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1、 第五章第五章 企业主要生产经营过程核算和成本计算企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节第一节 企业主要生产经营过程及会计核算的主要内容企业主要生产经营过程及会计核算的主要内容第二节第二节 资金筹集业务的会计核算资金筹集业务的会计核算第三节第三节 供给过程主要经济业务的会计核算供给过程主要经济业务的会计核算第四节第四节 生产过程主要经济业务的会计核算生产过程主要经济业务的会计核算第五节第五节 销售过程主要经济业务的会计核算销售过程主要经济业务的会计核算第六节第六节 财务成果与利润分配及债权债务结算的会计核算财务成果与利润分配及债权债务结算的会计核算 第一节第一节 主要生产经营过程及核算的主要
2、内容主要生产经营过程及核算的主要内容 供给过程、生产过程、销售过程和财供给过程、生产过程、销售过程和财务成果及其分配务成果及其分配 经营过程的核算就是要反映和监督经营过程的核算就是要反映和监督这一过程的资金的循环与周转。这一过程的资金的循环与周转。二、会计核算和成本计算的基本要求二、会计核算和成本计算的基本要求一划分会计期间一划分会计期间 我国的会计期间划分为年度、半年度、我国的会计期间划分为年度、半年度、季度和月份，其划分与公历相同。季度和月份，其划分与公历相同。二收入与费用配比二收入与费用配比 收入与费用之间的配比关系表达在它收入与费用之间的配比关系表达在它们之间是经济性质上的因果关系和时
3、间上们之间是经济性质上的因果关系和时间上的一致性关系上的一致性关系上 三按权责发生制原则进行成本计算三按权责发生制原则进行成本计算1会计处理基础的概念及种类会计处理基础的概念及种类1收付实现制收付实现制 2权责发生制权责发生制 3两种会计处理基础的运用比较两种会计处理基础的运用比较 现金制现金制适用于政府、行政事业单位会计和规模较适用于政府、行政事业单位会计和规模较小的个体户小的个体户 权责发生制虽会计处理手续复杂，但权责发生制虽会计处理手续复杂，但 对盈利计算比较科学、合理，能合理计算各对盈利计算比较科学、合理，能合理计算各会计期间的经营成果，收入和费用确实认遵会计期间的经营成果，收入和费用
4、确实认遵循配比原则。我国新企业会计准则明确规定，循配比原则。我国新企业会计准则明确规定，企业会计核算应当以权责发生制为基础进行企业会计核算应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告。2权责发生制和收付实现制会计处理举例权责发生制和收付实现制会计处理举例【例【例5.1】假设福源公司】假设福源公司2006年年12月份发生以下有关收入、月份发生以下有关收入、费用业务：费用业务：1销售产品一批，售价销售产品一批，售价190 000元，该批产品成本为元，该批产品成本为100 000元，货款已经收到。该项销售业务本期发生，货款元，货款已经收到。该项销售业务本期发生，货款也于本期实
5、际收到。因此，收付实现制和权责发生制的处理也于本期实际收到。因此，收付实现制和权责发生制的处理相同，都应按售价相同，都应按售价190 000元作本月收入，该批产品成本元作本月收入，该批产品成本100 000元列作本期费用。元列作本期费用。借：银行存款借：银行存款 222300222300 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税 3230032300 主营业务收入主营业务收入 190000190000借：主营业务成本借：主营业务成本 100000100000 贷：库存商品贷：库存商品 100000100000 2 2收回上月销货款收回上月销货款160 000160 000元，该批产品成本
6、为元，该批产品成本为90 00090 000元。元。该项销售业务是上月销货本月收款。在权责发生制下，上该项销售业务是上月销货本月收款。在权责发生制下，上月已作收入处理，故本月不再作收入处理，也不反映其成月已作收入处理，故本月不再作收入处理，也不反映其成本。在收付实现制下，应于本月实际收到货款时将其列作本。在收付实现制下，应于本月实际收到货款时将其列作本月收入，同时将该批产品成本本月收入，同时将该批产品成本90 00090 000元列作本月费用。元列作本月费用。权责发生制权责发生制借：银行存款借：银行存款 160000 160000 贷：应收账款贷：应收账款 160000 160000收付实现制
7、收付实现制借：银行存款借：银行存款 160000 160000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税 23247.923247.9 主营业务收入主营业务收入 136752.1 136752.1 3 3预收租出设备预收租出设备20072007年一季度租金年一季度租金15 00015 000元。该项租金收元。该项租金收入在入在20062006年年1212月实际收到，因此，在收付实现制下，应将月实际收到，因此，在收付实现制下，应将其作为其作为20062006年年1212月收入处理。而在权责发生制下，由于该月收入处理。而在权责发生制下，由于该项租金收入的归属期应为项租金收入的归属期应为200
