固定资产的取得、核算与折旧.pptx

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1、n第一节第一节 固定资产概述固定资产概述n第二节第二节 固定资产的取得与核算固定资产的取得与核算n第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧n第四节第四节 固定资产修理与改良固定资产修理与改良n第五节第五节 固定资产处置与期末计价固定资产处置与期末计价第第一一节节固固n一一 固定资产的概念固定资产的概念 Page 191n二二 固定资产的分类固定资产的分类n企业经营的性质、规模、特点不同，对固定资产分企业经营的性质、规模、特点不同，对固定资产分类方法的采用上也不同。类方法的采用上也不同。n固定资产有关资料应编制成册，报批，并备案。固定资产有关资料应编制成册，报批，并备案。n有关处理、核算等，遵循一

2、致性原则。有关处理、核算等，遵循一致性原则。n三三 固定资产的计价固定资产的计价固 定 资 产固 定 资 产租入固定资产租入固定资产自有固定资产自有固定资产按所有权分类按所有权分类按经济用途按经济用途2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产1.使用中固定资产使用中固定资产2.未使用固定资产未使用固定资产3.不需用租出固定资产不需用租出固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地按使用情况按使用情况综合分类综合分类固固定定资资n固定资产的计价方法固定资产的计价方法n固定资产价值的确定固定资产价值的确定Page 195198n

3、总原则：固定资产达到可使用状态前所发生的总原则：固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。一切合理必要的支出。n外来外来*n自制自制 买价、市价买价、市价+应支付的相关税费应支付的相关税费 原账面价值原账面价值- 折旧折旧+相关费用相关费用 协议价格、公允价格协议价格、公允价格 未来现金流量现值未来现金流量现值 正常投产前全部支出正常投产前全部支出 原账面价值原账面价值+改扩建支出改扩建支出- 变价收入变价收入固固定定资资产产n原始成本计价原始成本计价n重置完全价值计价重置完全价值计价n净值计价净值计价n（未来现金流量现值）（未来现金流量现值）原原始始成成n定义：定义：Page 19

4、4n购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。合理必要的支出。n优点：优点：客观性、可检验性客观性、可检验性n缺点：缺点：经济环境和物价水平变化时，不能反映真实价经济环境和物价水平变化时，不能反映真实价值。值。n校正：校正：计提减值准备计提减值准备n适用：适用：一般情况一般情况重重置置完完全全n定义：定义：Page 195n在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。产所需要的全部支出。n优点：优点：可以比较真实地反映现实价值。可以比较真实地反映现实价值。n缺点：缺点：

5、实务操作复杂，对会计信息容易产生人为影响。实务操作复杂，对会计信息容易产生人为影响。n适用：适用：盘盈、接受捐赠、报表附注等盘盈、接受捐赠、报表附注等净净值值n定义：定义：Page 195n原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的金额。金额。n适用：适用：n盘盈、盘亏、毁损等盘盈、盘亏、毁损等未未来来现现金金n定义：定义：预计该项资产给企业未来带来现金流预计该项资产给企业未来带来现金流入量减去现金流出量后净额的现值。入量减去现金流出量后净额的现值。n缺点：缺点：计算复杂，预计数值，具有不确定计算复杂，预计数值，具有不确定性。性。n适用：适用：n接受捐赠（接受

6、捐赠（Page 197）等）等第第二二节节固固定定资资n一一 购置的固定资产购置的固定资产n二二 自行建造的固定资产自行建造的固定资产n三三 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产n四四 租入的固定资产租入的固定资产n五五 接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产n六六 盘盈的固定资产盘盈的固定资产n七七 非现金资产抵债或以应收债权换入固定资非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产产n八八 非货币性交易换入的固定资产非货币性交易换入的固定资产一一购购置置的的n开设账户：固定资产开设账户：固定资产 在建工程在建工程n购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产n购入需要安装的固定资产购入需要安装的固

