《第10-11章行政单位资产的核算.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第10-11章行政单位资产的核算.pptx（56页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第第 二二 篇篇 行政单位会计行政单位会计一、行政单位会计及其特点一、行政单位会计及其特点（一）概念（一）概念 行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。包括：建设，维护社会公共秩序的单位。包括： 1. 行政机关：政府办公厅、发改委、财政局、税务局、行政机关：政府办公厅、发改委、财政局、税务局、工商局、环保局、统计局、公安局等工商局、环保局、统计局、公安局等 2. 国家权力机关：各级人民大表大会及其所属机构等国家权力机关：各级人民大表大会及其所属机构等 3. 审判、检察和司法机关：法院、监察院和司法部门等审判、
2、检察和司法机关：法院、监察院和司法部门等 4. 党派和人民团体组织：中国共产党、各民主党派、共党派和人民团体组织：中国共产党、各民主党派、共青团、妇联、工会等组织。青团、妇联、工会等组织。 行政单位为完成日常业务活动所需的资金主要来源于财行政单位为完成日常业务活动所需的资金主要来源于财政拨付的预算资金。政拨付的预算资金。第十章第十章 行政单位会计概述行政单位会计概述（二）核算特点（二）核算特点 1 1、行政单位业务活动的目的是为了满、行政单位业务活动的目的是为了满足公共需要，提供公共产品，具有明显的足公共需要，提供公共产品，具有明显的非市场性，故一般不进行成本计算。非市场性，故一般不进行成本计
3、算。 2 2、与财政总预算会计相比，行政单位、与财政总预算会计相比，行政单位会计有现金收付、材料和固定资产等实物会计有现金收付、材料和固定资产等实物资产的核算。资产的核算。 3 3、与事业单位相比，行政单位会计核、与事业单位相比，行政单位会计核算基础采用算基础采用“收付实现制收付实现制”。二、行政单位会计组织系统二、行政单位会计组织系统 （1）主管会计单位）主管会计单位 ，简称主管单位。向同，简称主管单位。向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位。系，下面有所属会计单位。 （2）二级会计单位）二级会计单位 ，简称二级单位。向主，简称二级
4、单位。向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的。预算管理关系，下面有所属会计单位的。 （3）基层会计单位，）基层会计单位，也称三级会计单位也称三级会计单位 。向上级单位领报经费，并发生预算管理关向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位系，下面没有所属会计单位 。行政单位会计科目表行政单位会计科目表类别类别编号编号科目名称科目名称类别类别编号编号科目名称科目名称一、一、资产资产类类 101现金现金二、二、负负债债类类201应缴预算款应缴预算款102银行存款银行存款202应缴财政专户款应缴财政专户款103有价
5、证券有价证券 203暂存款暂存款 104暂付款暂付款 211应付工资应付工资(离退休费离退休费)105库存材料库存材料 212应付地方应付地方(部门部门)津贴补贴津贴补贴106固定资产固定资产213应付其他个人收入应付其他个人收入107零余额账户用款额度零余额账户用款额度三、三、净资净资产类产类301固定基金固定基金115财政应返还额度财政应返还额度303结余结余 五、五、支出支出类类501 经费支出经费支出 四、四、收入收入类类401拨入经费拨入经费 502拨出经费拨出经费404预算外资金收入预算外资金收入 505结转自筹基建结转自筹基建407其他收入其他收入第十一章第十一章v行政单位资产的
6、核算行政单位资产的核算资产的概述资产的概述v资产是行政单位占有或使用的，能以货资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。币计量的经济资源。v包括各种财产、债权和其他权利。包括各种财产、债权和其他权利。v行政单位的资产通常按流动性及存在形行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。态分为流动资产、有价证券和固定资产。第十一章第十一章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算第一节第一节 流动资产流动资产 流动资产是指可以在流动资产是指可以在1年内变现或耗用的资产，包括现金、年内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、银行存款、零余
7、额账户用款额度、财政应返还额度、暂付款、库存材料等。暂付款、库存材料等。 一一. 现金现金（一）现金的概念与管理要求（一）现金的概念与管理要求1.坚持坚持“钱账分管，互相牵制钱账分管，互相牵制”的原则的原则2.按国家规定的范围使用现金按国家规定的范围使用现金v支付给职工个人的工资、奖金、津贴。支付给职工个人的工资、奖金、津贴。v支付给个人的劳动报酬。支付给个人的劳动报酬。v根据国家规定办法给个人的科学、技术、文化、教育、卫生、根据国家规定办法给个人的科学、技术、文化、教育、卫生、体育等各种奖金。体育等各种奖金。v各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出。各种劳保、福利费用以及国家规定对个
