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1、第七章第七章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产 Chapter 7 Fixed Assets and Intangible Assets 一、掌握固定资产的概念与分类一、掌握固定资产的概念与分类二、掌握固定资产取得、折旧和处置的核算二、掌握固定资产取得、折旧和处置的核算三、掌握无形资产的概念与内容三、掌握无形资产的概念与内容四、掌握无形资产的核算四、掌握无形资产的核算思考题与讨论题思考题与讨论题 1 1、固定资产有哪些特点？与流动资产有何不、固定资产有哪些特点？与流动资产有何不同？同？2 2、固定资产折旧方法有哪些？何谓有形磨损、固定资产折旧方法有哪些？何谓有形磨损和无形磨损？和无形磨损？
2、3 3、举例说明购进固定资产与购进原材料的核、举例说明购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？算有何不同？4 4、无形资产有哪些特点？包含哪些内容？、无形资产有哪些特点？包含哪些内容？5 5、我国对研发支出如何处理？对土地使用权、我国对研发支出如何处理？对土地使用权如何处理？如何处理？ 问题一：问题一： 固定资产的特征固定资产的特征第一，第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有，理而持有，不是为了出售。不是为了出售。第二，使用寿命超过一个会计期间。第二，使用寿命超过一个会计期间。第三，在使用过程中保持原来的物质形态不变。第三，在使用过程中保持原来的物
3、质形态不变。第四，单位价值在规定的标准以上。第四，单位价值在规定的标准以上。固定资产是具有如下特征的资产：固定资产是具有如下特征的资产：问题二：固定资产的入账金额如何确定问题二：固定资产的入账金额如何确定（1）外购固定资产：）外购固定资产：入账成本包括购买价款、增值税、入账成本包括购买价款、增值税、进口关税和其他税费，固定资产达到可使用状态前的一进口关税和其他税费，固定资产达到可使用状态前的一切合理支出。切合理支出。（2）自行建造的固定资产：）自行建造的固定资产：固定资产达到可使用状态固定资产达到可使用状态前的一切必要支出。前的一切必要支出。（3）投资者投入的固定资产：）投资者投入的固定资产：
4、合同约定的价值。合同约定的价值。问题三：购进固定资产与购进原材料的核问题三：购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？算有何不同？例：购入不需要安装的设备一台，增值税发票例：购入不需要安装的设备一台，增值税发票上注明的价款为上注明的价款为150 000元，增值税额为元，增值税额为25500元，款项未付。元，款项未付。 问题三：购进固定资产与购进原材料的问题三：购进固定资产与购进原材料的核算有何不同？核算有何不同？例：购入原材料一批，增值税发票上注明的例：购入原材料一批，增值税发票上注明的价款为价款为150 000元，增值税额为元，增值税额为25500元，款元，款项未付。项未付。(一一)购置的固定
5、资产购置的固定资产1.购入不需要安装的固定资产。购入不需要安装的固定资产。【例【例7-1】兴海公司购入不需要安装的生产设备一台，买】兴海公司购入不需要安装的生产设备一台，买价价30 000元，增值税额元，增值税额5 100元，包装费元，包装费600元，运输费元，运输费900元。款项已付，设备交付使用。元。款项已付，设备交付使用。该设备入账价值该设备入账价值=30 000+5 100+600+900=36600借：固定资产借：固定资产 36600 贷：银行存款贷：银行存款 36600Dr： Fixed Asset 36600 Cr：Cash in bank 36600问题四：固定资产增加的核算问
6、题四：固定资产增加的核算2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 购买固定资产支付的买价、包装费、运输费、有关税购买固定资产支付的买价、包装费、运输费、有关税金以及安装费先记入金以及安装费先记入“在建工程在建工程”科目，待固定资产达到科目，待固定资产达到可使用状态时，再由可使用状态时，再由“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”科目。科目。 例例7-2兴海公司购入一台需要安装的设备，设备价款兴海公司购入一台需要安装的设备，设备价款40000元，增值税额为元，增值税额为6800元，支付运费元，支付运费1000元，安元，安装设备时，支付安装费装设备时，支付安装费1200元。元。借：
7、在建工程借：在建工程 47800 贷：银行存款贷：银行存款 47800(1)支付设备价款、税金、运输费支付设备价款、税金、运输费40 000+6 800+1 000=47 800借：在建工程借：在建工程 1200 贷：银行存款贷：银行存款(库存现金库存现金) 1 200Dr：Construction-in-process 1 200 Cr：Cash in bank 1 200(2) 支付安装费用支付安装费用(3)设备交付使用，确定固定资产的入账价值设备交付使用，确定固定资产的入账价值 借：固定资产借：固定资产 49000 贷：在建工程贷：在建工程 49000Dr： Fixed Asset 49
