3资产负债表分析.pptx

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1、第三章第三章 资产负债表分析资产负债表分析1. 资产负债表分析的目的和内容资产负债表分析的目的和内容2. 资产负债表水平分析资产负债表水平分析 3. 资产负债表结构分析资产负债表结构分析4. 资产负债表项目分析资产负债表项目分析分析的目的和内分析的目的和内容容一、资产负债表一、资产负债表分析的目的分析的目的 二、资产负债表二、资产负债表分析的内容分析的内容一一. .资产负债表资产负债表分析的目的分析的目的（一）资产负债表的定义（一）资产负债表的定义1 1、反映企业在、反映企业在某一特定日期某一特定日期所拥有或控制的所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对经济资源、所承担的现时义务和所

2、有者对净资产的要求权；净资产的要求权；2 2、静态静态反映企业反映企业财务状况财务状况。3 3、资产负债表（、资产负债表（时点报表时点报表）的特点：）的特点：（1 1）不同时期的）不同时期的时点报表项时点报表项加起来是没有加起来是没有意义的。意义的。（2 2）时点报表中的每一个数字都是某个时）时点报表中的每一个数字都是某个时刻的数字，随着企业的日常交易而不断变刻的数字，随着企业的日常交易而不断变化。化。（二）（二）资产负债表分析的目的资产负债表分析的目的（1） 了解企业拥有或控制的经济资源，据了解企业拥有或控制的经济资源，据以解释、评价和预测企业的短期偿债能力以解释、评价和预测企业的短期偿债能

3、力（2） 了解企业的资本结构，据以解释、评了解企业的资本结构，据以解释、评价和预测企业的长期偿债能力价和预测企业的长期偿债能力（3） 了解企业资源分布及对资财权益，据了解企业资源分布及对资财权益，据以识别企业的财务弹性以识别企业的财务弹性（4） 了解企业资源占用情况，有助于识别了解企业资源占用情况，有助于识别与评价企业的经营业绩与评价企业的经营业绩二、二、资产负债表分析的内容资产负债表分析的内容 资产负债表水平分析（趋势分析）资产负债表水平分析（趋势分析） 资产负债表结构分析（共同比资产负债表资产负债表结构分析（共同比资产负债表） 资产负债表项目分析资产负债表项目分析 第二节第二节 资产负债表

4、水平分析资产负债表水平分析 一、资产负债表水平变动情况分析一、资产负债表水平变动情况分析（一）（一）资产项目的趋势解读与分析资产项目的趋势解读与分析1、绝对额分析：将、绝对额分析：将连续几年连续几年的流动资产、的流动资产、非流动资产的部分项目的非流动资产的部分项目的绝对额进行对比绝对额进行对比，以查看其变化趋势。以查看其变化趋势。2、环比分析、环比分析 3、定基分析、定基分析 （教材（教材P54-56例题）例题）（二）负债、所有者权益项目省略（二）负债、所有者权益项目省略二、资产负债表变动原因分析二、资产负债表变动原因分析1、从投资或资产角度分析、从投资或资产角度分析分析分析总资产规模的变动总

5、资产规模的变动状况以及状况以及各类、各各类、各项资产的变动项资产的变动状况。状况。发现变动幅度较大或对总资产变动影响较发现变动幅度较大或对总资产变动影响较大的大的重点类别和重点项目重点类别和重点项目。要注意分析资产变动的合理性与效率性。要注意分析资产变动的合理性与效率性。p注意考察注意考察资产规模变动资产规模变动与与所有者权益总额所有者权益总额变动变动的适应程度，进而评价企业财务结构的适应程度，进而评价企业财务结构的稳定性和安全性。的稳定性和安全性。p注意分析会计政策变动的影响。注意分析会计政策变动的影响。2、从筹资或权益角度分析、从筹资或权益角度分析 分析分析权益总额的变动权益总额的变动状况