8、人的其他支出。v向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。v支付出差人员必须随身携带的差旅费。支付出差人员必须随身携带的差旅费。v结算起点以下的零星支出。结算起点以下的零星支出。v中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。3. 严格遵守银行核定的库存现金的限额严格遵守银行核定的库存现金的限额4. 不得坐支现金不得坐支现金5. 现金收支业务必须根据合法凭证办理现金收支业务必须根据合法凭证办理6. 如实反映现金库存，保证账款相符如实反映现金库存，保证账款相符v行政单位应设置行政单位应设置“现金日记帐现金日记帐”，由出纳人员根，由出
9、纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，结出当日的现金收入合计数、支出合计日终了，结出当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数和现金实际库存数进行数和结余数，并将结余数和现金实际库存数进行核对，做到帐款相符。有外币现金的单位，应分核对，做到帐款相符。有外币现金的单位，应分别人民币、各种外币设置别人民币、各种外币设置现金日记帐现金日记帐，进行明细，进行明细分类核算。分类核算。（二）现金核算的账务处理（二）现金核算的账务处理收到现金时，收到现金时， 借：现金借：现金 贷：零余额账户用款额度、银行贷：零余额账户用款额度、银行存款
10、存款支付现金时，支付现金时， 借：经费支出借：经费支出 贷：现金贷：现金例题例题1. 1. 从银行提取业务备用现金从银行提取业务备用现金10001000元。元。 借：现金借：现金 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 10002. 2. 收到出租单位租赁收入现金收到出租单位租赁收入现金 3000 3000元。元。 借：现金借：现金 3000 3000 贷：其他收入贷：其他收入 3000 30003. 3. 出售废旧过期报刊取得现金收入出售废旧过期报刊取得现金收入150150元。元。 借：现金借：现金 150 150 贷：其他收入贷：其他收入 150 1504. 4. 购买办公
11、用品支付现金购买办公用品支付现金300300元。元。 借：经费支出借：经费支出 300 300 贷：现金贷：现金 300 300二二银行存款银行存款（一）银行存款核算使用的会计账户（一）银行存款核算使用的会计账户 行政单位设置“银行存款”账户，核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。该账户属于资产类账户，其借方登记收入的存款数额，贷方登记付出的存款数额，期末借方余额表示行政单位银行存款的结余数额。 （二）银行存款核算的账务处理（二）银行存款核算的账务处理存入银行或其他金融机构时，存入银行或其他金融机构时， 借借:银行存款银行存款 贷贷:现金现金/拨入经费拨入经费提取和支出款项时，提取和支
12、出款项时， 借借:现金现金/经费支出经费支出 贷贷:银行存款银行存款（三）外币存款的核算（三）外币存款的核算v外币泛指外国货币。根据我国外汇管理的有关规定，外币在国内不能流通和使用，持有外币的行政单位，必须按规定向当地中国银行申请开立“银行存款外币户”，并严格按照国家外汇管理的有关规定使用。v有外币存款的行政单位，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，进行明细核算。 其会计核算为：其会计核算为：1.1.当发生汇兑损失时：当发生汇兑损失时： 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款2.2.当发生汇兑收益时：当发生汇兑收益时：3.3. 借：银行存款借：银行存款
13、4.4. 贷：经费支出贷：经费支出1.1.收到财政拨来本月日常经费收到财政拨来本月日常经费3030万元万元, ,其中转拨其中转拨所属单位所属单位1212万元。万元。v 借：银行存款借：银行存款 30 30万万v 贷：拨入经费贷：拨入经费 30 30万万v 借：拨出经费借：拨出经费 12 12万万v 贷：银行存款贷：银行存款 12 12万万2.2.收到应收缴财政专户储存的预算外收入收到应收缴财政专户储存的预算外收入3 3万元。万元。v 借：银行存款借：银行存款 3 3万万v 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 3 3万万3.3.转让单位不用设备一台转让单位不用设备一台, ,设备帐面价值设备帐面
14、价值5 5万元万元, ,转让价转让价2 2万元万元, ,设备已运出设备已运出, ,款已收。款已收。v借：银行存款借：银行存款 2 2万万v 贷：其他收入贷：其他收入 2 2万万v借：固定基金借：固定基金 5 5万万v 贷：固定资产贷：固定资产 5 5万万4.4.购入材料一批购入材料一批, ,记价记价80008000元元, ,抵冲原预付款抵冲原预付款5000,5000,款已付款已付, ,材料已入库。材料已入库。v借：库存材料借：库存材料 8000 8000v 贷：暂付款贷：暂付款 5000 5000v 银行存款银行存款 3000 30005 5、6 6月月2828日，收到财政拨回的预算外资金日，
