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1、作业成本法成本管理的飞跃引例：新风公司的定价困惑新风公司生产两种产品A和B，采用成本的20%加成定价。经过计算公司对A产品定价258元单位成本210，B产品定价168元单位成本140元。两种产品的销量都很好。两种产品的产量各增加了1000件。然而，随着规模的增加，产品的销售量增加，企业的利润反而减少。请你为新风公司的定价问题提出适宜的解决方法。引例：新风公司的定价困惑工程产品A产品B生产数量6000件2000件直接材料540 000元90元/件120 000元60元/件直接人工9000小时30元/小时45元/件2000小时30元/小时30元/件制造费用550 000元如果按照人工工时分配制造费
2、用：如果按照人工工时分配制造费用：550 0009/11=450 000每件每件75元元A产品的单位总成本产品的单位总成本210550 0002/11=100 000每件每件50元元B产品的单位总成本产品的单位总成本140引例：新风公司的定价困惑经过工艺流程研究发现：制造成本包括三种作业类型：作业类型成本总额成本动因产品A产品B质量控制25万抽检件数600件400件机器调控10万调控次数3次2次材料整理20万材料用量30002000合计55万引例：新风公司的定价困惑制造成本包括三种作业类型：作业类型 成本总额 成本动因 产品A 产品B质量控制 25万抽检件数 600件15万400件10万机器调
3、控 10万调控次数 3次 6万 2次 4万材料整理 20万材料用量 3000 12万2000 8万合计55万33万22万引例：新风公司的定价困惑经过重新计算，A产品的单位成本190元，应该定价228元/件。B产品的单位成本200元，应该定价240元/件。作业成本法应用的原因剧烈的竞争压力导致毛利下降。企业希望准确知道每一产品或效劳的毛利，则必须知道准确的成本。经营复杂性引起产品和效劳类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在成本中的比重极大提高。作业成本法ABCActivity-Based-Costing作业成本核算基础，解
4、决“是多少的问题，满足决策所需要的成本信息需求。作业成本管理核心和关键，解决“应该是多少、“为什么是多少的问题。一、作业成本计算产生的背景产生的背景制造费用的比例小 大产品结构相似、品种单一 产品个性化传统分配基础不影响决策 影响决策关键：成本动因不准确关键：成本动因不准确/因果关系不恰当因果关系不恰当产品成本的内容及其计算成本：是企业生产产品或提供劳务过程中所消耗资源的货币表现。产品成本的分类直接材料直接人工制造费用 常用的制造费用分配基础又直接人工小时、直接人工成本、机器加工小时、材料处理数量或产品数量。直接成本直接成本间接成本，需要归集与分配间接成本，需要归集与分配传统成本分配过程服务部
5、门1服务部门2服务部门3生产部门甲生产部门乙产品A产品B产品C传统成本计算方法的目标是为成本计量而设计传统成本计算方法的目标是为成本计量而设计成本对象：成本为之发生，并将吸收和承担成本的产品、作业工程或业务活动。产品：如复印纸、包装纸效劳：如维修、运输部门：如生产部门、工程部工程：如研发工程、市场推广工程作业：如整理库存、客户支持作业成本法下的成本关系原理：视企业的工资流程为一系列作业的集合，成本管理的中心由“部门转化为“作业。产品消耗作业、作业消耗资源资源成本 作业活动 产品一、作业成本计算制造费用的归集与分配全部资源成本全部资源成本原料处理原料处理制造中心制造中心质量控制质量控制 设备维修
6、设备维修 产品产品 A产品产品B 第一阶段成本动因第一阶段成本动因资源动因资源动因第二阶段成本动因第二阶段成本动因作业动因作业动因一、作业成本计算具体程序1.区分作业类型2.确定作业的成本动因Cost Driver3.设立同质同质成本库归集同一动因4.计算分配率5.分配至产品一、作业成本计算制造成本的分级：有助于成本动因确实定1.产量级产量2.批次级产品批次3.产品级产品种类或生产线4.规模级不分配成本动因确实定如果不合理就失去了作业成本法的意义产量级批次级产品级规模级原料使用量、机器小时原料成本、直接人工时数直接人工成本、电费采购次数或成本机器整备次数或成本检验次数或成本运送时间或成本制程改
7、变次数或时间机器维修次数或时间产品研发时间或成本产品设计时间或成本厂房折旧费用工厂主管薪资企业广告费成本类型成本类型成本动因成本动因一、作业成本计算识别成本动因的方法：难点、关键1.专家意见2.经验法则3.统计分析小结：作业成本法与传统成本法的主要区别小结：作业成本法与传统成本法的主要区别传统成本法传统成本法作业成本法作业成本法每个部门或整个工厂只有一个每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性成本库通常缺乏同质性存在较多的同质间接成本库存在较多的同质间接成本库制造费用分配基础不一定是成制造费用分配基础不一定是成本动因本动因制造费用分配基