6、以及状况以及各类、各项各类、各项筹资的变动筹资的变动状况。状况。 发现变动幅度较大或对权益总额变动影响发现变动幅度较大或对权益总额变动影响较大的较大的重点类别和重点项目重点类别和重点项目。 注意分析评价表外业务的影响。注意分析评价表外业务的影响。 3、资产负债表变动原因的分析、资产负债表变动原因的分析负债变动型负债变动型追加投资变动型追加投资变动型经营变动型经营变动型股利分配变动型股利分配变动型负债变动型负债变动型 负债变动型是指在其他权益项目不变时，由于负债负债变动型是指在其他权益项目不变时，由于负债变动引起资产发生变动。变动引起资产发生变动。资资 产产期期 初初 期末期末负债及股东权益负债

7、及股东权益期期 初初 期末期末流动资产流动资产固定资产固定资产负债负债股本股本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润500500300300100100100100700700300300100100100100总计总计1000100012001200 总计总计1000100012001200追加投资变动型追加投资变动型 追加投资变动型是指在其他权益项目不变时，由于追加投资变动型是指在其他权益项目不变时，由于投资人追加投资或收回投资引起资产发生变动。投资人追加投资或收回投资引起资产发生变动。资资 产产期期 初初 期末期末负债及股东权益负债及股东权益期期 初初 期末期末流动资产流动资产固定资产固定

8、资产负债负债股本股本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润500500300300100100100100500500500500100100100100总总 计计1000100012001200总总 计计1000100012001200经营变动型经营变动型 经营变动型是指在其他权益项目不变时，由于企经营变动型是指在其他权益项目不变时，由于企业经营原因引起资产发生变动。业经营原因引起资产发生变动。资资 产产期期 初初 期末期末负债及股东权益负债及股东权益期期 初初 期末期末流动资产流动资产固定资产固定资产负债负债股本股本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润50050030030010010010

9、0100500500300300300300100100总总 计计1000100012001200总总 计计1000100012001200股利分配变动型股利分配变动型 股利分配变动型是指在其他权益项目不变时，由于股利分配变动型是指在其他权益项目不变时，由于股利分配原因引起资产发生变动。股利分配原因引起资产发生变动。资资 产产期期 初初 期末期末负债及股东权益负债及股东权益期期 初初 期末期末流动资产流动资产固定资产固定资产负债负债股本股本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润500500300300100100100100500500300300100100300300总总 计计1000100

10、012001200总总 计计1000100012001200第三节第三节 资产负债表结构分析资产负债表结构分析一、一、共同比资产负债表的编制共同比资产负债表的编制 共同比是指在一项财务报表中，某一部分共同比是指在一项财务报表中，某一部分在其总体中所占的百分比。在其总体中所占的百分比。 共同比分析，又称为结构分析，即通过计共同比分析，又称为结构分析，即通过计算共同比来反映财务报表中各项目相互间算共同比来反映财务报表中各项目相互间垂直（或纵向）关系垂直（或纵向）关系和内部整体构成情况和内部整体构成情况的一种分析方法。（的一种分析方法。（P61-62例题例题）二、二、资产负债表结构变动情况分析资产负

11、债表结构变动情况分析 静态角度分析：以本期资产负债表为分析静态角度分析：以本期资产负债表为分析对象，分析评价其实际构成情况。对象，分析评价其实际构成情况。 动态角度分析：将资产负债表的本期实际动态角度分析：将资产负债表的本期实际构成与选定的标准进行对比分析。构成与选定的标准进行对比分析。 注：对比的标准可以是上期实际数、预算注：对比的标准可以是上期实际数、预算数和同行业的平均数或可比企业的实际数数和同行业的平均数或可比企业的实际数。（。（P63）三、资产结构和权益结构的具体分析三、资产结构和权益结构的具体分析（一）资产结构分析（一）资产结构分析1、资产结构概述、资产结构概述（1）揭示资产结构的