8、72007年一季度，故不应将其作为年一季度，故不应将其作为20062006年年1212月的收入。月的收入。收付实现制收付实现制20062006年年 借：银行存款借：银行存款 15000 15000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15000 15000权责发生制权责发生制 借：银行存款借：银行存款 15000 15000 贷：预收账款贷：预收账款 15000 1500020072007第一季度第一季度 借：预收账款借：预收账款 15000 15000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15000 15000 4以银行存款支付本月应负担的水电以银行存款支付本月应负担的水电费费8 000元。该项
9、费用在本月实际支付，元。该项费用在本月实际支付，归属期也在本月，因此，收付实现制和归属期也在本月，因此，收付实现制和权责发生制都将该权责发生制都将该8 000元列作本月费用。元列作本月费用。借：管理费用借：管理费用 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 6 6销售产品一批，售价销售产品一批，售价90 00090 000元，该批产品成本元，该批产品成本50 00050 000元，货款尚未收到。该项销售业务本期发生，元，货款尚未收到。该项销售业务本期发生，虽然货款尚未收到，但产品的销售收入和成本的归虽然货款尚未收到，但产品的销售收入和成本的归属期都在本月。在权责发生制下，应将其售价属期都在
10、本月。在权责发生制下，应将其售价90 90 000000元列作本月收人，同时将其成本元列作本月收人，同时将其成本50 00050 000元列作元列作本月费用。本月费用。权责发生制权责发生制 借：应收账款借：应收账款 105300 105300 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税 15300 15300 主营业务收入主营业务收入 90000 90000 借：主营业务成本借：主营业务成本 50000 50000 贷：库存商品贷：库存商品 50000 50000第二节第二节 资金筹集业务的会计核算资金筹集业务的会计核算一、设置的主要账户一、设置的主要账户一一“实收资本账户实收资本账户 “
11、实收资本属于所有者权益类账户，用以核算和监实收资本属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业收到投资者投入资本的增减变动情况及其结督企业收到投资者投入资本的增减变动情况及其结果。该账户贷方登记投资者投人资本的数额，以及果。该账户贷方登记投资者投人资本的数额，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；借方除按规定减资进行登记外，一般没有发生额；借方除按规定减资进行登记外，一般没有发生额；期末余额在贷方，表示投资者投入企业的资本总额。期末余额在贷方，表示投资者投入企业的资本总额。二二“资本公积账户资本公积账户“资本公积属于所有者权益类账户，用以资
12、本公积属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业接受投资时，投资者投入核算和监督企业接受投资时，投资者投入资产超过注册资本的局部即资本溢价，资产超过注册资本的局部即资本溢价，及其他来源形式形成的资本公积的增减。及其他来源形式形成的资本公积的增减。三三“短期借款账户短期借款账户 “短期借款属于负债类账户，用以核算短期借款属于负债类账户，用以核算和监督短期借款的借人和归还情况。该账和监督短期借款的借人和归还情况。该账户贷方登记取得的短期借款数额；借方登户贷方登记取得的短期借款数额；借方登记归还的借款数额；期末余额在贷方，表记归还的借款数额；期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。示尚未归还的短期
13、借款数额。四四“长期借款账户长期借款账户 “长期借款属于负债类账户，用以核算长期借款属于负债类账户，用以核算和监督企业借入的长期借款及其利息的和监督企业借入的长期借款及其利息的计提和还本付息的情况。计提和还本付息的情况。五五“财务费用账户财务费用账户 “财务费用财务费用 是损益类账户，用以核算是损益类账户，用以核算和监督企业在筹集资金等财务活动中发和监督企业在筹集资金等财务活动中发生的费用，如借款利息、银行手续费等。生的费用，如借款利息、银行手续费等。该账户借方登记发生的各种财务费用，该账户借方登记发生的各种财务费用，贷方登记期末结转到贷方登记期末结转到“本年利润账户本年利润账户的数额，期末结
