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1、第六章 无形资产一、单项选择题1.下列项目中应当确认为无形资产的是（ ）。A.已出租的土地使用权B.企业合并中形成的商誉C.企业内部产生的品牌D.连锁店分店所使用总店名称的权利2.2011年1月25日甲公司购入M非专利技术专门用以生产新型A产品，购买价款为50万元，发生相关税费2万元和有关专业服务费用4万元，为引入A产品进行宣传发生管理费用1万元，甲公司将购入的非专利技术作为无形资产核算，当日即到达预定用途，则该M非专利技术的入账价值为（ ）万元。A.50 B.52 C.56 D.573.甲公司2011年11月10日开始自行研究开发无形资产，2012年8月31日达到预定用途。其中，2011年研
2、究阶段发生职工薪酬20万元、计提专用设备折旧30万元；2012年1月1日进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2012年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认管理费用110万元，确认无形资产300万元B.确认管理费用60万元，确认无形资产300万元C.确认管理费用50万元，确认无形资产360万元D.确认管理费用110万元，确认无形资产330万元4.2011年7月20日，甲公司从乙公司购入一项实用非专利技术，成本为100万元，无
3、其他相关税费，购买当日达到预定用途，甲公司将其作为无形资产核算。该项非专利技术的法律保护期限为20年，甲公司预计运用该项非专利技术生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。就该项非专利技术，第三方承诺在5年内以其取得日付出成本的60%购买该项非专利技术，根据目前管理层的持有计划，预计5年后转让给第三方。该项非专利技术经济利益的预期实现方式无法可靠确定，2011年12月31日，该项非专利技术无减值迹象。假定不考虑其他因素，则2011年甲公司该项非专利技术的摊销额为（ ）万元。A.0 B.2.5 C.4 D.55.企业出租无形资产取得的收入，应当计入（ ）。A.其他业务收入 B.主营业务收入
4、C.投资收益 D.营业外收入6.2011年7月1日，甲公司将某商标权出售给乙公司，取得银行存款50万元。该商标权系甲公司于2008年1月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。甲公司适用的营业税税率为5%，假定不考虑营业税以外的其他税费，甲公司2011年因出售该商标权影响利润总额的金额为（ ）万元。A.67 B.69.5 C.64.5 D.507.2011年1月1日，甲公司购入一项市场领先的畅销产品的商标，购买价款为1 000万元，该商标按照法律规定尚可使用年限为5年，但是在法律保护期届满时，甲公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时甲公司有充分的
5、证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。2011年年末，该商标的可收回金额为800万元；2012年年末其可收回金额为900万元。假定不考虑其他因素，则2012年年末甲公司该商标的账面价值为（ ）万元。A.1 000 B.900 C.800 D.6008.下列有关无形资产的表述中，不正确的是（ ）。A.无形资产当月购入，当月摊销B.无形资产当月处置，当月不摊销C.使用寿命有限的无形资产，均应当采用直线法摊销D.无形资产的残值一般视为零9.2010年1月1日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资
6、金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总价款为300万元，每年年末付款100万元，三年付清，首次付款时间为2010年12月31日。假定银行同期贷款年利率为6%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。取得的商标权当日即达到预定用途，未发生其他税费。甲公司对该项商标权采用直线法按5年摊销，无残值。2010年12月31日和2011年12月31日，该项商标权的可收回金额分别为200万元和165万元。假定计提减值准备后，该项商标权的摊销方法和净残值不变。假定计算结果保留两位小数。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（1）2010年1月1日
7、购入商标权的入账价值为（ ）万元。A.267.3 B.300 C.100 D.251.89（2）2010年12月31日“未确认融资费用”科目的余额为（ ）万元。A.16.04 B.32.7 C.0 D.16.66（3）2012年年初长期应付款的账面价值为（ ）万元。A.100 B.183.34 C.94.34 D.194.34（4）2012年无形资产的摊销额为（ ）万元。A.53.46 B.50 C.60 D.55二、多项选择题1.下列项目中，属于无形资产特征的有（ ）。A.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源B.无形资产不具有实物形态C.无形资产具有可辨认性D.无形资产属于非货币
8、性资产E.无形资产的成本能够可靠地计量2.下列有关无形资产初始计量的说法中错误的有（ ）。A.外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失等B.外购无形资产超过正常信用条件延期支付价款的，应当以购买价款的总额作为无形资产的初始入账价值C.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产入账成本，合同或协议约定价值不公允的除外D.企业取得的土地使用权均应当确认为无形资产E.因同一控制下控股合并合并方取得的无形资产应当以被合并方无形资产的账面价值为基础入账3.下列有关企业内部研发支出的说法中，正确的有（ ）。A.研究阶段的支出应当全部费用化B