8、 000 Cr： Construction-in-process 49 000入账价值入账价值 = =47800+120049000( (元元) )(二二)自行建造的固定资产自行建造的固定资产通过通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。“工程物资工程物资”：核算用于在建工程各种物资的实际成本。：核算用于在建工程各种物资的实际成本。“在建工程在建工程”：核算企业为工程发生的实际支出，以及：核算企业为工程发生的实际支出，以及改扩建工程应转入的固定资产净值。改扩建工程应转入的固定资产净值。例例7-3兴海公司自行建造仓库一座，购入为工程兴海公司自行建造仓库一座，购入
9、为工程准备的各种物资准备的各种物资200000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资元，实际领用工程物资(含增值税含增值税)210600元，剩余物资转作企业存货；支付工程人员工资元，剩余物资转作企业存货；支付工程人员工资50000元，工程完工交付使用。元，工程完工交付使用。借：工程物资借：工程物资 234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000Dr：Construction supplies 234000 Cr：Cash in bank 234000(1)购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资借：在建工程借：在建工程仓库仓库 210600 贷：工程物资贷
10、：工程物资 2l0600Dr： Construction-in-process 210600 Cr：Construction supplies 210600(2)工程领用物资工程领用物资借：在建工程借：在建工程仓库仓库 50000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50000Dr： Construction-in-process 50 000 Cr：Wages & welfarism payable 50 000(3)支付工程人员工资支付工程人员工资(4)工程完工交付使用工程完工交付使用借：固定资产借：固定资产 260600 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 260600Dr： Fixed A
11、sset 260600 Cr： Construction-in-process 260600借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 3400 贷：工程物资贷：工程物资 23400Dr: Raw material 20 000 Taxes and fees payable VAT Payable (input VAT) 3 400 Cr: Construction supplies 23 400(5)剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货(三三)投资者投入固定资产投资者投入固定资产按投资合同或协议约定的价值入账。按投资合同或协议约定的
12、价值入账。例例7-4兴海公司企业收到投资者乙企业投入的固定资产兴海公司企业收到投资者乙企业投入的固定资产一台，双方确认的价值为一台，双方确认的价值为900 000元。元。借：固定资产借：固定资产 900 000 贷：实收资本贷：实收资本乙企业乙企业900 000Dr： Fixed Asset 900 000 Cr：Paid-in capital 900 000（一）折旧的含义（一）折旧的含义有形磨损：固定资产由于使用、自然力的影响而有形磨损：固定资产由于使用、自然力的影响而发生的实物损耗。发生的实物损耗。无形磨损：固定资产由于科技进步而在价值上的无形磨损：固定资产由于科技进步而在价值上的损失。
13、损失。折旧：固定资产价值中转移到新产品成本的部分。折旧：固定资产价值中转移到新产品成本的部分。问题五：固定资产折旧的核算问题五：固定资产折旧的核算（二）折旧方法（二）折旧方法我国企业可选用的折旧方法有我国企业可选用的折旧方法有平均年限法、工作平均年限法、工作量法、年数总和法量法、年数总和法和和双倍余额递减法双倍余额递减法。1. 平均年限法平均年限法(straight-line-method )又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。到各期的一种方法。 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧
14、额月折旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率预计使用年限预计净残值固定资产原值年折旧额预计使用年限预计净残值率年折旧率1【例【例7-5】兴海公司有厂房一栋，原价为】兴海公司有厂房一栋，原价为500000元，元，预计可使用预计可使用20年，按有关规定，该厂房报废时年，按有关规定，该厂房报废时的净残值率为的净残值率为2%，计算该厂房的折旧额。，计算该厂房的折旧额。%9 . 4%10020%21年折旧率年折旧额年折旧额=500000 4.9%=24500 (元元)月折旧率月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额月折旧额=5000000.41%=2050(元元)2.工作量法工作量法Unit
