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1、2022-3-11中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 13. 流动资产流动资产中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 5会计学会计学n掌握货币资金的核算掌握货币资金的核算n掌握应收账款的核算掌握应收账款的核算n掌握应收账款减值核算掌握应收账款减值核算n掌握应收票据的核算掌握应收票据的核算n掌握存货的核算掌握存货的核算学习目标第一节 货币资金一、货币资金概述（了解）一、货币资金概述（了解） 是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括包括：n库存现金库存现金n银行存款银行存款n其他货币资金其他货币资金第一节 货币资金
2、二、库存现金（掌握）二、库存现金（掌握）n现金管理制度现金管理制度n使用范围使用范围 除工资、津贴、个人劳务报酬、资金、收购农产品、劳保除工资、津贴、个人劳务报酬、资金、收购农产品、劳保福利、差旅费、零星支出等支出外，其他款项均由银行转福利、差旅费、零星支出等支出外，其他款项均由银行转账结算。账结算。现金限额现金限额 一般为一般为3至至5天零星开支，偏远地区为天零星开支，偏远地区为5至至15天零星开支。天零星开支。现金收支规定现金收支规定 不允许不允许“坐支坐支”、“白条抵库白条抵库”、“私设小金库私设小金库”、“保保留账外公款留账外公款”、“公款私存公款私存”第一节 货币资金二、库存现金二、
3、库存现金n会计核算会计核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金 第一节 货币资金现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入(无法查明原因无法查明原因)现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款： （2
4、）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：其他应收款借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分） 贷：库存现金贷：库存现金 （损失损失） 管理费用管理费用(无法查明原因无法查明原因) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n库存现金清查库存现金清查第一节 货币资金 例：甲公司财会人员签发支票一张，从银行存款账例：甲公司财会人员签发支票一张，从银行存款账户提取现金户提取现金10 000元备用，当日，公司员工李红出差元备用，当日，公司员工李红出差预借差旅费预借差旅费2 000元，办公室主任凭餐饮发票报销业元，办公室主任凭餐饮发票报销业务招待费务
5、招待费300元。元。（1）提现时：）提现时： 借：库存现金借：库存现金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（2）李红借支差旅费：）李红借支差旅费： 借：其他应收款借：其他应收款2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 （3）办公室主任报销招待费：）办公室主任报销招待费： 借：管理费用借：管理费用300 贷：库存现金贷：库存现金 300第一节 货币资金 例：甲公司在现金清查中发现现金溢余例：甲公司在现金清查中发现现金溢余50元，元，假定无法查明溢余的原因，报经批准处理。假定无法查明溢余的原因，报经批准处理。（1）发现现金溢余时：）发现现金溢余时： 借：库存现金借：库存现
6、金 50 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 50（2）报经批准）报经批准 处理后：处理后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 50第一节 货币资金 例：甲公司在现金清查中发现现金短缺例：甲公司在现金清查中发现现金短缺50元，元，后查明短缺的原因，为出纳李某某的过失，报经后查明短缺的原因，为出纳李某某的过失，报经批准处理。批准处理。（1）发现现金短缺时：）发现现金短缺时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 50 贷：库存现金贷：库存现金 50（2）报经批准）报经批准 处理后：处理后： 借：借： 其他应收款其他应收款李李 50 贷：待处理财产损溢贷：
7、待处理财产损溢 50第一节 货币资金三、银行存款（掌握）三、银行存款（掌握）n银行存款开户的有关规定（了解）银行存款开户的有关规定（了解）n银行结算方式（了解）银行结算方式（了解）n银行汇票银行汇票n银行本票银行本票n商业汇票商业汇票n支票支票n信用卡信用卡n汇兑汇兑n委托收款委托收款n托收承付托收承付n信用证信用证第一节 货币资金三、银行存款三、银行存款n会计处理会计处理n账户设置账户设置银行存款总账（一般采用三栏式）和银银行存款总账（一般采用三栏式）和银行存款日记账行存款日记账n核算要求核算要求每日终了，银行存款总账余额应等于银每日终了，银行存款总账余额应等于银行存款日记账余额，银行存款日
8、记账余额等于银行存行存款日记账余额，银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额。款实际结存余额。n资产清查资产清查按期（每月）将按期（每月）将“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账单银行对账单”核对核对第一节 货币资金银行存款业务银行存款业务1.1.收款业务收款业务借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益等科目贷：负债、收入、所有者权益等科目2.2.付款业务付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目借：费用、负债、资产、所有者权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款第一节 货币资金例：甲公司销售产品一批，取得的增值税专用发票上例：甲公司销售产品一批，取得的增值税专用发票上的
9、价款为的价款为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元，款项已元，款项已收存银行。收存银行。借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700第一节 货币资金例：甲公司采购原材料一批，取得的增值税专用发例：甲公司采购原材料一批，取得的增值税专用发票上的价款为票上的价款为20 00020 000元，增值税税额为元，增值税税额为3 4003 400元，材元，材料已验收入库，款项已支付。料已验收入库，款项已支付。借：原材料
