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1、第四章 制造业的生产经营过程核算1本章内容提要一、制造业基本的经营活动一、制造业基本的经营活动二、筹资业务二、筹资业务借入资本借入资本引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整三、供应过程：材料采购业务三、供应过程：材料采购业务引入存货盘存制度引入存货盘存制度四、生产过程：产品生产四、生产过程：产品生产五、销售过程：销售业务五、销售过程：销售业务六、财务成果六、财务成果资金退出企业资金退出企业2第一节 制造业基本的经营活动n制造业基本的经营活动是生产产品制造业基本的经营活动是生产产品n企业的经营：供应、生产、销售与实物形企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化态的变化供应：从货币资产
2、到原材料供应：从货币资产到原材料 生产：生产：n从原材料、货币资产和固定资产到在产品从原材料、货币资产和固定资产到在产品n从在产品到产成品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产销售：从产成品到货币资产3n企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集所有者投入所有者投入从债权人处借入从债权人处借入n企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算n企业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资向其他单位投
3、资 4第二节第二节 筹资业务的核算筹资业务的核算n资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入投入借入借入n所有者与债权人所有者与债权人所有者：股东等所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构n资金的形式资金的形式货币形式货币形式非货币形式：非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本产等方式投入资本5投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量n投入资本的定义投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资种财产物资n投入资本的种类投入资本的种类按其投资人的性质按其投资人的性质国家
4、投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外外商投入资本商投入资本6投入资本的记录n“实收资本”账户20052005年年年年1 1月，月，月，月，南江公司成立，南江公司成立，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金货币资金货币资金200000200000元，元，元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值每台价值每台价值每台价值5000050000元；元；元；元；专利权一项，专利权一项，专利权一项，专利权一项，价值价值价值价值8000080000元元
5、元元 借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款200000200000固定资产固定资产固定资产固定资产100000100000无形资产无形资产无形资产无形资产8000080000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本380000380000 实收资本实收资本实收资本实收资本登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的资本额资本额资本额资本额380000380000期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的实有数实有数实有数实有数380000380000 7借入资本借入资本n负债的种类负债的种类流动负债流动负债长期负债长期负债n负债确认
6、与计量的特点负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别应根据有关负债项目的特性加以识别按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账额入账8流动负债的确认与计量流动负债的确认与计量n流动负债的定义流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务于一年的一个营业周期内偿还的债务n流动负债的计量流动负债的计量按实际发生数额计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量量9长期负债的确认长期负债的确认n定义定义长期负
7、债是指偿还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债一个营业周期的负债n特点特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的长于一年或长于超过一年的一个一个营业周期的负债才是营业周期的负债才是长期负债长期负债举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而而
8、缺乏的大量长期资金缺乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较出，企业还本付息的负担较重重10长期负债的计量长期负债的计量n长期负债的种类长期负债的种类长期借款长期借款应付债券应付债券其他长期应付款其他长期应付款n长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的期的款项款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际应当
9、区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额收到的贷款数额(实际发生数实际发生数)进行确认与计量进行确认与计量11长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）n应付债券的确认和计量应付债券的确认和计量应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券价证券无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量券的面值确认与计量债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期
10、前分期冲减的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期或者增加各期的利息支出的利息支出12长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）n长期应付款的确认和计量长期应付款的确认和计量长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等赁费等长期应付款应按实际发生额确认与计长期应付款应按实际发生额确认与计量量n报表列示报表列示长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应长期负债应当按长期借款、应付债券、长期
11、应付款项在会计报表中分项列出。将于一年付款项在会计报表中分项列出。将于一年内到内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映反映13负债的记录n“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”等等账户账户20052005年年年年2 2月月月月6 6日，日，日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为为为3 3个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款100000100000元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行