7、定资产n本科目核算固定资产本科目核算固定资产的原价。的原价。n按取得时成本作为入按取得时成本作为入账价值账价值n结合本企业具体情况结合本企业具体情况制定适合本企业的固制定适合本企业的固定资产目录、分类办定资产目录、分类办法。法。n固定资产减少时应按固定资产减少时应按原价全部转出本科目。原价全部转出本科目。固固定定资资购入、购入、收入、收入、盘盈等盘盈等转出、毁转出、毁损、报废、损、报废、盘亏等盘亏等库存固定库存固定资产原价资产原价固定资产固定资产n本科目核算企业进行基本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，程等发生

8、的实际支出，包括需要安装设备的价包括需要安装设备的价值。值。在在建建工工需安装设备需安装设备的价值的价值基建工程支基建工程支出出盘盈等盘盈等交付使用转出交付使用转出报废、毁损、报废、毁损、盘亏等盘亏等尚未完工的尚未完工的基建工程发基建工程发生的各项实生的各项实际支出际支出在建工程在建工程购购入入不不需需安安借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：Page 198课堂习题课堂习题 实际交付的款项，包括买价、实际交付的款项，包括买价、 包装费、运输费、增值税、包装费、运输费、增值税、 消费税等。消费税等。购购入入不不需需安安装装某企业购入不需安装的设备一台，设备到某企业购入不

9、需安装的设备一台，设备到岸价为岸价为500 000元，国内运输费元，国内运输费2 000元，元，款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 502 000 贷：银行存款贷：银行存款 502 000购购入入需需要要安安n购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款n发生安装费用等：发生安装费用等：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款、原材料、工程物资等贷：银行存款、原材料、工程物资等 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n安装完毕交付使用：安装完毕交付使用：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 实际交付的

10、款项，包括买价、包实际交付的款项，包括买价、包 装费、运输费、增值税、装费、运输费、增值税、 消费税等。消费税等。例题：例题：Page 199课堂练习课堂练习1.宏远公司购入需安装生产线一条，增值税专宏远公司购入需安装生产线一条，增值税专用发票列明价款为用发票列明价款为300 000元，增值税元，增值税51 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。2.银行存款支付包装费运输费共计银行存款支付包装费运输费共计40 000元。元。3.安装机器领用工程物资安装机器领用工程物资4 000元，应付安装人元，应付安装人员工资员工资4 400元。元。4.安装完毕，经验收合格后交付使用安装完毕，经验收合格后

11、交付使用。n解答：解答：1.借：在建工程借：在建工程 351 000 贷：应付账款贷：应付账款 351 0002.借：在建工程借：在建工程 40 0001. 贷：银行存款贷：银行存款 40 0003.借：在建工程借：在建工程 8 400 贷：工程物资贷：工程物资 4 000 应付工资应付工资 4 4004.借：固定资产借：固定资产 399 400 贷：在建工程贷：在建工程 399 400二二自自行行建建造造n账户：工程物资账户：工程物资n入账价值：入账价值：n项目计价项目计价Page 200n试运行收入及费用：计入工程成本试运行收入及费用：计入工程成本 n报废、毁损处理：报废、毁损处理：n完工

12、日期的确定：以预定可使用状态为准完工日期的确定：以预定可使用状态为准 n具体核算：具体核算：n自营工程自营工程n出包工程出包工程 单项：工程成本单项：工程成本 整体：计入营业外支出整体：计入营业外支出工工程程n本科目核算企业为基建本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资理工程准备的各种物资的实际成本。的实际成本。n增值税进项税额应计入增值税进项税额应计入工程物资成本，但未用工程物资成本，但未用完工程物资转存货时，完工程物资转存货时，应同时将相应的进项税应同时将相应的进项税额转计。额转计。n盘盈、盘亏、毁损、报盘盈、盘亏、毁损、报废等，减去应收赔偿部废等，

13、减去应收赔偿部分后，计入在建工程或分后，计入在建工程或营业外支出。营业外支出。购入等购入等剩余工程物剩余工程物资的退库资的退库盘盈盘盈工程领用工工程领用工程物资程物资工程完工后工程完工后转存货转存货盘亏毁损报盘亏毁损报废等废等为工程购入为工程购入尚未领用的尚未领用的实际成本实际成本工程物资工程物资n借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款n借：在建工程借：在建工程某项目某项目 贷：工程物资贷：工程物资 应付工资应付工资 原材料原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 预提费用（待摊费用、现金等）预提费用（待摊费用、现金等）n借：固定资产借：固定资产