10、借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日第一节 货币资金资产清查中未达账项的处理 “ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。项目金额项目金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额
11、企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额 甲公司甲公司2013年年11月月30日，银行存款日记账余额为日，银行存款日记账余额为177 300元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为184 350元，经过逐笔核对，查元，经过逐笔核对，查明有以下未达账项：明有以下未达账项：（1）11月月29日，银行受企业之托，代收款项日，银行受企业之托，代收款项3 750元，银行元，银行已收到记账，企业尚未接到银行的收款通知已收到记账，企业尚未接到银行的收款通知（2）11月月29日，企业开
12、出支票日，企业开出支票10 500元，持票人尚未到银元，持票人尚未到银行办理转账手续行办理转账手续（3）11月月30日，企业送存支票日，企业送存支票6 300元，银行尚未记账元，银行尚未记账（4）11月月30日，银行已代付款日，银行已代付款900元，企业尚未接到银行元，企业尚未接到银行付账通知。付账通知。第一节 货币资金银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2013 2013年年1111月月3030日日第一节 货币资金资产清查中未达账项的处理项目金额项目金额银行对账单余额银行对账单余额184 350企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额177 300企收，银未收企收，银未收6 300银收
13、，企未收银收，企未收3 750企付，银未付企付，银未付10 500 银付，企未付银付，企未付900调节后的存款余额调节后的存款余额180 150调节后的存款余额调节后的存款余额180 150四、其他货币资金（掌握）四、其他货币资金（掌握）外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款信用卡存款信用卡存款存出投资款存出投资款第一节 货币资金第一节 货币资金其他货币资金业务1.1.存入业务存入业务借：其他货币资金 贷：银行存款2.2.使用业务使用业务借：费用、负债、资产等科目 贷：其他货币资金第一节 货币资金 例例:2013年年12月月10日
14、甲公司因采购原材料的需要，将日甲公司因采购原材料的需要，将60000元存入银行，取得一张银行汇票。元存入银行，取得一张银行汇票。15日，购买原材料价款日，购买原材料价款45 000元，增值税元，增值税7650元。元。20日将多余资金转回。日将多余资金转回。 转出转出 借：其他货币资金银行汇票借：其他货币资金银行汇票 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 购买购买 借：在途物资借：在途物资 45 000 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 7 650 贷：其他货币资金银行汇票贷：其他货币资金银行汇票 52 650 转回转回 借：银行存款借：银行存款 7 350
15、贷：其他货币资金银行汇票贷：其他货币资金银行汇票 7 350第一节 货币资金五、货币资金的内部控制（了解）五、货币资金的内部控制（了解）n货币资金内部控制原则货币资金内部控制原则严格职责分工实行交易分开实行内部稽核实施定期轮岗制度n货币资金内部控制的内容参看教材货币资金内部控制的内容参看教材第二节 应收及预付款项一、应收票据（掌握）一、应收票据（掌握）n分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票 n计价原则：按票据面值计价计价原则：按票据面值计价 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？注意银行承兑汇票、银行支票、银行汇票在会计注意银行承兑汇票、银
16、行支票、银行汇票在会计核算上的区别。核算上的区别。第二节 应收及预付款项n取得应收票据和收回到期票款的会计处理取得应收票据和收回到期票款的会计处理取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收款借：银行存款 贷：应收票据无法收款借：应收账款 贷：应收票据第二节 应收及预付款项n转让应收票据的会计处理（不讲）转让应收票据的会计处理（不讲） 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。应当承担票据责任。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税
17、（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据如有差额，差额部分记入如有差额，差额部分记入“库存现金库存现金”或或“银行存款银行存款”n特殊业务特殊业务票据贴现（不讲）票据贴现（不讲）出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期二、应收票据二、应收票据第二节 应收及预付款项贴现息=票据面值贴现率贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。二、应收票据二、应收票据第二节 应收及预付款项第二节 应收及预付款项n应收票据贴现的会计处理（不讲）应收票据贴现
18、的会计处理（不讲）符合终止确认条件的借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 不符合终止确认条件的借：银行存款 财务费用 贷：短期借款第二节 应收及预付款项二、二、应应收收账账款款（掌掌握）握）n计计量量一般情况应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。特殊情况商商业业折折扣扣按按照照发发票票价价格格（已已扣扣减减商商业业折折扣：扣：实实际际买买价价入入账）账）现现金金折折扣扣总总价价法法和和净净价价法。法。 我我国国目目前前采采用用总总价价法法。第二节 应收及预付款项n会计处理会计处理n销售 借：应收账款借：应收账款