12、指标揭示资产结构的指标流动资产总额流动资产率资产总额（2）流动资产率越大，说明流动资产占资）流动资产率越大，说明流动资产占资产总额的分量越大，也就意味着企业的产总额的分量越大，也就意味着企业的日日常经营活动越重要常经营活动越重要，所需要的流动资金越，所需要的流动资金越多。多。（3）当企业处于蓬勃发展阶段时，企业的）当企业处于蓬勃发展阶段时，企业的战略性经营管理就显得非常重要，非流动战略性经营管理就显得非常重要，非流动性资产占资产总额的比率就可能比较大。性资产占资产总额的比率就可能比较大。2 2、资产结构的类型资产结构的类型（1）保守型资产结构：企业在一定产销量）保守型资产结构：企业在一定产销量

13、水平上维持水平上维持大量的金融资产大量的金融资产，持有，持有较大量较大量的保险性存货的保险性存货，从而使流动资产处于较高，从而使流动资产处于较高的水平；的水平；（2）适中型的资产结构：企业在一定产销）适中型的资产结构：企业在一定产销量水平上维持量水平上维持中等水平中等水平的货币资金、存货的货币资金、存货资金和信用资金。资金和信用资金。（3）激进型资产结构：）激进型资产结构：尽量少地持有尽量少地持有金金融资产、存货资产和信用资产，从而使融资产、存货资产和信用资产，从而使流动资产维持在较低水平，而固定资产流动资产维持在较低水平，而固定资产等长期性资产的比重较高。等长期性资产的比重较高。注：不同的资

14、产种类和搭配关系会形成不注：不同的资产种类和搭配关系会形成不同的经营风险。企业在构建资产结构时同的经营风险。企业在构建资产结构时应在生产经营风险之间加以平衡。应在生产经营风险之间加以平衡。 3、企业资产结构的具体分析评价应特别关、企业资产结构的具体分析评价应特别关注以下几方面：注以下几方面： 经营资产与非经营资产的比例关系。经营资产与非经营资产的比例关系。 固定资产与流动资产的比例关系。固定资产与流动资产的比例关系。 流动资产的内部结构。流动资产的内部结构。（二）（二）资本结构分析资本结构分析1、资本结构概述、资本结构概述（1）企业的资金，来自所有者投资与向外借）企业的资金，来自所有者投资与向

15、外借入长期债务的相互比率关系。入长期债务的相互比率关系。（2）也指企业所拥有的资产与所有者权益及）也指企业所拥有的资产与所有者权益及负债各组成因素间的比率关系。负债各组成因素间的比率关系。2、不同的资本结构的收益和风险是不同的，、不同的资本结构的收益和风险是不同的，最佳的资本结构应是收益与风险之间的平衡最佳的资本结构应是收益与风险之间的平衡，企业应根据自身的特点选择恰当的资本结，企业应根据自身的特点选择恰当的资本结构。构。3、资本结构的类型：、资本结构的类型：（1）保守型资本结构：在资本结构中）保守型资本结构：在资本结构中主要采主要采取权益性融资取权益性融资，且负债融资中又以，且负债融资中又以

16、长期负债长期负债融资融资为主。为主。（2）适中型资本结构：用于长期资产的资金）适中型资本结构：用于长期资产的资金由权益性融资和长期负债提供，用于流动资由权益性融资和长期负债提供，用于流动资产的资金主要由流动负债提供。产的资金主要由流动负债提供。（3）风险型资本结构：在资本结构中）风险型资本结构：在资本结构中全部采全部采用或主要采用负债融资用或主要采用负债融资，并且流动负债被大，并且流动负债被大量用于长期资产。量用于长期资产。 ：企业的固定资产等：企业的固定资产等非流动资产、部分流动资产都由长非流动资产、部分流动资产都由长期负债和所有者权益提供，期负债和所有者权益提供，流动负流动负债债只满足于部