12、存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款100000100000贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款100000100000 短期借款短期借款短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款短期借款短期借款借款借款借款借款100000100000期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿还的短期借款还的短期借款还的短期借款还的短期借款 14引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整n权责发生制权责发生制的的要点：要点：权责发生制又称应计制权责发生制又称应计制即凡是当期
13、已经实现的收入和已经发生或应当即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理理15n权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制确认收入和费用的时间不同确认收入和费用的时间不同收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当和费用的入账时间，而不论
14、其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用用对经营成果的影响不同对经营成果的影响不同16权责发生制权责发生制与收付实现制的实例比较与收付实现制的实例比较预收事项预收事项预付事项预付事项应收事项应收事项例：借款利息与应付事项例：借款利息与应付事项（1）借款利息：每月支付）借款利息：每月支付假定南江公司以假定南江公司以假定南江公司以假定南江公司以银行存款支付银行存款支付银行存款支付银行存款支付本月利息本月利息本月利息本月利息1500015000元，元，元，元，其中其中其中其中800800元为元为元为元为短期借款利息，短期借款利息，短期借款利息
15、，短期借款利息，1420014200元为元为元为元为长期借款利息长期借款利息长期借款利息长期借款利息 借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用1500015000贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款1500015000 17（2）借款利息：数月或者数年后支付）借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用收付实现制：实际支付时列为费用假定南江公司假定南江公司假定南江公司假定南江公司20052005年年年年6 6月月月月3030日日日日以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款支付上半年支付上半年支付上半年支付上半年短期借款短
16、期借款短期借款短期借款利息利息利息利息1200012000元。元。元。元。20052005年年年年1 15 5月的会计分录：月的会计分录：月的会计分录：月的会计分录：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用20002000贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用2000200020052005年年年年6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用20002000预提费用预提费用预提费用预提费用1000010000贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款1200012000 按权责按权责按权责按权责发
17、生制发生制发生制发生制6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用1200012000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1200012000按收付按收付按收付按收付实现制实现制实现制实现制18n渝钛白案例渝钛白案例上市公司渝钛白上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项年度的财务报表因为一项近近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。报告。渝钛白也因此而进入了渝钛白也因此而进入了“特别
18、处理特别处理”的股票行列。的股票行列。要求：要求：n查阅渝钛白查阅渝钛白1997年度的财务报表，年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理了解该公司利息的有关处理n为什么渝钛白要选择这种利息的为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？处理方法？案例讨论19第三节第三节供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程的主要经济业务一、供应过程的主要经济业务采购材料采购材料二、材料采购成本的内容二、材料采购成本的内容材料买价材料买价材料运费材料运费运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用支付的各种税金支付的各种税金20三、材料采购成本的计算三、材料采购成本的计算1、直接费用直接计
19、入、直接费用直接计入2、间接费用分配计入、间接费用分配计入材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式该材料应负担该材料应负担该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用的采购费用的采购费用该材料该材料该材料该材料的买价的买价的买价的买价某种材料的某种材料的某种材料的某种材料的采购成本采购成本采购成本采购成本21四、采购业务核算设置的帐户四、采购业务核算设置的帐户 n“材料采购材料采购”帐户帐户n“在途材料在途材料”帐户帐户n“原材料原材料”帐户帐户n“应付帐款应付帐款”帐户帐户n“应付票据应付票据”帐户帐户 材料采购材料采购材料采购材料采购登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记购入材
20、料的登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库买价和采购费用买价和采购费用买价和采购费用买价和采购费用材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本 原材料原材料原材料原材料反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映库存材料反映库存材料反映库存材料反映库存材料库材料的成本库材料的成本库材料的成本库材料的成本发出的成本发出的成本发出的成本发出的成本 期末库存期末库存期末库存期末库存材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本 22五、供应过程的主要经济业务核算五、供应过程的主要经济业务核算举例举例 向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入A A材料材