19、 公司（扣除商业后金额）公司（扣除商业后金额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款n收款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 公司公司n如如果购货方享受现金折扣借：银行存款借：银行存款 财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 公司公司 2013年年7月月15日甲公司销售一批价值日甲公司销售一批价值500 000元的产品给乙公元的产品给乙公司，商业折扣为司，商业折扣为20%， 并规定现金折扣条件为并规定现金折扣条件为“2/10；1/20；n/30”，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%，乙公司于，乙公
20、司于7月月19日支付日支付了相关款项。了相关款项。n7月月15日日 借：应收账款借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 000n7月月19日日 借：银行存款借：银行存款 458 640 财务费用财务费用 9 360 贷：应收账款贷：应收账款 468 000 第二节 应收及预付款项若若7月月29日收款日收款 借：银行存款借：银行存款 463 320 财务费用财务费用 4 680 贷：应收账款贷：应收账款 468 000若若8月月10日收款日收款 借：银行存款借：银行存款 468 000 贷
21、：应收账款贷：应收账款 468 000第二节 应收及预付款项四、预付账款四、预付账款支付定金支付定金 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。第二节 应收及预付款项三、
22、预付账款（掌握）三、预付账款（掌握）第二节 应收及预付款项四、其他应收款（掌握）四、其他应收款（掌握）n核算内容核算内容其他应收款是指企业除应收票据、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项（由非日常经营活动引起）。暂付款项（由非日常经营活动引起）。n应收的各种赔款n应收的出租包装物租金n应向职工收取的垫付款项n存出保证金n其他各种应收、暂付款项 例：例：2013年年9月月2日甲公司在采购材料过程中发生材料毁损日甲公司在采购材料过程中发生材料毁损，应由新华保险公司赔偿损失，应由新华保险公司赔偿损失60 000元，款项
23、尚未收到。元，款项尚未收到。9月月4日替职工赵某垫付医药费日替职工赵某垫付医药费4 000元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。n 材料毁损时：材料毁损时： 借：其他应收款借：其他应收款 新华保险公司新华保险公司 4 000 贷：材料采购贷：材料采购 4 000n 替赵某垫付医药费时：替赵某垫付医药费时： 借：其他应收款借：其他应收款赵赵 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 扣发工资时：扣发工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工资工资 4 000 贷：其他应收款贷：其他应收款赵赵 4 000第二节 应收及预付款项第二节 应收及预付款项五、应收款项减值五、应收款项减值
24、企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备。 第二节 应收及预付款项n设置设置“坏账准备坏账准备”账户账户 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或）（或）“坏账准备坏账准备”账户的贷方（或借方）账户的贷方（或借
25、方）余额余额注意：当期应计提坏账准备与期末应保留坏账准备余额之间的区别。 坏账准备期初余额期初余额 本期发生的坏账本期发生的坏账期末应保留的余额期末应保留的余额（根据应收账款减（根据应收账款减值测试结果确定）值测试结果确定）补提少提部分补提少提部分转回前期确认的坏账转回前期确认的坏账冲减多提部分冲减多提部分第二节 应收及预付款项三、应收账款三、应收账款应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 恢复：恢复：借：应收账
26、款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等或者或者借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备n账务处理账务处理第二节 应收及预付款项注意：计提坏账准备、产生坏账和收回注意：计提坏账准备、产生坏账和收回坏账对资产负债表和利润表有何影响？坏账对资产负债表和利润表有何影响？ 例：例：2013年年12月月31日甲公司对乙公司的应收款余额为日甲公司对乙公司的应收款余额为300 000元，甲公司根据乙公司信用状况，按元，甲公司根据乙公司信用状况，按10%计提坏账准备。计提坏账准备。2014年甲公司对乙公司的实际坏账损失为年甲公司对
27、乙公司的实际坏账损失为10 000元。元。2014年年12月月31日甲公司对乙公司的应收账款余额为日甲公司对乙公司的应收账款余额为600 000元，甲公元，甲公司仍按司仍按10%计提坏账准备。计提坏账准备。2015年年4月月20日甲公司收到日甲公司收到2013年年已转销的坏账已转销的坏账10 000元，存入银行。元，存入银行。 2015年年12月月31日甲公司日甲公司对乙公司的应收款余额为对乙公司的应收款余额为500 000元，仍按元，仍按10%计提坏账准备。计提坏账准备。n2013年年12月月31日日 借：资产减值损失借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 000n2
28、014年发生坏账损失时年发生坏账损失时 借：坏账准备借：坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000第二节 应收及预付款项2014年年12月月31日日 借：资产减值损失借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40 000 2015年年4月月20日日借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 0002015年年12月月31日日 借：坏账准备借：坏账准备 20 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20 000第二节 应收及预付款项第三节 存货一、一、存
