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1、第四章第四章 非货币性资产交换非货币性资产交换l第一节非货币性资产交换概述第一节非货币性资产交换概述l第二节非货币性资产交换的核算第二节非货币性资产交换的核算l第三节非货币性资产交换的披露第三节非货币性资产交换的披露一、货币性资产和非货币性资产一、货币性资产和非货币性资产 （一）货币性资产和非货币性资产的概念（一）货币性资产和非货币性资产的概念1 1货币性资产货币性资产 货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或 可确定金额收取的资产。可确定金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备
2、 持有至到期的债券投资等。持有至到期的债券投资等。 第一节非货币性资产交换概述第一节非货币性资产交换概述概念概念内容内容2 2非货币性资产非货币性资产 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、 在建工程、无形资产、以及不准备持有至到期在建工程、无形资产、以及不准备持有至到期 的债券投资等。的债券投资等。概念概念内容内容（二）货币性资产和非货币性资产的区别（二）货币性资产和非货币性资产的区别 两者区分的主要依据是两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，资
3、产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定固定的或可确定的，的或可确定的，则该资产是则该资产是货币性资产货币性资产；如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固不固定的或不可确定的，定的或不可确定的，则该资产则该资产是非货币性资产是非货币性资产。二、非货币性资产交换二、非货币性资产交换（一）非货币性资产交换的概念（一）非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方主要非货币性
4、资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这种交换不这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）注意：注意：非货币性资产交换不非货币性资产交换不涉及的事项和交易：涉及的事项和交易： 企业与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让企业与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产（二）非货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的认定
5、收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值2525支付的补价支付的补价（换出资产公允价值支付的补价）（换出资产公允价值支付的补价）2525 收到补价企业收到补价企业支付补价企业支付补价企业如果补价占整个资产交换金额的比例低于如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%25%，视为非货币性交换，视为非货币性交换，如果比例高于如果比例高于25%25%（含（含25%25%），则为货币性资产交换。），则为货币性资产交换。判断标准：判断标准：三、非货币性资产交换的确认与计量三、非货币性资产交换的确认与计量（一）商业实质的判断（满足下列条件之一）一）商业实质的判断（满足下列条件之一）2 2换入资产
6、与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。1 1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。显著不同。（1 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。（2 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。（3 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。在
7、确定非货币性资产交换是否具有商业实质时在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。非货币性资产交换不具有商业实质。 注意：注意：（二）公允价值能否可靠计量的判断（属于下列情形之一）（二）公允价值能否可靠计量的判断（属于下列情形之一） （1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场。换入资产或换出资产存在活跃市场。以市场价格为基以市场价格为基础确定公允价值。础确定公允价值。（2 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场但同类或类似
8、资换入资产或换出资产不存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场。产存在活跃市场。以同类或类似资产市场价格为基础确定以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。公允价值。（3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。场交易，采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。（三）非货币性资产交换的确认和计量原则（三）非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当公允价值能够可靠地计
9、量的，应当以换出资产的公允价值和以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，应支付的相关税费作为换入资产的成本，( (除非有确凿证据除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠）表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠）公允公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。1.1.公允价值公允价值2.2.账面价值账面价值非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量的，应当的公允价值均不能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价以换出资产的账
