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1、 第三章第三章 资资 产产 资产是企业从事生产经营活动必需的各种资资产是企业从事生产经营活动必需的各种资源，它们为企业拥有或者控制，通过合理配置和源，它们为企业拥有或者控制，通过合理配置和使用，使企业生产经营活动维持正常。资产具体使用，使企业生产经营活动维持正常。资产具体表现为货币资金、厂房、机器设备、原材料、包表现为货币资金、厂房、机器设备、原材料、包装物、在产品、产成品、债权、无形资产等。本装物、在产品、产成品、债权、无形资产等。本章主要介绍有关资产的取得、使用或摊销、处置章主要介绍有关资产的取得、使用或摊销、处置的核算等等。的核算等等。 第一节第一节 概概 述述一、资产的概念一、资产的概
2、念 企业会计准则企业会计准则-基本准则将资产定义为：基本准则将资产定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。经济利益的资源。1、企业过去的交易或者事项、企业过去的交易或者事项 2、由企业拥有或者控制、由企业拥有或者控制 3、预期会给企业带来经济利益、预期会给企业带来经济利益 二、资产的确认二、资产的确认符合上述资产定义的资源，在同时满足以下符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入（一）与
3、该资源有关的经济利益很可能流入企业；企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。量。三、资产在报表中的列示三、资产在报表中的列示符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。条件的项目，不应当列入资产负债表。四、资产的分类四、资产的分类按照资产的变现、出售、耗用时间的长短来分，可以分成流按照资产的变现、出售、耗用时间的长短来分，可以分成流动资产和非流动资产两大类。动资产和非流动资产两大类。（一）流动
4、资产（一）流动资产 流动资产的主要构成项目有：货币资金、交易性投资、应流动资产的主要构成项目有：货币资金、交易性投资、应收和预付款项、存货。收和预付款项、存货。 （二）非流动资产（二）非流动资产 非流动资产是除了流动资产以外的资产。主要构成项目有：非流动资产是除了流动资产以外的资产。主要构成项目有：可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、投资性房地产、定资产、在建工程、工程物资、无形资产、投资性房地产、长期待摊费用等等。长期待摊费用等等。 第二节第二节 货币资金货币资金一、货币资金的性质和账户
5、设置一、货币资金的性质和账户设置 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。根据货币资金的存放地点货币形态的资产。根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同，货币资金分为不同及其用途的不同，货币资金分为库存现库存现金、银行存款及其他货币资金。金、银行存款及其他货币资金。 从从企业的整个生产经营来看，在企业从开业到清企业的整个生产经营来看，在企业从开业到清算的整个存续过程中，货币资金与各个业务循环存算的整个存续过程中，货币资金与各个业务循环存在着广泛而紧密的联系。包括有：在着广泛而紧密的联系。包括有： 1 1、货币资金增加业务。、货币资金增加业务。 2 2
6、、货币资金减少业务。企业的绝大多数款项、货币资金减少业务。企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。是通过银行结算进行的。 3.3.货币资金的流动及零星备用金业务。货币资金的流动及零星备用金业务。 在账户设置上，需要设置在账户设置上，需要设置“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”、“其他货币资金其他货币资金”账户账户分别用来核算企业分别用来核算企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。对于企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。对于企业为日常零星支出而使用的备用金，一般通过为日常零星支出而使用的备用金，一般通过“备用备用金金”或或“其他应收款其他应收款备用金备用金”账户账户单独核算。单独核算。
7、二、库存现金二、库存现金（一）库存现金是指通常存放于企业财会部门、由（一）库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。（二）国家现金管理制度的有关规定：（二）国家现金管理制度的有关规定： 一个单位可以在若干家银行开户，但只能在一家银行开设现一个单位可以在若干家银行开户，但只能在一家银行开设现金结算户金结算户,支取现金支取现金,并由该家银行负责核实现金库存限额和并由该家银行负责核实现金库存限额和进行现金管理检查。进行现金管理检查。 1 1、只能在下列范围内开支使用现金、只能在下列范围内开支使用现金: (1)(1
