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1、11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算 所得税费用核算概述所得税费用核算概述12 递延所得税资产和递延所得税负债的确认递延所得税资产和递延所得税负债的确认3 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量4计税基础及暂时性差异计税基础及暂时性差异11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.1 11.1 所得税费用核算概述所得税费用核算概述 所得税费用由两部分内容构成：所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（即一是按照税法规定计算的当期所得税费用（即当期应缴所得税）当期应缴所得税）;二是按照企业会计准则规定计算的递延所得税二是按照企业会
2、计准则规定计算的递延所得税。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.1 11.1 所得税费用核算概述所得税费用核算概述 11.1.1 11.1.1 所得税费用的核算方法所得税费用的核算方法 企业应采用资产负债表债务法进行所得税费用企业应采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算。资产负债表债务法，就是以资产负债表及的核算。资产负债表债务法，就是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，并与其账面价值进行比较资产、负债的计税基础，并与其账面价值进行比较，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可
3、，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。中的所得税费用。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.1 11.1 所得税费用核算概述所得税费用核算概述 11.1.2 11.1.2 资产负债表债务法基本核算时点资产负债表债务法基本核算时点 一般情况下，企业应于资产负债表日进行所得一般情况下，企业应于资产负债表日进行所得税费用的核算；对于特殊的交易或事项，则应于确税费用的核算；对于特殊的
4、交易或事项，则应于确认资产、负债时核算所得税费用。认资产、负债时核算所得税费用。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.1 11.1 所得税费用核算概述所得税费用核算概述 11.1.3 11.1.3 所得税核算的基本要求所得税核算的基本要求 正确计算应交所得税，以确定负债；正确计算应交所得税，以确定负债；正确计算所得税费用，以确定净利润。正确计算所得税费用，以确定净利润。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.1 11.1 所得税费用核算概述所得税费用核算概述 11.1.4 11.1.4 所得税费用的核算程序所得税费用的核算程序 采用资产负债表债务法
5、核算所得税费用，一般采用资产负债表债务法核算所得税费用，一般应遵循以下程序：应遵循以下程序：（1 1）按照企业会计准则的规定，确定资产负债表）按照企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。资产和负债项目的账面价值。（2 2）以适用的税收法规为标准，确定资产负债表）以适用的税收法规为标准，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的计税基础。资产和负债项目的计税基础。（3 3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，）比
6、较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，并分别应对于两者之间存在差异的，分析其性质，并分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定递延所纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定递延所得税资产与递延所得税负债的应有数额。得税资产与递延所得税负债的应有数额。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.1 11.1 所得税费用核算概述所得税费用核算概述（4 4）将递延所得税资产与递延所得税负债的账面）将递延所得税资产与递延所得税负债的账面金额与应有金额比较，确定当期应予进一步确认的金额与应有金额比较，确定当期应予进一步确认的金额（或应予转销的金额），以
7、确认递延所得税。金额（或应予转销的金额），以确认递延所得税。（5 5）确认所得税费用。按照适用税法计算确认当）确认所得税费用。按照适用税法计算确认当期应交所得税，同时结合当期确认的递延所得税资期应交所得税，同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债，作为利润表中应予确认的所产和递延所得税负债，作为利润表中应予确认的所得税费用。得税费用。所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.2 11.2 计税基础及暂时性差异计税基础及暂时性差异 11.2.1 11.2.1 计税基础计税基础 资产、负债计税基础的确定，与
8、税收法规的规资产、负债计税基础的确定，与税收法规的规定密切相关。企业在取得资产或产生负债时，应当定密切相关。企业在取得资产或产生负债时，应当确定其计税基础。确定其计税基础。（1 1）资产的计税基础）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，也就是将来收回资产应税经济利益中抵扣的金额，也就是将来收回资产时不需要缴税的金额。即：时不需要缴税的金额。即：资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额11 11
9、所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.2 11.2 计税基础及暂时性差异计税基础及暂时性差异 （2 2）负债的计税基础）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去该负负债的计税基础，是指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，也就是将来支付时不能抵税的金额。予抵扣的金额，也就是将来支付时不能抵税的金额。用用公式公式表示如下：表示如下：负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额账面价值未来可税前列支的金额11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.2 11
10、.2 计税基础及暂时性差异计税基础及暂时性差异 11.2.2 11.2.2 暂时性差异暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。税基础之间的差额。根据对未来期间应税金额的影响，暂时性差异根据对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两种。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两种。（1 1）应纳税暂时性差异）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额
11、的暂时性差异。金额的暂时性差异。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.2 11.2 计税基础及暂时性差异计税基础及暂时性差异 应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：资产的账面价值大于资产的计税基础；资产的账面价值大于资产的计税基础；负债的账面价值小于负债的计税基础。负债的账面价值小于负债的计税基础。（2 2）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异
12、。金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：资产的账面价值小于资产的计税基础；资产的账面价值小于资产的计税基础；负债的账面价值大于负债的计税基础。负债的账面价值大于负债的计税基础。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.2 11.2 计税基础及暂时性差异计税基础及暂时性差异 （3 3）特殊项目产生的暂时性差异）特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差 异异;可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。11 11 所得税费