10、面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付无论是否支付补价，均补价，均不确认损益。不确认损益。第二节第二节 非货币性资产交换的核算非货币性资产交换的核算 视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计
11、处理换出资产为存货的：换出资产为存货的：非货币性资产交换的会计处理，视换出非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别资产的类别不同而有所区别以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本换入资产与换出资产涉及相关税费的，按相关税收规定计算确定换入资产与换出资产涉及相关税费的，按相关税收规定计算确定换出资产为投资性房地产的：换出资产为投资性房地产的：视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。产账面价值的差额，计入
12、营业外收入或营业外支出。视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入投资收益。价值的差额，计入投资收益。换出资产为长期股权投资的：换出资产为长期股权投资的：换出资产为固定资产、无形资产的：换出资产为固定资产、无形资产的： 注意：注意：（一）不涉及补价的会计处理（一）不涉及补价的会计处理 换入资产入账成本换入资产入账成本= =换出资产公允价值换出资产公允价值+ +应支付的相关税费销项应支付的相关税费销项税额进项税额税额进项税额 非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益= =换出资产公允价值换出资产公允价值- -换
13、出资产账面价值换出资产账面价值 【例例1 1】20112011年年9 9月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙公司生产的一批打印机作为固定资产管理。乙公司换入甲换乙公司生产的一批打印机作为固定资产管理。乙公司换入甲公司的设备是生产打印机需用的设备。甲、乙均为增值税一般公司的设备是生产打印机需用的设备。甲、乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为纳税人，适用的增值税税率为1717。设备的账面原价为。设备的账面原价为150150万元，万元，累计折旧为累计折旧为4545万元，公允价值为万元，公允价值为9090万元。打印机的账面价值为万元。打印机的账
14、面价值为110110万元，市场价格为万元，市场价格为9090万元，计税价格等于市场价格。万元，计税价格等于市场价格。甲公司以银行存款支付清理费用甲公司以银行存款支付清理费用1500015000元，此前没有为该设备计元，此前没有为该设备计提减值准备，乙公司此前也未为打印机计提跌价准备，交易中提减值准备，乙公司此前也未为打印机计提跌价准备，交易中甲、乙没发生增值税以外的其他相关税费。甲、乙没发生增值税以外的其他相关税费。甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：借：固定资产打印机借：固定资产打印机 915000915000（9000009000001500015000）应交税费应交税费应交增值税（进项税
15、额）应交增值税（进项税额） 153000153000营业外支出营业外支出150000 150000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153000153000借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 450000450000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 借：固定资产清理借：固定资产清理 1500015000贷：银行存款贷：银行存款 1500015000甲公司换出设备的增值税销项税额甲公司换出设备的增值税销项税额90000090000017153000（元）（元）换入打印机的增值税进项税额换入打印机的增值税进项税额900
16、00090000017153000（元）（元）借：固定资产设备借：固定资产设备 900000 900000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153000 153000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900000900000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153000 153000 乙公司的账务处理乙公司的账务处理换出打印机的增值税销项税额换出打印机的增值税销项税额90000090000017153000（元）（元）乙公司换入设备的增值税进项税额乙公司换入设备的增值税进项税额90000090000017153000（元）（元）借：主营业
17、务成本借：主营业务成本 贷贷 ：库存商品：库存商品 支付补价的一方：支付补价的一方：（二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理 换入资产成本换入资产成本换出资产公允价值换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税支付的补价应支付的相关税费销项税额进项税额费销项税额进项税额收到补价的一方：收到补价的一方：换入资产成本换入资产成本换出资产公允价值换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税收取的补价应支付的相关税 费销项税额进项税额费销项税额进项税额【例例2 2】20112011年年9 9月，月， 甲公司经协商以其拥有的一幢自有写字楼与甲公司经协商以其拥有的一幢自有写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股
18、权投资交换。在交换日，该幢写乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为字楼的账面原价为600600万元，已提折旧万元，已提折旧120120万元，未提减值准备，万元，未提减值准备，在交换日的公允价值为在交换日的公允价值为675675万元，税务机关核定甲公司因交换写万元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税字楼需要缴纳营业税33.7533.75万元；乙公司持有的对丙公司长期股万元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为权投资账面价值为450450万元，没有计提减值准备，在交换日的公万元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为允价值为600600万元，乙公司支