9、.研究阶段的支出满足资本化条件的资本化，不满足条件的费用化C.开发阶段的支出应当全部资本化D.开发阶段的支出满足资本化条件的资本化，不满足条件的费用化E.费用化的研发支出在发生时直接计入当期损益4.下列有关无形资产后续计量的说法中，正确的有（ ）。A.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产B.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核C.使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应当视为会计估计变更处理D.企业选择的无形资产摊销方法应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间E
10、.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量5.下列有关无形资产的说法中，正确的有（ ）。A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该项无形资产账面价值的差额计入当期损益B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该项无形资产账面余额的差额计入当期损益C.企业出租无形资产，应当将无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目D.无形资产预期不能给企业带来未来经济利益的，应当将其账面价值予以转销，计入当期损益E.出售无形资产应交的营业税计入营业外收支，出租无形资产应交的营业税记入“营业税金及附加”科目6.企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括（ ）。A.完成开发后
11、的使用或出售在技术上可行B.具有完成并使用或出售的意图C.能够证明无形资产产生经济利益的方式D有足够的技术、财务资源和其他资源支持开发完成并有能力使用或出售该项无形资产E.归属于开发阶段的支出能够可靠地计量7.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）A.对无形资产计提减值准备B.对使用寿命有限的无形资产计提摊销C.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.企业内部研究开发项目开发阶段满足资本化条件的支出 E.出售无形资产8.甲公司从事土地开发与建设业务，2010年至2011年与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）2010年1月2日，以出让方式取得一宗土地使用权A，
12、其实际成本为1 000万元，预计使用年限为50年。2010年1月25日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2011年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，建造过程共发生相关支出8 000万元。该商业设施预计使用年限为20年。2010年12月31日该土地使用权的可收回金额为750万元。（2）2010年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权B用以建造对外出售写字楼，支付价款980万元，发生相关税费20万元，预计使用年限为50年。甲公司2010年8月1日开工建造，至2010年底尚未完工，共发生开发成本10 000万元（不包括土地使用权成本）。（3）2011年
13、1月1日，以转让方式取得一宗土地使用权C，其实际成本为1 200万元，预计使用年限为50年。取得当日，该土地使用权对外出租给乙公司，甲乙公司相关土地使用权C的合同于2010年9月1日签订，合同规定，租赁期为2011年1月1日至2014年1月1日，租期3年，租金每年100万元，每年年末支付，甲公司适用的营业税税率为5%。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，上述土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列各项关于甲公司土地
14、使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.土地使用权A应当作为无形资产核算，不计入建造的商业设施成本中B.土地使用权B应当作为无形资产核算，不计入建造的写字楼成本中C.土地使用权B应当计入建造的写字楼成本中，写字楼开发完成后形成企业的存货D.取得的土地使用权C应当作为投资性房地产核算E.取得的土地使用权C应当作为无形资产核算（2）下列甲公司2010年对相关土地使用权及地上建筑物处理中，表述正确的有（ ）。A.土地使用权A，2010年12月31日资产负债表上列示的金额为750万元B.土地使用权A，2010年12月31日资产负债表上列示的金额为0C.土地使用权B，2010年12月31日资产负债表
15、上列示的金额为990万元D.在建写字楼，2010年12月31日资产负债表上列示的金额为11 000万元E.在建写字楼，2010年12月31日资产负债表上列示的金额为10 000万元（3）下列甲公司2011年对相关土地使用权及地上建筑物处理中，表述正确的有（ ）。A.商业设施计提折旧的金额为100万元B.商业设施计提折旧的金额为112.5万元C.土地使用权C的摊销额应当记入“其他业务成本”科目核算D.土地使用权C对甲公司2011年营业利润的影响金额为71万元E.土地使用权C对甲公司2011年营业利润的影响金额为76万元三、计算分析题甲公司2010年至2012年有关资料如下：（1）2010年1月1