15、收到财政拨回的预算外资金50005000元。元。 借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 5000 50006 6、8 8月月1919日，开出银行凭证，购买材料日，开出银行凭证，购买材料2560025600元。元。 借：库存材料借：库存材料 25600 25600 贷：银行存款贷：银行存款 25600 256007 7、1212月月1717日，支付办公费用和业务费日，支付办公费用和业务费40004000元。元。 借：经费支出借：经费支出 4000 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 4000 三、零余额账户用款额度、财政应返还额度三、零余额
16、账户用款额度、财政应返还额度（一）零余额账户用款额度（一）零余额账户用款额度v在国库单一账户制度下，财政部门为行政单位在国库单一账户制度下，财政部门为行政单位在商业银行开设单位零余额账户，用于财政授在商业银行开设单位零余额账户，用于财政授权支付；权支付；v财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也与行政单位相关，用于财政直接支付。与行政单位相关，用于财政直接支付。v在财政授权支付下：在财政授权支付下：v （1）财政部门根据经批准的行政单位的部门预算和）财政部门根据经批准的行政单位的部门预算和用款计划向行政单位零余额账户的代理银行下达财政用款计划向行政单位零
17、余额账户的代理银行下达财政授权支付用款额度时，授权支付用款额度时，行政单位的零余额账户用款额行政单位的零余额账户用款额度增加度增加。v （2）行政单位根据经批准的部门预算和用款计划向）行政单位根据经批准的部门预算和用款计划向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户中向收款人支付款项时，额账户中向收款人支付款项时，行政单位的零余额账行政单位的零余额账户用款额度减少户用款额度减少。v 行政单位的零余额账户是一个过渡账户，不是实存资行政单位的零余额账户是一个过渡账户，不是实存资金账户。金账户。v （3）行政单位零余额账户的代理银行在将行政单位
18、）行政单位零余额账户的代理银行在将行政单位开具的支付指令与行政单位的部门预算和用款计划进开具的支付指令与行政单位的部门预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于业务发生当日通行核对，并向收款人支付款项后，于业务发生当日通过行政单位的零余额账户与国库单一账户进行资金清过行政单位的零余额账户与国库单一账户进行资金清算。资金清算后，行政单位零余额账户的余额为零。算。资金清算后，行政单位零余额账户的余额为零。v 因此，零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授因此，零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授权支付额度。权支付额度。1、某行政单位从单位零余额账户中提取现金、某行政单位从单位零余额账户中
19、提取现金900元，以备日常开支。元，以备日常开支。 借：现金借：现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2、某行政单位通过单位零余额账户支付日常、某行政单位通过单位零余额账户支付日常业务活动中发生的物业管理费业务活动中发生的物业管理费4500元。元。 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度3、某行政单位的部门预算得到了财政部门的批、某行政单位的部门预算得到了财政部门的批准，相应的财政资金支付方式也得到了财政部准，相应的财政资金支付方式也得到了财政部门批准。其中，应当采用财政直接支付方式支门批准。其中，应当采用财政直接支付方式支付的数额是付的数额是580
20、0000元。元。 行政单位无需编制会计分录。行政单位无需编制会计分录。4、某行政单位收到财政零余额账户代理银行转、某行政单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付一笔日常经费财政零余额账户为行政单位支付一笔日常经费58000元。元。 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费（二）财政应返还额度（二）财政应返还额度v 在国库单一账户制度下，年度终了：在国库单一账户制度下，年度终了：v 1、当行政单位通过财政零余额账户发生的、当行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政实际财政直接支付数小于财