29、存货货概概述述（掌掌握）握）n 概概念念存存货货是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品、品、处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品、品、在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务务过过程程中中耗耗用用的的材材料料和和物物料料等等 。n分分类类各各类类原原材材料、料、在在产产品、品、半半成成品、品、产产成成品、品、商商品、品、包包装装物、物、低低值值易易耗耗品品等。等。第三节 存货n取得存货成本的确定取得存货成本的确定采购成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成
30、本的费保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用费用其他成本其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出目前场所和状态所发生的其他支出第三节 存货取得方式取得方式入账价值（存货成本）入账价值（存货成本）外购存货外购存货购货价款购货价款+ +相关税费运输费装卸费保险相关税费运输费装卸费保险费其他可归属于存货采购成本的费用费其他可归属于存货采购成本的费用自制存货自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外
31、单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值第三节 存货注意不能计入存货成本的项目：注意不能计入存货成本的项目：非正常消耗的材料、人工和制造费用非正常消耗的材料、人工和制造费用仓储费用仓储费用,除生产过程中必需的仓储费用之外除生产过程中必需的仓储费用之外不属于使存货达到目前场所或状态（无因果不属于使存货达到目前场所或状态（无因果关系）的其他支出关系）的其他支出第三节 存货n发出存货的计价发出存货的计价个别
32、计价法个别计价法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法 例题例题 例：某公司对例：某公司对A A商品采用永续盘存制进行核算，商品采用永续盘存制进行核算，1212月月份份A A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为1010元元/ /件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、月末一次加权要求：分别按个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算本期销货成本、期末结存存平均法、移动加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。货成本及毛利。第三节 存货本期可供销售
33、本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：12月月4日销售的日销售的20件件A商品属于期初存货；商品属于期初存货；12月月15日销售的日销售的40件件A商品是商品是12月月8日购进的；日购进的； 12月月25日销售的日销售的120件件A商品中有商品中有60公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外60件是件是12月月18日购入的。日购入的。 即本期期末结存的即本期期末结存的120件件A商品中，有商品中，有20件系期初存货，件系期初存货，60件系件系12月月8日进货，
34、日进货，40件系件系12月月18日进货。日进货。2012年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206 + 407 +（606+608）=1240（元）
35、（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）个别计价法个别计价法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2012年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售
36、销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406 +（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）先进先出法先进先出法加权平均加权平均单位成
37、本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100= 7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）月末一次加权平均法月末一次加权平均法第三节 存货加权平均加权平均单位成本单位成本=806+1007 80+100= 6.56（元）（元）25日日A商品销售成本商品销售成本=1207.16=859.2（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207.16=859.2（元）（元）移动加权平均法移动加权平均法第三节 存货1212月
38、月8 8日购货后加权平均单位日购货后加权平均单位成本1212月月1818日购货后加权平均单位成本日购货后加权平均单位成本加权平均加权平均单位成本单位成本1406.56+1008 140+100=7.16（元）（元）15日日A商品销售成本商品销售成本=40 6.56 262.4（元）（元）A商品销售总成本商品销售总成本=480+ 262.4 +859.2=1601.6（元）（元）第三节 存货二、原材料二、原材料n实际成本法核算（掌握）实际成本法核算（掌握）账户名称反映内容在途物资在途物资反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的实际成本账户设置账户设置第三节 存货料单
39、均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。按正常程序入账。外购原材料核算外购原材料核算第三节 存货例：甲公司购入例：甲公司购入A A材料一批，价款为材料一批，价款为100 000100 000元，增值税为元，增值税为17 00017 000
40、元，已用转账支票付款，材料已验收入库。元，已用转账支票付款，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000 若甲公司以银行汇票支付货款：若甲公司以银行汇票支付货款： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 17 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 117 000117 000 若甲公司已支付材料款，已收到发票，但未收到材