16、日，甲公司与乙公司签订资产转让协议，自乙公司取得其拥有的一项专利权。协议约定，专利权的转让价款为3 000万元，甲公司应于协议签订之日支付600万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付600万元。当日，甲公司与乙公司办理完成了专利权的权利变更手续。上述取得的专利权专门用于甲公司新型A产品的生产，取得当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2011年4月日，甲公司与丙公司签订资产转让协议。协议约定，甲公司以1 170万元将其从乙公司购入的专利权出售给丙公司；同时，经乙公司同意约定甲公司因取得该专利权尚未支付乙公司的款项1 200万元由丙公司负责偿还。假定相关资
17、产未发生减值。2012年2月5日，甲公司与丙公司办理完成了专利权的所有权变更手续（办理资产转移手续时甲公司尚未进行2月份未确认融资费用的摊销），同日甲公司收到丙公司的支付的该专利权款项。（2）甲公司2010年至2011年自行研究开发一项非专利技术。2010年12月31日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元， 2010年12月31日，甲公司公司证实该项非专利技术预计很可能成功，开始进入开发阶段。2011年1月至10月发生开发支出共计500万元， 其中符合资本化条件的支出为400万元（假定所有支出均以银行存款付讫）。2011年10月20日通过该项非专利技术中试鉴定，证明已达到预定用途，遂将
18、其投入生产经营活动使用并预计在未来10年会为企业带来经济利益，但无法可靠确定其预期经济利益的实现方式，该项非专利技术的预计净残值为零。上述非专利技术专门用于甲公司新型B产品的生产。经董事会批准，甲公司2012年10月10日与庚公司签订一项不可撤销的销售合同，将上述研发的非专利技术的所有权转让给庚公司。合同约定，该项非专利技术转让价格为300万元，庚公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助庚公司于2013年1月20日前完成非专利技术所有权的转移手续。该项非专利技术至2012年10月10日签订销售合同时未计提减值准备。（3）其他相关资料如下：假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关
19、税费。假定实际年利率为6%。相关复利现值系数：（PF，6%,1）=0.9434，（PF，6%，2）=0.8900，（PF，6%，3）= 0.8396，（PF，6%，4）=0.7921；相关年金现值系数：（PA，6%，1）=0.9434，（PA，6%，2）=1.8334，（PA，6%，3）=2.6730，（PA，6%，4）=3.4651。要求：（1）计算甲公司取得的专利权的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司取得的专利权的月摊销金额、该专利权2012年1月31日的账面价值，并编制甲公司出售该无形资产时的相关会计分录。（3）编制甲公司2010年至2012年与自行研发非专利技术相关的会计分
20、录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】无形资产通常包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等，选项D属于特许权，应当作为无形资产核算；已出租的土地使用权作为投资性房地产核算，选项A不正确；企业合并中形成的商誉不具有可辨认性，不应确认为无形资产，选项B不正确；企业内部产生的品牌不能与整个业务开发成本区分开来，不应确认为无形资产，选项C不正确。2.【答案】C【解析】外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不包含在无形资产的
21、初始成本中，故该项非专利技术的入账价值=50+2+4=56（万元）。3. 【答案】B【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件支出金额=100+200=300（万元），应确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，2011年研究阶段发生的费用化支出属于2011年的管理费用并于2011年年末结转至本年利润中，所以2012年计入管理费用的金额=30+30=60（万元）。4.【答案】C【解析】2011年甲公司该项非专利技术的摊销额=（100-10060%）/5/2=4（万元）。5.【答案】A【解析】出租无形资产取得的收入计入其他业
22、务收入。企业出售无形资产取得的净损益应计入营业外收支。6.【答案】B【解析】出售会计分录：借：银行存款 50累计摊销 63（180/103.5）营业外支出 67贷：无形资产 180借：营业外支出 2.5（505%） 贷：应交税费应交营业税 2.5甲公司2011年因出售该商标权影响利润总额的金额=67+2.5=69.5（万元）。7.【答案】C【解析】该商标为使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销，但期末应当对其进行减值测试，根据账面价值和可收回金额孰低计量，无形资产减值准备一经计提，不得转回。所以2012年年末的账面价值为800万元。8.【答案】C【解析】使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与其经济
23、利益的预期实现方式有关。无法可靠确定其经济利益预期实现方式的，应当采用直线法摊销。9.（1）【答案】A【解析】分期付款购买无形资产具有融资性质，应当按照购买价款总额的现值入账。2010年1月1日无形资产入账价值=100/（1+6%）+100/（1+6%）2 +100/（1+6%）3 =267.3（万元）。（2）【答案】D【解析】2010年未确认融资费用的摊销额=267.36%=16.04（万元）；2010年年末未确认融资费用的余额=300-267.3-16.04=16.66（万元）。（3）【答案】C【解析】2010年12月31日长期应付款的账面价值=267.3-100+16.04=183.34