21、政直接支付用款额度数直接支付数小于财政直接支付用款额度数，行政单位，行政单位就存在尚未使用的财政直接支付用款额度。就存在尚未使用的财政直接支付用款额度。v 2、当行政单位通过单位零余额账户发生的、当行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政实际财政授权支付数小于财政授权支付用款额度数授权支付数小于财政授权支付用款额度数，行政单位，行政单位就存在尚未使用的财政授权支付用款额度。就存在尚未使用的财政授权支付用款额度。 （1）已经下达，尚未实际使用；）已经下达，尚未实际使用； （2）尚未下达，无法支用。）尚未下达，无法支用。v 财政部门对行政单位尚未使用的用款额度，采用在次财政部门对行政单位尚未使用的
22、用款额度，采用在次年经批复后可以继续使用的管理办法。由此，当年尚年经批复后可以继续使用的管理办法。由此，当年尚未使用的用款额度，构成行政单位的财政应返还额度。未使用的用款额度，构成行政单位的财政应返还额度。1、年终，、年终，财政直接支付财政直接支付，预算数与实际支出数，预算数与实际支出数差额，差额，v 借：财政应返还额度借：财政应返还额度v 贷：拨入经费贷：拨入经费2、授权支付授权支付，（，（1）已下达数与实际支出数差）已下达数与实际支出数差额，额，v 借：财政应返还额度借：财政应返还额度v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度v（2）预算指标数大于下达数，则，）预算指标数大于下达数，
23、则，v 借：财政应返还额度借：财政应返还额度v 贷：拨入经费贷：拨入经费3、下年度，、下年度， （1）财政部门恢复财政直接支付）财政部门恢复财政直接支付额度，行政单位不作会计处理；额度，行政单位不作会计处理；（2）待实际使用恢复的额度时，）待实际使用恢复的额度时，v 借：经费支出借：经费支出v 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度4、下年度，（、下年度，（1）财政部门恢复财政授权支付）财政部门恢复财政授权支付额度，额度，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度（2）实际使用恢复的额度时，）实际使用恢复的额度时，v 借：经费支出借：经费支出v 贷：零余额
24、账户用款额度贷：零余额账户用款额度四、暂付款的核算四、暂付款的核算（一）暂付款的内容及其管理（一）暂付款的内容及其管理 暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。单位领用的备用金等。v暂付款的管理应注意以下几点：暂付款的管理应注意以下几点：v（1） 各种暂付款项要根据交款单位或收款人的借各种暂付款项要根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计
25、主管人员款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。审核后办理。v（2） 借款人在办事结束后，应在规定的日期结算借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销，年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度报销，年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。挂账。v（3） 暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补充。充。 （二）暂付款的账务处理（二）暂付款的账务处理 “暂付款暂付款”账户用来核算行政单位临时发生的账户用来核算行政单位临时发生的暂付或待核销的结算款项。该账户属
26、于资产类账户，暂付或待核销的结算款项。该账户属于资产类账户，其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。应按债务单位或个人设置明细账。累计数。应按债务单位或个人设置明细账。 发生时，借：暂付款发生时，借：暂付款 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款结算收回或核销转列支出时，结算收回或核销转列支出时， 借：经费支出借：经费支出 贷：暂付款贷：暂付款1.1.职工某某探亲回来报帐职工某某探亲回来报帐, ,原借原借450,450,实报实报400,400,退退现金现
27、金5050。v 借：现金借：现金 50 50v 经费支出经费支出职工福利费职工福利费 400 400v 贷：暂付款贷：暂付款 450 4502.2.转让设备帐面价转让设备帐面价40004000，转让价，转让价10001000，设备已，设备已运出，对方款尚未收到。运出，对方款尚未收到。v 借：固定基金借：固定基金 4000 4000v 贷：固定资产贷：固定资产 4000 4000v 借：暂付款借：暂付款 1000 1000v 贷：其他收入贷：其他收入固定资产变价收入固定资产变价收入 1000 10003.3.转让乙种材料一批，帐面价转让乙种材料一批，帐面价25002500，转让价，转让价3000
