第8章 会计账簿.ppt

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1、第8章 会计账簿8.1 8.1 会计账簿概述会计账簿概述8.2 8.2 会计账簿的设置和登记会计账簿的设置和登记8.3 8.3 对账和结账对账和结账8.4 8.4 账簿的使用规则和错账更正账簿的使用规则和错账更正8.1 8.1 会计账簿概述会计账簿概述8.1.1 8.1.1 会计账簿的概念会计账簿的概念 以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍。由具有专门格式、相互联结的账页所组成。8.1.2 8.1.2 会计账簿的作用会计账簿的作用 会计账簿可以全面、连续、系统地反映经济活动；会计账簿是编制会计报表的依据；会计账簿可以为经济监督提供依据。8.1.3 8.1

2、.3 会计账簿的种类会计账簿的种类 1.1.会计账簿按用途分类会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记日记账账明细明细账账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账 (1)(1)序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。(2)(2)分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务

3、进行分类登记的账簿。总分类账简称总账，根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账明细分类账简称明细账，根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。(3 3)备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。2 2会计账簿按外表形式分类会计账簿按外表形式分类 （1）订本式账簿（2）活页式账簿 （3）卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡

4、片箱 3 3账薄按账页格式分类账薄按账页格式分类 （1）三栏式账簿。由设置借方、贷方、余额(或收、付、余)三个金额栏的账页组成的账簿。（2）数量金额式账簿。在借、贷、余(或收、付、余)三大栏下再设数量、单价、金额等小栏目的账页所组成的账簿。（3）多栏式账簿。在账页中借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详细核算借、贷方发生额的组成情况。8.1.4 8.1.4 会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容 账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容8.2 8.2 会计账

5、簿的设置和登记会计账簿的设置和登记8.2.1 8.2.1 账簿的设置要求账簿的设置要求 要在国家有关会计法规的规定下，结合本单位的业务特点及管理要求，设置功能各异、结构合理的账簿体系；要在特定的账务处理程序的约束下设置账簿体系；账簿体系的设置要便于为编制会计报表提供资料；账簿体系的设置要便于会计人员的内部分工，格式设计要简明实用。8.2.2 8.2.2 日记账的格式与登记日记账的格式与登记 1.1.普通日记账的格式与登记普通日记账的格式与登记 (1)两栏式普通日记账（分录簿）格式：借、贷两栏式。登记方法：逐日逐笔登记。材料采购 应交税费(2)2)分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会

6、计科目设置专栏（设借、贷方）。登记方法：逐日逐笔登记。材料采购 应交税费 2 2特种日记账的格式与登记特种日记账的格式与登记 (1)(1)库存现金日记账库存现金日记账现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。现金日记账格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日

7、记账多栏式库存现金日记账多栏式库存现金日记账是将库存现金收入栏和支出栏分别按照对应科目设置若干专栏反映的库存现金日记账。(2)(2)银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。关于多栏式银行存款日记账 8.2.3 8.

8、2.3 分类账簿的格式与登记分类账簿的格式与登记 1 1总分类账总分类账 格式：借、贷、余三栏式。：原材料 登记方法：登记方法：总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。2 2明细分类账明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种：(1)三栏式（同总分类账）格式：借、贷、余三栏式。登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工

9、厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 （2 2）数量金额式）数量金额式 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。登记方法：逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。(3)(3)多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。应交税费明细账应交税费明细账8.2.4 8.2.4 备查账的格式与登记备查账的格式与登记备查账是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿，这种账簿属于备查性质的辅助登记，没有固定的格式，可

10、根据实际需要加以设计。备查账簿的记录不列入本单位的会计报告。如：“租入固定资产登记簿”。8.3 对账和结账8.3.1 8.3.1 对账对账 对账的含义对账的含义:核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。账证核对账账核对账实核对8.3.2 8.3.2 结账结账 结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。1 1结账前的工作结账前的工作 结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、担负的费用全部登记入账。将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确；根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；将损益类科

