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1、主编主编 耿慧敏耿慧敏 景刚景刚 副主编副主编 张丽张丽 纪海荣纪海荣 王晓东王晓东第四章第四章 辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本与制造费用的核算 【教学目标】通过本章学习，要求学生了解间接费用的类型以及在生产过程中的作用；熟悉辅助生产费用和制造费用的归集方法；掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法。目目 录录 1辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配分配方法分配方法 2制造费用的分配制造费用的分配 制造费用归集的核算制造费用归集的核算 制造费用的分配方法制造费用的分配方法 第
2、一节 辅助生产成本的核算 经济实质经济实质一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点u辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外效劳。务的生产车间，一般很少对外效劳。u辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担。辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担。u辅助生产成本的上下，对产品成本水平有直接影响。辅助生产成本的上下，对产品成本水平有直接影响。u辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分配计入各受益对
3、象中。配计入各受益对象中。二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集 归集归集辅助生产车间只生产一种产品或提供一种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 按车间分别设置按车间分别设置“辅助生产成本明细账，在账内按规定的成辅助生产成本明细账，在账内按规定的成本工程设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在本工程设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产辅助生产成本明细账内。成本明细账内。除了要按车间分别设置除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账外，还应按所生辅助生产成本明细账外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单。产品成本计算单。三、辅助
4、生产成本的分配三、辅助生产成本的分配辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。辅助生产车间发生的各种费用计入成本费用的方法，是由辅助辅助生产车间发生的各种费用计入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从品完工后，应将其成
5、本从“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户转账户转入到入到“原材料原材料”或或“周转材料周转材料”等账户中。等账户中。分配分配四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法一直接分配法一直接分配法特点：特点：将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法受益单位的一种辅助生产费用分配方法计算：计算：费用分配率待分配的辅助生产费用费用分配率待分配的辅助生产费用/辅助生产部门以外辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量量之和各受益单位耗用劳务量量之和某受益单位应分配的辅助生产费用该受益单位耗用劳某受益单位应分配的辅
6、助生产费用该受益单位耗用劳务数量务数量费用分配率费用分配率思考：思考：直接分配法的适用范围？某企业设有供电、机修两个辅助生产车间，供电车间本月份直接发生的费用金额为2400万元，机修车间本月份直接发生的费用金额为1200万元。各辅助生产车间提供的的劳务数量及各受益单位耗用量如表 思考：思考：l根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用？四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法交互分配交互分配二一次交互分配二一次交互分配直接分配直接分配一次交互一次交互根据辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的数量作一次交互分配 将各辅助生产车间交互