14、 贷：在建工程贷：在建工程某项目某项目n借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：工程物资贷：工程物资例题：例题：Page 202课堂练习课堂练习自自营营工工程程核核1.鸿发公司自行建造厂房一批，购入为工程准备的物鸿发公司自行建造厂房一批，购入为工程准备的物资资300 000元，增值税元，增值税51 000元，以银行存款付清。元，以银行存款付清。2.厂房工程领用工程物资厂房工程领用工程物资280 000元，另领用材料元，另领用材料10000元，应转出增值税元，应转出增值税1 700元。元。3.支付工程人员工资支付工程人员工资40 000元。元。4.

15、预提应由工程承担的借款利息预提应由工程承担的借款利息20 000元，同时现金元，同时现金支付本月应由工程承担的水电费支付本月应由工程承担的水电费500元。元。5.工程完工交付使用。转出剩余工程物资工程完工交付使用。转出剩余工程物资20 000元，元，同时应转计入增值税同时应转计入增值税3 400元。元。6.解答解答1.借：工程物资借：工程物资 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 0002.借：在建工程借：在建工程厂房厂房 291 700 贷：工程物资贷：工程物资 280 000 原材料原材料 10 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）170

16、03.借：在建工程借：在建工程厂房厂房 40 000 贷：应付工资贷：应付工资 40 0004.借：在建工程借：在建工程厂房厂房 20 500 贷：预提费用贷：预提费用 20 000 现金现金 5005.借：固定资产借：固定资产 352 200 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 352 200 借：原材料借：原材料 20 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：工程物资贷：工程物资 23 400出出包包工工n借：在建工程借：在建工程某工程某工程 （预付工程款）（预付工程款） 贷：银行存款贷：银行存款n借：在建工程借：在建工程某工程某工程 （补付工程款

17、）（补付工程款） 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款等应付账款等n借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程某工程某工程三三投投资资者者投投n借：固定资产借：固定资产 （投资各方确认价值）（投资各方确认价值） 贷：实收资本贷：实收资本 股本股本例题：例题：Page 203四四租租入入的的经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁特特点点判判断断核核算算不作为资产入账、不作为资产入账、不计提折旧、租金不计提折旧、租金通过通过“待摊费用待摊费用”账户计入各期成本、账户计入各期成本、费用。费用。Page 204科目设置：固定资产科目设置：固定资产融资融资租入固定资产，长期应付款租入固定资产，长期应付款

18、应付融资租赁款，应付融资租赁款，未确认融资费用未确认融资费用具体账务处理具体账务处理Page 204 Page 205租期、租金、期满归属等租期、租金、期满归属等主要为解决临时性主要为解决临时性需求租入需求租入主要为融通资金，承担了资主要为融通资金，承担了资产相应的风险和报酬产相应的风险和报酬未未确确认认融融n本科目核算融资租入固定资本科目核算融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。产所发生的未实现融资费用。n租赁开始日资产的原账面价租赁开始日资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中值与最低租赁付款额现值中较低者，计入较低者，计入“固定资产固定资产”，最低租赁付款额计入最低租赁付款额计入“长期长

19、期应付款应付款”，其差额计入本科，其差额计入本科目。目。n以最低租赁付款额作为固定以最低租赁付款额作为固定资产入账价值的，不开设本资产入账价值的，不开设本科目科目n租赁期内合理摊销。租赁期内合理摊销。原账面价值原账面价值与最低租赁与最低租赁付款额之间付款额之间的差额的差额摊销摊销未实现融资未实现融资费用的摊余费用的摊余价值价值例题例题未未确确认认融融资资n某企业以融资租入方式租赁一台机器设备。设备原账某企业以融资租入方式租赁一台机器设备。设备原账面价值面价值22万，协议万，协议10年每年末付租赁款年每年末付租赁款3万元。（利万元。（利率为率为5%）。该固定资产价值占企业全部资产价值）。该固定资

