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1、第0 4讲可变对价（知识点）可变对价可变对价的治理可变对价的账务处理一、可变对价的治理支1.情形企业与客户的合约中约定的对价，可能会受折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、鼓励措施、业绩奖金、索赔等因素影响而发生变化。提示 依据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合约，也属于可变对价的情形。（例 题1 推断题）企业与客户的合约中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、鼓励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。（正确答案）V2.确认与计量合约中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估量。企业应当按照期望值或 最 亘能发生金额确定可变对价的最正确估量数。期望值
2、按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。最可能发生金额按照一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额。二、可变对价的账务处理（例题）2022年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为78 0 0 0元，款项尚未收到；该批商品本钱为540 0 0 0元。该项业务属于在某一时点履行的履约义务。2022年6月2 0日，乙公司在验收过程中发觉商品外观上存在瑕疵，但根本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入。甲公司同意价格折让，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）.2022年6月
3、3 0日，甲公司收到乙公司支付的货款存入银行。（1）6月1日，确认收入时：借：应 收 账 款678 000贷：主 营 业 务 收 入 600 000应交税费应交增值税（销项税额）78 000同时，结转销售商品本钱：借：主 营 业 务 成 本540 000贷：库 存 商 品540 000（2）6月2 0日，发生销售折让30 0 0 0元：借：主 营 业 务 收 入 30 000应交税费一一应交增值税（销项税额）3 900贷：应 收 账 款33 900（3）6月3 0日,收到货款时：借：银 行 存 款644 100贷：应 收 账 款644 100复习重点（例题）甲公司为增值税一般纳税人，2 0 2
4、 2 年9月 1日销售A商品5 0 0 0 件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为2 0 0 元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为1 3%；每件商品的实际本钱为1 2 0 元；由于是成批销售，甲公司给予客户1 0%的商业折扣，并在销售合约中规定现金折扣条件为2/2 0,N/3 0,且计算现金折扣时不考虑增值税；当 日 A商品发出，客户收到商品并验收入库。甲公司基于对客户的了解，估计客户 2 0 天内付款的概率为9 0%,2 0 天后付款的概率为1 0%,2 0 2 2 年9月 1 8 日，收到客户支付的货款。甲公司应确认的收入的金额=2 0 0 X5 0 0 0 X（1-1 0%）X（
5、1-2%）=8 8 2 0 0 0 （元）增值税销项税额=2 0 0 X5 0 0 0 X（1-1 0%）X1 3%=1 1 7 0 0 0 （元）（1 9月 1日，确认收入、结转本钱：借：应 收 账 款 9 9 9 0 0 0贷：主 营 业 务 收 入 8 8 2 0 0 0应交税费一一应交增值税（销项税额）1 1 7 0 0 0借：主 营 业 务 成 本 6 0 0 0 0 0贷：库 存 商 品 6 0 0 0 0 0 2）9月 18日，收到货款：借：银 行 存 款 9 9 9 0 0 0贷：应 收 账 款 9 9 9 0 0 0（例题）甲公司是一家电生产销售企业，销售家电适用的增值税税率
6、为1 3%2 0 2 2 年 6月，甲公司向零售商乙公司销售1 0 0 0 台W型冰箱，每台价格为3 0 0 0 元，合约价款合计3 0 0 万元。每台W型冰箱的本钱为20 0 0 元。乙公司收到W型冰箱并验收入库。甲公司向乙公司提供价格爱护，同意在未来6个月内，如果同款冰箱价下降，则按照合约价格与最d i 售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司依据以往执行类似合约的经验，估计各种结果发生的概率如下：未 来 6个月内的降价金额（元/台）概 率（%）04 02 0 03 04 0 02 06 0 01 0以上价格均不包含增值税。甲公司认为期望值能够更好地预测其有权猎取的对价金额。甲公司估量交易价
7、格=（3 0 0 0 X4 0%+2 8 0 0 X3 0%+2 6 0 0 X2 0%+2 4 0 0 X1 0%）XI 0 0 0=2 8 0 0 0 0 0 （元）借：应 收 账 款 3 1 6 4 0 0 0贷：主 营 业 务 收 入 2 8 0 0 0 0 0应交税费一一应交增值税（销项税额）3 6 4 0 0 0借：主 营 业 务 成 本 2 0 0 0 0 0 0贷：库 存 商 品 2 0 0 0 0 0 0提示 企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性排除时，累计已确认的
8、收入极可能不会发生重大转回的金额。（例题2 单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率的1 3 ,2 0 2 2 年 1 1 月 2 0 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为2 0 0 万元，增值税税额为2 6 万元，款项尚未收到，假定该交易符合收入确认条件；当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发觉有瑕疵,经与甲公司协商，甲公司同意在销售价格 不含增值税根底上给予3%的折让，同时开具红字增值税专用发票。乙公司于2 0 2 2 年 1 2 月 8日支付了扣除销售折让的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入为万元。复习重点A.226 B.20
9、0 D.194（正确答案）D（答案解析）销售折让发生时冲减营业收入，此题销售和发生销售折让在同一年度，因此甲公司应当确认的商品销售收入=200义 1一3%=1 9 4 万元。发生销售折让分录：借：主营业务收入 200X3%6应交税费应交增值税（销项税额0.78贷：应收账款 6.78（例 题3 单项选择题）2021年3月1日，甲公司向乙公司销售1万件A产品，每件售价为3 0 0元，销售价款总额为3 0 0万元。同时，甲公司承诺，如果在未来3个月内，同类产品售价下降，则按照合约价格与最d i售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司依据经验，估计未来3个月内，不降价的概率为70,标件降价5 0元的才既
10、率为20：标件降价3 0元的概率为10。不考虑增值税等其他因素，甲公司2021年3月1日销售该产品的总交易价格为）万元。A.300 B.270 C.287 D.250（正确答案）C（答案解析）甲公司估量该产品的总交易价格=300X70 +C300-50）X20%+（300-30）X1CK=2 8 7 万元。满足收入确认条件的会计分录为：借：应收账款 287贷：主营业务收入 287（例 题4 单项选择题）某企业于2022年9月1日销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为250万元，合约规定的现金折扣条件为2/20、N/30 假定计算现金折扣时不考虑增值税。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务，商品于当日发出。该企业估计客户2 0天内付款的概率为80%,2 0天后付款的概率为20%不考虑其他因素，该企业销售商品时确认的收入为（万元。A.200 B.196 C.250 D.245（正确答案）D（答案解析）该企业应按照最可能发生的金额确认交易价格，因此该企业应确认收入=2 5 0 X1-2%=245 万元。（例 题5推断题）企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性排除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。（正确答案）V核心考点知识点核心内容可变对价账务处理