14、转后本账户应无余额。的数额，期末结转后本账户应无余额。二、筹集资金的会计核算二、筹集资金的会计核算一接受投资一接受投资【例【例5.2】企业收到】企业收到A公司投入资本公司投入资本800 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 800 000【例【例5.3】企业收到外商】企业收到外商K公司投入的生产公司投入的生产设备一套，价值设备一套，价值600 000元，经协商：元，经协商：K公司享有注册资本公司享有注册资本500 000元的份额。元的份额。借：固定资产借：固定资产生产设备生产设备 600 000 贷：实收资本贷：实收资
15、本K公司公司 500 000 资本公积资本公积 100 000二借入资金二借入资金 企业在生产经营过程中，为了弥补生产企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的缺乏，可以向银行或其他金融机周转资金的缺乏，可以向银行或其他金融机构借款，以保证生产经营周转的需要。企业构借款，以保证生产经营周转的需要。企业向银行或其他金融机构借入款项必须按规定向银行或其他金融机构借入款项必须按规定办理手续，支付利息，到期归还。办理手续，支付利息，到期归还。【例【例5.4】企业向银行借入期限为】企业向银行借入期限为6个月的个月的借款借款200 000元，款项已收到，并存入元，款项已收到，并存入企业银行存款账户中。企
16、业银行存款账户中。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【例【例5.5】企业向银行借入期限为】企业向银行借入期限为3年的借年的借款款900 000元，款已收到，并存入银行。元，款已收到，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 900000 贷：长期借款贷：长期借款 900000【例【例5.6】计提应负担的长期借款利息】计提应负担的长期借款利息6 800元。元。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 6 800 贷：长期借款贷：长期借款 6 800【例【例5.7】以银行存款归还到期的长期】以银行存款归还到期的长期借款，借款，本息共计本息共计2,080,
17、0002,080,000元。元。借：长期借款借：长期借款 2,080,000 2,080,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,080,000 2,080,000第三节第三节 供给过程主要经济业务的会计核算供给过程主要经济业务的会计核算一、设置的主要账户一、设置的主要账户一一“在途物资账户在途物资账户“在途物资是资产类账户，用来核算和监督企在途物资是资产类账户，用来核算和监督企业外购材料物资的买价和采购费用，计算材料业外购材料物资的买价和采购费用，计算材料物资的实际采购成本。物资的实际采购成本。买价是指企业采购材料物资时，按发票价格支付买价是指企业采购材料物资时，按发票价格支付的货款。采购费用
18、是指企业在采购材料过程中的货款。采购费用是指企业在采购材料过程中发生的各项费用，具体包括：运杂费、装卸费、发生的各项费用，具体包括：运杂费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。耗、入库前的挑选整理费用等。在途物资在途物资实际支付材料实际支付材料买价和运杂费买价和运杂费转入转入“原材料的实际成本原材料的实际成本 购置材料购置材料10001000元，增值税及材料款用银行存元，增值税及材料款用银行存款支付，材料入库，方案成本款支付，材料入库，方案成本800800元。元。借：在途物资借：在途物资 1000 1000借：应交
19、税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 170 170 贷：银行存款贷：银行存款 1170 1170材料入库材料入库:借：原材料借：原材料 800 800 贷：在途物资贷：在途物资 800 800 在途物资在途物资1000原材料原材料100010001000材料成本差异材料成本差异借：在途物资借：在途物资 1000借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 170 贷：银行存款贷：银行存款 1170材料入库材料入库:借：原材料借：原材料 1000 1000 贷：贷：在途物资在途物资 10001000【例【例5.8】福源公司向】福源公司向A公司购入甲材料公司购入甲材料90吨，吨，单价单价2