20、产价值占企业全部资产价值31%。n解：最低租赁付款额现值解：最低租赁付款额现值=3*PA(0.05,10)=3*7.722=23.166万元万元20万万n借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 20万万 未确认融资费用未确认融资费用 10万万 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁费应付融资租赁费 30万万n借：财务费用借：财务费用 1万万 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 1万万n借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧说明说明未未确确认认融融资资n（1）融资租入固定资产实际上类似于：以利息为代价）融资租入固定资产实际上类似于：以利息为代价分期付款来购买固定

21、资产。分期付款来购买固定资产。n故：长期应付款故：长期应付款最低租赁付款额现值的部分，是最低租赁付款额现值的部分，是利息费用。利息费用。n由于尚未支付确认，且受益期持续整个租赁期，故由于尚未支付确认，且受益期持续整个租赁期，故开设开设“未确认融资费用未确认融资费用”进行核算，并在受益期内进行核算，并在受益期内进行摊销，计入财务费用。进行摊销，计入财务费用。n（2） PA(0.05,10)是年金现值系数，为经验数据，查表是年金现值系数，为经验数据，查表可得。可得。n（3）融资租入固定资产占企业全部资产价值）融资租入固定资产占企业全部资产价值30%时，时，可直接按可直接按“最低租赁付款额最低租赁付

22、款额”核算固定资产入账价值以核算固定资产入账价值以及长期应付款，从而不开设及长期应付款，从而不开设“未确认融资费用未确认融资费用”账户。账户。（重要性原则）（重要性原则）融融资资租租入入固固定定n（例题：（例题：page 206）n借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （未确认融资费用）（未确认融资费用） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款n借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款n（借：财务费用（借：财务费用 贷：未确认融资费用）贷：未确认融资费用）n借：制造费用（管理费用等）借：制造费用（管理费用等） 贷：

23、累计折旧贷：累计折旧n借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产五五接接受受捐捐赠赠n借：固定资产借：固定资产 确定的入账价值确定的入账价值 贷：资本公积贷：资本公积 入账价值入账价值-递延税款递延税款 银行存款银行存款 交纳相关税费交纳相关税费 递延税款递延税款 未来应交的所得税未来应交的所得税例题：例题：Page 207六六盘盘盈盈的的n借：固定资产借：固定资产市价估计折旧市价估计折旧贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢例题：例题： Page 207七七非非现现金金资资产产抵抵借：固定资产借：固定资产 应收债权的账

24、面价值应收债权的账面价值 坏帐准备坏帐准备 贷：应收账款贷：应收账款 账面余额账面余额银行存款银行存款 支付相关费用支付相关费用应交税金应交税金 应交相关税金应交相关税金+相关税费相关税费银行存款银行存款 收到的补价收到的补价- 收到补价收到补价例题：例题： Page 208八八非非货货币币性性交交易易借：固定资产借：固定资产 贷：换出资产贷：换出资产 账面价值账面价值银行存款银行存款 支付相关费用支付相关费用应交税金应交税金 应交相关税金应交相关税金+相关税费相关税费银行存款银行存款 收到的补价收到的补价 应收债权的账面价值应收债权的账面价值+支付补价支付补价+支付补价支付补价- 收到补价收

25、到补价+应确认收益应确认收益营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益 应确认收益应确认收益例题例题Page 212216课堂练习课堂练习注意事项注意事项非非货货币币性性交交易易换换n教材教材Page 212 公式和第四章，关于非货币性交易收益公式和第四章，关于非货币性交易收益的确认公式是一致的。的确认公式是一致的。（第四章公式：幻灯片第四章公式：幻灯片7980）n以上分录是原则性的指导，涉及具体资产时应注意其以上分录是原则性的指导，涉及具体资产时应注意其核算、科目的复杂性。（如，换出资产为固定资产时，核算、科目的复杂性。（如，换出资产为固定资产时，需注意，固定资产进行转让处理时，一