15、s-of-production method (UOP)根据实际工作量计提折旧额的一种方法。根据实际工作量计提折旧额的一种方法。月折旧额月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例【例7-6】兴海公司的一辆运货卡车的原价】兴海公司的一辆运货卡车的原价60000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的万公里，其报废时的残值率残值率5%，本月行驶，本月行驶4000公里。公里。本月折旧额本月折旧额=4000 0.114=456(元元)预计总工作量残值率）（固定资产原价每单位工作量折旧额1)/(114. 0500000%)51 (60000公
16、里元单位里程折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法Double-declining balance method (DDB) 先不考虑固定资产的残值，根据每期期初固定先不考虑固定资产的残值，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。资产折旧的一种方法。 月折旧额月折旧额=固定资产账面净值月折旧率固定资产账面净值月折旧率 年折旧额年折旧额=固定资产账面净值年折旧率固定资产账面净值年折旧率 注意：注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前的两产，应当在其固定
17、资产折旧年限到期以前的两年内，将固定资产净值扣除预计残值后的余额年内，将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均摊销。平均摊销。%1002预计的使用年限双倍直线折旧率【例【例7-7】某企业一项固定资产的原价为】某企业一项固定资产的原价为10000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值400元。请按元。请按双倍余额递减法计算年折旧额。双倍余额递减法计算年折旧额。第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=10000 40%=4000(元元)第二年应提折旧第二年应提折旧=(10000-4000) 40%=2400(元元)第三年应提折旧第三年应提折旧=(6000-2400) 40%
18、=1440(元元)从第四年起该按直线法计提折旧。从第四年起该按直线法计提折旧。%40%10052年折旧率)(88024002160元第四、第五年应提折旧4年数总和法年数总和法Sum-of-the-years-digits method (SYD)年折旧额年折旧额=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值) 年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值) 月折旧率月折旧率【例【例7-8】某项固定资产的原价为】某项固定资产的原价为50000元，预计使用年元，预计使用年限为限为5年，预计净残值年，预计净残值2000元。请按年数总和法计算年元。请按年数总和
19、法计算年折旧额。折旧额。 以后年份依次类推。以后年份依次类推。和预计使用年限的年数总尚可使用年数年折旧率 12800154)48000(16000543215200050000第二年应提折旧）（第一年应提折旧练习：练习：1.某企业有设备一台，原价某企业有设备一台，原价100000元，预计使用元，预计使用5年，净残值率为年，净残值率为10%。若该设备采用双倍余额。若该设备采用双倍余额递减法计提折旧，则第五年初该设备的账面净递减法计提折旧，则第五年初该设备的账面净值为值为( )。A21600 B15800 C11600 D108002.某造船厂一台大型设备原值某造船厂一台大型设备原值400 000
20、元，预计残元，预计残值率为值率为3%，假设折旧年限为，假设折旧年限为5年。试按年数总年。试按年数总和法计算第和法计算第3年的折旧额年的折旧额( ) 。A106667 B103467 C80000 D77600借：制造费用借：制造费用(车间的固定资产车间的固定资产) 销售费用销售费用(销售部门的固定资产销售部门的固定资产) 管理费用管理费用(行政、管理部门的固定资产行政、管理部门的固定资产) 其他业务成本其他业务成本(经营出租固定资产经营出租固定资产) 贷：累计折旧贷：累计折旧Dr：Manufacturing overhead Selling expenses (marketing expens
21、es) Administrative expenses Other operating cost Cr：Accumulated depreciation（三）固定资产折旧的会计处理（三）固定资产折旧的会计处理企业计提折旧的会计分录为：企业计提折旧的会计分录为：【例【例7-9】兴海公司本月计提固定资产折旧】兴海公司本月计提固定资产折旧15 500元，其中生产车间使用的固定资产折旧元，其中生产车间使用的固定资产折旧10 000元，元，管理部门使用的固定资产折旧管理部门使用的固定资产折旧2 500元，销售部门元，销售部门使用的固定资产折旧使用的固定资产折旧3 000元。元。借：制造费用借：制造费用
22、10 000 销售费用销售费用 3 000 管理费用管理费用 2 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 15 500Dr：Manufacturing overhead 10 000 Selling expenses (marketing expenses) 3 000 Administrative expenses 2 500 Cr：Accumulated depreciation 15 500问题六：问题六： 固定资产减少的核算固定资产减少的核算 企业处置固定资产应通过企业处置固定资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科目科目核算。核算。 固定资产清理净收益列入营业外收入，固定资固定资产清理净收