8、础极可能为成制造费用分配基础极可能为成本动因本动因制造费用分配基础通常是财务制造费用分配基础通常是财务变量，如直接人工变量，如直接人工制造费用分配基础常为非财务制造费用分配基础常为非财务变量，如测试时间等变量，如测试时间等间接生产费用的分配仅满足了间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配与产出量相关的费用分配制造费用的分配兼顾了非产出制造费用的分配兼顾了非产出量相关的费用分配量相关的费用分配不精确的成本信息，成本决策不精确的成本信息，成本决策相关性较弱相关性较弱较精确的成本信息，成本决策较精确的成本信息，成本决策相关性较强相关性较强三、作业成本管理作业链价值链作业消耗资源作业是管理的中
9、心方法：1、区分区分增值作业增值作业与非增值作业非增值作业2、进一步分析、进一步分析提高效率提高效率设法消除设法消除寻找根源寻找根源目标：持续改善目标：持续改善三、作业成本管理制造厂商的作业流程原料验收1天入库3天待料1天运至工厂1天包装1天机器整备1天制造1天检验1天产品测试1天成品入库2天运至客户5天检验检验闲置闲置检验检验检验检验闲置闲置运送运送闲置闲置闲置闲置运送运送制造制造制造制造三、作业成本管理制造时间增值作业检验时间运送时间 非增值作业闲置时间无法防止无法防止局部可防止局部可防止可防止可防止措施：措施：作业消除作业消除消除不必要的作业消除不必要的作业作业选择作业选择例如：选择低成
10、本作业例如：选择低成本作业作业减少作业减少例如：改进生产工艺或产品；提高前道作业质量例如：改进生产工艺或产品；提高前道作业质量作业共享作业共享例如：采用通用性高的零件例如：采用通用性高的零件三、作业成本管理瑕疵产品返工返工数量设计缺陷、材料质量、工人技术、机器故障案例：惠普公司的作业成本法RNDRND网络设备制造部门是惠普公司第一批使网络设备制造部门是惠普公司第一批使用作业成本法的部门。用作业成本法的部门。过去，会计系统只有两个成本动因：直接人工小过去，会计系统只有两个成本动因：直接人工小时和插孔的数量时和插孔的数量新系统开展为新系统开展为9 9个成本动因：个成本动因：轴装插孔的数量轴装插孔的
11、数量线装插孔的数量线装插孔的数量DIPDIP插孔的数量插孔的数量手工插孔的数量手工插孔的数量测试小时数测试小时数焊点的数量焊点的数量面板数量面板数量部件数量部件数量狭槽数量狭槽数量案例：续成本动因的增加带来了对系统太复杂的担忧成本动因的增加带来了对系统太复杂的担忧增加的成本可能超过了它带来的收益。增加的成本可能超过了它带来的收益。RNDRND的工程经理很快乐运用了作业成本法。它在的工程经理很快乐运用了作业成本法。它在很大程度上影响了新产品的设计。比方，它能够很大程度上影响了新产品的设计。比方，它能够显示出人工插孔的费用比机械插孔高三倍，那么显示出人工插孔的费用比机械插孔高三倍，那么设计就应该包
12、括更多的机械插孔。设计就应该包括更多的机械插孔。成本动因数量的增加是因为会计人员和管理者对成本动因数量的增加是因为会计人员和管理者对于设计和生产流程的经济性有了更好的理解。运于设计和生产流程的经济性有了更好的理解。运用作业成本核算系统对产品设计者产生了正面的用作业成本核算系统对产品设计者产生了正面的影响。影响。存在的问题1.作业的区分2.成本动因确实定3.信息处理成本三、作业成本管理对作业成本法的再认识作业成本法的缺陷：作业成本法的缺陷：1.作业成本法的基础成本资料仍然来源于传作业成本法的基础成本资料仍然来源于传统的成本计算。统的成本计算。2.在确定作业中心和成本动因时，具有人为在确定作业中心
13、和成本动因时，具有人为性。性。3.实施成本较高。实施成本较高。对作业成本法的再认识适用作业成本法的条件：适用作业成本法的条件：1.制造费用在产品成本结构中比重较大。制造费用在产品成本结构中比重较大。2.企业规模大，产品种类繁多。企业规模大，产品种类繁多。3.产品工艺过程复杂，作业环节多且容易识产品工艺过程复杂，作业环节多且容易识别。别。4.计算机技术较高。计算机技术较高。练习某厂准备参加一项政府采购投标，该投标产品预计成本有关资料如下：直接材料 87 000元直接人工 40 000元1000小时材料搬运次数 20次机器维修保养小时 50检验次数 10如果以成本加成30%确定投标价，价格为多少？
