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1、 东北财经大学会计学系列教材 成本会计 万寿义 任月君主编 东北财经大学出版社1第一章第一章 总论总论2第一章结构框图总论总论 成本的涵义成本的涵义 成本的分类成本的分类 成本的作用及其降低途径成本的作用及其降低途径成本的实际内容成本的实际内容期间成本的涵义期间成本的涵义 成本的一般涵义成本的一般涵义 按计算产品成本和确按计算产品成本和确定损益为目的的分类定损益为目的的分类 以规划成本和控制以规划成本和控制成本为目的的分类成本为目的的分类 成本的作用成本的作用 降低成本的意义降低成本的意义 降低成本的途径降低成本的途径 3第一节第一节 成本的涵义成本的涵义 一、成本的涵义一、成本的涵义 二、成
2、本的实际内容二、成本的实际内容三、期间成本的涵义三、期间成本的涵义 四、成本的一般涵义四、成本的一般涵义 4第一节第一节 成本的涵义成本的涵义一、成本的涵义一、成本的涵义 产品成本的经济内涵产品成本的经济内涵 产品成本的现实内容产品成本的现实内容 5 产品成本的经济内涵产品成本的经济内涵 n马克思有关成本的论述n理论成本 6马克思有关成本的论述马克思有关成本的论述n产品成本包括产品制造过程中所发生的成本。所以，也称为制造成本或生产成本。产品生产是物质生产企业的基本经济活动。产品生产过程，同时也是物化劳动和活劳动的消耗过程。马克思在分析资本主义商品生产时指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品W
3、的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。”“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。”接下页接下页7 马克思这一经典论述，既从耗费角度，指明了成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组成；同时，又从补偿角度指出了成本是补偿商品使资本家自身耗费的东西。由此可知，成本是商品价值的最重要组成部分，耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。因此，要以资本
4、耗费c+v的价值部分作为成本研究的理论基础，同时要以成本价格的补偿尺度作为成本研究的实际出发点。接上页接上页8理论成本理论成本 我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，作为与商品经济相联系成本，在社会主义市场经济中，仍然是作为一个经济范畴而存在。马克思的成本价格理论，其基本原理同样适用于社会主义市场经济。只是“c”和“m”的内涵由于所有制的不同有了新的涵义。社会主义社会的商品价值由以下三部分组成：一是生产经营过程中耗费的物化劳动价值（c），即已耗费的劳动工具和劳动对象的价值；二是劳动者为自己劳动所创造的价值（v），即活劳动消耗中的必要劳动部分；三是劳动者为社会劳动创造的价值（m），其
5、中c+v即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动的价值所创造价值的货币表现，这就是社会主义制度下的成本经济内涵，也称为“理论成本”。9二、成本的现实内容二、成本的现实内容成本开支范围 成本开支范围包括项 不得列入产品成本的项目10成本开支范围成本开支范围在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入帐的成本，称为财务成本，也叫做核算成本或制度成本。成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分，直接涉及企业生产经营的劳动耗费
6、补偿和利润取得的多少。它对于加强成本管理，正确评价企业经济效益，保证企业生产和再生产的顺利进行，具有重要的意义。我国工业企业成本开支范围，几经变化，在实践中逐渐明确和完善。11成本开支范围包括以下各项：成本开支范围包括以下各项：为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费
7、、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。12不得列入产品成本的项目有：不得列入产品成本的项目有：购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。在公积金、公益金中开支的支出。13第一节第一节 成本的涵义成本的涵义三、期间成本的涵义三、期间成本的涵义营业费用营业费用管理费用管理费用 财务费用14期间成本的涵义期间成本的涵义期间成本也称期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是