20、000元，共计买价元，共计买价180 000元，另发生元，另发生运杂费共计运杂费共计2 000元，运杂费已通过银行存款元，运杂费已通过银行存款支付，货款尚未支付。支付，货款尚未支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 182000 借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 30600 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 210600 银行存款银行存款 2 000【例【例5.9】上述甲材料验收入库，结转其实】上述甲材料验收入库，结转其实际采购成本。际采购成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 182 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 182 000【例【例5.10】向方圆公司
21、采购乙、丙两种材料，其中：乙材料】向方圆公司采购乙、丙两种材料，其中：乙材料数量数量700吨，单价吨，单价400元，计买价元，计买价280 000元；丙材料数元；丙材料数量量200吨，单价吨，单价2 300元，计买价元，计买价460 000元，上述款项元，上述款项由银行存款支付。企业用银行存款支付上述乙、丙材料运由银行存款支付。企业用银行存款支付上述乙、丙材料运输费输费27 000元。元。分配率分配率=27000/700+200=30元吨元吨乙材料应负担运输费乙材料应负担运输费=700吨吨30元吨元吨=21 000元元丙材料应负担运输费丙材料应负担运输费=200吨吨30元吨元吨=6 000元元
22、乙在途物资成本乙在途物资成本=280000+21000=301 000元元丙在途物资成本丙在途物资成本=460000+6000=466 000元元借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 301000 丙材料丙材料 46600借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 489800 贷：银行存款贷：银行存款 1256800【例【例5.11】上述【例】上述【例5.10】中的乙、丙两种材】中的乙、丙两种材料已验收入库，计算并结转其实际采购成本。料已验收入库，计算并结转其实际采购成本。应将乙、丙材料的采购成本由应将乙、丙材料的采购成本由“在途物资账在途物资账户的贷方转入户的贷方转入“原材料账户的借方
23、，以反映原材料账户的借方，以反映库存材料的增加，因此，会计分录为：库存材料的增加，因此，会计分录为：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 301000 丙材料丙材料 466000 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 301000 丙材料丙材料 466000【例【例5.12】金地公司从中兴公司购置一台】金地公司从中兴公司购置一台不需要安装的专用设备，于不需要安装的专用设备，于5月月8日从银行日从银行汇去货款汇去货款18000元。元。借：预付账款借：预付账款中兴公司中兴公司 18000 贷：银行存款贷：银行存款 18000【例【例5.13】收到中兴公司发来的专用设备，】收到中兴公司发来的专用设备，2
24、3000元，增值税率元，增值税率17%，代垫运杂费，代垫运杂费50元元设备已交车间使用，缺乏款项当即从银行汇出。设备已交车间使用，缺乏款项当即从银行汇出。借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 27410 贷：预付账款贷：预付账款中兴公司中兴公司 18000 银行存款银行存款 9410第四节第四节 生产过程主要经济业务的会计核算生产过程主要经济业务的会计核算一、设置的主要账户一、设置的主要账户一一“生产成本账户生产成本账户“生产成本是成本类账户，用以归集和分配产品生产生产成本是成本类账户，用以归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，计算确定产品的生产成本。过程中发生的各项费用，计算确定产品的
25、生产成本。生产成本生产成本生产产品发生的生产产品发生的各种费用各种费用余额：未完工产品成本余额：未完工产品成本完工入库产品的成本完工入库产品的成本二二“制造费用账户制造费用账户 “制造费用是成本类账户，是用来制造费用是成本类账户，是用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。而发生的各项间接费用。三三“应付职工薪酬账户应付职工薪酬账户 “应付职工薪酬是负债类账户，用应付职工薪酬是负债类账户，用以核算和监督企业应付职工的薪酬包以核算和监督企业应付职工的薪酬包括职工工资、奖金、津贴及福利费等括职工工资、奖金、津贴及福利费等总额及结算情况。总额及结算
