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1、REANDA 固定资产 唐新强唐新强 20201010/ /11 11江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司 准则变化准则变化 一、核算范围一、核算范围 用于出租、赚取增值的房地产归入投资性房地产用于出租、赚取增值的房地产归入投资性房地产江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司 准则变化准则变化 二、会计估计的复核二、会计估计的复核 企业至少每年度终了时对预计净残值、折旧方法、使企业至少每年度终了时对预计净残值、折旧方法、使用年限进行复核；用年限进行复核； 如复核发现变化，应作为会计估计变更；如复核发现变化，应作为会计估计变更；江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土
2、工程有限公司 准则变化准则变化三、计量属性：引入现值概念三、计量属性：引入现值概念对于超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，应按对于超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，应按照未来付款现值作为入帐价值。照未来付款现值作为入帐价值。江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司 准则变化准则变化 举例：举例：20072007年年1 1月月1 1日，公司与供应商签订了一台设备的购销合同。合同总价日，公司与供应商签订了一台设备的购销合同。合同总价900,000900,000元。签订合同时支付元。签订合同时支付150,000150,000元，其余款项在元，其余款项在20072
3、007年年-2011-2011年分年分5 5期在各年度期在各年度1212月月3131日平均支付。假定不发生其他费用，设备不需要安装日平均支付。假定不发生其他费用，设备不需要安装，供应商的融资利润为，供应商的融资利润为10%10%（折现率）。（折现率）。入帐价值入帐价值=150,000+150,000(p/a,10%,5)=718620=150,000+150,000(p/a,10%,5)=718620元。元。初始确认：初始确认：借：固定资产借：固定资产 718,618.02718,618.02 未确认融资费用未确认融资费用 181,381.98181,381.98贷：长期应付款贷：长期应付款
4、900,000.00900,000.00江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司 准则变化准则变化2007年年1月月1日，支付日，支付150,000时：时：借：长期应付款借：长期应付款 150,000贷：银行存款贷：银行存款 150,000江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司还本付息表还本付息表时间时间还款金额还款金额 应确认融资费用应确认融资费用 偿还本金偿还本金 未偿还本金未偿还本金 2007.1.1 150,000.00 568,618.02 2007.12.31 150,000.00 56,861.80 93,138.20 475,479.82 2008.1
5、2.31 150,000.00 47,547.98 102,452.02 373,027.80 2009.12.31 150,000.00 37,302.78 112,697.22 260,330.58 2010.12.31 150,000.00 26,033.06 123,966.94 136,363.64 2011.12.31 150,000.00 13,636.36 136,363.64 - 合计合计 900,000.00 181,381.98 568,618.02 - 江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司2007.12.31帐务处理帐务处理借：长期应付款借：长期应付款
6、150,000贷：银行存款贷：银行存款 150,000借：财务费用借：财务费用 56,861.80贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 56,861.80江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司 四、弃置义务四、弃置义务适用范围：行业特定，法律法规、环保公约等规定企业有环保义务、环适用范围：行业特定，法律法规、环保公约等规定企业有环保义务、环境恢复义务所确定的支出。境恢复义务所确定的支出。如：煤炭生产企业，要求在矿井报废时支付环境恢复费、巷道治理费等如：煤炭生产企业，要求在矿井报废时支付环境恢复费、巷道治理费等核电企业发电装置报废时设备处置；核电企业发电装置报废时设备处置；医院医院