8、与产品生产活动没有直接联系的成本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本期费用。期间成本包括营业费用、管理费用和财务费用三项。15营业费用营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用。包括为了取得购买单位定单而发生的广告、促销费、展览费和交运产品给购买单位而发生的包装、运输、装卸费等费用，以及专设销售机构（包括销售网点、售后服务网点等）的人员工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。16管理费用管理费用管理费用是指企业为组织和管理整个企业生产经营，使其正常运作所发生的费用，以及技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税和职工教育经费等费用
9、。17财务费用财务费用财务费用是指企业在筹资、调剂外汇和调整外汇牌价等财务活动中所发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。18四、四、成本的一般涵义成本的一般涵义会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体来说包括如下几层含义：来说包括如下几层含义：（1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设；计主体假设；（2）成本的发生是为了达到一定的目的。生产
10、是人类）成本的发生是为了达到一定的目的。生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算是一种浪费；只能算是一种浪费；（3）成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行）成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。同时，成本会计亦属于会计，因此应符成本的核算。同时，成本会计亦属于会计，因此应符合会计的货币计量假设。合会计的货币计量假设。第一节第一节 成本的涵义成本的涵义19第二节第二节 成本的分类成本的分类 一、按计算产品成本和确定损益为一、按计算产品成本和确定损益为目的的分类目的的分类二、二、以规划成本和控制成本为目的的分以
11、规划成本和控制成本为目的的分类类 20一、一、按计算产品成本和确定损益为按计算产品成本和确定损益为目的的分类目的的分类按成本的经济用途或职能分类按成本的经济用途或职能分类 按成本同特定产品的关系或分派方式分类 第二节第二节 成本的分类成本的分类 21按成本的经济用途或职能分类按成本的经济用途或职能分类按成本的经济用途或职能划分分类的分类的内容按成本的经济用途或职能分类的意义22按成本的经济用途或职能划分按成本的经济用途或职能划分分类的分类的内容分类的分类的内容成本按其经济用途或职能可划分为制造成本和非制造成本两大类。制造成本 制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项成本，一般包括直接材料、直接
12、人工和制造费用三个项目。非制造成本非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它包括营业费用、管理费用和财务费用三类 23制造成本包括三个项目制造成本包括三个项目直接材料直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工直接人工又称直接工资，是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。制造费用制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。具体指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的费用，以及生产单位房屋、建筑物、机器设
13、备等的折旧费、设备租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验检验费、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等费用。24按成本的经济用途或职能分类的意义按成本的经济用途或职能分类的意义成本按经济用途划分，是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制造成本的构成情况，对成本计算和确定损益具有重要意义。25按成本同特定产品的关系或分按成本同特定产品的关系或分派方式分类的内容派方式分类的内容按成本与特定产品关系或分派方式可分为直接成本与间接成本。（1）直接成本直接成本也称为可追溯成本，是指与某一特定产品之间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品成本。例如大部分