23、益列入营业外收入，固定资产清理净损失列入营业外支出。产清理净损失列入营业外支出。 一、固定资产出售的核算一、固定资产出售的核算 【例【例7-10】兴海公司以】兴海公司以190 000元的价格出售元的价格出售一台设备，该设备原价一台设备，该设备原价200 000元，已计提折元，已计提折旧旧30 000元。在出售过程中，兴海公司支付清元。在出售过程中，兴海公司支付清理费用理费用2 000元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 170 000 累计折旧累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000Dr: Fixed assets in disposing 170 000 Accu
24、mulated depreciation 30 000 Cr: Fixed assets 200 000借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款贷：银行存款(库存现金库存现金) 2 000Dr: Fixed assets in disposing 2 000 Cr：Cash in bank 2 000(1)固定资产转入清理固定资产转入清理支付清理费用支付清理费用收到价款收到价款借：银行存款借：银行存款 190 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 190 000Dr: Cash in bank 190 000 Cr：Fixed assets in disposing 19
25、0 000结转固定资产清理净收益结转固定资产清理净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益 20 000Dr: Fixed assets in disposing 20 000 Cr: Non-operating revenue 20 000例例7-11：某企业出售一栋建筑物，原价：某企业出售一栋建筑物，原价2000000元，已使用元，已使用6年，计提折旧年，计提折旧300000元，支付清元，支付清理费用理费用10000元，出售价为元，出售价为1900000元，营业税元，营业税率为率为5%。借：固定资产清理借：固定资产
26、清理 1700000 累计折旧累计折旧 300000 贷：固定资产贷：固定资产 2000000Dr: Fixed assets in disposing 1 700 000 Accumulated depreciation 300 000 Cr: Fixed assets 2 000 000(1)固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 10000 贷：银行存款贷：银行存款(库存现金库存现金) 10000Dr: Fixed assets in disposing 10 000 Cr：Cash in bank 10 000支付清理费用支付清理费用收到价款收到价款借：银行存
27、款借：银行存款 1900000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1900000Dr: Cash in bank 1900000 Cr：Fixed assets in disposing 计算并上缴营业税计算并上缴营业税借：固定资产清理借：固定资产清理 95000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 95000Dr: Fixed assets in disposing 95000 Cr： Taxes and fees payable Business tax payable 95000借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 95000 贷：银行存款贷：银行存款 95000Dr:
28、 Taxes and fees payable Business tax payable 95 000 Cr: Cash in bank 95 000借：固定资产清理借：固定资产清理 95000 贷：营业外收入贷：营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益 95000Dr: Fixed assets in disposing 95 000 Cr: Non-operating revenue 95 000结转固定资产清理净损益结转固定资产清理净损益二、二、 固定资产报废与毁损的核算固定资产报废与毁损的核算固定资产报废、毁损的特点是：固定资产报废、毁损的特点是：(1)(1)报废、毁损只有残料价
29、值或变价收入而无出售报废、毁损只有残料价值或变价收入而无出售价款收入；价款收入；(2) (2) 报废、毁损所发生的损失有的可向保险公司或报废、毁损所发生的损失有的可向保险公司或过失人索赔，收回的赔款应视为清理收入，记过失人索赔，收回的赔款应视为清理收入，记入入“固定资产清理固定资产清理”科目的贷方；科目的贷方；(3) (3) 报废、毁损所发生的净损失应分别不同情况处报废、毁损所发生的净损失应分别不同情况处理：属于正常的损失记入理：属于正常的损失记入“营业外支出营业外支出处理处理固定资产净损失固定资产净损失”；属于自然灾害造成的损失；属于自然灾害造成的损失则转入则转入“营业外支出营业外支出非常损