28、3000，材，材料已发出，款尚未收到。料已发出，款尚未收到。v 借：暂付款借：暂付款 3000 3000v 贷：库存材料贷：库存材料 2500 2500v 经费支出经费支出 500 5004.4.购入设备一台价格购入设备一台价格6000060000，原预付，原预付3000030000，设备已运，设备已运入，欠款尚未支付。入，欠款尚未支付。v 借：固定资产借：固定资产 60000 60000v 贷：固定基金贷：固定基金 60000 60000v 借：经费支出借：经费支出 60000 60000v 贷：暂付款贷：暂付款 30000 30000v 暂存款暂存款 30000 300005.所属报帐单位
29、实报支出所属报帐单位实报支出4000，原已预付，原已预付5000。v 借：经费支出借：经费支出 4000v 贷：暂付款贷：暂付款 4000五、库存材料的核算五、库存材料的核算（一）库存材料及其核算的内容（一）库存材料及其核算的内容 库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。1.材料采购2.材料收发3.材料计价4.购进材料一般按实际价格计算。5.4. 材料盘点行政单位的材料，每年至少应盘点一次。（二）库存材料的账务处理（二）库存材料的账务处理1. 购入材料的核算2. 领用材料的核算3.加权平均法4.材料平均单价初期结算材料实际
30、成本本期购入材料实际成本5. 期初结存材料数量本期购入材料数量6.期末结算材料实际成本期末结存材料数量材料平均单价7.发出材料实际成本发出材料数量材料平均单价3. 材料清查的核算4. 材料变价的处理v 在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。价格。v 材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等等不计入不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。算。v 但是，由于同种库存材料每次进料的来
31、源不同但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取对材料价格进行计算，一般采取加权平均法加权平均法确定其确定其价值。价值。库存材料（购进）库存材料（购进）1.1.采购采购3 3万元乙材料一批，增值税万元乙材料一批，增值税17%17%，计，计51005100元，对方代垫，运杂费元，对方代垫，运杂费800800元，抵冲原预付元，抵冲原预付款款2 2万元，差额开转帐支票支付，另以现金万元，差额开转帐支票
32、支付，另以现金支付材料市内运杂费支付材料市内运杂费400400元，采购人员报销元，采购人员报销采购材料差旅费采购材料差旅费600600元。元。v借：库存材料借：库存材料 35100 35100v 经费支出经费支出公务费公务费 1800 1800v 贷：暂付款贷：暂付款 20000 20000v 银行存款银行存款 15900 15900v 现金现金 1000 10002.2.购进原材料一批，计价购进原材料一批，计价85008500元，增值税元，增值税17%17%，验收入库，少验收入库，少300300元，经查元，经查100100元系运输途中元系运输途中正常消耗，另正常消耗，另200200元系承运单
33、位责任原因，元系承运单位责任原因，经交涉对方同意赔款，同时支付材料市内运经交涉对方同意赔款，同时支付材料市内运杂费杂费150150元现金，该材料入库，除转帐支付元现金，该材料入库，除转帐支付对方材料货款对方材料货款50005000元，余款尚欠对方。元，余款尚欠对方。 借：库存材料借：库存材料 8200 8200v 经费支出经费支出其他费用其他费用 100 100v 公务费公务费 150 150v 暂付款暂付款承运单位承运单位 200 200v 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000v 现金现金 150 150v 暂存款暂存款 3500 3500库存材料（转让）库存材料（转让）3.3.转让
34、单位乙种材料，材料帐面价转让单位乙种材料，材料帐面价30003000元，转元，转让价让价33003300元，材料已发，款未收。元，材料已发，款未收。v 借：暂付款借：暂付款 3300 3300v 贷：库存材料贷：库存材料乙种材料乙种材料 3000 3000v 经费支出经费支出其他费用其他费用 300 3004.4.若干天后若干天后, ,收进对方欠款。收进对方欠款。v 借：银行存款借：银行存款 3300 3300v 贷：暂付款贷：暂付款 3300 33005 5、转让单位乙种材料，材料帐面价、转让单位乙种材料，材料帐面价33003300元，元，转让价转让价30003000元，材料已发，款已收。元
35、，材料已发，款已收。v 借：银行存款借：银行存款 3000 3000v 经费支出经费支出 其他费用其他费用 300 300v 贷：库存材料贷：库存材料 3300 33006 6、某行政单位办公室领用材料一批，价值、某行政单位办公室领用材料一批，价值600600元。元。v 借：经费支出借：经费支出600600v 贷：库存材料贷：库存材料600600库存材料（清查）库存材料（清查）7.7.某行政单位盘盈甲材料某行政单位盘盈甲材料1010件，每件做估价件，每件做估价2020元，盘亏乙材料元，盘亏乙材料5 5件，每件单价件，每件单价3030元。元。v盘盈甲材料：盘盈甲材料：v借：库存材料借：库存材料2
