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1、课前习题：甲公司以其持有的一栋厂房交课前习题：甲公司以其持有的一栋厂房交换乙公司持有的一项交易性金融资产，乙公司换乙公司持有的一项交易性金融资产，乙公司另外向甲公司支付银行存款另外向甲公司支付银行存款1010万元。其中，厂万元。其中，厂房账面价值房账面价值8080万元，公允价值万元，公允价值9090万元；交易性万元；交易性金融资产账面价值金融资产账面价值7373万元，公允价值万元，公允价值7777万元。万元。甲公司换入资产后继续划分为交易性金融资产，甲公司换入资产后继续划分为交易性金融资产，乙公司将换入设备作为办公大楼。假设交换不乙公司将换入设备作为办公大楼。假设交换不涉及相关税费。要求：涉及
2、相关税费。要求：计算乙公司换入厂房的入账价值。计算乙公司换入厂房的入账价值。计算乙公司确认的损益。计算乙公司确认的损益。计算甲公司换入资产的入账价值。计算甲公司换入资产的入账价值。计算甲公司确认的净损益。计算甲公司确认的净损益。乙公司换入厂房的入账价值。乙公司换入厂房的入账价值。厂房入账价值厂房入账价值=77+10=87=77+10=87计算乙公司确认的损益。计算乙公司确认的损益。乙公司确认损益乙公司确认损益=77-73=4=77-73=4（利得）（利得）计算甲公司换入资产的入账价值。计算甲公司换入资产的入账价值。交易性金融资产的入账价值交易性金融资产的入账价值=90-10=80=90-10=
3、80计算甲公司确认的净损益。计算甲公司确认的净损益。交换确认的损益：交换确认的损益：厂房处置损益厂房处置损益=90-80=10=90-80=10（利得）（利得）交换损益交换损益=90-=90-（77+1077+10）=-3=-3（损失）（损失）净损益净损益=10-3=7=10-3=7（利得）（利得）一、本章主要内容：一、本章主要内容：（1 1）非货币性资产交换的认定（重）非货币性资产交换的认定（重点）；点）；（2 2）非货币性资产交换的计量；）非货币性资产交换的计量；（3 3）非货币性资产交换的会计处理）非货币性资产交换的会计处理（难点）（难点）第第1111章章 非货币性资产交换非货币性资产交
4、换11.1非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定1.1.非货币性资产的界定：非货币性资产的界定：货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。2. 2. 非货币性资产交换的认定：非货币性资产交换的认定：l 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。l 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。11.1非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定11.1非货币性资产交换的认定非货币性资
5、产交换的认定2.对对“少量少量”的判定标准：的判定标准： 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 公式：若补价整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产“整个资产交换金额”即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值11.1非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定例例1. 判断以下是否属于非货币性资产交换： 以l00万元应收票据换取生产用设备 以持有的一项土地使用权换取企业生产用原材料 以企业生产设备换取持有至到期的公司债券 以一项长期股权投资换取一台公允价值
6、为l00万元的设备，并支付25万元补价 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价11.2 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 问题提出：如何计量非货币性资产的价问题提出：如何计量非货币性资产的价格？为什么要计量？格？为什么要计量？1.1.确认和计量的原则确认和计量的原则（一）公允价值（一）公允价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。（二）账面价值（二）账面价值应当以账面价值和应支付的相关税费作
7、为换应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。入资产的成本，不确认损益。11.2 11.2 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量11.2 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 问题提出：既然有两种可供选择的确认、问题提出：既然有两种可供选择的确认、计量方法，那么选择何种计量方法？计量方法，那么选择何种计量方法？方法的适用条件强调：交换是否具有商业方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入且换出资产的公允价值是否实质以及换入且换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。能够可靠地计量。难点：对交换是否具有商业实质的判难点：对交换是否具
8、有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。断及资产公允价值的可靠计量。2.商业实质的判断：商业实质的判断：l判定条件：根据根据企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币非货币性资产交换性资产交换的规定，符合下列条件之一的，视为的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：具有商业实质：（1 1）换入资产的未来现金流量在）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金风险、时间和金额额方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。（2 2）换入资产与换出资产的）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现预计未来现金流量现值值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价
9、值相比是重大的。值相比是重大的。11.2 11.2 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量2.商业实质的判断：商业实质的判断：l关联方之间资产交换与商业实质的关系：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。11.2 11.2 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量交换具有商交换具有商业实质：业实质：公允价值能公允价值能够可靠计量：够可靠计量：存在活跃的市场存在活跃的市场无活跃市场，存在类似资产的活无活跃市场，存在类似资产的活跃市场跃市场无同类或类似资产可比市场的，无同类或类似资产可比市场的，采用估值技术确定公允价值采用估值技术确定公允价值
10、同时满足同时满足以公允价值计价，以公允价值计价，并确认损益并确认损益否否以账面价值计价，以账面价值计价，不确认损益不确认损益11.3 会计处理会计处理一、以一、以公允价值公允价值计量的会计处理计量的会计处理在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于额原则上应基于换出资产的公允价值换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。靠。（一）换入资产入账价值的确定（一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的