30、失非常损失”。 例例7-12：星海公司的一辆汽车，原价：星海公司的一辆汽车，原价150000元，已元，已提折旧提折旧50000元，在一次事故中报废，应收保险公元，在一次事故中报废，应收保险公司赔款司赔款50000元、过失人赔款元、过失人赔款10000元，报废的汽车元，报废的汽车变卖收入变卖收入2000元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 100000 累计折旧累计折旧 50000 贷：固定资产贷：固定资产 150000Dr: Fixed assets in disposing 100 000 Accumulated depreciation 50 000 Cr: Fixed assets
31、150 000(1)转销报废的汽车转销报废的汽车(2)应收保险公司、过失人赔款应收保险公司、过失人赔款借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 50000 过失人过失人 10000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 60000Dr: Other receivable 60 000 Cr: Fixed assets in disposing 60 000(3)收到保险公司、过失人赔款收到保险公司、过失人赔款借：银行存款借：银行存款 60000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 50000 过失人过失人 10000Dr: Cash in bank 60000 Cr:
32、 Other receivable 60000借：库存现金借：库存现金 2000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2000Dr: Cash on hand 2000 Cr: Fixed assets in disposing 2000借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 38000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 38000Dr: Non-operating expenses -Extraordinary loss 38 000 Cr: Fixed assets in disposing 38 000(4)汽车变价收入汽车变价收入(5)结转固定资产清理净损失结转固定资产清理净损失固
33、定资产清理固定资产清理日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额报废汽车报废汽车100000借借100000应收保险应收保险公司、过公司、过失人赔款失人赔款60000借借40000汽车变价汽车变价收入收入2000借借38000汽车报废汽车报废净损失净损失平平038000三、投资转出固定资产三、投资转出固定资产 【例【例7-13】兴海公司以固定资产一台对长江公司进行】兴海公司以固定资产一台对长江公司进行投资，该固定资产的账面原价为投资，该固定资产的账面原价为100000元，已提折旧元，已提折旧10000元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 90000 累计折旧累计折旧 10000
34、贷：固定资产贷：固定资产 100000固定资产转入清理固定资产转入清理确认投资额确认投资额借：长期股权投资借：长期股权投资 90 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 90000问题七：无形资产有哪些特点？包含哪问题七：无形资产有哪些特点？包含哪些内容？些内容？一、无形资产的概念一、无形资产的概念和特征和特征 1. 概念：概念：企业拥有企业拥有或控制的、没有实或控制的、没有实物形态的可辨认物形态的可辨认非非货币性长期资产货币性长期资产。 无形无形资产资产专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权土地使用权土地使用权特许权特许权2. 无形资产的特征无形资产的特征 (1)没有实物
35、形态；没有实物形态； (2)持有目的是为了使用、受益而非转卖；持有目的是为了使用、受益而非转卖； (3)能够在较长时期内为企业带来经济利益；能够在较长时期内为企业带来经济利益； (4) 所带来未来经济利益具有较大不确定性；所带来未来经济利益具有较大不确定性； 思考：思考：1.使用盗版软件侵犯了作者什么权利？使用盗版软件侵犯了作者什么权利？2.云南白药配方属于哪种无形资产？云南白药配方属于哪种无形资产？3.商誉是企业的无形资产吗？为什么？商誉是企业的无形资产吗？为什么？ 答案答案问题八：无形资产的取得如何核算？问题八：无形资产的取得如何核算？1、购入、购入 入账价值入账价值实际支付价款实际支付价