19、付万元，乙公司支付7575万元给甲公司。乙公司换入写万元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营管理用。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长字楼后用于经营管理用。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外该项交易过程中不涉及其他相关税尚未支付，假定除营业税外该项交易过程中不涉及其他相关税费。费。甲公司收到补价：甲公司收到补价：7500006750000=11.11%乙公司支付补价：乙公司支付补价：750000（750000）=11.11%借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累
20、计折旧 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 借：固定资产清理借：固定资产清理 337500337500贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 337500337500甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：借：长期股权投资丙公司借：长期股权投资丙公司 （337500337500750000750000）银行存款银行存款 750000750000贷：固定资产清理贷：固定资产清理营业外收入营业外收入乙公司的账务处理乙公司的账务处理借：固定资产借：固定资产 （750000750000）贷：长期股权投资丙公司贷：长期股权投资丙公司 银行存款银行存款750000 750000 投资收益投资收益二、以
21、账面价值计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理（一）不涉及补价的会计处理（一）不涉及补价的会计处理 换入资产成本换入资产成本换出资产的账面价值换出资产的账面价值应支付的相关税费销项应支付的相关税费销项税额进项税额税额进项税额【例例3 3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的对丙公司长期股权投资有的商标权。在交换日，甲公司持有的对丙公司长期股权投资账面余额为账面余额为500500万元，已提减值准备余额万元，已提减值准备余额140140万元，该长期股权万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允
22、价值也不能可靠计量；乙公投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为司商标权的账面原价为420420万元，累计已摊销金额为万元，累计已摊销金额为6060万元，其万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该商标权计提减值准公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司因交换该商标权需要缴纳营业税备，税务机关核定乙公司因交换该商标权需要缴纳营业税1818万万元。乙公司将换入的对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并元。乙公司将换入的对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司营业税尚未支付，假定除营业税外该采用成本法核算。乙公
23、司营业税尚未支付，假定除营业税外该项交易过程中不涉及其他相关税费。项交易过程中不涉及其他相关税费。借：无形资产商标权借：无形资产商标权 （）长期股权投资减值准备丙公司股权投资长期股权投资减值准备丙公司股权投资贷：长期股权投资丙公司贷：长期股权投资丙公司 甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：借：长期股权投资丙公司借：长期股权投资丙公司 （600000600000180000180000）累计摊销累计摊销600000600000贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权应交税费应交营业税应交税费应交营业税180000180000（二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的
24、会计处理 支付补价的一方：支付补价的一方：换入资产成本换入资产成本换出资产账面价值换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费支付的补价应支付的相关税费销项税额进项税额销项税额进项税额收到补价的一方收到补价的一方: :换入资产成本换入资产成本换出资产账面价值换出资产账面价值收取的补价应支付的相关税费收取的补价应支付的相关税费 销项税额进项税额销项税额进项税额【例例4 4】甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300300万元，已万元，已提折旧提折旧220220万元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值万元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值7070万万元，
25、两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司的长期股权投资。该专有设备是生产某种产品必需的换乙公司的长期股权投资。该专有设备是生产某种产品必需的设备，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在设备，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场上没有公开报价，其公允价值也不能可靠计量。双方活跃市场上没有公开报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司支付补价商定，乙公司支付补价1010万元，假定交易不考虑相关税费。万元，假定交易不考虑相关税费。甲公司收到补价：甲公司收到补价：100000800000=12.