7、X光机报废处置等。光机报废处置等。江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司 四、弃置义务四、弃置义务对企业具有弃置义务的固定资产，企业应将未来报废时支付的弃置费折对企业具有弃置义务的固定资产，企业应将未来报废时支付的弃置费折现，以现值计入固定资产原值。现，以现值计入固定资产原值。举例：举例：公司公司2009年年12月月31日购入一日购入一X光机，原值光机，原值700,000元；预计使用元；预计使用5年。根年。根据国家法律，公司不得自行处理报废的据国家法律，公司不得自行处理报废的X光机，而应该将设备交给专门光机，而应该将设备交给专门的环保部门，并支付的环保部门，并支付50,000处置
8、费。假定处置费。假定5年期实际利率为年期实际利率为5%。50,000（P/F,5%,5）=39,176.31江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司 2009年12月31日： 借：固定资产借：固定资产 739,176.31 贷：预计负债贷：预计负债 39,176.31 银行存款银行存款 700,000.00 2010年应负担利息年应负担利息=39,176.315%=1,958.82元元 借：财务费用借：财务费用 1.958,82 贷：预计负债贷：预计负债 1,958.82 2014年实际报废时，预计负债余额为年实际报废时，预计负债余额为50,000.00江苏铸本混凝土工程有限公司江
9、苏铸本混凝土工程有限公司 五、持有待售固定资产五、持有待售固定资产 划分条件：划分条件： 1、作出处置决议；、作出处置决议； 2、签订了不可撤销的转让合同；、签订了不可撤销的转让合同； 3、转让、转让1年内完成。年内完成。江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司 五、持有待售固定资产五、持有待售固定资产帐务处理：帐务处理：调整预计净残值至公允价值减去处置费用，并不高于账面价值。调整预计净残值至公允价值减去处置费用，并不高于账面价值。持有待售固定资产停止计提折旧。持有待售固定资产停止计提折旧。如某资产如某资产12月月31日，原值日，原值50,000元，累计折旧元，累计折旧400,00
10、0，净值，净值100,000.当日将其转入持有待售固定资产，预计出售收入当日将其转入持有待售固定资产，预计出售收入40,000元元，并将发生处置费，并将发生处置费10,000.借：资产减值损失借：资产减值损失 70,000（100,000-(40,000-10,000)贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 70,000江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司六、盘盈固定资产的处理六、盘盈固定资产的处理新准则，对于盘盈的固定资产作为重大会计差错处新准则，对于盘盈的固定资产作为重大会计差错处理，调整期初留存收益。理，调整期初留存收益。七、经营租入固定资产改良支出七、经营租入固定资产
11、改良支出新准则在长期待摊费用中核算，不在固定资产项下单新准则在长期待摊费用中核算，不在固定资产项下单设明细了。设明细了。江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司一、定义和确认条件一、定义和确认条件 定义：同时具有下列特征的有形资产：定义：同时具有下列特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的； 2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。 确认条件：确认条件： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。、该固定资
12、产的成本能够可靠地计量。 江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司二、初始计量二、初始计量外购：买价外购：买价+ +税费税费+ +运输费运输费+ +安装费等；安装费等；自建：达到预计使用状态所有必要支出；自建：达到预计使用状态所有必要支出；非货币性资产交换：公允价值；非货币性资产交换：公允价值；债务重组：公允价值；债务重组：公允价值；投资者投入：合同或协议价（约定不公允的除外）投资者投入：合同或协议价（约定不公允的除外） 一笔款项购入多项资产的分配（公允价值）一笔款项购入多项资产的分配（公允价值）江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司三、后续支出三、后续支出费用化费用
13、化资本化资本化江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司四、后续计量四、后续计量1 1、折旧：、折旧：1.11.1残值、使用年限、折旧方法复核；残值、使用年限、折旧方法复核；1.21.2一项固定资产不同组成部分具有不同的使用年限的一项固定资产不同组成部分具有不同的使用年限的，分别确认；，分别确认；1.31.3折旧方法一经确定，不得变更；折旧方法一经确定，不得变更；4 4、减值、减值江苏铸本混凝土工程有限公司江苏铸本混凝土工程有限公司无形资产无形资产1、区分使用寿命是否确定；、区分使用寿命是否确定；2、有条件的允许资本化研发费；、有条件的允许资本化研发费；3、摊销金额可计入资产成本。、摊销金额可计入资产成本。本资料来源本资料来源