17、分只满足于部分临时性流动资产临时性流动资产之之需。需。流动资流动资产产临时性流动资产临时性流动资产 流动负债流动负债永久性流动资产永久性流动资产 非流动负债非流动负债 所有者权益所有者权益非流动资产非流动资产：用于固定资产等非流：用于固定资产等非流动资产的资金由长期负债和所有者动资产的资金由长期负债和所有者权益来提供。权益来提供。 流动资产流动资产 流动负债流动负债 非流动资产非流动资产 非流动负债非流动负债 所有者权益所有者权益：流动负债除满足全部：流动负债除满足全部流动资产之需，还用于部分固定资流动资产之需，还用于部分固定资产等非流动资产。产等非流动资产。 流动资产流动资产 流动负债流动负

18、债非流动资产非流动资产 非流动负债非流动负债 所有者权益所有者权益第四节第四节 资产负债表项目分析资产负债表项目分析一、资产项目分析一、资产项目分析（一）货币资金（一）货币资金1 1、内容：库存、内容：库存现金现金、银行存款银行存款、其他货其他货币资金币资金。2 2、其他货币资金其他货币资金：外埠存款外埠存款、银行汇票银行汇票存款存款、银行本票存款银行本票存款、信用证信用证保证金保证金存存款款、信用卡存款信用卡存款、存出投资款存出投资款。3 3、分析要点、分析要点（1 1）企业日常）企业日常货币资金规模货币资金规模是否适当是否适当企业资产规模、业务收支频繁程度；企业资产规模、业务收支频繁程度；

19、企业行业特点；企业行业特点；企业对货币资金的运用能力。企业对货币资金的运用能力。（2 2）企业）企业筹集资金的能力筹集资金的能力（3 3）企业货币资金的构成）企业货币资金的构成（4 4）企业货币收支过程中）企业货币收支过程中内部控制的完善内部控制的完善以及以及实际执行质量实际执行质量（二）交易性金融资产（二）交易性金融资产1 1、内容、内容（1 1）为）为交易目的所持有的交易目的所持有的债券投资、股债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等；票投资、基金投资、权证投资等；（2 2）直接指定为直接指定为以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。2

20、2、特点、特点（1 1）变现能力强）变现能力强（2 2）风险程度大风险程度大（3 3）以利用暂时闲置资金为形式）以利用暂时闲置资金为形式（4 4）以获利为目的）以获利为目的（短期获利）（短期获利）3 3、分析要点、分析要点（1 1）关注）关注公允价值公允价值计量属性，着重分析该计量属性，着重分析该项目盈利性的大小。项目盈利性的大小。分析同期利润表中的分析同期利润表中的“公允价值变动损公允价值变动损益益”及其在会计报表附注中对该项目的及其在会计报表附注中对该项目的详细说明。详细说明。分析同期利润表中的分析同期利润表中的“投资收益投资收益”及其及其在会计报表附注中对该项目的详细说明在会计报表附注中

21、对该项目的详细说明。 注：若此项投资规模过大，影注：若此项投资规模过大，影响企业正常生产经营，有人为将响企业正常生产经营，有人为将长期投资划转入该项目长期投资划转入该项目挂账之嫌，挂账之嫌，以以“改善改善”其流动比率。其流动比率。（2 2）关注与交易性金融资产有关的股利、）关注与交易性金融资产有关的股利、利息。利息。注：取得交易性金融资产时支付注：取得交易性金融资产时支付的价款中，包含的价款中，包含已宣告尚未发放已宣告尚未发放的现金股利的现金股利或或已到付息期尚未领已到付息期尚未领取的利息取的利息，应单独确认为应收项应单独确认为应收项目。目。（三）应收账款和应收票据（三）应收账款和应收票据1

22、1、应收账款、应收账款（1 1）确认坏账的条件）确认坏账的条件债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；无法收回；债务人较长时间内未履行其偿债义务，债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有并有足够的证据表明足够的证据表明无法收回或收回的无法收回或收回的可能性极小。可能性极小。（2 2）特点：）特点：商业信用的产物；商业信用的产物；造假者造假者虚增资产、虚构利润虚增资产、虚构利润的重要手段的重要手段。2 2、应收票据、应收票据（1 1）分为不带息应收票据和带息应收票）分为不带息应收票