26、5%乙公司支付补价：乙公司支付补价：100000（700000100000）=12.5%借：固定资产清理借：固定资产清理 800000800000 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资700000700000银行存款银行存款100000100000贷：固定资产清理贷：固定资产清理800000800000乙公司的账务处理乙公司的账务处理借：固定资产借：固定资产 专有设备专有设备 800000800000贷：长期股权投资丙公司贷：长期股权投资丙公司 700000700000银行存款银行存款100000 10
27、0000 三、涉及多项非货币性交换的会计处理三、涉及多项非货币性交换的会计处理具有商业实质、且各项换入和换出资产公允价值均能够可靠计量具有商业实质、且各项换入和换出资产公允价值均能够可靠计量: :换入资产的总成本应按照换出资产的公允价值总额为基础确定。换入资产的总成本应按照换出资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。项换入资产的成本。具有商业实质、且各项换入
28、资产公允价值能够可靠计量、换出资具有商业实质、且各项换入资产公允价值能够可靠计量、换出资产公允价值不能可靠计量产公允价值不能可靠计量: :换入资产的总成本应按照换入资产的公允价值总额为基础确定。换入资产的总成本应按照换入资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。项换入资产的成本。具有商业实质、换出资产公允价值能够可靠计量、但换入资产公具有商业实质、换出资产公允
29、价值能够可靠计量、但换入资产公允价值不能可靠计量允价值不能可靠计量: :换入资产的总成本应按照换出资产的公允价值总额为基础确定。换入资产的总成本应按照换出资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的账面价值占换入各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。定各项换入资产的成本。不具有商业实质、或各项换入和换出资产公允价值均不能可靠计不具有商业实质、或各项换入和换出资产公允价值均不能可靠计量量: :换入资产的总成本应按照换出
30、资产的账面价值总额为基础确定。换入资产的总成本应按照换出资产的账面价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的账面价值占换入资各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。项换入资产的成本。【例例5 5】2011年年6月月30日，为适应业务发展的需要，经与公司协商，日，为适应业务发展的需要，经与公司协商，公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入公司生产经营过程
31、中使用的货运车、轿车、客运车。品换入公司生产经营过程中使用的货运车、轿车、客运车。公司办公楼的账面原价为公司办公楼的账面原价为225万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为45万元，万元，公允价值为公允价值为160万元；机器设备由公司于万元；机器设备由公司于2009年购入，账面原年购入，账面原价为价为180万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为90万元，公允价值为万元，公允价值为120万万元，库存商品的账面余额为元，库存商品的账面余额为450万元，市场价格为万元，市场价格为525万元。万元。公司的货运车、轿车、客运车均为公司的货运车、轿车、客运车均为2010年初购入、
32、货运车的账面年初购入、货运车的账面原价为原价为225万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为75万元，公允价值为万元，公允价值为225万元；轿车的账面原价为万元；轿车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为135万万元，公允价值为元，公允价值为250万元；客运车的账面原价为万元；客运车的账面原价为450万元，在交换万元，在交换日的累计折旧为日的累计折旧为120万元，公允价值为万元，公允价值为360万元。万元。公司另收取公司银行存款公司另收取公司银行存款62.3万元，其中包括由于换出和换入万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价资产公允价
33、值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额与换入资产进项税额的差额32.3万元。万元。（一）以公允价值计量的情况（一）以公允价值计量的情况假定公司换入公司的车辆均作为固定资产使用和管理；公司假定公司换入公司的车辆均作为固定资产使用和管理；公司换入公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入换入公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。公司和公司均为增值税的库存商品作为原材料使用和管理。公司和公司均为增值税一般纳税人，税率一般纳税人，税率1717，均开具了增值税专用发票。公司交换，均开具了增值税
34、专用发票。公司交换办公楼需按办公楼需按5 5交纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值。交纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值。公司：公司：62.3（225250360）=7.46%公司的账务处理：公司的账务处理：（1 1）换出办公楼的营业税额）换出办公楼的营业税额16058（万元）（万元）换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额 1201720.4（万元）（万元）换出库存商品的增值税销项税额换出库存商品的增值税销项税额 5251789.25（万元）（万元）换入车辆的增值税进项税额（换入车辆的增值税进项税额（225250360）17141.95（万元）（万元）（2 2）换入资产公允
35、价值总额）换入资产公允价值总额 225250360835（万元）（万元）换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 160120525805（万元）（万元）（3 3）换入资产总成本换入资产总成本 80562.3（20.489.25）141.958843（万元）（万元）（4 4）换入货运车成本换入货运车成本843（225 835 100）227.19（万元）（万元）换入轿车成本换入轿车成本843（250 835 100）252.39（万元）（万元）换入客运车成本换入客运车成本843（360 835 100）363.42（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 270270 累计折旧累计折旧
36、 135135 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 225225 机器设备机器设备180180 借：固定资产清理借：固定资产清理 8 8 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税8 8借：固定资产借：固定资产货运车货运车 227.19227.19轿车轿车252.39252.39客运车客运车 363.42363.42应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）141.95141.95贷：固定资产清理贷：固定资产清理278278主营业务收入主营业务收入525525应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）109.65109.65银行存款银行存款62.362.