24、（万元）；2012年年初（即2011年年末）长期应付款的账面价值=183.34-100+183.346%=94.34（万元）。（4）【答案】B【解析】2010年年末无形资产的账面价值=267.3-267.3/5=213.84（万元）；2010年年末无形资产的可收回金额为200万元，发生减值，无形资产应当计提减值准备13.84，计提减值准备后无形资产账面价值为200万元。2011年无形资产摊销额=200/4=50（万元），2011年年末无形资产账面价值=200-50=150（万元），小于可收回金额165万元，无形资产减值准备一经计提，不得转回。所以，2011年年末无形资产的账面价值为150万元，
25、故2012年无形资产摊销额=150/3=50（万元）。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】选项E，属于无形资产的确认条件。2.【答案】ABD【解析】外购无形资产成本不包括无形资产在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，选项A不正确；外购无形资产超过正常信用条件延期支付价款具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础入账，选项B不正确；企业取得的土地使用权需要根据其用途等特别判断，不一定形成无形资产，比如房地产开发企业取得土地使用权拟用作开发对外出售建筑物时应将其确认为存货。3.【答案】AD【解析】研究阶段的支出应当全部费用化，选项A正确，选项B错误；开发阶段的支出满足资本化条件的资本化，
26、不满足条件的费用化，选项D正确，选项C错误；费用化的研发支出，在发生时通过“研发支出费用化支出”科目进行归集，期末转入当期损益，选项E错误。4.【答案】ABCDE【解析】以上说法均正确。5.【答案】ACDE【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该项无形资产账面价值的差额计入当期损益，选项B不正确。6.【答案】ABCDE【解析】以上说法均正确。7.【答案】ABDE【解析】无形资产计提的减值准备和摊销的金额都会减少无形资产的账面价值,选项A和B正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动，选项C不正确；企业内部研究开发项目开发阶段符合资本化
27、的条件的支出是要确认为无形资产的，会增加无形资产的账面价值，选项D正确；出售无形资产会使无形资产的账面价值减少，选项E正确。8.（1）【答案】ACD【解析】土地使用权B应当计入建造的写字楼成本中，写字楼开发完成后形成企业的存货，选项B不正确；取得的土地使用权C应当作为投资性房地产核算，选项E不正确。（2）【答案】AD【解析】土地使用权A作为无形资产核算，期末账面价值=1 000-1 000/50=980（万元），大于可收回金额750万元，应当计提减值准备230万元（980-750），计提减值准备后在资产负债表上列示的金额为750万元，选项A正确，选项B错误；土地使用权B应当计入在建写字楼成本中
28、，其对2010年年末资产负债表中存货项目的影响金额=980+20=1 000（万元），选项C错误；建造写字楼发生的开发成本10 000万元应计入在建写字楼的成本，所以该项写字楼对2010年年末资产负债表上列示存货项目的影响金额合计=1 000+10 000=11 000（万元），选项D正确，选项E错误。（3）【答案】ACD【解析】商业设施计提折旧的金额=8 000/20/123=100（万元），选项A正确；土地使用权C作为投资性房地产核算，摊销额记入“其他业务成本”科目，取得的租金收入记入“其他业务收入”科目，涉及的营业税记入“营业税金及附加” 科目，因此土地使用权C对甲公司2011年营业利润
29、的影响金额=100-1005%-1200/50=71（万元），选项C和D正确。三、计算分析题【答案】（1）甲公司取得的专利权的入账价值=600+6003.4651=2 679.06（万元）。 会计分录如下：借：无形资产 2 679.06未确认融资费用 320.94贷：银行存款 600长期应付款 2 400（2）甲公司取得的专利权的月摊销金额=2 679.061012=22.33（万元），转让时“累计摊销”科目余额=22.3325=558.25（万元），该专利权2012年1月31日的账面价值=2 679.06-558.25=2 120.81（万元）。2010年未确认融资费用的摊销额=（2 400
30、-320.94）6%=124.74（万元）2010年年末长期应付款的摊余成本=2 400-320.94+124.74-600=1 603.80（万元）2011年未确认融资费用的摊销额=1 603.806%=96.23（万元）2011年年末长期应付款的摊余成本=1 603.80+96.23-600=1 100.03（万元）2012年1月份未确认融资费用的摊销额=1 100.036%1/12=5.50（万元）资产处置日未确认融资费用余额=320.94-124.74-96.23-5.5=94.47（万元）相关会计分录如下： 借：长期应付款 1 200累计摊销 558.25银行存款 1 170贷：无形
31、资产 2 679.06 未确认融资费用 94.47营业外收入 154.72（3）甲公司2010年至2012年与自行研发非专利技术相关的会计分录如下： 2010年：借：研发支出费用化支出 200贷：银行存款 200借：管理费用 200贷：研发支出费用化支出 2002011年：借：研发支出费用化支出 100 资本化支出 400贷：银行存款 500借：无形资产非专利技术 400贷：研发支出资本化支出 400借：管理费用 100贷：研发支出费用化支出 100借：生产成本 10（400/103/12）贷：累计摊销 102012年：借：生产成本 30（400/109/12）贷：累计摊销 302012年10月10日该无形资产账面价值为400-（10+30）=360（万元）；持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。账面价值360万元大于公允价值减去处置费用后的净额300万元，应当计提减值准备60万元。会计分录：借：资产减值损失 60贷：无形资产减值准备 60 9 / 9