21、料材料材料20002000公斤，公斤，公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价每公斤单价每公斤单价5 5元，元，元，元，价款共计价款共计价款共计价款共计1000010000元，元，元，元，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。借：在途采购借：在途采购借：在途采购借：在途采购 华美公司华美公司华美公司华美公司1000010000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1000010000 上项上项上项上项A A材料运达企业，材料运达企业，材料运达企业，材料运达企业，验收入库。
22、同时，验收入库。同时，验收入库。同时，验收入库。同时，采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据计计计计500500元，当即元，当即元，当即元，当即以现金付给。以现金付给。以现金付给。以现金付给。借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购AA材料材料材料材料1050010500贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料 华美公司华美公司华美公司华美公司1000010000现金现金现金现金500500 23向津京公司购入向津京公司购入向津京公司购入向津京公司购入B B材料材料材料材料500500公斤
23、，公斤，公斤，公斤，价款价款价款价款50005000元。元。元。元。价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输费费费费400400元均未支付，元均未支付，元均未支付，元均未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购BB材料材料材料材料54005400贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款 津京公司津京公司津京公司津京公司54005400 24材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：
24、所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：1000(20001000(2000500)500)10001000800800（元）（元）（元）（元）1000(20001000(2000500)500)500500200200（元）（元）（元）（元）以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付A A、B B材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计10001000元；元；元；元；采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销本月采购本月采购本月采购本月采购A A、B B两批材料两批材料两批材料两批材料的采
25、购费用计的采购费用计的采购费用计的采购费用计12001200元，元，元，元，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销前欠款项，交回余额现金交回余额现金交回余额现金交回余额现金300300元。元。元。元。采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：1200(100001200(100005000)5000)1000010000800800（元）（元）（元）（元）1200(100001200(100005000)5000)50005000400400（元）（元）（元）（元）借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购AA材料材料材料材料16001600BB材料
26、材料材料材料600600现现现现金金金金300300贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款10001000其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 徐飞徐飞徐飞徐飞1500150025结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本 借：原材料借：原材料A材料材料12100B材料材料6000贷：材料采购贷：材料采购A材料材料12100B材料材料6000 南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表成成本本材材料（料（2000公斤）公斤）材料（材料（500公斤）公斤）项项目目总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买买价价100005.00500010.00运输
27、费运输费5000.254000.80杂项费杂项费8000.402000.40采购费采购费8000.404000.80合合计计121006.05600012.0026引入存货盘存制度引入存货盘存制度n存货与盘存制度存货与盘存制度n实地盘存制实地盘存制n永续盘存制永续盘存制n存货与流动性存货与流动性n存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求n存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动记录在账簿中的形式n存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度27实地盘存制的概念实地盘存制的概念n实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通
28、实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方并据以推算出本期发出存货数量的一种方法法n制造业与制造业与“以存计耗制以存计耗制”或或“盘存计耗制盘存计耗制”28实地盘存制要点：n平时对于存货的增减变动只在账簿上登记平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。发出和减少的数量。n期末通过实地盘点确定结存存货的实际数期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量量n倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进倒挤出本期发出和减少存货
29、的数量，并进而推算出本期的销售成本。而推算出本期的销售成本。29实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本=期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本+本期已购入商品成本本期已购入商品成本本期已购入商品成本本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数实际库存数量实际库存数量实际库存数量实际库存数量=盘点数量盘点数量盘点数量盘点数量+在途商品数量在途商品数量在途商品数量在途商品数量+已提未
30、销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量 确定的单价确定的单价确定的单价确定的单价本期商品销售成本本期商品销售成本本期商品销售成本本期商品销售成本=期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本+本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本30永续盘存制的定义n永续盘存制：永续盘存制：对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出对存货的日常记录既登记收入数量，
31、又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。数量，通过结账，随时反映账面结存数量。n永续盘存制永续盘存制与明细账的设置和登记与明细账的设置和登记采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。存数量，有时还要登记金额。31永续盘存制与存货的账簿组织n按存货的品种和规格开设总账和明细账按存货的品种和规格开设总账和明细账n如果经营的商品种类太多，还可以在总账如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账和明细账之间按商品的类别