23、据和带息应收票据。据。（2 2）应收票据）应收票据可用于贴现可用于贴现。（3 3）已向银行贴现或已背书转让，不包）已向银行贴现或已背书转让，不包括在其中。括在其中。注：已贴现的商业承兑票据须在附注中单注：已贴现的商业承兑票据须在附注中单独披露。独披露。3 3、分析要点、分析要点（1 1）应收账款和应收票据的规模：放松）应收账款和应收票据的规模：放松信用政策，会增加应收账款。信用政策，会增加应收账款。（2 2）坏账损失风险）坏账损失风险 账龄分析账龄分析 分期付款的应收账款较其他应收账款分期付款的应收账款较其他应收账款流动性要差。流动性要差。（3 3）考察应收账款和应收票据有无）考察应收账款和应

24、收票据有无真实真实的贸易背景的贸易背景。（4 4）分析应收账款的坏账准备提取的是）分析应收账款的坏账准备提取的是否充足。否充足。（四）存货（四）存货1 1、存货的确认条件、存货的确认条件（同时满足）（同时满足）（1 1）该存货包含的经济利益很可能流入企）该存货包含的经济利益很可能流入企业；业；（2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。2 2、注意事项、注意事项（1 1）确定合理的存货）确定合理的存货经济批量经济批量，以降低存，以降低存货成本；货成本；（2 2）严把存货数量控制关，降低库存，）严把存货数量控制关，降低库存，减少风险；减少风险；（3 3）关注存货的品种结构

25、及质量，保证）关注存货的品种结构及质量，保证其安全完整及合理流动。其安全完整及合理流动。3 3、分析要点、分析要点（1 1）存货的构成：可分为）存货的构成：可分为材料存货、在材料存货、在产品存货和产成品存货产品存货和产成品存货。（2 2）存货的盘存制度：实地盘存制和永）存货的盘存制度：实地盘存制和永续盘存制。续盘存制。 （3 3）存货的计价）存货的计价 通货膨胀条件下，存货的不同计价方通货膨胀条件下，存货的不同计价方法对资产负债表和利润表的影响如下表法对资产负债表和利润表的影响如下表所示。所示。计价方法计价方法对资产负债表影响对资产负债表影响对利润表影响对利润表影响先进先出法先进先出法基本反映

26、存货基本反映存货当前当前价值价值利润被高估利润被高估个别计价法个别计价法基本反映存货基本反映存货真实真实价值价值基本反映真实基本反映真实利润水平利润水平加权平均法加权平均法 介于两者之间介于两者之间介于两者之间介于两者之间（4 4）存货跌价准备的计提是否充分：成本）存货跌价准备的计提是否充分：成本与可变现净值孰低法。与可变现净值孰低法。 （5 5）存货的日常管理：其他条件相同时，）存货的日常管理：其他条件相同时，存货周转速度越高，一定时期的盈利水存货周转速度越高，一定时期的盈利水平也就越高。平也就越高。（五）预付账款（五）预付账款1 1、内容：体现的是一种普通的、内容：体现的是一种普通的商业信

27、用商业信用和和资金的无偿占用资金的无偿占用。2 2、注意事项、注意事项在资产负债表中金额较小，且越少越好在资产负债表中金额较小，且越少越好，否则说明企业理财上存在问题。，否则说明企业理财上存在问题。若有确凿证据表明其若有确凿证据表明其不符合预付账款的不符合预付账款的性质性质，或因供货单位破产、撤销等原因，或因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的应无望再收到所购货物的应转入其他应收转入其他应收款，计提坏账准备款，计提坏账准备。从资产的流动性来看，预付账款一般在从资产的流动性来看，预付账款一般在未来不会导致现金流入，即未来流入的未来不会导致现金流入，即未来流入的是存货，因此，该项目的是存货