36、00200v贷：经费支出贷：经费支出200200v盘亏乙材料：盘亏乙材料：v借：经费支出借：经费支出150150v贷：库存材料贷：库存材料150150第二节第二节 有价证券有价证券v有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须
37、进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。遵守有关规定。第二节第二节 有价证券有价证券一一行政单位购买有价证券的规定行政单位购买有价证券的规定v行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。能购买其他有价证券。v行政单位购买有价证券的资金来源，只能是有权行政单位购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。响履行行政职责的财力保证。v行政单位购买有价证券，不能列作支出预算。行政单位购买有价证券，不能列作支出预算。v有价证券的利息收
38、入和转让政权取得的收入与账有价证券的利息收入和转让政权取得的收入与账面成本的差额计入当期收入，反映在面成本的差额计入当期收入，反映在“其他收入其他收入”账户中。账户中。v行政单位购入的有价证券，应视同货币资金一样行政单位购入的有价证券，应视同货币资金一样保管，做到账券相符。保管，做到账券相符。二二. 有价证券的账务处理有价证券的账务处理购买有价证券时，按照实际支付的款项，购买有价证券时，按照实际支付的款项， 借：有价证券借：有价证券 贷：银行存款贷：银行存款兑付本息时，兑付本息时， 借：银行存款借：银行存款 贷：有价证券（本金）贷：有价证券（本金） 其他收入（利息）其他收入（利息）1.1.市文
39、化局用预算外资金购入国库券市文化局用预算外资金购入国库券6 6万元。万元。v 借：有价证券借：有价证券 6 6万万v 贷：银行存款贷：银行存款 6 6万万2.2.到期兑付已购国库券一批到期兑付已购国库券一批, ,面值为面值为1010万，期限为万，期限为5 5年年, ,年年利率利率6%6%。v 借：银行存款借：银行存款 13 13万万v 贷：有价证券贷：有价证券 10 10万万v 其他收入其他收入利息利息 3 3万万3.3.转让未到期国库券一批转让未到期国库券一批, ,面值为面值为4 4万万, ,实际转让价实际转让价3.83.8万。万。v 借：银行存款借：银行存款 3.8 3.8万万v 其他收入
40、其他收入投资损益投资损益 0.2 0.2万万v 贷：有价证券贷：有价证券 4 4万万第三节第三节 固定资产固定资产一一固定资产的含义固定资产的含义二二 单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。三三二二. 固定资产的分类固定资产的分类四四 1.房屋和建筑物五 2.专用设备六 3.交通工具七 4.办公设备八 5.文物和陈列品九 6.图书一 7.其他固定资产固定资产的确定标准固定资产的确定标准v1、一般设备：单价、一般设备：单价500元以上，耐用时间元以上，耐用时间在一年以上的设备。在一年以上的设备。v2、专用设备：单价、专用设备：单价800元以上，耐用
41、时间元以上，耐用时间在一年以上的设备。在一年以上的设备。v3、批量设备：单价不足一般设备和专用设、批量设备：单价不足一般设备和专用设备的起点，但耐用时间在一年以上的大批量备的起点，但耐用时间在一年以上的大批量同类财产，如图书、桌椅、被服等。同类财产，如图书、桌椅、被服等。三三. 固定资产的计价固定资产的计价（一）固定资产的计价标准（一）固定资产的计价标准1、原始价值、原始价值 原始价值也称原始购置成本或历史成本，是指单位购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 2、重置完全价值、重置完全价值 重置完全价值也称现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产
42、所需要的全部支出。 3、净值、净值 净值也称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提折旧后的净额，由于行政单位的固定资产不计提折旧，因此行政单位固定资产的计价不适用于这一标准。 （二）固定资产的入账价值（二）固定资产的入账价值v （1） 购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。保险费、安装费、车辆购置附加费入账。v （2） 自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。支出入账。v （3） 在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按
43、改扩建发生在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。入固定资产账户。v （4） 接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。固定资产价值。v （5） 无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。账。v （6） 盘盈的固定资产，按重置完全价值