36、款 【例【例7-14】兴海公司购买某新产品的专利权，】兴海公司购买某新产品的专利权，价款为价款为450 000元，相关费用为元，相关费用为 8 000元，元，价款已从银行存款已付。价款已从银行存款已付。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 458 000 贷：银行存款贷：银行存款 458 000Dr: Intangible assets 458 000 Cr: Cash in bank 4580002、投资者投入投资者投入 入账价值入账价值投资双方确认的价值投资双方确认的价值【例【例7-15】兴海公司收到投资者以其商标权作】兴海公司收到投资者以其商标权作价投资，双方确认价值为价投资，双方确认价
37、值为100 000元。元。借：无形资产借：无形资产商标权商标权 100 000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 100 000Dr: Intangible assets 100 000 Cr: Capital stock 100000研究与开发费用的会计处理研究与开发费用的会计处理费用发生时期费用发生时期会计处理会计处理研究阶段研究阶段计入当期损益计入当期损益开发阶段开发阶段符合资本化条件符合资本化条件计入无形资产计入无形资产不符合资本化条件不符合资本化条件计入当期损益计入当期损益无法区分研究开发阶段无法区分研究开发阶段计入当期损益计入当期损益3、自行研究、自行研究入账价值入账价值无
38、形资产达到预定用途前所发生无形资产达到预定用途前所发生的支出总额的支出总额例例7-16兴海公司自行研发一项新型技术。研发过程中兴海公司自行研发一项新型技术。研发过程中发生材料费用发生材料费用200 000元，人工费用元，人工费用80 000元，另用元，另用银行存款支付其他费用银行存款支付其他费用1 20 000元，总计元，总计400 000元。元。经认定，符合资本化条件的支出为经认定，符合资本化条件的支出为350 000元，不符元，不符合资本化条件的费用为合资本化条件的费用为50 000元。元。借：研发支出借：研发支出400 000 贷：原材料贷：原材料 200 000 应付职工薪酬应付职工薪
39、酬 80 000 银行存款银行存款 120 000Dr : Research and development expenses 400 000 Cr : Raw material 200 000 Wages & welfarism payable 80 000 Cash in bank 120000（1）发生研发支出）发生研发支出(2)达到预定用途达到预定用途借：管理费用借：管理费用 50 000 无形资产无形资产 350 000 贷：研发支出贷：研发支出 400 000Dr: Administrative expenses 50000 Intangible assets 350 000 Cr
40、: Research and development expenses 400 0004、土地使用权、土地使用权 (1)取得土地使用权记入取得土地使用权记入“无形资产无形资产”（2）土地被用于建造建筑物时，土地使用权仍）土地被用于建造建筑物时，土地使用权仍作为作为“无形资产无形资产”。（3）房地产企业用于对外出售的建筑物，其土）房地产企业用于对外出售的建筑物，其土地使用权记入建筑物的成本。地使用权记入建筑物的成本。（4）企业外购房屋所支付的价款，应在土地使）企业外购房屋所支付的价款，应在土地使用权和建筑物成本之间分配。无法分配的全用权和建筑物成本之间分配。无法分配的全部作为部作为“固定资产固定
41、资产” 。 例例7-172006年年10月月11日，公司购入一块土地使日，公司购入一块土地使用权，以银行存款支付用权，以银行存款支付90 000 000元，并在该土元，并在该土地上自建厂房，发生材料支出地上自建厂房，发生材料支出100 000 000元，工元，工资费用资费用50 000 000元，其他相关费用元，其他相关费用100 000 000元。工程完工交付使用。土地使用权的使用年限元。工程完工交付使用。土地使用权的使用年限为为50年，公司厂房折旧年限为年，公司厂房折旧年限为25年，两者都没有年，两者都没有残值，采用直线法进行折旧和摊销。残值，采用直线法进行折旧和摊销。 （1）支付土地使用
42、权价款）支付土地使用权价款借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 90 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000Dr: Intangible assets 90 000 000 Cr: Cash in bank 90 000 0000（2 2）建造房屋时）建造房屋时借：在建工程借：在建工程 250 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 100 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 50 000 000 银行存款银行存款 100 000 000Dr：Construction-in-process 250 000 000 Cr：Construction supp
43、lies 100 000 000 Wages & welfarism payable 50 000 000 Cash in bank 100 000 000（3）厂房达到可使用状态）厂房达到可使用状态借：固定资产借：固定资产 250 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 250 000 000Dr: Fixed Asset 250000000 Cr: Construction-in-process 250000000（4）每年摊销土地使用权和提取房屋折旧）每年摊销土地使用权和提取房屋折旧借：管理费用借：管理费用1 800 000 制造费用制造费用10 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊
44、销 1 800 000 累计折旧累计折旧 10 000 000Dr： Administrative expenses 1 800 000 Manufacturing overhead 10 000 000 Cr：Accumulated amortization 1 800 000 Accumulated depreciation 10 000 000问题九：无形资产应如何进行摊销？问题九：无形资产应如何进行摊销？1、摊销年限、摊销年限预计使用年限预计使用年限2、摊销方法、摊销方法一般采用直线法一般采用直线法3、记入账户、记入账户专门用于生产产品的，记入专门用于生产产品的，记入“制造费制造费用用
45、”；其余记入；其余记入“管理费用管理费用”。4、残值、残值一般为一般为0。【例【例7-18】某公司购进一项商标权，入账价值为为】某公司购进一项商标权，入账价值为为5 000 000元，使用寿命为元，使用寿命为10年，请编制每年计提摊销年，请编制每年计提摊销的会计分录。的会计分录。每年摊销每年摊销=500000借：管理费用借：管理费用 500 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 500 000Dr：Administrative expenses 500 000 Cr：Accumulated amortization 500 000使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产无须进行摊销，计提无
46、形资产减值准备。无须进行摊销，计提无形资产减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备Dr：Loss on assets depreciation Cr：Intangible Assets depreciation reserves 问题十：无形资产处置和报废如何核算？问题十：无形资产处置和报废如何核算？2、无形资产出售、无形资产出售转让其所有权转让其所有权 其净收入其净收入直接计入直接计入“营业外收入营业外收入” 【例【例7-19】企业转让一项专利权，取得转企业转让一项专利权，取得转让收入让收入80万元，其成本为万元，其成本为25万元，已提摊万元，已提
47、摊销销5万元，营业税率为万元，营业税率为5%。 1、无形资产出租、无形资产出租转让使用权转让使用权 租金收入租金收入计入计入“其他业务收入其他业务收入” 相关费用相关费用计入计入“其他业务成本其他业务成本”借：银行存款借：银行存款 800 000 累计摊销累计摊销 50 000 贷：无形资产贷：无形资产 250 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 40 000 营业外收入营业外收入 560000Dr: Cash in bank 800 000 Accumulated amortization 50 000 Cr: Intangible assets 250 000 Taxes and
48、 fees payable Business tax payable 40 000 Non-operating revenue 560000应交营业税应交营业税=805%=4（万元）（万元）净损益净损益=80-（25-5）-4=56（万元）（万元） （一）（一）专利权专利权是国家为保护、鼓励、推广某是国家为保护、鼓励、推广某项发明创造，利用法律手段，依法授予发明项发明创造，利用法律手段，依法授予发明者或首创人在一定时期内对其在某一产品的者或首创人在一定时期内对其在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序等方面造型、配方、结构、制造工艺或程序等方面的发明创造享有制造、使用和销售等专门权的发明创
49、造享有制造、使用和销售等专门权利。利。 （二）（二）非专利技术非专利技术(know-how)也称专有技也称专有技术、技术诀窍、技术秘密等，是指为发明人术、技术诀窍、技术秘密等，是指为发明人所垄断的、不公开的各种具有实用价值的技所垄断的、不公开的各种具有实用价值的技术和知识，如设计图纸、资料、数据、技术术和知识，如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方法以及其他经验、知识和技巧等。法以及其他经验、知识和技巧等。 （三）（三）商标权商标权是指企业在某类指定的商品上使用特是指企业在某类指定的商品上使用特定的名称、图案、标记等的专门权利。
50、定的名称、图案、标记等的专门权利。 商标权的内容包括独占使用权和禁止权两方面。商标权的内容包括独占使用权和禁止权两方面。 所谓独占使用权是指商标权享有人在商标注册的范所谓独占使用权是指商标权享有人在商标注册的范围内独家使用其商标的权利。这种权利是商标权具围内独家使用其商标的权利。这种权利是商标权具有独占性的法律表现。有独占性的法律表现。 所谓禁止权是指商标权享有人排除和禁止他人对商所谓禁止权是指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利，这种权利是商标权标独占使用权进行侵犯的权利，这种权利是商标权具有排他性的法律表现。具有排他性的法律表现。 （四）（四）著作权著作权亦称版权，是指