7、分配后的实际费用，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间采用直接分配法进行分配2.一次交互分配法一次交互分配法第一步，将已归集的辅助生产费用在辅助生产车间内部进行交互分配第一步，将已归集的辅助生产费用在辅助生产车间内部进行交互分配1计算分配前的费用分配率：计算分配前的费用分配率：2进行交互分配：进行交互分配：交互分配转出费用交互分配转出费用=该辅助生产车间交互分配前费用分配率该辅助生产车间交互分配前费用分配率该辅该辅助生产车间为其他辅助生产车间提供劳务的总数量助生产车间为其他辅助生产车间提供劳务的总数量交互分配转入费用交互分配转入费用=其他辅助生产车间交互分配前费用分配率其他辅助生产车间交互分配
8、前费用分配率其其他辅助生产车间供应本车间劳务的总数量他辅助生产车间供应本车间劳务的总数量2.一次交互分配法一次交互分配法第二步，直接对外分配费用第二步，直接对外分配费用1计算交互分配后的实际费用：计算交互分配后的实际费用：2计算交互分配费用分配率：计算交互分配费用分配率：交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用=交互分配前的费用十交互分配转入费用一交互分配前的费用十交互分配转入费用一交互分配转出费用交互分配转出费用3将交互分配后的实际费用分配给其他各受益单位：将交互分配后的实际费用分配给其他各受益单位：某受益单位应负担的辅助费用某受益单位应负担的辅助费用=交互分配后的费用分配率交互分配后的费用
9、分配率该该受益单位受益劳务的总数量受益单位受益劳务的总数量四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法交互分配交互分配【例4-2】以【例4-1】的资料为基础，采用一次交互分配法分配辅助生产车间的费用。四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法交互分配交互分配根据上表，编制以下会计分录：根据上表，编制以下会计分录：1 1交互分配交互分配借：生产成本借：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 4848辅助生产成本机修车间辅助生产成本机修车间 480480贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本机修车间辅助生产成本机修车间 4848辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 4
10、804802 2对外分配对外分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 21272127制造费用制造费用 900900管理费用管理费用 382382销售费用销售费用 191191贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本供电车间辅助生产成本供电车间 19681968辅助生产成本机修车间辅助生产成本机修车间 16321632思考：思考：一次交互分配法的优缺点及适用性一次交互分配法的优缺点及适用性四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法计划成本计划成本法法三方案成本法三方案成本法定义按照计划成本将费用在各辅助生产车间进行分配和调整的一种方法，又称“内部结算价格分配法”适用一般适用于
11、辅助生产成本计划单位成本指定的比较准确的情况四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法计划成本计划成本法法核算u第一步是按方案成本分配各受益车间、部门应承担的辅助生第一步是按方案成本分配各受益车间、部门应承担的辅助生产成本产成本各受益车间、部门应分配的辅助生产费用各受益车间、部门应分配的辅助生产费用=该受益部门、车间实际耗用的辅助该受益部门、车间实际耗用的辅助产品或劳务量产品或劳务量该辅助生产车间按方案成本分配转出的辅助生产成本费用该辅助生产车间按方案成本分配转出的辅助生产成本费用u第二步是调整分配成本差异第二步是调整分配成本差异某辅助生产费用分配的成本差异某辅助生产费用分配的成本差
12、异=该辅助生产车间实际发生的辅助生产费该辅助生产车间实际发生的辅助生产费用用该辅助生产车间按方案成本分配转出的辅助成本费用该辅助生产车间按方案成本分配转出的辅助成本费用 该辅助生产车间实际发生的辅助生产费用该辅助生产车间实际发生的辅助生产费用=按方案成本分配前已经归集按方案成本分配前已经归集的辅助生产费用的辅助生产费用+按方案成本分配后从其他辅助生产转入的费用按方案成本分配后从其他辅助生产转入的费用四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法计划成本计划成本法法【例例4-3】以以【例例4-1】的资料为基础，假定每度电的方案成本的资料为基础，假定每度电的方案成本为为11.8元，每工时的机
13、修劳务的方案成本为元，每工时的机修劳务的方案成本为0.25元。元。四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法代数分配代数分配定义：是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本定义：是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。步骤：步骤：1.根据各效劳部门记录的效劳量及效劳费用，计算交互分配前根据各效劳部门记录的效劳量及效劳费用，计算交互分配前的单位效劳成本，并在各效劳部门之间进行交互分配只在效劳部门的单位效劳成本，并在各效劳部门之间进行交互分配只在效劳
