)抄第1年的调整其他权益变动的分录借：长期股权投资贷：资本公积(4)抄第1年的调整其他综合收益的分录借：长期股权投资贷：其他综合收益47/572.抵消(1)长投与子公司的股东权益予以抵销借：第1期期末子公司净资产【账面价值】贷：第1期期末长期股权投资第1期期末少数股东权益(2)抵消当期母公司对子公司的投资收益借：投资收益【第1期子公司净利润x母公司持股比例】少数股东损益【第1期子公司净利润x少数股东持股比例】年初未分配利润贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润(3)将母子公司的应收应付股利予以抵销借：其他

42、应付款贷：其他应收款3.恢复合并日前留存收益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润(1)被合并方实现净利润或亏损借：长期股权投资贷：投资收益(2)被合并方宣告发放现金股利借：投资收益贷：长期股权投资(3)被合并方实现的其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积(4)被合并方实现的其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益2.抵消(1)期末长投与期末子公司的股东权益予以抵销借：第2期期末子公司净资产【账面价值】贷：第2期期末长期股权投资第2期期末少数股东权益(2)抵消当期母公司对子公司的投资收益借：投资收益【第2期子公司净利润x母公司持股比例】少数股东损益【第2期子公司净利润x少数股东持股比例】年初

43、未分配利润贷：提取盈余公积向股东分配利润年未未分配利润(3)将母子公司的应收应付股利予以抵销借：其他应付款贷：其他应收款3.恢复合并日前留存收益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润48/57二、非同一控制：购买日购买日后(-)购买日1.将子公司购买日报表项目由账面价值T公允价值借：存货【公-账=1000】固定资产【公-账=5000】无形资产【公-账=4000】递延所得税资产【200 x25%=50】贷：应收账款【公-账=-2000】固定资产【公-账=5000】无形资产【公-账=4000】递延所得税资产【200、25%=50】贷：应收账款【公-账=-200增值的存货出售 k借：营业成本【100X出

44、售比例】贷：存货【io。、出售比例】r1.报表项目由账面价值一公允价值抄购买日分录借：存货【公-账=1000】固定资产【公-账=5000】无形资产【公-账=4000】递延所得税资产【200 x25%=50】贷：应收账款【公-账=-200 增值的存货第1年 出 售 借：年初未分配利通【100X第1年出售比例】贷：存货【100X第1年出售比例】49/57应纳税暂时性差异转回100 X出售比例借：递延所得税负债【100 X出售比例X 25%】贷：所得税费用 熠值的固定资产、无形资产折旧、傩 销 借：管理费用A+a贷：固定资产【500/使用寿命x（当期折旧月份/12）】无形资产【400/使用寿命x（当

45、期摊销月份/12）】假 设500/使用寿命x（当期折旧月份/12）=A A假 设500/使用寿命x（当期折旧月份/12）=a L/应纳税暂时性差异转回A和a借：递延所得 税 负 债（A+a）x25%贷：所得税费用 应收账款按评估金额收回（抵消个报计提的坏账）借：应收账款 200贷：信用 减 值 损 失200可抵扣暂时性差异转回2oo借：L y所得税费用 50贷：递延所得税资产 50调整损益类项目，实为将子公司的账面净利润调为公允净利润，假设第1年的公允净利润为R1调整损益类项目，实为将子公司的账面净利润调为公允净利润，假 设 第2年的公允净利润为R2应纳税暂时性差异转回100X第1年出售比例借

46、：递延所得税负债【100X第1年出售比例X25%】贷：年初未分配利润 抄 第1年增值的固定资产、无形资产的折旧、摊销借：年 初 未分配利润A+a贷：固定资产500/使用寿命x（第1期折旧月份/12）无形资产400/使用寿命x（第1期摊销月份/12）假 设500/使用寿命x（第1期折旧月份/12）=A假 设500/使用寿命x（第1期折旧月份/12）=a应纳税暂时性差异转回A和a借：递延所得税负 债（A+a）x25%贷：年初未分配利润 抄 第1年应收账款按评估金额收回（抵消个报计提的坏账）借：应收账款 200贷：年初未 分 配 利 润200可抵扣暂时性差异转回200借：生初未分配利润 50贷：递延

47、所得税资产 50调整第2年被购买方的净资产的价值而调整损益 增值的存货第2年出售借：营业成本【100 x第2年的出售比例】贷：存货【100 x第2年的出售比例】应纳税暂时性差异转回100 x第2年的出售比例借：递延所得税负债【100 x第2年的出售比例x25%】贷：所得税费用增值的固定资产、无形资产第2年折旧、摊销借：管理费用贷：固定资产【500/使用寿命x（第2年折旧月份/12）】无形资产【400/使用寿命x（第2年摊销月份/12）假 设500/使用寿命x（当期折旧月份/12）=B假设400/使用寿命x（当期摊销月份/12）=b应纳税暂时性差异转回B和b借：递延所得 税 负 债【（B+b）x

48、25%】50/572.调整(长投由成本法调权益法)(1)调整被合并方实现净利润或亏损借：长期股权投资2.调整(长投由成本法调权益法)(1)抄第1年的调整投资收益的分录借：长期股权投资贷：投资收益【公允净利润R1 x持股比例】(2)调整被合并方宣告发放现金股利借：投资收益=贷：年初未分配利润(2)抄第1年的调整现金股利的分录借：年初未分配利润贷：长期股权投资(3)调整被合并方实现的其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积(4)调整被合并方实现的其他综合收益借：长期股权投资=贷：其他综合收益3.抵消(1)长投与子公司的股东权益予以抵销借：期末子公司净资产【账面价值】贷：期末长期股权投资期末少数股东

49、权益(3)抵消当期母公司对子公司的投资收益借：投资收 益【子公司净利润x母公司持股比例】少数股东损 益【子公司净利润x少数股东持股比例】贷：长期股权投资(3)抄第1年的调整其他权益变动的分录借：长期股权投资贷：资本公积(4)抄第1年的调整其他综合收益的分录借：长期股权投资贷：其他综合收益(1)调整第2年被合并方实现净利润或亏损借：长期股权投资贷：投资收益【公允净利润R2x持股比例】(2)调整第2年被合并方宣告发放现金股利借：投资收益贷：长期股权投资(3)调整第2年被合并方实现的其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积(4)调整第2年被合并方实现的其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益3.

50、抵消(1)期末长投与期末子公司的股东权益予以抵销借：期末子公司净资产【账面价值】贷：期末长期股权投资期末少数股东权益(2)抵消当期母公司对子公司的投资收益借：投资收 益【子公司净利润x母公司持股比例】少数股东损益【子公司净利润x少数股东持股比例】年初未分配51/57年 初 未 分 配 利 润 贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润(3)将母子公司的应收应付股利予以抵销借：其他应付款贷：其他应收款贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润(3)将母子公司的应收应付股利予以抵销借：其他应付款贷：其他应收款三、内部交易1.内部商品交易第1年，假设内部交易收入1000万元、成本600万 元，未