26、律需经过固定需注意，固定资产进行转让处理时，一律需经过固定资产清理账户，故需先做固定资产清理的核算，再核资产清理账户，故需先做固定资产清理的核算，再核算非货币性交易）算非货币性交易）非非货货币币性性交交易易换换n资料：某企业以非货币性交易方式换入固定资产，假资料：某企业以非货币性交易方式换入固定资产，假设交易应缴纳的税金为设交易应缴纳的税金为3 000元，收到补价元，收到补价10 000元元（银行存款）。假设交易换出资产的情况如下：（银行存款）。假设交易换出资产的情况如下：n换出库存商品，原账面金额为换出库存商品，原账面金额为80 000，已计提的存，已计提的存货跌价准备为货跌价准备为3 00

27、0，增值税销项税额为，增值税销项税额为13 600，公允价值为公允价值为100 000，公允价值等于计税价值。，公允价值等于计税价值。n换出固定资产，原账面金额为换出固定资产，原账面金额为21万，已计提的折旧万，已计提的折旧4万，固定资产减值准备万，固定资产减值准备1万。该固定资产公允价值万。该固定资产公允价值为为18万。万。n换出短期投资，原账面金额为换出短期投资，原账面金额为40 000，已计提的短，已计提的短期投资跌价准备为期投资跌价准备为5 000元，该短期投资公允价值元，该短期投资公允价值50 000元。元。n要求：按以上内容分别做会计分录。要求：按以上内容分别做会计分录。第第三三节

28、节固固n有关概念：有关概念：固定资产折旧固定资产折旧 折旧基数折旧基数 预计净残值预计净残值 折旧总额折旧总额 预计使用年限预计使用年限 n固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围n固定资产折旧方法固定资产折旧方法n会计处理会计处理 图解图解图图解解累累计计原材料900050004000生产成本50004000产成品90009000 9000主营业务成本90009000本年利润9000图图解解累累计计累计折旧50004000生产成本50004000产成品90009000 9000主营业务成本90009000本年利润9000固定资产90 000固固定定资资产产折折n折旧：固定资产使用过程中逐

29、渐损耗而消失的折旧：固定资产使用过程中逐渐损耗而消失的价值。包括有形损耗和无形损耗。价值。包括有形损耗和无形损耗。n折旧基数：一般为固定资产的历史成本，即原折旧基数：一般为固定资产的历史成本，即原值。值。n预计净残值：预计固定资产报废时残值收入减预计净残值：预计固定资产报废时残值收入减去清理费用后的净额。去清理费用后的净额。n折旧总额：原值折旧总额：原值- 预计净残值预计净残值n预计使用年限：预计可使用的期限。预计使用年限：预计可使用的期限。n为避免人为地延长或缩短固定资产计提折旧的年限，为避免人为地延长或缩短固定资产计提折旧的年限，财务制度对各类固定资产的使用年限一般都做了具财务制度对各类固

30、定资产的使用年限一般都做了具体规定。体规定。固固定定资资产产计计nPage 219220n计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产n不提折旧的固定资产不提折旧的固定资产n不同原因引起的折旧提取注意不同原因引起的折旧提取注意固固定定资资产产n平均法：平均法：均衡各期分摊固定资产成本。均衡各期分摊固定资产成本。n平均年限法平均年限法n工作量法工作量法n加速折旧法：加速折旧法：固定资产有效使用年限内，前期多固定资产有效使用年限内，前期多提折旧，后期少提折旧，从而使固定资产的成本加速提折旧，后期少提折旧，从而使固定资产的成本加速得到补偿。得到补偿。n双倍余额递减法双倍余额递减法n年数总和法年数总和法平平均

31、均n根根据使用年限，将固定资产的折旧均衡地分据使用年限，将固定资产的折旧均衡地分摊到各期。摊到各期。n计算公式计算公式例题例题Page 221课堂练习课堂练习某类固定资产某类固定资产分类折旧率分类折旧率=该类固定资产年折旧额该类固定资产年折旧额100%该类固定资产原价该类固定资产原价n分类折旧与综合折旧分类折旧与综合折旧平平均均年年限限n公式：公式：n年折旧率年折旧率=n月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12n月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率或：或：n年折旧额年折旧额=n月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额121-预计净残值率预计净残值率100%预 计 使 用 年 限预