14、部门内分配；内分配；2.将本部门的费用加上耗用其他部门应分摊的费用额，减去其将本部门的费用加上耗用其他部门应分摊的费用额，减去其他效劳部门耗用本部门应分摊的费用额，求得各效劳部门交互分配后、他效劳部门耗用本部门应分摊的费用额，求得各效劳部门交互分配后、对外分配前得效劳费用总额；对外分配前得效劳费用总额；3.将交互分配后得效劳费用总额及扣减交互分配后得效劳量，将交互分配后得效劳费用总额及扣减交互分配后得效劳量，计算出单位效劳成本，并对外分配只在生产性部门分配计算出单位效劳成本，并对外分配只在生产性部门分配。四代数分配法四代数分配法四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法代数分配代数分
15、配联立方程组 某辅助生产车间提供的产品或劳务数量该种产品或劳务的单位成本=该辅助生产车间发生的一切生产费用+该辅助生产车间消耗的其他辅助生产车间生产的产品或劳务数量该辅助生产车间产品或劳务的单位成本 分配某受益车间、部门应承担的辅助生产费用=该受益车间、部门耗用辅助产品或劳务的数量该辅助产品或劳务的单位成本 四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法代数分配代数分配【例4-4】以【例4-1】的资料为基础，用代数分配法分配辅助生产车间的费用，辅助生产费用分配表见表4-5。假设x=每小时修理成本，y=每度电耗用成本，则可建立联立方程如下：11200+10y=500 x22400+200
16、x=200y解得：x=0.3387，y=12.3375四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法代数分配代数分配思考：思考：代数分配法的优缺点？代数分配法的优缺点？四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分配方法顺序分配顺序分配u含义：顺序分配法又称梯形分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列，并逐一将其费用分配给其他车间包括排在后面的辅助生产车间、部门。受益少的辅助生产车间排在前面，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。四、辅助生产成本的分配方法四、辅助生产成本的分
17、配方法顺序分配顺序分配例4-5】以【例4-1】的资料为基础，采用顺序分配法分配辅助生产车间的费用。辅助生产费用分配表见表4-6。五、辅助生产成本的核算比较五、辅助生产成本的核算比较工程工程适用的范围适用的范围优点优点缺点缺点说明说明直接分配法直接分配法辅助生产车间相互不提供辅助生产车间相互不提供劳务，或提供劳务较少劳务，或提供劳务较少计算工作简单，简便易行计算工作简单，简便易行计算的结果不准确计算的结果不准确分配结果准确度不高分配结果准确度不高省略辅助生产车间之间分省略辅助生产车间之间分配工作配工作一次交互分配法一次交互分配法辅助生产车间相互提供劳辅助生产车间相互提供劳务较多务较多计算结果计算
18、结果较为准确较为准确计算分配的手续较为复杂计算分配的手续较为复杂先在辅助生产车间之间分先在辅助生产车间之间分配，然后再对外分配配，然后再对外分配方案成本分配法方案成本分配法有方案单价且比较符合实有方案单价且比较符合实际际利于考核辅助生产车间经利于考核辅助生产车间经济利益济利益分配结果受方案单价影响分配结果受方案单价影响较大较大为简化核算也可将差异直为简化核算也可将差异直接转入接转入“管理费用管理费用代数分配法代数分配法实行电算化的企业实行电算化的企业分配结果最准确分配结果最准确计算手续较复杂计算手续较复杂联立多元一次方程式联立多元一次方程式顺序分配法顺序分配法相互提供劳务差异较大，相互提供劳务
19、差异较大，且相互耗用有明显顺序且相互耗用有明显顺序计算分配计算分配工作较简单工作较简单计算结果不够准确计算结果不够准确收益少的排列在先，收益收益少的排列在先，收益多的排列在后多的排列在后第二节 制造费用的分配经济实质经济实质制制造造费费用用是是指指制制造造企企业业的的各各个个生生产产单单位位分分厂厂、车车间间为为生生产产产产品品或或提提供供劳劳务务而而发发生生的的，应应计计入入产产品品成成本本但但没没有有专专设设成成本本工工程的各项生产费用。程的各项生产费用。思考：思考：制造费用包括哪些内容？制造费用包括哪些内容？一、制造费用的归集一、制造费用的归集一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算
20、u制造费用是通过设立费用工程进行归集的。制造费用是通过设立费用工程进行归集的。u制造费用的明细工程主要包括：工资及福利费、机物料消耗、制造费用的明细工程主要包括：工资及福利费、机物料消耗、折旧费、修理费、经常性租赁费、保险费、照明费、取暖费、折旧费、修理费、经常性租赁费、保险费、照明费、取暖费、水电费、办公费、劳动保护费、差旅费、设计制图费、试验检水电费、办公费、劳动保护费、差旅费、设计制图费、试验检验费、在产品盘亏、毁损和报废验费、在产品盘亏、毁损和报废减盘盈减盘盈以及季节性和修理以及季节性和修理期间的停工损失，等等。期间的停工损失，等等。二、制造费用的分配二、制造费用的分配在生产单一产品的