11、情况例例3 3：甲公司以其持有的：甲公司以其持有的空调库存空调库存交换乙公交换乙公司闲置的一台司闲置的一台办公设备办公设备，并将换入办公设备作，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持空调生产成本为为固定资产核算。甲公司所持空调生产成本为1818万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为2525万元。乙公万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为司用于交换的办公设备的账面余额为2020万元，万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为未计提跌价准备，在交换日的公允价值为2525万万元。元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用
12、的增值税税率为17%17%。要求：计算换入设备的入账价值要求：计算换入设备的入账价值 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则换出资产的公允价值更加可靠，则 2、涉及补价的情况下、涉及补价的情况下 支付补价方：支付补价方： 1） 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则比换出资产的公允价值更加可靠，则 例例4 4：甲公司以其持有的甲公司以其持有的5 0005 000股丙公司股票交换乙股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为公司生产的
13、一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为1818万元，累计确认公允价值变动收益为万元，累计确认公允价值变动收益为5 5万元，在交万元，在交换日的公允价值为换日的公允价值为2828万元。甲公司另向乙公司支付万元。甲公司另向乙公司支付银行存款银行存款1 12525万元。万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为2020万元，万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为未计提跌价准备，在交换日的公允价值为2525万元。万元。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增甲公司和乙公司
14、均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为值税税率为17%17%。 要求：计算换入设备的入账价值。要求：计算换入设备的入账价值。 收取补价方：收取补价方： 1） 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则比换出资产的公允价值更加可靠，则二、换出资产损益的确定二、换出资产损益的确定 在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类：的种类： 1、换出资产为、换出资产为存货存货的，应当的，应当视同销售视同销售处理，处
15、理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。企业营业利润的构成内容。 2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出。 3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入值的差额计
16、入投资收益投资收益。 换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。规的规定计算确定。11.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换不涉及补价的非货币性资产交换 例例5 5A A公司以其拥有的一项专利权与公司以其拥有的一项专利权与B
17、 B公司拥公司拥有的对有的对C C公司的长期股权投资进行交换，交公司的长期股权投资进行交换，交换后换后A A公司对公司对C C公司由重大影响变为控制关系，公司由重大影响变为控制关系，B B公司换入的专利权能够解决生产中的技术公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为难题。专利权的账面价值为5454万元，公允价万元，公允价值为值为6464万元。长期股权投资的账面价值为万元。长期股权投资的账面价值为8080万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元万元. .两项资产未来现两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生
18、相关税费。个交易过程没有发生相关税费。1、A公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。 换入长期股权投资换入长期股权投资=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支应支付的相关税费付的相关税费=640000（元）（元） 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。A公司换出专利权的公允价值为公司换出专利权的公允价值为640000元，元，账面价值为账面价值为540000元，因此元，因此， 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产
19、的账面价值=640000-540000 =100000（元）（元） 第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。 借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 640000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 540000 营业外收入营业外收入 1000002、B公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 换入专利权的入账金额换入专利权的入账金额 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费 =640000（元）（元） 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。
20、B司换出长期股权投资的公允价值为司换出长期股权投资的公允价值为640000元，账元，账面价值为面价值为800000元，因此元，因此 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =640000-800000=-160000（元）（元） 第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 640000 投资收益投资收益 160000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 80000011.3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换支付补价方：支付补价方：收到补价方收到
21、补价方: 例例6 6 X X公司以其不准备持有至到期的国库公司以其不准备持有至到期的国库券换入券换入Y Y公司的一幢房屋以备出租。公司的一幢房屋以备出租。X X公公司持有的国库券是作为交易性金融资产，司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为理。国库券的账面价值为5555万元万元& &公允价公允价值为值为5050万元；房屋的原值为万元；房屋的原值为8080万元，在万元，在交换日的累计折旧为交换日的累计折旧为4545万元，公允价值万元，公允价值为为4040万元，万元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付银行
22、公司另外支付银行存款存款1010万元。假设整个交易过程没有发万元。假设整个交易过程没有发生相关税费。生相关税费。n因此，该交易为非货币性资产交换因此，该交易为非货币性资产交换1、X公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。X公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为500000元，元，账面价值为账面价值为550000元，同时收到补价元，同时收到补价100000元，元， 该项交换应确认损益该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值