26、情况。四四“累计折旧账户累计折旧账户“累计折旧是资产类账户，它是固定资累计折旧是资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用以核算固定资产因损产的抵减账户，用以核算固定资产因损耗而减少的价值。企业的固定资产可以耗而减少的价值。企业的固定资产可以长期使用而仍保持其原有的实物形态，长期使用而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的消耗而逐渐但其价值将随着固定资产的消耗而逐渐转移到生产的产品成本中去，即构成企转移到生产的产品成本中去，即构成企业费用的一局部。业费用的一局部。五五“长期待摊费用账户长期待摊费用账户 长期待摊费用属于资产类科目。它核长期待摊费用属于资产类科目。它核算企业已支出，但摊销期
27、限在算企业已支出，但摊销期限在1 1年以上年以上不含不含1 1年的各项费用，包括固定资产修年的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改进支出以及理支出、租入固定资产的改进支出以及摊销期在摊销期在1 1年以上的其他待摊费用。年以上的其他待摊费用。六六“管理费用账户管理费用账户 “管理费用是损益类账户，用以核管理费用是损益类账户，用以核算和监督企业行政管理部门为管理和组算和监督企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。织生产经营活动而发生的各项费用。七七“库存商品账户库存商品账户 “库存商品属于资产类账户，用以库存商品属于资产类账户，用以核算和监督企业库存商品实际成本的增核
28、算和监督企业库存商品实际成本的增减变动及其结存情况。减变动及其结存情况。二、产品制造企业生产成本的核算程序二、产品制造企业生产成本的核算程序 为搞好成本计算，企业应做到：为搞好成本计算，企业应做到：1 1正确确定成本计算对象。正确确定成本计算对象。2 2正确确定成本计算期。正确确定成本计算期。3 3正确确定成本工程。正确确定成本工程。4 4严格遵守成本开支范围，正确归集和严格遵守成本开支范围，正确归集和分配各项生产费用。分配各项生产费用。工程工程甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料数量吨数量吨金额元金额元数量吨数量吨金额元金额元数量吨数量吨金额元金额元生产生产A产品产品204002069276
29、06968157080生产生产B产品产品18360187831207882189420小计小计3876038136588147150346500车间一般耗用车间一般耗用6120061139334818480管理部门领用管理部门领用24002832023613860合计合计4692046162659489164378840表表51 材料耗用汇总表材料耗用汇总表借：生产成本借：生产成本AA产品产品 473169 473169 B B产品产品 537516 537516 制造费用制造费用 69820 69820 管理费用管理费用 49870 49870 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 92046
30、92046 乙材料乙材料 659489 659489 丙材料丙材料 378840 378840【例【例5.15】结算本月应付职工工资】结算本月应付职工工资168 000元，元，其中：其中：制造制造A产品生产工人工资产品生产工人工资 59 000元元 制造制造B产品生产工人工资产品生产工人工资 56 000元元 小小 计计 115 000元元 车间管理人员工资车间管理人员工资 20 000元元 行政管理人员工资行政管理人员工资 33 000元元 合合 计计 168 000元元借：生产成本借：生产成本A产品产品 59000 B产品产品 56000 制造费用制造费用 20000 管理费用管理费用 3
31、3000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 168000【例【例5.16】按职工工资总额的】按职工工资总额的14提取职工福利费，计提数额如提取职工福利费，计提数额如下：下：A产品生产工人工资计提数：产品生产工人工资计提数：59 00014=8 260元元 B产品生产工人工资计提数：产品生产工人工资计提数：56 00014=7 840元元车间管理人员工资计提数：车间管理人员工资计提数：20 00014=2 800元元 企业管理人员工资计提数：企业管理人员工资计提数：33 00014=4 620元元借：生产成本借：生产成本A产品产品 8260 B产品产品 7840 制造费用制造费用 2800 管理