21、生产单位中，所归集的制造费用全部由该种产品负担直接计入该种产品的成本制造费用有多个受益对象，所发生的共同制造费用经归集后，应采用适当的方法进行分配 1.实际分配率法实际分配率法 2.预算分配率法预算分配率法 3.累计分配率法累计分配率法二、制造费用的分配二、制造费用的分配1.实际分配率法实际分配率法某种产品应分配的制造费用=该产品实际工时工资等制造费用分配率通常以生产工人工时、生产工人工资和机通常以生产工人工时、生产工人工资和机器工时为分配标准。器工时为分配标准。二、制造费用的分配二、制造费用的分配1.1.生产工人工时比例法生产工人工时比例法【例4-6】某企业20只只年3月第一车间发生的制造费
22、用为39 000元，该车间本月生产甲、乙两种产品，甲产品的生产工时为8 000小时，乙产品的生产工时为5000小时，以生产工人工时为标准分配制造费用。第一车间的制造费用分配详见表4-7：二、制造费用的分配二、制造费用的分配2.2.直接工资比例法直接工资比例法:是按照直接计入各种产品成本的生产工是按照直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。人实际工资的比例分配制造费用的方法。3.3.机器工时比例法机器工时比例法:按照各种产品生产所耗用机器设备运转按照各种产品生产所耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。时间的比例分配制造费用的方法。思考：思考：各种方法的比较？各种方
23、法的比较？二、制造费用的分配二、制造费用的分配2.预算分配率法预算分配率法年终时，必须将逐月累计的制造费用余额，按各种产品已年终时，必须将逐月累计的制造费用余额，按各种产品已分配数的比例进行调整，调增或调减当年产品的成本，其分配数的比例进行调整，调增或调减当年产品的成本，其计算公式如下：计算公式如下：某产品应分配的制造费用=该产品实际产量的定额工时制造费用预算分配率某产品应分配的差异额=该产品按方案分配率分配的制造费用差异额分配率二、制造费用的分配二、制造费用的分配某制造企业的第一基本生产车间全年制造费用预算额为某制造企业的第一基本生产车间全年制造费用预算额为115460元，全年各种产品元，全
24、年各种产品的方案产量为：甲产品的方案产量为：甲产品2200件，乙产品件，乙产品1500件；单件产品的工时定额为：甲产品件；单件产品的工时定额为：甲产品8小时，乙产品小时，乙产品5小时。假定车间小时。假定车间3月份的实际产量为：甲产品月份的实际产量为：甲产品180件，乙产品件，乙产品120件。件。则则3月份制造费用分配计算如下：月份制造费用分配计算如下：预算分配率预算分配率=115460（22008十十15005）=4.63月份甲产品应负担制造费用月份甲产品应负担制造费用=4.6（1808）=6624（元）（元）3月份乙产品应负担制造费用月份乙产品应负担制造费用=4.6（1205）=2760（元
25、）（元）该车间该车间3月份应分配转出的制造费用月份应分配转出的制造费用=6624+2760=9384（元）（元）3月份月份“制造费用制造费用”账户借方实际发生额为账户借方实际发生额为9200元，贷方根据预算分配元，贷方根据预算分配率率转出制造费用转出制造费用9 384元，贷方余额元，贷方余额184元，即多分配数，平时不予调整。元，即多分配数，平时不予调整。续上例，假定到本年末，采用预算分配率法已分配制造费用续上例，假定到本年末，采用预算分配率法已分配制造费用116000元，元，其中甲产品已分配其中甲产品已分配76000元，乙产品已分配元，乙产品已分配40000元。全年实际发生制造费元。全年实际
26、发生制造费用用114608元，则多分配元，则多分配1392元，应进行调整冲回。具体计算如下：元，应进行调整冲回。具体计算如下：调整分配率调整分配率=1392116000=-0.012甲产品多分配的制造费用甲产品多分配的制造费用=（-0.012）76000=912（元）（元）乙产品多分配的制造费用乙产品多分配的制造费用=（-0.012）40000=480（元）（元）3.累计分配率法累计分配率法将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对当月未完工批次的在产品应负担的制造费用保存在“制造费用账户中完工产品应负担的制造费用=完工产品累计分配标准+制造费用累计分配率二、制造费
27、用的分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配二、制造费用的分配3.累计分配率法累计分配率法【例4-8】华兴公司生产甲、乙、丙、丁四批产品，加批产品上月投产，生产工时为4000小时，本月发生工时15000小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为24000小时、18000小时和32500小时。月初制造费用余额为13600元，本月发生56525元。甲批产品本月完工，七月三品产品均未完工。采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下：甲批产品应分配额制造费用=4000+150000.75=14250元乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，可将这三批产品应负担的费用55875元13600+5652514250保存在“制造费用分配明细账中。课后习题略课后习题略一第四章第四章 辅助生产成本与制造费用核算辅助生产成本与制造费用核算