32、开设二级账n两账合一两账合一32永续盘存制的程序永续盘存制的程序期末期末存货存货实地实地盘点盘点本期减本期减本期减本期减少存货少存货少存货少存货本期增本期增本期增本期增加存货加存货加存货加存货期末期末存货存货期初期初存货存货账面账面记录记录核对核对核对核对调整差额调整差额调整差额调整差额调整后相等调整后相等调整后相等调整后相等33第四节第四节生产过程：产品生产生产过程：产品生产 一、工业企业生产过程的主要经济业务一、工业企业生产过程的主要经济业务生产产品生产产品二、产品生产成本的内容二、产品生产成本的内容直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用34三、产品成本计算的基本程序三、产品成本
33、计算的基本程序第一步：归集、分配生产费用。第一步：归集、分配生产费用。n包括要素费用的归集分配（原材料、工资、包括要素费用的归集分配（原材料、工资、福利费、折旧费、修理费、待摊费用等）福利费、折旧费、修理费、待摊费用等）和间接费用的归集分配（辅助生产费用、和间接费用的归集分配（辅助生产费用、制造费用等）。制造费用等）。35四、生产费用的归集分配n生产费用的归集分配：直接费用直接计生产费用的归集分配：直接费用直接计入成本。间接费用先归集后分配记入产品入成本。间接费用先归集后分配记入产品成本。成本。n（一）（一）材料费用的归集分配材料费用的归集分配n企业一般于月未根据发料凭证汇总表编企业一般于月未
34、根据发料凭证汇总表编制材料费用分配表，根据不同的用途、不制材料费用分配表，根据不同的用途、不同的产品、不同的部门记入相关账户中。同的产品、不同的部门记入相关账户中。n产品生产中共同耗用的原材料，应采用产品生产中共同耗用的原材料，应采用适当的方法进行分配。适当的方法进行分配。36n（二）（二）人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配n按不同的人员、不同的工作岗位进行按不同的人员、不同的工作岗位进行归集与分配。归集与分配。37n（三）折旧费与修理费的归集分配（三）折旧费与修理费的归集分配这两项费用一般在月末通过编制这两项费用一般在月末通过编制“折旧及修理折旧及修理费用分配表费用分配表”进行分配。进
35、行分配。n（四）待摊费用和预提费用的归集分配（四）待摊费用和预提费用的归集分配注意区分两个账户的性质、结构和用途。注意区分两个账户的性质、结构和用途。凡是待摊费用、预提费用较多的企业，可在月凡是待摊费用、预提费用较多的企业，可在月末编制末编制“待摊费用、预提费用分配表待摊费用、预提费用分配表”据以进行有据以进行有关的会计处理。关的会计处理。38第二步：将归集在各产品中的费用在完工产第二步：将归集在各产品中的费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本，计算出产品的总成品成本和在产品成本，计算出产品的总成本和单位成本。本和单位成本。39四
36、、产品生产阶段核算设置的主要四、产品生产阶段核算设置的主要帐户帐户 n“生产成本生产成本”帐户帐户n“制造费用制造费用”帐户帐户n“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”帐户帐户n“应付工资应付工资”帐户帐户n“应付福利费应付福利费”帐户帐户n“累计折旧累计折旧”帐户帐户n“产成品产成品”帐户帐户n（具体核算内容见教材（具体核算内容见教材P93）40反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系生产成本生产成本登记当期发生的、登记当期发生的、登记期末结转登记期末结转应计入产品成本应计入产品成本的完工产品的的完工产品的的生产费用的生产费用实际生产成本实际生产成本月末尚未完工月末尚未完工
37、产品的生产成本产品的生产成本 原材料原材料原材料原材料材料实材料实材料实材料实发出用于生产发出用于生产发出用于生产发出用于生产际成本际成本际成本际成本的材料成本的材料成本的材料成本的材料成本 产成品产成品产成品产成品完工入库完工入库完工入库完工入库产品成本产品成本产品成本产品成本 应付工资应付工资应付工资应付工资实际实际实际实际应由产品应由产品应由产品应由产品支付支付支付支付成本负成本负成本负成本负的工资的工资的工资的工资担的工资担的工资担的工资担的工资 预提费用预提费用预提费用预提费用累计预累计预累计预累计预本期预本期预本期预本期预提数额提数额提数额提数额提金额提金额提金额提金额 制造费用制
38、造费用制造费用制造费用本期所发生本期所发生本期所发生本期所发生经分配结转经分配结转经分配结转经分配结转的各项共同的各项共同的各项共同的各项共同入生产成本入生产成本入生产成本入生产成本性生产费用性生产费用性生产费用性生产费用账户的金额账户的金额账户的金额账户的金额41五、产品生产主要经济业务核算举五、产品生产主要经济业务核算举例例 n南江公司本月仓库发出材料汇总如下南江公司本月仓库发出材料汇总如下：42产品生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本1325013250制造费用制造费用制造费用制造费用24102410管理费用管理费用管理费用
39、管理费用42154215贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料AA材料材料材料材料90759075BB材料材料材料材料1080010800 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本90009000制造费用制造费用制造费用制造费用30003000管理费用管理费用管理费用管理费用30003000贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资1500015000结算本月应付结算本月应付结算本月应付结算本月应付职工的工资职工的工资职工的工资职工的工资1500015000元。元。元。元。其中生产人员工资其中生产人员工资其中生产人员工资其中生产人员工资90009000元，元，元，元，车间管理人
40、员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资30003000元，元，元，元，厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资30003000元元元元 领用材料的领用材料的领用材料的领用材料的会计分录会计分录会计分录会计分录43按工资总额的按工资总额的按工资总额的按工资总额的1414计提职工福利费计提职工福利费计提职工福利费计提职工福利费 应计提金额如下：应计提金额如下：应计提金额如下：应计提金额如下：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：90001490001412601260按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工
41、资计提数：按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：300014300014420420按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：300014300014420420 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本12601260制造费用制造费用制造费用制造费用420420管理费用管理费用管理费用管理费用420420贷：应付福利费贷：应付福利费贷：应付福利费贷：应付福利费19001900 44从银行存款中从银行存款中从银行存款中从银行存款中提取现金提取现金提取现金提取现金1500015000元，元，元，元，并发放职工工资