8、)职工工资、各种工资性津贴。职工工资、各种工资性津贴。(2)(2)个人劳务报酬。个人劳务报酬。(3)(3)支付给个人的各种奖金。支付给个人的各种奖金。(4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。支出。(5)(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资收购单位向个人收购农副产品和其他物资,如金银、工艺如金银、工艺品、废旧物资等的价款。品、废旧物资等的价款。(6)(6)单位预借出差人员必须随身携带的差旅费。单位预借出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结算起点以下的零星支出。结算起点以下的零星支出。(8)(8)中国人民银行确定
9、需要现金支付的其他支出中国人民银行确定需要现金支付的其他支出 。2 2、库存现金限额的规定、库存现金限额的规定 3 3、现金坐支、现金坐支 4 4、现金管理、现金管理“八不准八不准” (1)(1)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；(2)(2)不准单位之间相互借用现金；不准单位之间相互借用现金；(3)(3)不准谎报用途套取现金；不准谎报用途套取现金；(4)(4)不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；(5)(5)不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；(6
10、)(6)不准保留账外公款不准保留账外公款(即小金库即小金库)； (7)(7)不准发生变相货币；不准发生变相货币；（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。 （三）库存现金的核算（三）库存现金的核算1、库存现金增加的核算、库存现金增加的核算 库存现金增加的内容主要有库存现金增加的内容主要有:从银行提取现金，从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。因的现金溢余等。 收取现金时，借记收取现金时
11、，借记“库存现金库存现金”科目，货记有关科目，货记有关科目。科目。 【例例3-1】从开户银行提取现金从开户银行提取现金6 000元备用。元备用。 借借: 库存现金库存现金 6 000 贷贷: 银行存款银行存款 6 000 【例例3-2】企业收取出租机器的押金企业收取出租机器的押金1 500元元 借借: 库存现金库存现金 1 500 贷贷: 其他应付款其他应付款 1 500 【例例3-3】采购员王民原出差借采购员王民原出差借2 000元元,报销报销1 750元元,剩余现金剩余现金250元交回。元交回。 借借: 库存现金库存现金 250 管理费用管理费用 1 750 贷贷: 其他应收款其他应收款王
12、民王民 2 000 2、库存现金支出的核算、库存现金支出的核算 企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规定，在允许的范围内，办理现金支出业务。企业按定，在允许的范围内，办理现金支出业务。企业按照现金开支范围的规定支付现金时照现金开支范围的规定支付现金时,借记有关科目，借记有关科目，贷记贷记“库存现金库存现金”科目。科目。 【例例3-4】采购员王民出差预借差旅费采购员王民出差预借差旅费2 000元元,以现以现金付讫。金付讫。 借借: 其他应收款其他应收款王民王民 2 000 贷贷:库存现金库存现金 2 000 【例例3-5】以现金支付职工工资以现金支付职工
13、工资65 000元。元。 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 65 000 贷贷:库存现金库存现金 65 000 【例例3-6】以以现现金金支支付付职职工工困困难难补补助助300元。元。 借借:应应付付职职工工薪薪酬酬福福利利费费 300 贷贷:库库存存现现金金 300 【例例3-7】以现金支付企业购买邮票款以现金支付企业购买邮票款60元。元。 借借: 管理费用管理费用 60 贷贷:库存现金库存现金 60 3 3、库存现金日记账、库存现金日记账 设置设置“库存现金日记账库存现金日记账”，由出纳人员逐，由出纳人员逐日逐笔登记，每日终了时应计算现金收入合计、现日逐笔登记，每日终了时应计算现金收
14、入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。如果发生账款不现金数进行核对，保证账款相符。如果发生账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，“库存现金日记账库存现金日记账”的余额应与的余额应与“库存现金库存现金”总账总账的余额核对，做到账账相符。的余额核对，做到账账相符。4、库存现金清查的核算、库存现金清查的核算 库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对包括出纳人员每日终了前进行的库
15、存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对。核对。 若发现库存现金短缺或溢余且原因有待查明的，应通过若发现库存现金短缺或溢余且原因有待查明的，应通过“ “待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” ”账户核算。账户核算。 在库存现金清查中发现溢余的库存现金，应按溢余的金在库存现金清查中发现溢余的库存现金，应按溢余的金额，借记额，借记“ “库存现金库存现金” ”账户，贷记账户，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢” ”账户，待查明原因后按如下要求进行处理：账户