14、实务焦点IC产业一直被认为是电子工业的“产业稻米，而电子工业又是政府最为重视的战略性工业。集成电路技术和相关产品对我们的生活造成了极大的改变。集成电路的制造过程非常复杂，单一产品的制程往往需要经过二三百个制造步骤。就产品成本而言，材料成本15%左右，直接人工3%4%，制造费用占80%以上。9、静夜四无邻，荒居旧业贫。4月-234月-23Monday,April 17,202310、雨中黄叶树，灯下白头人。18:51:4418:51:4418:514/17/2023 6:51:44 PM11、以我独沈久，愧君相见频。4月-2318:51:4418:51Apr-2317-Apr-2312、故人江海
15、别，几度隔山川。18:51:4418:51:4418:51Monday,April 17,202313、乍见翻疑梦，相悲各问年。4月-234月-2318:51:4418:51:44April 17,202314、他乡生白发，旧国见青山。17 四月 20236:51:44 下午18:51:444月-2315、比不了得就不比，得不到的就不要。四月 236:51 下午4月-2318:51April 17,202316、行动出成果，工作出财富。2023/4/17 18:51:4418:51:4417 April 202317、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。6:51:
16、44 下午6:51 下午18:51:444月-239、没有失败，只有暂时停止成功！。4月-234月-23Monday,April 17,202310、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。18:51:4418:51:4418:514/17/2023 6:51:44 PM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。4月-2318:51:4418:51Apr-2317-Apr-2312、世间成事，不求其绝对圆满，留一份缺乏，可得无限完美。18:51:4418:51:4418:51Monday,April 17,202313、不知香积寺，数里入云峰。4月-234月-2318:51:
17、4418:51:44April 17,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。17 四月 20236:51:44 下午18:51:444月-2315、楚塞三湘接，荆门九派通。四月 236:51 下午4月-2318:51April 17,202316、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2023/4/17 18:51:4418:51:4417 April 202317、空山新雨后，天气晚来秋。6:51:44 下午6:51 下午18:51:444月-239、杨柳散和风，青山澹吾虑。4月-234月-23Monday,April 17,202310、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈
18、话。18:51:4418:51:4418:514/17/2023 6:51:44 PM11、越是没有本领的就越加自命非凡。4月-2318:51:4418:51Apr-2317-Apr-2312、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。18:51:4418:51:4418:51Monday,April 17,202313、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。4月-234月-2318:51:4418:51:44April 17,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。17 四月 20236:51:44 下午18:51:444月-2315、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。四月
19、 236:51 下午4月-2318:51April 17,202316、业余生活要有意义，不要越轨。2023/4/17 18:51:4518:51:4517 April 202317、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。6:51:45 下午6:51 下午18:51:454月-23MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感感 谢谢 您您 的的 下下 载载 观观 看看专家告诉