32、 计 使 用 年 限固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值预 计 使 用 年 限预 计 使 用 年 限固固定定资资产产折折n某企业某项固定资产，原价为某企业某项固定资产，原价为213 000，预计净残值，预计净残值3000元。预计使用年限为元。预计使用年限为6年，预计使用总工时为年，预计使用总工时为700000个。个。要求：要求：1. 按平均年限法计算每年应计提折旧额按平均年限法计算每年应计提折旧额2. 假设本年共使用此固定资产假设本年共使用此固定资产5 000个工时，按平均工个工时，按平均工作量法计算本年度应提折旧作量法计算本年度应提折旧3. 按双倍余额递减法计算每年应计提折旧额按双

33、倍余额递减法计算每年应计提折旧额4. 按年数总和法计算每年应计提折旧额按年数总和法计算每年应计提折旧额5. 假设固定资产为生产用固定资产，已使用到第三年，假设固定资产为生产用固定资产，已使用到第三年，试编制固定资产当年（当月）提取折旧的会计分录。试编制固定资产当年（当月）提取折旧的会计分录。n年折旧额年折旧额= =35 000则：则：6年内每年折旧额均为年内每年折旧额均为35 000213 000-3 0006n单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =0. 3n当年固定资产折旧额当年固定资产折旧额=5 0000. 3 =1 500213 000-3 000700 000年年份份期初固定资期初固定

34、资产账面价值产账面价值预计预计净残值净残值折旧率折旧率年折年折旧额旧额累计累计折旧折旧1213 0003 0002/671 00071 00022/632/642/651/261/2142 00047 333 118 33394 66731 556 149 88963 11121 037 170 92642 07419 53719046322 53719 537 210 000年年份份固定资产固定资产折旧总额折旧总额尚可使尚可使用年限用年限折旧率折旧率年折年折旧额旧额累计累计折旧折旧1210 00066/2160 00060 00025344352615/2150 000 110 0004/2

35、140 000 150 0003/2130 000 180 0002/2120 000 200 0001/2110 000 210 000习习题题解解答答n借：借：制制造造费费用用 3 500平平均均年年限限法法 1 500工工作作量量法法 31 556双双倍倍余余额额递递减减法法 40 000年年数数总总和和法法 贷：贷：累累计计折折旧旧（）（）（）工工作作n根据实际工作量计提折旧根据实际工作量计提折旧n计算公式：计算公式：单位工作量折旧额单位工作量折旧额=月折旧额月折旧额=当月工作量当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额n优点：优点：考虑了使用强度对折旧的影响考虑了使用强度对折旧的影响

36、n例题：例题：Page 222n课堂练习课堂练习固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值预 计 使 用 年 限预 计 使 用 年 限双双倍倍余余n特点：特点：n根据根据每期期初固定资产账面余额每期期初固定资产账面余额和和双倍的直双倍的直线法折旧率线法折旧率计算。计算。n不考虑净残值不考虑净残值n折旧年限最后两年，将期初固定资产账面余折旧年限最后两年，将期初固定资产账面余额扣除净残值后，平均摊销。额扣除净残值后，平均摊销。n例题：例题：Page 223n课堂习题课堂习题年年数数n以折旧总额为基数，以逐年递减的分数以折旧总额为基数，以逐年递减的分数为折旧率，计算固定资产的折旧方法。为折旧率，

37、计算固定资产的折旧方法。n公式：公式：年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额=（固定资产原（固定资产原-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率n例题：例题：Page 224n课堂习题课堂习题固定资产尚可使用年限固定资产尚可使用年限预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和固固定定资资产产折折n账户：累计折旧账户：累计折旧n注意：注意：n当月增加或减少的固定资产，下月开始计提当月增加或减少的固定资产，下月开始计提或不再计提折旧。或不再计提折旧。n例题：例题：Page 225n课堂习题课堂习题累累计计折折n本科目为固定资产的抵本科目为固定资产的抵减账户。减账户。n融资租入的固定资产，融资租入的固定