16、，待查明原因后按如下要求进行处理： 一是如为库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分；一是如为库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分；属于应由保险公司赔偿的部分；属于无法查明的其他原因分属于应由保险公司赔偿的部分；属于无法查明的其他原因分别处理。别处理。 二是如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位二是如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的；属于无法查明原因的库存现金溢余分别处理。的；属于无法查明原因的库存现金溢余分别处理。【例例3-8】库存现金清查中库存现金清查中,发现库存现金较账面余发现库存现金较账面余额多出额多出50元。元。 借借: 库存现金库存现金 50 贷贷:待处理财产损溢
17、待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 后经反复核查后经反复核查,上述库存现金长款原因不明上述库存现金长款原因不明,经批经批准转作营业外收入处理。准转作营业外收入处理。 借借: 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 贷贷:营业外收入营业外收入 50 如果经查明应退回给有关单位或人员的，贷记如果经查明应退回给有关单位或人员的，贷记“其他应付其他应付款款”账户。账户。 【例例3-9】库存现金清查中库存现金清查中,发现库存现金较账面余额短缺发现库存现金较账面余额短缺160元。元。借借: 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损
18、溢 160 贷贷: 库存现金库存现金 160 后经调查后经调查,上述库存现金短缺属于出纳员张扬的责任上述库存现金短缺属于出纳员张扬的责任,应应由该出纳员赔偿。由该出纳员赔偿。 借借: 其他应收款其他应收款张扬张扬 160 贷贷: 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 160 收到上述出纳员张扬赔款收到上述出纳员张扬赔款160元时元时: 借借: 库存现金库存现金 160 贷贷: 其他应收款其他应收款张扬张扬 160 （四）备用金的核算（四）备用金的核算企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，为企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，为了方便支付，减少报销手续，可以
19、实行定额备用金了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当定期或在快用完时向财务部门报销。定期或在快用完时向财务部门报销。财务部门拨出备用金时：财务部门拨出备用金时：借：备用金（或借：备用金（或“其他应收款其他应收款备用金备用金”）贷：库存现金贷：库存现金当向财务部门报销并补足备用金数额时，财务部门当向财务部门报销并补足备用金数额时，财务部门根据报销数直接确认相关费用的发生和库存现金的根据报销数直接确认相关费用的发生和库存现金的减少，报销数和拨补数都不再通过减少，报销数和拨补数都不再通过“备用金备用金”或或
20、“其其他应收款他应收款备用金备用金”账户核算：账户核算：借：管理费用借：管理费用贷：库存现金贷：库存现金如果企业调整备用金数额，或者取消备用金制度，如果企业调整备用金数额，或者取消备用金制度，则要通过备用金账户核算。企业调整备用金数额，则要通过备用金账户核算。企业调整备用金数额，则借记或贷记则借记或贷记“备用金备用金”、“库存现金库存现金”，如果取，如果取消备用金制度，则借记消备用金制度，则借记 “ “库存现金库存现金”，贷记，贷记“备用备用金金”。三、银行存款l银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。l（一）银行存款的管理规定l企业应当根据业务需要，按规定在其所在地银行开设账户
21、，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、法规，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取库存现金及其他违法犯罪活动；不得出租、出借银行结算账户；不得利用银行结算账户套取银行信用；不得将单位款项转入个人银行结算账户。 （二）银行存款的核算 l1、银行存款收支的核算l账户“银行存款”：l该账户的借方反映企业银行存款的增加，贷方反映企业银行存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末银行存款的余额。 l【例3-10】2007年8月5日，某企业开出现金支票一张，从开户行提取现金3 000元作为零星支付备用。 l借: 库存现金 3 000 l