11、目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。最后，结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。2.2.结账的方法结账的方法 月结每月末时进行的结账。年结年结年末时进行的结账。8.4 账簿的使用规则和错账更正8.4.1 8.4.1 账簿的启用规则账簿的启用规则 填写账簿启用和经管人员一览表8.4.2 8.4.2 账簿的登记规则账簿的登记规则 1.1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.2.使用蓝黑墨水，红字限制使用 3.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千

12、 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 4.账页连续登记,不得隔页跳行 5.注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000“T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余额时的表示方法法 6

13、.账页结转处理规范 7.7.做好记账标记 8.记账发生错误,按规定方法更正。下面将专门讲述。8.4.3 8.4.3 更正错账的规则更正错账的规则 错账的主要原因：漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏抄一个或几个账户余额；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现。1.1.错账查找方法错账查找方法（1）顺查法（2）逆查法（3）重点抽查法（4）偶合法总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款

14、短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。借方合计295 000，贷方合计695 000。若借方80 000记贷方。借方合计615 000，贷方合计775 000。若4 985颠倒为4 958。借方合计695 000，贷方合计694 973。账户名称账户名称【例例】差数法：根据双方差额直接查找错账。若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根

15、据400 000这个数字直接查找错账。除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。尾数法：如果账簿记录的错误仅是角、分位的可以只查找小数部分，以提高查错的效率。2.2.错账更正方法错

16、账更正方法 错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 更正错账的具体方法更正错账的具体方法 （1 1）划线更正法）划线更正法 适用情况结账前,如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误，可用划线更正法予以更正。更正方法将错误的文

17、字或数字上划一条红线横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备考察；然后，在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 错账

18、：账户中登记为3 257。更正方法为：（2 2）红字更正法）红字更正法 适用情况1：适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。更正方法：应先用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，用蓝字或黑字据以登记入账。【例】【例】以现金支付车间费用以现金支付车间费用200元，在填制记账凭证元，在填制记账凭证时，误填为借记时，误填为借记“管理费用管理费用”，并已登记入账：，并已登记入账：借：管理费用借：管理费用 200 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 200 错账：借方科目应为“

19、制造费用”。更正方法为：库存现金库存现金 管理费用管理费用 制造费用制造费用 200 200 200 200 200 200A 用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用借：管理费用 200 贷：库存现金贷：库存现金 200原原 来来 的的 错错账账B 编制正确分录并记账：借：制造费用借：制造费用 200 贷：贷：库存现金库存现金 200注意问题：注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。适用情况2：适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。更正方法：更正时，将多记的金额用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，

20、并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。原材料原材料 生产成本生产成本 6 300 6 300 2 700 2 700 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：生产成本借：生产成本 2 700 贷：原材料贷：原材料 2 700原来的错账原来的错账 【例】生产领用原材料制造产品，计3 600元，在填制记账凭证时，把金额误填为6 300元，并已登记入账：借：生产成本借：生产成本 6 3006 300 贷：原材料贷：原材料 6 3006 300 错账：分录中金额写多。更正方法为：（3 3）补充登记法）补充登记法 适用情况记账以后，发现记账凭证

21、中应借、应贷的会计科目和记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。更正方法将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额，求得正确金额。累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 280 280 2 520 2 520 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差2 520元），补充少记的金额：借：制造费用借：制造费用 2 520 贷：贷：累计折旧累计折旧 2 520原来的错账原来的错账 【例】生产车间计提12月份固定资产折旧费用2 800元，在填制记账凭证时，误记金额为280元，而所记会计科目无误，并已入账：借：制造费用借：制造费用 280280 贷：累计折旧贷：累计折旧 280280 错账：会计分录中金额写少。更正方法为：8.4.4 8.4.4 账簿的更换和保管规则账簿的更换和保管规则 1.1.账簿的更换账簿的更换 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。2.2.账簿的保管账簿的保管账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。账簿归档保管的要求账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。