28、，因此，该项目的变现性极差变现性极差。 （六）其他应收款（六）其他应收款1 1、内容：其他应收款属于企业、内容：其他应收款属于企业主营业务主营业务以外的以外的债权债权 ，如应收的各项赔款、罚款，如应收的各项赔款、罚款、存出的保证金，应向职工个人收取的、存出的保证金，应向职工个人收取的垫付款项。垫付款项。2 2、特点：种类繁杂，数额一般不大，期、特点：种类繁杂，数额一般不大，期限较短。限较短。3 3、注意事项、注意事项与企业主要业务无关，表中与企业主要业务无关，表中余额应明显余额应明显小于应收账款的余额小于应收账款的余额，且各期变动幅度，且各期变动幅度不应过大；不应过大；因种类繁多，规律性不强，

29、极易成为造因种类繁多，规律性不强，极易成为造假者转移销售收入，假者转移销售收入，偷逃税款的偷逃税款的“集散集散地地”或或“垃圾桶垃圾桶”。（七）可供出售金融资产（七）可供出售金融资产1 1、定义：、定义：（1 1）初始确认时即被指定为初始确认时即被指定为可供出售的可供出售的非衍生金融资产；非衍生金融资产；（2 2）不包括贷款及应收款项、持有至到不包括贷款及应收款项、持有至到期投资以及交易性金融资产期投资以及交易性金融资产。2 2、分析要点、分析要点（1 1）判断其分类是否恰当，是否符合有）判断其分类是否恰当，是否符合有关金融资产的确认标准。关金融资产的确认标准。（2 2）可供出售金融资产是按公

30、允价值计）可供出售金融资产是按公允价值计量的，公允价值的变动记入量的，公允价值的变动记入“资本公积资本公积”账户，不影响当期利润。账户，不影响当期利润。（九）持有至到期投资（九）持有至到期投资1 1、定义：、定义：到期日固定到期日固定，回收金额固回收金额固定定，且，且企业有明确意图和能力持有企业有明确意图和能力持有至到期至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。2 2、分析要点：账龄、对象、收益、分析要点：账龄、对象、收益（十）长期股权投资（十）长期股权投资1 1、定义：、定义：（1 1）对）对子公司子公司投资；投资；（2 2）对）对合营企业合营企业投资；投资；（3 3）对）对联营企业联营企业

31、投资；投资；（4 4）对被投资单位）对被投资单位不具有控制、共同控不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量报价、公允价值不能可靠计量的权益性的权益性投资。投资。2 2、分析要点、分析要点（1 1）长期股权投资构成分析）长期股权投资构成分析（2 2）关注长期股权投资核算方法的）关注长期股权投资核算方法的选择选择（3 3）判断长期股权投资减值准备的）判断长期股权投资减值准备的计提是否充足计提是否充足（十一）固定资产（十一）固定资产1 1、定义（有形资产）：、定义（有形资产）：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租）为生产商品、提

32、供劳务、出租或经营管理而持有的；或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 注：资产负债表中固定资产注：资产负债表中固定资产原价原价减去减去累计折旧累计折旧和和累计减值准备累计减值准备后的净额。后的净额。2 2、分析要点、分析要点（1 1）分析固定资产规模的合理性）分析固定资产规模的合理性（2 2）分析固定资产的构成）分析固定资产的构成生产用与非生产用固定资产之间比例生产用与非生产用固定资产之间比例的变化情况；的变化情况；未使用和不需用固定资产比例的变化未使用和不需用固定资产比例的变化情况；情况；生产用固定资产内部结构是否合理。生产用固定资产内部结构是