13、用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.3 11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 11.3.1 11.3.1 递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量 11.3.1.1 11.3.1.1 递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认 （1 1）确认递延所得税资产的原则）确认递延所得税资产的原则 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产时，确认可抵扣暂时性差异产生
14、的递延所得税资产时，应相应调整应相应调整“所得税费用所得税费用”、“资本公积资本公积”或或“商誉商誉”等账户的金额。等账户的金额。按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取抵减，视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产，得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。同时减少确认当期的所得税费用。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.3 11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债的确认
15、和计量 11.3.1.2 11.3.1.2 递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量 （1 1）适用税率的确定。确认递延所得税资产时，）适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应以相关可抵扣暂时性差异转回期间使用的所得税应以相关可抵扣暂时性差异转回期间使用的所得税税率计量。递延所得税资产的确认不要求折现。税率计量。递延所得税资产的确认不要求折现。（2 2）递延所得税资产的减值。）递延所得税资产的减值。11.3.2 11.3.2 递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量 11.3.2.1 11.3.2.1 递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认 （1 1）确认递延所得税负债的原则）确
16、认递延所得税负债的原则11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.3 11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量除企业会计准则中明确规定可以不确认递延所得除企业会计准则中明确规定可以不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税
17、费用。润表中的所得税费用。直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税负债应计入所有者权益。得税负债应计入所有者权益。企业合并中取得的资产、负债的入账价值与其计企业合并中取得的资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应于购买税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉。日确认递延所得税负债，同时调整商誉。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.3 11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 （2 2）不确认递延所得税负债的特殊
18、情况）不确认递延所得税负债的特殊情况 主要包括：主要包括：企业合并中确认的商誉的账面价值与其计税基础不企业合并中确认的商誉的账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关同产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的所得税影响。的所得税影响。与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债。但是对差异，一般应确认相关的递延所得税负债。但是对于同时满足以下两个条件的，可以不予确认：一是于同时满足以下两个条件的，可以不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，二是该投资企业能够控制暂时性差异转回
19、的时间，二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。如果某项交易或事项发生时既不影响会计利润，也如果某项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形成的应纳税暂时性始确认金额与其计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，可不确认相应的递延所得税负债。差异，可不确认相应的递延所得税负债。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.3 11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 （3 3
20、）递延所得税负债的确认方法）递延所得税负债的确认方法 企业应采用差额计算法确认递延所得税负债。具企业应采用差额计算法确认递延所得税负债。具体步骤同递延所得税资产的确认。体步骤同递延所得税资产的确认。当递延所得税负债的应有金额大于其账面金额时：当递延所得税负债的应有金额大于其账面金额时：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：贷：递延所得税负债递延所得税负债当递延所得税负债的应有金额小于其账面金额时：当递延所得税负债的应有金额小于其账面金额时：借：借：递延所得税负债递延所得税负债 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用11 11 所得税费用的管理与核算所得
21、税费用的管理与核算11.4 11.4 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量 11.4.1 11.4.1 当期所得税的确认当期所得税的确认 当期所得税，是指企业对当期发生的交易和事当期所得税，是指企业对当期发生的交易和事项按照税法规定计算确定的应交所得税。项按照税法规定计算确定的应交所得税。（1 1）当期所得税的确定方法）当期所得税的确定方法将会计利润按税法规定调整为应纳税所得额将会计利润按税法规定调整为应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整项目的金额纳税调整项目的金额纳税调整项目的金额纳税调整项目的金额=已计入损益但税法不允许扣已计入损益但税法不允许扣除的部分除
22、的部分-已计入损益但税法规定不纳税的部分已计入损益但税法规定不纳税的部分11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.4 11.4 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量计算应交所得税计算应交所得税应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 （2 2）账务处理）账务处理 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.4 11.4 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量 11114 42 2 递延所得税的确认递延所得税的确认 递延所得税是企业在某一会计期间确认
23、的递延递延所得税是企业在某一会计期间确认的递延所得税资产和递延所得税负债的综合结果，是指按所得税资产和递延所得税负债的综合结果，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。金额之间的差额。可用可用公式公式表示为：表示为：11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.4 11.4 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加数当期递延所得税负债的增加数+当期递当期递延所得税资产的减少数延所得税资产的减少数-当期递延所得税负债的减当期递延所得税负债的减少数少数-当期递延所得税资产的增加数当期递延所得税资产的增加数式中式中：增加数、减少数均需要按年初、年末比较计算确增加数、减少数均需要按年初、年末比较计算确定。定。11 11 所得税费用的管理与核算所得税费用的管理与核算11.4 11.4 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量 11114 43 3 所得税费用的确认所得税费用的确认所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税+当期递延所得税当期递延所得税