14、的直接材料和直接人工成本。（2）间接成本间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系或者是虽有联系然而不能经济而又方便地计入各种产品的成本。间接成本需要按适当的标准分配计入各种产品的成本。例如几种产品所消耗的直接材料和计时直接人工成本以及制造费用，通常是分配计入各有关产品的成本。26区分直接成本和间接成本应考区分直接成本和间接成本应考虑的因素虑的因素区分直接成本与间接成本，并非单纯按成本项目或费用的性质来决定，还应考虑以下几点：（1）该项成本占产品成本比重的大小。假若占产品成本比重很微小，即使同特定产品具有直接联系，也不值得花费很大精力将其追溯到各产品；（2）计算技术水平。例如某些费用在手工操作
15、状态下，很难直接计入特定产品，但是采用电算化技术后可以简便地作为直接成本处理；（3）生产设备布局。如果一组生产设备专门用于生产某一特定产品，那么该组生产设备的相关费用均可作为直接成本；接下页接下页27（4）生产工人工资制度和原材料利用方式。生产工资可以采用计件工资和计时工资制度，假若是前者则属于直接成本，如果是后者就属于间接成本。原材料有一料一用和一料多用两种利用方式。用于生产某一特定产品的原材料，可以直接追溯计入该产品成本；几种产品共同耗用的原材料则需采用分配方式计入各产品成本；（5）企业生产特点。在生产单一产品的企业，产品制造过程中所发生的各项成本都是直接成本；假若企业生产联产品，则制造过
16、程中全部成本均属间接成本。接上页接上页28第二节第二节 成本的分类成本的分类二、二、以规划成本和控制成本为目的的分类以规划成本和控制成本为目的的分类29按成本习性或可变性分类按成本习性或可变性分类按成本习性或可变性分类的内容 成本习性或可变性，是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。成本按成本习性可分为变动成本、固定成本和混合成本 30变动成本变动成本变动成本是指其总额随着业务量（可用产量，也可用直接人工小时或机器小时表示）的变化而成正比例增减变化的成本。但若就单位产品中的变动成本而言，则是不变的。例如直接材料、直接人工中的计件工资等。可用图12表示。必须指出，变动成本同业务量之间成
17、正比例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围，变动成本同业务量之间的比例关系可能会改变。31固定成本固定成本固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量增减变动而变动的成本，至于单位产品中的固定成本则随着业务量增减变化而成反比例变动。例如，房屋、建筑物的租金、保险金、企业管理人员工资、机器设备的折旧费等。固定成本通常又可分为裁决性固定成本（Discresionary Fixed Costs，也称为酌量性固定成本）和既定性固定成本（Committed Fixed Costs，也称为约束性固定成本）。裁决性固定成本是指通过管理人员的决策行动可改变其数额的固定成本，如广告费、人员培训费
18、等；既定性固定成本是指受事前管理决策的影响，管理人员无法在事后改变其数额的固定成本。例如固定资产折旧费、保险费等。32混合成本混合成本混合成本是指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例。也就是说，混合成本兼有固定成本和变动成本两种性质，视其具体情况不同，可进一步分为：半变动成本（semivariable cost）半固定成本（semifixed cost）延期变动成本（Delayed Variable Cost）曲线变动成本（Curve Variable Cost）33 第三节第三节 成本的作用及其降低途径成本的作用及其降低途径 一、一、成本的作用成本的作用
19、二、二、降低成本的意义降低成本的意义 三、三、降低成本的途径降低成本的途径 34一、一、成本的作用成本的作用在社会主义市场经济条件下，成本在经济管在社会主义市场经济条件下，成本在经济管理中具有极其重要的作用。理中具有极其重要的作用。1 1成本是生产耗费的补偿尺度成本是生产耗费的补偿尺度2 2成本是反映企业工作质量的一个综合指标成本是反映企业工作质量的一个综合指标3 3成本是制定价格的重要经济依据成本是制定价格的重要经济依据4 4成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据 第三节第三节 成本的作用及其降低途径成本的作用及其降低途径 35成本是生产耗费的补偿尺