33、否合理。（3 3）分析固定资产的增值潜力）分析固定资产的增值潜力（4 4）分析固定资产的会计核算政策）分析固定资产的会计核算政策折旧政策折旧政策A A、固定资产预计使用寿命和预计净残值确、固定资产预计使用寿命和预计净残值确定的合理性。定的合理性。 B B、固定资产折旧方法的合理性。、固定资产折旧方法的合理性。 C C、固定资产折旧政策前后各期是否保持一、固定资产折旧政策前后各期是否保持一致。致。 固定资产减值准备政策固定资产减值准备政策A A、是否依据会计准则计提固定资产减、是否依据会计准则计提固定资产减值准备，计提是否准确。值准备，计提是否准确。 B B、固定资产减值准备固定资产减值准备一经

34、计提，在以一经计提，在以后会计期间后会计期间不得转回不得转回。 （十二）在建工程（十二）在建工程1 1、在建工程本质是正在形成中的固定资产，、在建工程本质是正在形成中的固定资产，在建工程占用的资金在建工程占用的资金属于长期资金。属于长期资金。2 2、分析要点、分析要点（1 1）在建工程项目不包括尚未使用的工程物）在建工程项目不包括尚未使用的工程物资的实际成本；资的实际成本；（2 2）工程发生的借款利息，在固定资产达到）工程发生的借款利息，在固定资产达到预定可使用状态预定可使用状态前，计入在建工程的成本前，计入在建工程的成本；之后发生的，计入当期损益；之后发生的，计入当期损益；（3 3）在建工程

35、减值准备的计提。）在建工程减值准备的计提。（十三）无形资产（十三）无形资产1 1、无形资产，是指企业拥有或控制的没、无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。有实物形态的可辨认非货币性资产。2 2、分析要点、分析要点(1)(1)商誉的存在无法与企业自身分离，商誉的存在无法与企业自身分离，不不具有可辨认性具有可辨认性，资产负债表中无形资产，资产负债表中无形资产不包括商誉。不包括商誉。(2) (2) 无形资产的规模和构成。无形资产的规模和构成。 （3 3）专利权、商标权、著作权、土地使）专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等无形资产价值质量较高用权、特许权等无形资产价值

36、质量较高，且其价值易于鉴定；，且其价值易于鉴定；（4 4）企业的无形资产以）企业的无形资产以非专利技术非专利技术等不等不受法律保护的项目为主，则容易产生资受法律保护的项目为主，则容易产生资产的产的“泡沫泡沫”。 （5 5）无法预见无形资产为企业带来经济）无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为利益期限的，应当视为使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产，对该类无形资产的无形资产，对该类无形资产不应摊销不应摊销。 （十四）开发支出（十四）开发支出1 1、反映企业、反映企业开发开发无形资产过程中能够资本无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。化形成无形资产成本的支出部分。2 2

37、、分析要点：在开发阶段，满足条件的可、分析要点：在开发阶段，满足条件的可将有关支出资本化计入开发支出。将有关支出资本化计入开发支出。（十五）投资性房地产（十五）投资性房地产1 1、是指为赚取租金或资本增值，或两者兼、是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。有而持有的房地产。2 2、分析要点：、分析要点：（1 1）成本模式：计提折旧或摊销；存在减）成本模式：计提折旧或摊销；存在减值迹象的，按资产减值规定处理。值迹象的，按资产减值规定处理。（2 2）公允价值模式：）公允价值模式：不计提折旧不计提折旧或摊销；或摊销；公允价值与原账面价值之间的差额计入公允价值与原账面价值之间的差额计入“公

38、允价值变动损益公允价值变动损益” 。（十六）长期待摊费用（十六）长期待摊费用：不能全部计不能全部计入当期损益入当期损益，应当在以后年度内，应当在以后年度内分期分期摊销摊销的各项费用，包括租入固定资产的各项费用，包括租入固定资产改良支出等。改良支出等。（十七）表外资产（十七）表外资产 表外资产：因会计处理原因或计量表外资产：因会计处理原因或计量手段限制而手段限制而未能在资产负债表中体现净未能在资产负债表中体现净值值，但可为企业在未来做出贡献的资产，但可为企业在未来做出贡献的资产项目。项目。（1 1）已经提足折旧，但企业仍然继续使）已经提足折旧，但企业仍然继续使用的固定资产；用的固定资产；（十七）