37、3营业外收入营业外收入1010借：主营业务成本借：主营业务成本450450贷：库存商品贷：库存商品450450 公司的账务处理公司的账务处理（1 1）换出车辆的增值税销项税额（换出车辆的增值税销项税额（225250360）17141.95（万元）（万元）换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额 1201720.4（万元）（万元）换入原材料的增值税进项税额换入原材料的增值税进项税额 5251789.25（万元）（万元）（2 2）换入资产公允价值总额）换入资产公允价值总额 160120525805 （万元）（万元）换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 225250360835 （万元）
38、（万元）（3 3）换入资产总成本换入资产总成本 83562.3 141.95 （20.489.25）805（万元）（万元）（4 4）换入办公楼成本换入办公楼成本805（160 805 100）160（万元）（万元）换入机器设备成本换入机器设备成本805（120 805 100）120（万元）（万元）换入原材料成本换入原材料成本805（525 805 100）525（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 645645 累计折旧累计折旧 330330 贷：固定资产贷：固定资产货运车货运车 225225 轿车轿车300300 客运车客运车450450借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 1
39、60160机器设备机器设备120120原材料原材料 525525应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）109.65109.65银行存款银行存款62.362.3贷：固定资产清理贷：固定资产清理645645应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）141.95141.95营业外收入营业外收入190190 （二）以账面价值计量的情况（二）以账面价值计量的情况【例例6 6】公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术已不符合生产新产品的需要，经与公司原生产厂房、专利技术已不符合生产新产品
40、的需要，经与公司协商，协商，2011年年1月月1日，公司将生产厂房、专利技术与公司正日，公司将生产厂房、专利技术与公司正在建造过程中的一幢建筑物、及对公司的长期股权投资（采用在建造过程中的一幢建筑物、及对公司的长期股权投资（采用成本法）进行交换。成本法）进行交换。公司换出厂房的账面原价为公司换出厂房的账面原价为200万元，已提折旧为万元，已提折旧为125万元；专利万元；专利技术账面原价为技术账面原价为75万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为37.5万元。万元。公司在建工程截止到交换日的成本为公司在建工程截止到交换日的成本为87.5万元，对公司的长期万元，对公司的长期股权投资成本为股权投资成本为
41、25万元。万元。、公司上述交换的各项资产公允价值均不能可靠计量，未对上、公司上述交换的各项资产公允价值均不能可靠计量，未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易、公司述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易、公司分别需要缴纳营业税分别需要缴纳营业税5.625万元和万元和4.375万元。万元。公司的账务处理：公司的账务处理：（1 1）换入资产账面价值总额）换入资产账面价值总额 87.525112.5（万元）（万元）换出资产账面价值总额（换出资产账面价值总额（200125）（）（7537.5）112.5（万元）（万元）（2 2）换入资产总成本换入资产总成本 112.5 5.6251
42、18.125（万元）（万元）（3 3）换入在建工程成本换入在建工程成本118.125（87.5 112.5 100）91.8776（万元）（万元）换入长期股权投资成本换入长期股权投资成本 118.125 （25 112.5 100）26.2474（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 7575 累计折旧累计折旧 125125 贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 200200 借：在建工程借：在建工程 91.877691.8776 长期股权投资长期股权投资公司公司 26.247426.2474 累计摊销累计摊销 37.537.5贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7575无形资产无形资产专
43、利技术专利技术7575应交税费应交税费应交营业税应交营业税5.6255.625 公司的账务处理公司的账务处理（1 1）换入资产账面价值总额）换入资产账面价值总额（200125）（）（7537.5）112.5（万元）（万元）换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额 87.525112.5（万元）（万元）（2 2）换入资产总成本换入资产总成本 112.5 4.375116.875（万元）（万元）（3 3）换入厂房成本换入厂房成本116.875（75 112.5 100）77.9206（万元）（万元）换入专利技术成本换入专利技术成本 118.125 （37.5 112.5 100）38.9544（万