38、资产，应当采用与自有应计折应当采用与自有应计折旧的固定资产相一致的旧的固定资产相一致的折旧政策。折旧政策。n本科目只进行总分类核本科目只进行总分类核算，不进行明晰分类核算，不进行明晰分类核算。算。n提足折旧和提前报废的提足折旧和提前报废的固定资产不再提取折旧。固定资产不再提取折旧。计提折旧计提折旧收入、盘盈收入、盘盈等固定资产等固定资产原已计提的原已计提的折旧折旧转出、毁损、转出、毁损、报废、盘亏报废、盘亏等固定资产等固定资产已计提折旧已计提折旧转出转出库存固定资库存固定资产已提折旧产已提折旧累计折旧累计折旧第第四四节节固固定定资资n一一 修理：恢复固定资产原有性能修理：恢复固定资产原有性能n

39、中、小修理（经常性修理）中、小修理（经常性修理）n大修大修n二二 改良：改良性能，提高质量改良：改良性能，提高质量n判断条件判断条件Page229n资本性支出资本性支出n计入在建工程计入在建工程固固定定资资产产n直接计入当期损益：直接计入当期损益：借：管理费用借：管理费用 （制造费用）（制造费用） （营业费用）等（营业费用）等 贷：银行存款贷：银行存款 （原材料）（原材料） （工程物资等）（工程物资等）n预提：借：制造费用等预提：借：制造费用等 贷：预提费用贷：预提费用 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等注意：到大修理实际发生时未足额预提的费用，将在预注意：

40、到大修理实际发生时未足额预提的费用，将在预提费用的借方余额反映。提费用的借方余额反映。n待摊：借：长期待摊费用待摊：借：长期待摊费用 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等 借：制造费用等借：制造费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用注意：若摊销期限在一年以内，则应计入注意：若摊销期限在一年以内，则应计入“待摊费用待摊费用”。例题：例题：Page 227228课堂练习课堂练习固固定定资资产产大大n红星工厂定于红星工厂定于2001年年9月月1日日25日对二车间生产线日对二车间生产线B进进行大修。行大修。9月月25日结算时大修理实际领用维修材料日结算时大修理实际领用维修材料2000元，应转

41、出增值税元，应转出增值税340元。应支付维修工人工资元。应支付维修工人工资5 000元。元。n（1）假设维修费用从）假设维修费用从2001年年9月份开始，月份开始，2年内平均摊年内平均摊销。试做销。试做9月月25日、日、9月月30日、日、10月月31日分录。日分录。n（2）假设维修费用从）假设维修费用从2000年年7月份开始预提，每月预月份开始预提，每月预提提400元。至元。至2001年年9月月25日共计预提了日共计预提了5 600元，不足元，不足部分分决定分部分分决定分4个月平均分摊完毕。试做个月平均分摊完毕。试做2001年年8月月31日、日、9月月25日、日、9月月30日分录。日分录。练练

42、习习解解n9月月25日：日： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 7 340 贷：原材料贷：原材料 2 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）340 应付工资应付工资 5 000n每月摊销：（每月摊销：（2000+340+5000）/24=306n9月月30日日 借：制造费用借：制造费用 306 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 306n10月月31日日 借：制造费用借：制造费用 306 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 306n8月月31日：日： 借：制造费用借：制造费用 400 贷：预提费用贷：预提费用 400n9月月25日：日： 借：预提费用借：预提费

43、用 7 340 贷：原材料贷：原材料 2 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）340 应付工资应付工资 5 000n余额摊销：（余额摊销：（2000+340+5000-5600）/4=435n9月月30日日 借：制造费用借：制造费用 435 贷：预提费用贷：预提费用 435第第五五节节固固定定资资产产n固定资产处置固定资产处置n投资转出投资转出n盘亏固定资产盘亏固定资产n出售、报废、毁损出售、报废、毁损n捐赠、无偿调出捐赠、无偿调出n非现金资产抵债、非货币性交易非现金资产抵债、非货币性交易n固定资产期末计价固定资产期末计价n固定资产减值准备固定资产减值准