23、-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =500000-550000 =-50000（元）（元） 第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。借：投资性房地产借：投资性房地产房屋房屋 400000 银行存款银行存款 100000 投资收益投资收益 50000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产国库券国库券 5500002、Y公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。益。Y公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为400000元，元，账面价值为账面
24、价值为350000元（原值元（原值800000元元-累计折累计折旧旧=450000元），元）， 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =400000-350000 =50000（元）（元） 第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 350000 累计折旧累计折旧 450000 贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋 800000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产国库券国库券 500000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 350000 银行存款银行存款 100000 营业外收入营业
25、外收入 5000011.3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理 如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。资产的成本。 某换入资产入账金额某换入资产入账金额= =该项资产的公允价值该项资产的公允价值换换入资产公允价值总额入资产公允价值总额换入资产的成本总额换入资产的成
26、本总额换入资产成本总额换入资产成本总额= =换出资产换出资产公允价值公允价值+ +支付的应计支付的应计入换入资产成本的相关税费入换入资产成本的相关税费+/-+/-支付支付/ /收到的补价收到的补价 例例 A A公司拥有运输车队，其主要车辆是福特公公司拥有运输车队，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。司的汽车和长春一汽公司的汽车。A A公司希公司希望在望在Z Z市寻找新的营业场地，实现战略转移。市寻找新的营业场地，实现战略转移。B B公司为公司为Z Z市的一家汽车客运中心。市的一家汽车客运中心。B B公司因公司因经济不景气，业务量锐减，现有闲置的车经济不景气，业务量锐减，现有闲置的车
27、站及配套维修服务部门。因此，站及配套维修服务部门。因此，A A公司与公司与B B公司商定，公司商定，A A公司用一辆福特汽车和一辆一公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换汽汽车交换B B公司的闲置客运中心及配套服公司的闲置客运中心及配套服务部。交换后务部。交换后A A成功实现战略转移，成功实现战略转移，B B公司公司成功将不良资产剥离。成功将不良资产剥离。 福特汽车的原值为福特汽车的原值为1515万元，在交换日的累计折旧万元，在交换日的累计折旧为为1.51.5万元，公允价值为万元，公允价值为1616万元；一汽汽车的原值万元；一汽汽车的原值为为100100万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的
28、累计折旧为6060万元，公允万元，公允价值为价值为5050万元；客运中心配套服务部门账面原值万元；客运中心配套服务部门账面原值为为2020万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为6.46.4万元，公允万元，公允价值为价值为2222万元；客运中心原值为万元；客运中心原值为8080万元，在交换万元，在交换日的累计折旧为日的累计折旧为4545万元，公允价值为万元，公允价值为5050万元，万元，A A公公司另外向司另外向B B公司支付银行存款公司支付银行存款1 1万元，假设整个交万元，假设整个交易过程没有发生相关税费易过程没有发生相关税费。要求：计算A公司换入资产的入账金额，并作出账务处理
29、。 分析：分析：A A公司与公司与B B公司进行的是多项资产交换，公司进行的是多项资产交换，资产交换后，资产交换后，A A、B B公司都成功的实现了战略转公司都成功的实现了战略转移与资产剥离，因此可以合理判断，移与资产剥离，因此可以合理判断，换入资产换入资产与换出资产的与换出资产的预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值不同，且不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，因而具有商业实质。是重大的，因而具有商业实质。同时，支付的同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为
30、货币性资产之和的比例为1.49%1.49%，低于，低于25%25%。因。因此此A A、B B公司进行的是非货币性资产交换。公司进行的是非货币性资产交换。1、A公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：资产的账面价值分别为： 福特汽车的公允价值福特汽车的公允价值=16 一汽汽车的公允价值一汽汽车的公允价值=50 换入资产的公允价值分别为：换入资产的公允价值分别为： 客运中心汽车的公允价值客运中心汽车的公允价值=50 客运中心配套服务部的公允价值客运中心配套服务部的公允价值=22 换入资产的总成本换入资产的总
31、成本 =换出资产公允价值换出资产公允价值+支付的补价支付的补价+应支付应支付的相关税费的相关税费 =16+50+1 =67（元）（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：客运中心入账金额客运中心入账金额=50/(50+22)*67=46.53客运中心服务部入账金额客运中心服务部入账金额= 22/(45+22)*67=20.47 第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 53.5 累计折旧累计折旧 61.5 贷：固定资产贷：固定资产福特汽车福特汽车 15 一汽汽车一汽汽车 100 借：固定资产借：固定资产客运中心汽车客运中心汽车46.53
32、 客运中心服务部客运中心服务部20.47 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 53.5 银行存款银行存款 1 营业外收入营业外收入12.5二、以二、以账面价值账面价值计量的会计处理计量的会计处理未同时满足准则规定的未同时满足准则规定的两个条件两个条件的非货币性资的非货币性资产交换，应当产交换，应当以换出资产的账面价值以换出资产的账面价值和为换入和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益不确认损益。（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产入账金额=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支应支付的相关税费付的相关税费11.41