44、元）（万元）借：固定资产借：固定资产厂房厂房 77.920677.9206 无形资产无形资产专利技术专利技术38.954438.9544贷：在建工程贷：在建工程 87.587.5应交税费应交税费应交营业税应交营业税 4.3754.375长期股权投资长期股权投资公司公司2525 第三节第三节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露1.1.非货币性资产交换中换入、换出资产的类别非货币性资产交换中换入、换出资产的类别: :即企业在即企业在非货币性资产交换中，以什么资产与什么资产相交换。非货币性资产交换中，以什么资产与什么资产相交换。2.2.换入资产成本的确定方式。换入资产成本的确定方式。3.3
45、.换入、换出资产的公允价值、补价、以及换出资产的账换入、换出资产的公允价值、补价、以及换出资产的账面价值。涉及换入多项资产的，还应披露各项换入资产面价值。涉及换入多项资产的，还应披露各项换入资产的账面价值。的账面价值。4.4.非货币性资产交换确认的损益。非货币性资产交换确认的损益。练习练习一、单项选择题一、单项选择题1 1、下列项目中，属于货币性资产的是（）。、下列项目中，属于货币性资产的是（）。A.A.作为交易性金融资产的股票投资作为交易性金融资产的股票投资B.B.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资C.C.可转换公司债券可转换公司债券D.D.作为可供出售金融资产的权益工具作为可
46、供出售金融资产的权益工具2 2、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素是（）。是（）。A.A.企业支付的补价或收到的补价企业支付的补价或收到的补价B.B.企业为换出资产支付的运杂费企业为换出资产支付的运杂费C.C.企业换出资产计提的资产减值准备企业换出资产计提的资产减值准备D.D.企业换出资产的账面价值企业换出资产的账面价值 3.3.下列交易中，不属于非货币性资产交换的是（）。下列交易中，不属于非货币性资产交换的是（
47、）。A.A.以公允价值为以公允价值为1 2001 200万元的土地使用权换取一办公楼，另收取万元的土地使用权换取一办公楼，另收取补价补价250250万元万元B.B.以公允价值为以公允价值为800800万元的专利技术换取一台设备，另支付补价万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160160万元万元C.C.公允价值为公允价值为2 4002 400万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价600600万元万元D.D.公允价值为公允价值为600600万元的厂房换取一项投资，另支付补价万元的厂房换取一项投资，另支付补价120120万万元元 4、甲公司以生产用的车床一台换
48、入乙公司生产的汽车。车床原值、甲公司以生产用的车床一台换入乙公司生产的汽车。车床原值10万元，账面价值万元，账面价值5万元，公允价值万元，公允价值7.8万元。汽车账面价值万元。汽车账面价值8万元，公允价值万元，公允价值10万元，甲公司向乙公司另支付补价万元，甲公司向乙公司另支付补价2.2万元。万元。假设该交换具有商业实质，不考虑相关的税费。则甲公司换入假设该交换具有商业实质，不考虑相关的税费。则甲公司换入汽车的入账价值为（）万元。汽车的入账价值为（）万元。A.10B.8C.7.8D.7.2 5 5、20112011年年3 3月月2424日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，该设备系日，
49、甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，该设备系20092009年年4 4月购入，原价为月购入，原价为300300万元，已提折旧为万元，已提折旧为8080万元，固定资产减值准备为万元，固定资产减值准备为1010万元，公允价值为万元，公允价值为250250万元；乙公司库存商品的账面价值为万元；乙公司库存商品的账面价值为160160万元，公允价值万元，公允价值（计税价格）为（计税价格）为200200万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为1717。甲公司于交换当日收到。甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款乙公司支付的银行存款58.558.5万元（其中补价万元（其中补价5050万元，增
50、值税销项税和进项税差万元，增值税销项税和进项税差额额8.58.5万元）。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税万元）。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为（费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为（ ）万元。）万元。A.16A.16B.30B.30C.40C.40D.50D.506、下列关于非货币性资产交换中，不正确的是（）。、下列关于非货币性资产交换中，不正确的是（）。A.在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的