44、备n在建工程减值准备在建工程减值准备 直接通过固定资产账户处理直接通过固定资产账户处理 通过通过“固定资产固定资产 清理清理”账户处理账户处理投投资资转转出、出、盘盘借：长期股权投资借：长期股权投资 短期投资短期投资 待处理财产损溢待处理财产损溢（盘亏）（盘亏） 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产例题例题 （投资转出）（投资转出）投投资资转转出出固固n红星工厂以一项固定资产作价对茂发工厂进行投资，红星工厂以一项固定资产作价对茂发工厂进行投资，该固定资产原价该固定资产原价500 000，已计提折旧，已计提折旧240 000，已计，已计提减值准备提减值准备

45、30000，红星工厂取得茂发工厂，红星工厂取得茂发工厂10%的股的股权，并打算长期持有。权，并打算长期持有。n解答：解答：借：长期股权投资借：长期股权投资茂发工厂茂发工厂 230 000 累计折旧累计折旧 240 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 500 000 n本科目核算企业因出售、本科目核算企业因出售、报废、毁损等原因转入报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的其在清理过程中发生的清理费用和清理收入。清理费用和清理收入。n清理过程中发生的费用清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记以及应交的税金，借记

46、本科目本科目n明细账按被清理固定资明细账按被清理固定资产设置产设置清理收入清理收入转入清理的转入清理的固定资产账固定资产账面价值面价值清理费用清理费用清理净收入清理净收入固定资产清理固定资产清理尚未清理完尚未清理完毕固定资产毕固定资产价值价值图解图图解解固固定定资资固定资产清理累计折旧固定资产150 000132 00018 000固 定 资 产固 定 资 产价 值 转 入价 值 转 入2 000清理费用清理费用及 税 金及 税 金残值收入残值收入1 50018 500处理净损失处理净损失转出转出营业外支出等步骤步骤1：转入固定资产账面价值：转入固定资产账面价值借：固定资产清理借：固定资产清理

47、 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产步骤步骤2：清理过程：清理过程借：固定资产清理（借：固定资产清理（清理费用清理费用） 贷：原材料（应付工资、银行存款、应交税金等）贷：原材料（应付工资、银行存款、应交税金等）借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（应收保险、责任人等赔款应收保险、责任人等赔款）借：银行存款（原材料等）借：银行存款（原材料等） 贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（清理收入清理收入）步骤步骤3：清理结果的处理：清理结果的处理步骤步骤3：清理结果的处理：清理结果的处理n3.1出售、报废、毁损出售、报废、毁损清理净收

48、益处理：清理净收益处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收入处置固定资产净收入 长期待摊费用（筹建期间发生）长期待摊费用（筹建期间发生）清理净损失处理：清理净损失处理：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 长期待摊费用（筹建期间发生）长期待摊费用（筹建期间发生） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理n3.2捐赠、无偿调出捐赠、无偿调出n3.2捐赠、无偿调出捐赠、无偿调出借：资本公积借：资本公积无偿调出固定资产无偿调出固定资产 营业外支出营业外支出捐赠支出捐赠支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理n3.3非现金资产抵债、非货币性

49、交易非现金资产抵债、非货币性交易借：换入资产借：换入资产 应付账款应付账款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理例题：例题：Page 232234课堂练习课堂练习n红星工厂报废生产线一条。红星工厂报废生产线一条。 原价原价300 000元，已计提折旧元，已计提折旧246 800，已计提减值准备，已计提减值准备30 000元。清理过程中领用工程元。清理过程中领用工程物资物资3 000元，应付清理人员工资元，应付清理人员工资3 500元。部分残料出售，元。部分残料出售，收入现金收入现金900元，剩下残料作原材料入库，作价元，剩下残料作原材料入库，作价13 100元。元。n解答：解答： 借：固定资产清理

50、借：固定资产清理 23 200 累计折旧累计折旧 246 800 固定资产减值准备固定资产减值准备 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 300 000借：固定资产清理借：固定资产清理 6 500 贷：工程物资贷：工程物资 3 000 应付工资应付工资 3 500借：现金借：现金 900 原材料原材料 13 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 14 000借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 15 700 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15 700固固定定资资产产n减值原因及相关规定：减值原因及相关规定：Page234n期末或至少每年度末期末或至少每年度