33、1.4以换出资产账面价值计量的会计处以换出资产账面价值计量的会计处理理 例例7. 7. A公司以一台甲设备换入D公司的一项新开发专利。甲设备的账面原价为44万元，使用年限为5年，已使用2年，按照年数总和法计提折旧，预计期末无残值，期间已提减值准备5万元。甲设备和D公司专利的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费的影响。 要求：计算A公司换入专利的入账价值为万元。 2、涉及补价时、涉及补价时 支付补价方支付补价方 收到补价方收到补价方例例8.8.A公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付的与换入资产有关税费10 000元，并支付补价款30 000元。甲设备的账面原价为5
34、00 000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300 000元，已提折旧30 000元。两公司资产置换不具有商业实质不考虑增值税等相关税费的影响。要求：计算A公司换入设备的入账价值。11.4.2 同时换入多项资产同时换入多项资产 每项换入资产成本每项换入资产成本= =该项资产的原账面价值该项资产的原账面价值换换入资产原账面价值总额入资产原账面价值总额换入资产的成本总额。换入资产的成本总额。非货币性资产交换不具有商业实质，或者公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产
35、的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。换入资产的换入资产的成本总额成本总额= =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +支付的应支付的应计入换入资产成本的相关税费计入换入资产成本的相关税费+/-+/-支付支付/ /收到的补价收到的补价 例例9 A A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。车。A A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，此，A A公司与同样经营
36、出租车业务的公司与同样经营出租车业务的B B公司商定，公司商定，A A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B B公公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。 福特汽车的原值为福特汽车的原值为150000150000元，在交换日的累计元，在交换日的累计折旧为折旧为1500015000元，公允价值为元，公允价值为160 000160 000元；一汽元；一汽汽车的原值为汽车的原值为1 000 0001 000 000元元& &在交换日的累计折在交换日的累计折旧为旧为600000600000元，公允价值为元，公允价值为500 000500 0
37、00元，通用元，通用汽车的原值为汽车的原值为200 000200 000元，在交换日的累计折元，在交换日的累计折旧为旧为6400064000元，公允价值为元，公允价值为170000170000元；丰田汽元；丰田汽车的原值为车的原值为800000800000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为450000450000元，公允价值为元，公允价值为500000500000元，元，A A公司另外公司另外向向B B公司支付银行存款公司支付银行存款1000010000元，假设整个交易元，假设整个交易过程没有发生相关税费过程没有发生相关税费。 分析：分析：A A公司与公司与B B公司进行的是多项
38、资产交换，公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A A，B B公司都是经营出租车出租业务，其面临的系公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为总额与支付的货币性资产之和的比例为1.4
39、9%1.49%，低于低于25%25%。因此。因此A A、B B公司进行的是非货币性资公司进行的是非货币性资产交换。产交换。1、A公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：资产的账面价值分别为： 福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元）（元） 一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元）（元） 换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为： 通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值 =200000-64000=1360
40、00（元）（元） 丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元）（元） 换入资产的总成本换入资产的总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值+支付的补价支付的补价+应支付的应支付的相关税费相关税费 =135000+400000+10000+0 =545000（元）（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为： 第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 535000 累计折旧累计折旧 615000 贷：固定资产贷：固定资产福特汽车福特汽车 150000 一汽汽车一汽汽车 借：固定资产借：固定资产通用汽车
41、通用汽车 152510 丰田汽车丰田汽车 392490 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 535000 银行存款银行存款 10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。下，不确认损益。2、B公司的会计处理公司的会计处理 第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：换出资产的账面价值分别为： 通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值=200000-64000=136000 丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值=800000-450000=350000 换入资产的账面价值分别为
42、：换入资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值=150000-15000=135000一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元）（元） 换入资产的总成本换入资产的总成本 =换出资产账面价值换出资产账面价值-收到的补价收到的补价+应付税应付税费费 =136000+350000-10000=476000（元）（元） 换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为： 第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 486000 累计折旧累计折旧 514000 贷：固定资产贷：固定资产通用汽车通用汽
43、车 200000 丰田汽车丰田汽车 800000 借：固定资产借：固定资产福特汽车福特汽车 120112 一汽汽车一汽汽车 355888 银行存款银行存款 10000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 486000 同理，同理，B公司的该项交换不确认损益。公司的该项交换不确认损益。11.5 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露 企业至少应该在报表附注中披露如下有企业至少应该在报表附注中披露如下有关非关非 货币性资产交换的信息：货币性资产交换的信息： 1、换入资产、换出资产的类别、换入资产、换出资产的类别 2、换入资产成本的确定方式、换入资产成本的确定方式 3、换入资产、换出资产的公允价值以及、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值换出资产的账面价值 4、非货币性资产交换确认的损益、非货币性资产交换确认的损益