39、表外资产（十七）表外资产（2 2）企业正在使用，但已经作为低值易）企业正在使用，但已经作为低值易耗品一次摊销到费用中去、资产负债表耗品一次摊销到费用中去、资产负债表尚未体现价值的资产；尚未体现价值的资产；（3 3）人力资源。）人力资源。 （1） 应付账款属于企业的一种短期资应付账款属于企业的一种短期资金来源，而且一般不用支付利息。金来源，而且一般不用支付利息。企业利用商业信用，大量赊购，企业利用商业信用，大量赊购，推迟付款，有推迟付款，有“借鸡生蛋借鸡生蛋”之利，但如之利，但如果不能按期偿还应付账款，可能导致企果不能按期偿还应付账款，可能导致企业信誉殆尽，影响企业未来发展。业信誉殆尽，影响企业

40、未来发展。 预收账款是一种特殊的债务，其在预收账款是一种特殊的债务，其在偿付时不是以现金支付，而要偿付时不是以现金支付，而要以实物（存货以实物（存货）支付）支付，一般不会对现金流量产生影响。，一般不会对现金流量产生影响。预收账款是一种预收账款是一种“良性良性”债务，对债务，对企业来说，预收账款越多越好。企业来说，预收账款越多越好。预收账款一般是按收入的一定比例预收账款一般是按收入的一定比例预交的，通过预收账款的变化可以预测企业预交的，通过预收账款的变化可以预测企业未来营业收入的变动。未来营业收入的变动。应付职工薪酬是指企业根据有关规应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；定应付给

41、职工的各种薪酬；（2 2）包括职工工资、奖金、津贴和补贴）包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等伤、生育等社会保险费社会保险费，住房公积金住房公积金，工会经费、职工教育经费，非货币性福工会经费、职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。利等因职工提供服务而产生的义务。应注意企业是否通过该项目来调节应注意企业是否通过该项目来调节利润，即要清楚应付职工薪酬是否为企利润，即要清楚应付职工薪酬是否为企业真正的负债。业真正的负债。（4 4）如果企业应付职工薪酬余额过大，）如果企业应付职工薪酬余额过大，尤其是期末数比期初数

42、增加多大，则可尤其是期末数比期初数增加多大，则可能意味着企业存在拖欠职工工资行为，能意味着企业存在拖欠职工工资行为，而这有可能是企业资金紧张、经营陷入而这有可能是企业资金紧张、经营陷入困境的表现。困境的表现。 应交税费，是指企业应向国家税务机关应交税费，是指企业应向国家税务机关交纳而尚未交纳的各种税金和专项收费。交纳而尚未交纳的各种税金和专项收费。 （2）如如该项目为负数该项目为负数，则表示企业，则表示企业多交多交的的应当退回给企业或由以后年度抵交的税金应当退回给企业或由以后年度抵交的税金。（2）（2） 分析流动负债的构成结构分析流动负债的构成结构 分析要同企业的性质、经营形式分析要同企业的性

43、质、经营形式相联系。相联系。 分析同企业的分析同企业的流动资产流动资产相联系，相联系，来判断短期偿债能力是好转还是恶化来判断短期偿债能力是好转还是恶化。（1）（1）（1）考察非流动负债的关键是考察非流动负债的关键是适度负债适度负债，实现既能获得杠杆收益，而又不，实现既能获得杠杆收益，而又不至于因此而使企业陷入财务困境。至于因此而使企业陷入财务困境。租赁公司承担的风险需要从企业租赁公司承担的风险需要从企业支付较高的费用中补偿，因而特支付较高的费用中补偿，因而特别关注企业运用融资租赁资金来别关注企业运用融资租赁资金来源的风险性。源的风险性。关注关注非流动负债费用的归属非流动负债费用的归属问题问题，应归属于发生当期的费用，还，应归属于发生当期的费用，还是予以资本化计入资产。是予以资本化计入资产。