41、料：若甲公司已支付材料款，已收到发票，但未收到材料： （1 1）收到发票时：）收到发票时： 借：借：在途物资在途物资 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000 第三节 存货 （2 2）收到材料时：）收到材料时： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000100 000若甲公司已收到材料，未收到发票，月底暂估其价值为若甲公司已收到材料，未收到发票，月底暂估其价值为90 90 000000元入账：元入账： 借：原材料
42、借：原材料 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 000下月初红字转回：下月初红字转回： 借：原材料借：原材料 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 000收到发票后正式入账：收到发票后正式入账：借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000 第三节 存货n计划成本法（不讲）计划成本法（不讲）账户设置账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本
43、反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款） 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 （超支差）（超支差） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 材料成本差异材料成
44、本差异 （节约差）（节约差）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入账，不计增值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料”账户，下账户，下月初用红字冲回。月初用红字冲回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：应付账款贷：应付账款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本） 借：成本、费用
45、等科目借：成本、费用等科目 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支差的结转）（超支差的结转） *如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率第
46、三节 存货第三节 存货n原材料发出原材料发出借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料第三节 存货三、委托加工物资（不讲）三、委托加工物资（不讲）n发出物资发出物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料n支付运杂费和加工费支付运杂费和加工费借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款n完工验收入库完工验收入库借：库存商品（周转材料）借：库存商品（周转材料） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资第三节 存货 例：例：20132013年年9 9月月2020日甲公司委托乙公司加工材料一批，材
47、料日甲公司委托乙公司加工材料一批，材料成本成本12 000 00012 000 000元。当日支付加工费元。当日支付加工费240 000240 000元，支付应交消元，支付应交消费税费税1 320 0001 320 000元，因商品收回用于连续生产，消费税可抵扣，元，因商品收回用于连续生产，消费税可抵扣，增值税率为增值税率为17%17%。 10 10月月8 8日支付运杂费日支付运杂费20 00020 000元。元。1010月月1515日上日上述商品加工完毕，验收入库。述商品加工完毕，验收入库。 9 9月月2020日发出材料时：日发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 12 000 000
48、 12 000 000 贷：原材料贷：原材料 12 000 00012 000 000支付加工费、增值税和消费税时：支付加工费、增值税和消费税时：借：委托加工物资借：委托加工物资 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 40 80040 800 应交消费税应交消费税 1 320 0001 320 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 600 8001 600 800第三节 存货1010月月8 8日支付运杂费时：日支付运杂费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 0001
49、010月月1515日商品加工完毕，验收入库时：日商品加工完毕，验收入库时： 借：库存商品借：库存商品 1212 260 000 260 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1212 260 000 260 000 第三节 存货四、四、库库存存商商品品（掌掌握）握）n库库存存商商品品的的内内容容n库库存存商商品品的的核核算算n验验收收入入库库 借：借：库库存存商商品品 贷：贷：生生产产成成本本n销销售售库库存存商商品品 借：借：主主营营业业务务成成本本 贷：贷：库库存存商商品品第三节 存货例，例，2013年年7月月31日甲公司验收入库日甲公司验收入库A产品产品3000台，台，实际单位成本实
50、际单位成本10 000元，共计元，共计30 000 000元；元；B产产品品4 000台，实际单位成本台，实际单位成本2 000元，计元，计8 000 000元。元。当月，甲公司销售当月，甲公司销售A产品产品1 000台，台，B产品产品3 000台。台。A产品验收入库产品验收入库: 借：库存商品借：库存商品 38 000 000 贷：生产成本贷：生产成本 38 000 000销售销售A产品产品: 借：主营业务成本借：主营业务成本 16 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 16 000 000第三节 存货五、五、存存货货清清查查（掌掌握）握）n盘盘盈盈（存存货货实实际际数数账账面面数）数）