20、度成本是生产耗费的补偿尺度为保证企业再生产的正常进行，企业生产中的耗费必须从自己的商品销售收入中得到补偿。整个补偿数额的多少，是以成本作为衡量尺度的。只有按成本数额得到足额补偿，才能保证再生产的正常进行，否则，企业正常生产就会受到威胁。另外，企业除了用收入补偿耗费外，还必须有盈余，这样才能满足企业扩大再生产的需要，以及满足社会的需要。企业盈余的多少，主要取决于成本的高低。因此，成本作为补偿尺度对确定企业经营损益，正确处理企业和国家之间的分配关系，也具有重要的意义。36成本是反映企业工作质量的一成本是反映企业工作质量的一个综合指标个综合指标由于成本是生产耗费的综合（货币）反映，所以，产品设计的好
21、坏，生产工艺是否合理，企业劳动生产率的高低，固定资产利用的好坏，原材料费用的利用程度、费用开支的节约和浪费，质量的好坏，管理工作和生产组织的水平，以及供产销环节是否衔接协调等等，最终都会在成本中反映出来。因此，成本是衡量企业生产经营活动质量的综合指标。37成本是制定价格的重要经济依成本是制定价格的重要经济依据据产品的价格是产品价值的货币表现。产品价格的制定，固然要考虑价格政策和市场供求关系，以制定具有竞争力的价格；但也必须考虑企业实际承受能力，即，产品实际成本水平。因为成本是产品价格制定的最低经济界限。如果商品的价格低于它的成本出售，企业生产经营费用，就不能全部由商品销售收入中补偿。因此，成本
22、就成为制定产品价格的一个重要依据。38成本是进行经营预测、决策和成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据分析的重要依据 在市场经济条件下，市场竞争异常激烈。企业要在激烈的市场竞争中取胜，就要面向市场，对生产计划的安排、工艺方案的选择、新产品开发等，都采用现代化管理科学的手段进行经营预测，从而作出正确的决策。同时，为了更好地对企业的生产经营活动进行管理和控制，还必须定期与不定期地对企业的生产经营情况进行分析，从而采取有效措施，促使企业完成各项计划任务。只有及时提供准确的成本资料，才能使预测、决策和分析等活动建立在可靠的基础之上。所以，成本指标就成为进行经营预测、决策和分析的重要数据资料。39二、
23、二、降低成本的意义和途径降低成本的意义和途径企业不断降低成本，具有重要的作用，企业不断降低成本，具有重要的作用，主要表现在以下几个方面：主要表现在以下几个方面：1 1降低成本可以节约劳动耗费，增加生产降低成本可以节约劳动耗费，增加生产2 2降低成本可以提高企业经济效益，增加盈降低成本可以提高企业经济效益，增加盈利利3 3降低成本是降低产品价格的重要条件降低成本是降低产品价格的重要条件 第三节第三节 成本的作用及其降低途径成本的作用及其降低途径 40降低成本可以节约劳动耗费，降低成本可以节约劳动耗费，增加生产增加生产成本的降低，意味着物化劳动和活劳动耗费的节约，具体表现为人力、物力、财力的节约，
24、也就是说，可以用较少的人力、物力和财力生产出更多的符合社会需要的产品。特别是对于一些较为贵重或稀缺的材料，其节约使用不仅是降低成本的问题，而且是对资源的节约，从而有利于防止由于材料的短缺而影响生产的情况发生。41降低成本可以提高企业经济效降低成本可以提高企业经济效益，增加盈利益，增加盈利经济效益通常用投入与产出之比或所得与所费之比来表达，成本作为所得与所费之比的一个方面，它的水平制约企业的经济效益的大小。在现实生活中，成本是抵减盈利的一个重要因素。当销量和价格一定时，成本与盈利存在着互相消长的关系，即成本提高，盈利相应减少；反之，成本降低，盈利就相应增加。企业盈利增加，就可以为国家提供更多的积
25、累，加快社会主义市场经济建设；同时，也可以给企业、投资者带来较好的收益，使企业有更多的财力去发展生产和改善职工福利，其规模也可以随之扩大，从而保证自身在竞争中立于不败之地。42降低成本是降低产品价格的重降低成本是降低产品价格的重要条件要条件成本是制定产品价格的重要经济依据。要想不断降低产品价格，使产品销售量增加，提高市场竞争能力，就应不断降低成本。只有成本降低了，降低产品价格才有条件。这样，就可以为工农业提供较廉价的生产资料，为市场提供便宜的消费品，从而使人们购买力相应提高，也就有利于提高人民的物质生活水平。43（二）（二）降低成本的途径降低成本的途径1提高劳动生产率2.节约材料的消耗 3.控制生产损失的发生4.控制制造费用5.采用高新技术6.优化企业价值链，实现集团优势 第三节第三节 成本的作用及其降低途径成本的作用及其降低途径 44演讲完毕，谢谢观看！