32、费用管理费用 4620 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 23520【例【例5.17】以银行存款支付办公费、水电】以银行存款支付办公费、水电费共计费共计2 510元，其中生产车间办公费元，其中生产车间办公费800元、水电费元、水电费600元，企业管理部门办元，企业管理部门办公费公费610元、水电费元、水电费500元。元。借：制造费用借：制造费用办公费办公费 800 水电费水电费 600 管理费用管理费用办公费办公费 610 水电费水电费 500 贷：银行存款贷：银行存款 2510【例【例5.18】计提本月固定资产折旧】计提本月固定资产折旧36 000元，其中：生产车间固定资产折旧元，其中：生产
33、车间固定资产折旧28 000元，企业行政管理部门固定资产元，企业行政管理部门固定资产折旧折旧8 000元。元。借：制造费用借：制造费用 28000 管理费用管理费用 8000 贷：累计折旧贷：累计折旧 36000【例【例5.19】月末将本月发生的制造费用】月末将本月发生的制造费用124 200元分配转入产品的生产成本。元分配转入产品的生产成本。制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额/生产工人工资合计生产工人工资合计=122 020/59000+56000=1.06元元/小时小时 A产品应负担制造费用产品应负担制造费用=59 0001.06=62 540 元元 B产品应负担制造费
34、用产品应负担制造费用=56 0001.06=59 480 元元 借：生产成本借：生产成本A产品产品 62540 B产品产品 59480 贷：制造费用贷：制造费用 122023【例【例5.20】月末计算并结转完工入库】月末计算并结转完工入库A、B产品的实际生产成本。产品的实际生产成本。本例假设本例假设A、B两产品期末全部完工，其中两产品期末全部完工，其中A产品完工数量为产品完工数量为10 000件，件，B产品完工数量为产品完工数量为12 000件。件。借：库存商品借：库存商品A产品产品 602969 B产品产品 660836 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 602969 B产品产品 6608
35、36由此可知，由此可知，A产品单位成本为产品单位成本为6029691000060.30元，元，B产品单位成本为产品单位成本为6608361200055.07元。元。第五节第五节 销售过程主要经济业务的会计核算销售过程主要经济业务的会计核算一、销售过程业务核算的内容一、销售过程业务核算的内容 销售过程中，企业要将商品及时地销销售过程中，企业要将商品及时地销售出去并收回货款以补偿在商品上的资金消售出去并收回货款以补偿在商品上的资金消耗。耗。二、账户的设置二、账户的设置 一一“主营业务收入账户主营业务收入账户二二“主营业务成本账户主营业务成本账户 三三“其他业务收入账户其他业务收入账户 四四“其他业
36、务成本账户其他业务成本账户 五五“销售费用账户销售费用账户 六六“营业税金及附加账户营业税金及附加账户 七七“营业外收入账户营业外收入账户 八八“营业外支出营业外支出 账户账户 九九“投资收益账户投资收益账户 十十“应交税费账户应交税费账户 十一十一“应收账款账户应收账款账户三、销售过程主要经济业务的会计处理三、销售过程主要经济业务的会计处理【例【例5.21】向大福公司销售】向大福公司销售A商品商品4 000件，每件售价件，每件售价90元，货款元，货款360 000元，元，款项已收到并存入银行。款项已收到并存入银行。借：银行存款借：银行存款 360 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商
37、品商品 307692.3 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 52307.7【例【例5.225.22】向永星公司销售】向永星公司销售B B商品商品6 0006 000件，件，每件售价每件售价8585元，货款元，货款510 000510 000元，款项尚未元，款项尚未收到。收到。借：应收账款借：应收账款永星公司永星公司 510 000 510 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入BB商品商品 435897.4 435897.4 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 74102.6 74102.6【例【例5.23】以银行存款支付商品销售的广】以银行存款支付商品销售的广告费告费
38、10 000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000【例【例5.24】以银行存款支付销售】以银行存款支付销售A、B商商品应负担的运输费品应负担的运输费800元。元。借：销售费用借：销售费用运输费运输费 800 贷：银行存款贷：银行存款 800【例【例5.255.25】企业出售多余甲材料一批，】企业出售多余甲材料一批，取得货款取得货款6 8006 800元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 6800 6800 贷：其他业务收人贷：其他业务收人材料销售材料销售 5811.97 5811.97 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应