44、入账。盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。v （7） 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。计价值入账，待确定实际价值后再调整。（三）固定资产入账的注意事项（三）固定资产入账的注意事项 购置固定资产中发生的差旅费，不计入购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值。固定资产价值。 已经入账的固定资产，除发生下列情况已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：外，不得任意变动：v根据国家规定对固定资产价值重新估价的。根据国家规定对固定资产价值重新估价的。v增加补充设备和改良装置的。增加补充设备
45、和改良装置的。v将固定资产一部分拆除的。将固定资产一部分拆除的。v根据实际价值调整原来暂估价值的。根据实际价值调整原来暂估价值的。v发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。四四固定资产的账务处理固定资产的账务处理（一）固定资产核算使用的会计账户（一）固定资产核算使用的会计账户 会计部门设置会计部门设置“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”两个两个总账户，并根据固定资产的分类设置二级账户。在账总账户，并根据固定资产的分类设置二级账户。在账上只记金额，不记数量，仅控制固定资产的总值。上只记金额，不记数量，仅控制固定资产的总值。 “ “固定资产固定资产”账户，用来核
46、算行政单位固定资产的账户，用来核算行政单位固定资产的增减变动情况。该账户属于资产类账户，其借方登记增减变动情况。该账户属于资产类账户，其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，借固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，借方余额反映单位现有实存的固定资产原值的总额。方余额反映单位现有实存的固定资产原值的总额。 “ “固定基金固定基金”账户，用来核算行政单位各种来源所账户，用来核算行政单位各种来源所形成的固定资产基金。该账户属于净资产类账户，固形成的固定资产基金。该账户属于净资产类账户，固定资产增加时记贷方，减少时记借方，贷方余额反映定资产增加时记贷方，减少时记借方，贷方余额反映行
47、政单位拥有固定资产基金总值。行政单位拥有固定资产基金总值。 （二）固定资产增加的账务处理（二）固定资产增加的账务处理1. 购建或购建或有偿调入固定资产有偿调入固定资产行政单位接收有偿调入的固定资产，按固定资产的行政单位接收有偿调入的固定资产，按固定资产的账面价值，账面价值， 借借:经费支出经费支出 同时同时,借借:固定资产固定资产 贷贷:银行存款银行存款 贷贷:固定基金固定基金2.2.接受捐赠或无偿调入固定资产接受捐赠或无偿调入固定资产 借借:固定资产固定资产 贷贷:固定基金固定基金（三）固定资产减少的账务处理（三）固定资产减少的账务处理1.固定资产的调出和变价出售固定资产的调出和变价出售有偿
48、调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借借:固定基金固定基金 贷贷:固定资产固定资产同时按实际收到的变价款项同时按实际收到的变价款项借借:银行存款银行存款 贷贷:其他收入其他收入 2.2.固定资产的报废、损毁固定资产的报废、损毁报废、损毁固定资产清理过程中发生的净收入，记入报废、损毁固定资产清理过程中发生的净收入，记入“其他收入其他收入”，清理过程中的净支出，记入，清理过程中的净支出，记入“经费支经费支出出”（四）固定资产修理的账务处理（四）固定资产修理的账务处理 行政单位采用收付实现制的原则进行核算，收入与支出不必进行配比。因此，不管何种修理发生
49、的费用，都列为当期的经费支出。 （五）固定资产租赁的账务处理（五）固定资产租赁的账务处理 临时性租赁的固定资产只需在固定资产登记簿上注明。出租固定资产不是行政单位的主要业务活动，取得的租金收入应作为其他收入处理。 （六）固定资产盘盈和盘亏的账务处理（六）固定资产盘盈和盘亏的账务处理 对于盘盈的固定资产，按重置完全价值应及时补记入账， 借:固定资产 贷:固定基金 对于管理不善或自然灾害等特殊原因盘亏或毁损的固定资产，按规定程序报经批准后，按账面价值销账， 借:固定基金 贷:固定资产 固定资产（增加）固定资产（增加）1.1.购入设备购入设备3000030000元，对方代垫元，对方代垫500500元
50、运杂费，元运杂费，原已预付款原已预付款1000010000元，开出转帐支票元，开出转帐支票1500015000元，元，其他为欠对方款，转帐支付安装费其他为欠对方款，转帐支付安装费12001200，差，差旅费报销支付现金旅费报销支付现金800800元。元。v 借：固定资产借：固定资产 31700 31700v 贷：固定基金贷：固定基金 31700 31700v 借：经费支出借：经费支出设备购置费设备购置费 31700 31700v 贷：暂付款贷：暂付款 10000 10000v 银行存款银行存款 16200 16200v 暂存款暂存款 5500 5500v 借：经费支出借：经费支出公务费公务费