22、贷: 银行存款 3 000 l【例3-11】企业销售商品一批，货款收入50 000元,增值税8 500元,价税合计58 500 元已通过托收承付结算方式收妥，存入存款账户。 l借: 银行存款 58 500 l 贷: 主营业务收入 50 000 l 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500 l2、银行日记账和银行存款余额调节表l记账：l企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证,按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数l对账：“银行存款日记账”应定期与银行转来的“银
23、行对账单”进行核对。l如果发现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不对，首先检查记账有否差错，如果有差错，先更正差错，然后在记账正确的前提下再对未达账项进行调节。 l未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，发生的一方已经取得凭证登记入账而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况: （1）企业已收款入账，银行尚未收款入账。（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账。 （3）银行已收款入账，企业尚未收款入账。 （4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。 l处理方法：通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 l【例3-12】某企业20
24、07年8月31日银行存款日记账的余额为86 850元，银行转来对账单的余额为124 500元。经逐笔核对，发现以下未达账项: l（1）送存银行转账支票90 000元, 企业已登记银行存款增加,银行未记账； l（2）开出转账支票67 500元,持票单位未到银行办理转账,银行未记账； l（3）委托银行代收某公司购货款72 000元，银行登记入账；企业未记账； l（4）银行代付电话费6 000元,银行登记入账，企业未记账。 l（5）另外，8月15日开出转账支票一张，系付应付账款6 500元，当时编制的银行付款凭证为：l借：应付账款 650l 贷：银行存款 650 l该错误凭证已登记入账。 l 既存在
25、会计差错、又存在未达账的情况，应先更正会计差错，再编制银行存款余额调节表。 l（1）采用补充登记法更正差错 l借：应付账款 5 850 l 贷：银行存款 5 850 l更正差错后，某企业2007年8月31日基本存款账户银行存款日记账的余额为81 000元。 l（2）编制“银行存款余额调节表”如表3-1 l表3-1 银行存款余额调表 单位：元 l 2007年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付 8100072000 6000银行对账单余额 加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付 124500 90000 67500调节后的存款余额1
26、47000调节后的存款余额147000三、其他货币资金的核算l（一）其他货币资金的内容l其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。 l（二）其他货币资金的核算 l账户设置：“其他货币资金”，借方登记其他货币资金的增加数，货方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。该账户应按其他货币资金的种类设置明细账户。 l1、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款核算l外埠存款：是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。l银
27、行本票存款：是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。l银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。l信用证保证金存款：是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。l这几类其他货币资金主要用于与销货单位的货款结算，一旦购货结束，如果有余款会很快转回其开户银行。 l【例3-13】某企业于2007年6月5日从基本存款户汇往外地某银行临时账户40 000元，用于临时经营采购。 l借：其他货币资金外埠存款 40 000 l贷：银行存款 40 000 l6月9日，用上述外埠存款共支付采购原材料款项39 780元，其中价款34 000元，增值税5 780元。 l借：在途物资 34 00
28、0 l应交税费应交增值税(进项税额) 5 780 l贷：其他货币资金外埠存款 39 780 l6月15日，根据银行的收账通知，上述外埠存款的余款已汇入基本存款账户。 l借：银行存款 220 l贷：其他货币资金外埠存款 220 l2、信用卡存款核算l当单位进行集团消费时可以用信用卡的方式进行结算。l当存入信用卡存款时：l 借：其他货币资金信用卡存存款l 贷：银行存款l当单位进行消费用信用卡结算时：l借：管理费用（或：营业费用等）l 贷：其他货币资金信用卡存款”l3、存出投资款核算l存出投资款指企业进行证券投资时预先存放在金融机构的资金，当企业存出投资款时：l 借：其他货币资金存出投资款l 贷：银行存款l当购入证券投资时：l借：交易性金融资产、投资收益等l 贷：其他货币资金证券投资