39、交增值税 988.03 988.03【例【例5.26】结转上述出售甲材料的成本】结转上述出售甲材料的成本4 600元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本材料销售材料销售 4600 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 4600【例【例5.27】结转本月销售商品应负担的城市】结转本月销售商品应负担的城市维护建设税维护建设税9 000元，教育费附加元，教育费附加4 000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 13 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 9 000 应交教育费附加应交教育费附加 4 000【例【例5.28】期末结转本月已销售商品的生产】期末结转本
40、月已销售商品的生产成本。成本。借：主营业务成本借：主营业务成本A商品商品 241640 B商品商品 330900 贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 241640 B产品产品 330900第六节第六节 财务成果与利润分配及债权债务结算的会财务成果与利润分配及债权债务结算的会 计核算计核算一、财务成果与利润分配及债权债务结算核算一、财务成果与利润分配及债权债务结算核算的内容的内容一财务成果与利润分配核算的内容一财务成果与利润分配核算的内容营业利润营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益减投
41、资损失投资收益减投资损失营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收其他业务收营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用按照我国公司法规定，公司税后利润分配的工程包按照我国公司法规定，公司税后利润分配的工程包括以下局部：括以下局部：第一，盈余公积第一，盈余公积第二，公益金第二，公益金 第三，向投资者分配利润股利第三，向投资者分配利润股利利润分配后仍然留存于企业的资金为未分配利润。利润分配后仍然留存于企业的资金为未分配利润。年末未分配年
42、末未分配=年初未分配利润年初未分配利润+本年净利润本年净利润-本年本年提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积-本年提取的公益金本年提取的公益金-应付股应付股利利二债权债务结算核算的内容二债权债务结算核算的内容 企业筹集资金假设形成所有者权益企业筹集资金假设形成所有者权益资金，该局部资金不需要归还，但假设资金，该局部资金不需要归还，但假设形成债务资金，形成债务资金，二、账户的设置二、账户的设置 一与财务成果计算有关的账户设置一与财务成果计算有关的账户设置 1“所得税费用账户所得税费用账户 2“本年利润账户本年利润账户借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金
43、及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用销售费用销售费用营业外支出营业外支出其他业务支出其他业务支出投资收益净损失投资收益净损失所得税费用所得税费用余额：亏损余额：亏损主营业务利润主营业务利润其他业务利润其他业务利润营业外收入营业外收入投资收益净收益投资收益净收益余额：实现的净盈利余额：实现的净盈利二与利润分配有关的账户设置二与利润分配有关的账户设置 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方期初余额：以前年度形成的期初余额：以前年度形成的 累计亏损累计亏损提取盈余公积等有关利润分提取盈余公积等有关利润分配的其他明细账配的其他明细账余额：累计发生的亏损余额：累计发生的亏损期初余额：以前年度形成的期
44、初余额：以前年度形成的 未分配利润未分配利润转入的净利润转入的净利润余额：累计实现的未分配利润余额：累计实现的未分配利润1“利润分配账户利润分配账户2“盈余公积账户盈余公积账户3“应付股利账户应付股利账户三、债权债务与财务成果经济业务的会计核算三、债权债务与财务成果经济业务的会计核算【例【例5.29】企业收回前期外单位】企业收回前期外单位A欠货款欠货款600 000元存入银行。会计分录为：元存入银行。会计分录为：借：银行存款借：银行存款 600 000 贷：应收账款贷：应收账款A单位单位 600 000【例【例5.30】企业以银行存款】企业以银行存款80 000元归还前期所元归还前期所欠欠B公