42、并发放职工工资并发放职工工资并发放职工工资 借：现金借：现金借：现金借：现金1500015000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1500015000借：应付工资借：应付工资借：应付工资借：应付工资1500015000贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金1500015000 以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款9000090000元预付元预付元预付元预付二、三两个季度的厂房二、三两个季度的厂房二、三两个季度的厂房二、三两个季度的厂房租金（每月租金（每月租金（每月租金（每月1500015000元）元）元）元）预付时：预付时：预付时：预付时：借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用借：待
43、摊费用9000090000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款9000090000当月摊销：当月摊销：当月摊销：当月摊销：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用1500015000贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用1500015000 45预提应由本月产品预提应由本月产品预提应由本月产品预提应由本月产品成本负担但尚未支付的成本负担但尚未支付的成本负担但尚未支付的成本负担但尚未支付的生产设备修理费生产设备修理费生产设备修理费生产设备修理费10001000元元元元 预提时：预提时：预提时：预提时：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用10001000贷
44、：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用10001000如果三个月后实际支付如果三个月后实际支付如果三个月后实际支付如果三个月后实际支付30003000：借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用30003000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款30003000 按照规定的固定资产按照规定的固定资产按照规定的固定资产按照规定的固定资产折旧率，计提本月折旧率，计提本月折旧率，计提本月折旧率，计提本月固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧40004000元，元，元，元，其中车间生产用其中车间生产用其中车间生产用其中车间生产用固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固
45、定资产折旧30003000元，元，元，元，企业管理部门企业管理部门企业管理部门企业管理部门固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧10001000元。元。元。元。借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用30003000 管理费用管理费用管理费用管理费用10001000贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧4000400046汇总本月发生的汇总本月发生的汇总本月发生的汇总本月发生的制造费用制造费用制造费用制造费用98309830元，元，元，元，并进行结转。并进行结转。并进行结转。并进行结转。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本98309830贷：制造费用贷：
46、制造费用贷：制造费用贷：制造费用98309830 本月投产产品甲本月投产产品甲本月投产产品甲本月投产产品甲全部完工验收入库，全部完工验收入库，全部完工验收入库，全部完工验收入库，共计共计共计共计200200件。件。件。件。借：产成品借：产成品借：产成品借：产成品3334033340贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本3334033340 47第四节第四节销售过程：销售业务销售过程：销售业务 一、销售过程的主要经济业务一、销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算销售费用；
47、销售货款的结算；销售税金的计算二、产品销售成本与生产成本二、产品销售成本与生产成本n产品销售成本的确定产品销售成本的确定产品销产品销售成本售成本产品销产品销售数量售数量单位产单位产品成本品成本48三、销售阶段主要帐户三、销售阶段主要帐户 n“产品销售收入产品销售收入”帐户帐户n“产品销售成本产品销售成本”帐户帐户n“产品销售费用产品销售费用”帐户帐户n“产品销售税金及附加产品销售税金及附加”帐户帐户n“应收帐款应收帐款”帐户帐户49四、销售过程主要经济业务核算四、销售过程主要经济业务核算举例南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达公司甲产品公司甲产品公司甲产品公
48、司甲产品3030件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价400400元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计1200012000元，元，元，元，款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。南江公司销售给三南江公司销售给三南江公司销售给三南江公司销售给三林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品140140件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价380380元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计5320053200元，元，元，元，产品已发出，产品已发出，产品已发出，产品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。借：
49、银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1404014040贷：产品销售收入贷：产品销售收入贷：产品销售收入贷：产品销售收入1200012000应交税金应交税金应交税金应交税金 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税20402040 借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 三林公司三林公司三林公司三林公司6204462044贷：产品销售收入贷：产品销售收入贷：产品销售收入贷：产品销售收入5300053000 50以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产品的搬运费品的搬运费品的搬运费品的搬运费300300元。元。元。元。借：产品销售费用借：产品销售费用借：
50、产品销售费用借：产品销售费用300300贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金300300 计算并结转已售产品计算并结转已售产品计算并结转已售产品计算并结转已售产品应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税35003500元。元。元。元。借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加35003500贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税35003500 汇总并结转本期汇总并结转本期汇总并结转本期汇总并结转本期已售产品生产成本。已售产品生产成本。已售产品生产成本。已售产品生产成本。借：产品销售成