45、司购货款。会计分录为：公司购货款。会计分录为：借：应付账款借：应付账款B公司公司 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000【例【例5.30】企业以银行存款上缴城市维护建设税企业以银行存款上缴城市维护建设税9 000元，元，教育费附加教育费附加4 000元。会计分录为：元。会计分录为：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 9 000 应交教育费附加应交教育费附加 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 13 000【例【例5.32】企业收到一笔罚款收入】企业收到一笔罚款收入12 000元，存人银行。元，存人银行。借：银行存款借：银行存款 12 000 贷：营业外
46、收入贷：营业外收入罚款收入罚款收入 12 000【例例5.33】企业收到向联营单位投资的收益】企业收到向联营单位投资的收益65 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 65 000 贷：投资收益贷：投资收益 65 000【例【例5.34】企业以银行存款支付职工子弟学】企业以银行存款支付职工子弟学校经费校经费8 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出子弟学校经费子弟学校经费 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000【例【例5.35】期末将各损益账户的金额结转】期末将各损益账户的金额结转记入记入“本年利润账户。本年利润账户。1借：主营业务收人借：主营业务收人 870
47、 000 其他业务收入其他业务收入 6 800 营业外收入营业外收入 12 000 投资收益投资收益 65 000 贷：本年利润贷：本年利润 953 800 2借：本年利润借：本年利润 712 340 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 572 540 其他业务成本其他业务成本 4 600 营业税金及附加营业税金及附加 13 000 销售费用销售费用 10 800 管理费用管理费用 96 600 财务费用财务费用 6 800 营业外支出营业外支出 8 000本月营业利润本月营业利润=870 000+6 800-572 540+4 600-13000-10 800-96 600-6 800+65
48、000=237 460 元元本月利润总额本月利润总额=237 460+12 000-8 000=241 460 元元【例【例5.36】结转本期应交所得税。】结转本期应交所得税。计提所得税计提所得税借：所得税费用借：所得税费用 98 690 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 98 690结转所得税结转所得税借：本年利润借：本年利润 98 690 贷：所得税费用贷：所得税费用 98 690 所得税费用结转后，企业所得税费用结转后，企业12月份实现的净利润为：月份实现的净利润为：241 460-98 690=142 770 元元假定假定12月初月初“本年利润账户有贷方余额本年利润账户有贷
49、方余额370 830元，则全元，则全年累计实现净利润为：年累计实现净利润为：370 830+142 770=513 600 元元【例【例5.37】结转本年利润。】结转本年利润。年终，企业应将全年实现的净利润由年终，企业应将全年实现的净利润由“本年利润账户转入本年利润账户转入“利润分配账户，结转后，利润分配账户，结转后，“本年利润账户年终没有余额。本年利润账户年终没有余额。会计分录为：会计分录为：借：本年利润借：本年利润 513 600 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 513 600 四、利润分配的会计处理四、利润分配的会计处理【例【例5.38】年末企业按净利润的】年末企业按净利润
50、的10提取法定盈余公积金，按提取法定盈余公积金，按5提取任意盈余公积金，按提取任意盈余公积金，按25向投资者分配现金股利。向投资者分配现金股利。本年应提取法定盈余公积金本年应提取法定盈余公积金=513 60010=51 360元元 本年应提取任意盈余公积金本年应提取任意盈余公积金=513 6005=25 680元元 本年应分配现金股利本年应分配现金股利=513 60025=128 400元元年末未分配利润年末未分配利润=513 60051 36025 680 128400=308 160元元借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 51 360 提取任意盈余公积提取任意盈余公积