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1、20082008年年1212月月增值税转型推荐书籍国家税收第3版许善达 中国税务出版社网站政府网站：国家税务总局、江苏省国税专业论坛：中国会计视野网、中国税务信息网问卷调查（1）会计人员的薪资水平？会计人员的薪资水平？p月薪月薪RMB2000以下以下p月薪月薪RMB2000元至元至RMB5000元以下元以下p月薪月薪RMB5000元至元至RMB10000元以下元以下p月薪月薪RMB10000元以上元以上问卷调查（2）你了解税务政策的渠道（方式）？你了解税务政策的渠道（方式）？p公开媒体（网站、报纸、杂志等）公开媒体（网站、报纸、杂志等）p专业咨询培训机构专业咨询培训机构p主管税务机关（专管员、
2、综合业务科）主管税务机关（专管员、综合业务科）p其他（好友等）其他（好友等）2009年，全省税收专项检查项目是：年，全省税收专项检查项目是：拍卖企业拍卖企业从从2007年起调整出口退税率的从事纺织品、服装、玩具生产年起调整出口退税率的从事纺织品、服装、玩具生产和出口业务的生产企业及外贸公司和出口业务的生产企业及外贸公司矿产资源采掘和加工企业、矿产资源采掘和加工企业、供电企业供电企业大型连锁超市大型连锁超市财产及人寿保险业财产及人寿保险业海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书其他三年未检查过的重点税源企业。其他三年未检查过的重点税源企业。提纲现行增值税特点现行增值税特点增值税转型增值税
3、转型增值税税制增值税税制增值税转型应对增值税转型应对现行增值税特点中央地方共享税中央地方共享税生产型增值税生产型增值税非全面型增值税非全面型增值税价外税价外税发票扣税法发票扣税法中央地方共享税中央地方共享税按照中国现行分税制政策的规定，增值税为中央地方共享税，又按照中国现行分税制政策的规定，增值税为中央地方共享税，又国家税务局负责征收管理（进口环节的增值税由海关代为征收管理）。国家税务局负责征收管理（进口环节的增值税由海关代为征收管理）。生产型增值税生产型增值税现行增值税为生产型增值税，不允许抵扣外购固定资产所含税金。现行增值税为生产型增值税，不允许抵扣外购固定资产所含税金。不过，将生产型增值
4、税改为消费型增值税的增值税改革已经进行。不过，将生产型增值税改为消费型增值税的增值税改革已经进行。非全面型增值税非全面型增值税全面型增值税，是指其征收范围包括生产、批发、零售以及服务等全面型增值税，是指其征收范围包括生产、批发、零售以及服务等所有交易活动。中国现行增值税还不是全面型增值税，其征税范围不包括所有交易活动。中国现行增值税还不是全面型增值税，其征税范围不包括无形资产转让和不动产销售，以及除加工、修理修配劳务之外的服务交易，无形资产转让和不动产销售，以及除加工、修理修配劳务之外的服务交易，这些属于营业税征税范围。这些属于营业税征税范围。价外税价外税中国现行增值税实行价外税，税金不包括在
5、销售价格之内。纳税人中国现行增值税实行价外税，税金不包括在销售价格之内。纳税人开具发票，税金与价格分开注明，为简化计税提供了方便。至于零售环节开具发票，税金与价格分开注明，为简化计税提供了方便。至于零售环节销售商品或提供应税劳务，消费者支付的销售价格包含税金，主要是为了销售商品或提供应税劳务，消费者支付的销售价格包含税金，主要是为了适应大众的付款习惯，避免税制改革导致涨价的误会，这并不改变增值税适应大众的付款习惯，避免税制改革导致涨价的误会，这并不改变增值税价外税的性质。纳税人对含税销售额计算增值税时，应换算成不含税销售价外税的性质。纳税人对含税销售额计算增值税时，应换算成不含税销售额。额。发
6、票扣税法发票扣税法中国现行增值税采用发票扣税法，实行凭全部统一的增值税专中国现行增值税采用发票扣税法，实行凭全部统一的增值税专用发票注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税用发票注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税准确，便于操作。准确，便于操作。提示：关于中央和地方共享税提示：关于中央和地方共享税1.海关代征是入中央库还是地方库？海关代征是入中央库还是地方库？2.出口退税是退中央库还是入地方库？出口退税是退中央库还是入地方库？3.查补税款入中央库还是入地方库？查补税款入中央库还是入地方库？4.税收罚款入中央库还是地方库？税收罚款入中央库还是地方库？5.增值税即征即退
7、是退中央库还是退地方库？增值税即征即退是退中央库还是退地方库？6.增值税先征后返，是中央返还是地方返？增值税先征后返，是中央返还是地方返？7.亭湖区财政和盐都区财政有何区别？亭湖区财政和盐都区财政有何区别？增值税转型扩大抵扣范围扩大抵扣范围降低小规模征收率降低小规模征收率延长申报期限延长申报期限取消来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备取消来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。的免税规定。增值税转型政策核心增值税转型政策核心自自2009年年1月月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税
8、人抵扣允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，值税免税政策和外商
9、投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到将矿产品增值税税率恢复到17。扩大抵扣政策比较扩大抵扣政策比较一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转
10、型改三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制固定资产范围固定资产范围现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。与企业
11、技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。取消进口设备免税取消进口设备免税国务院关于调整进口设备税收政策的通知国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发（国发199737号）号）自自1998年年1月月1日起，对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投日起，对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口设备，在规定的范围内，免征关税和进口环节增值税。资项目进口设备，在规定的范围内，免征关税和进口环节增值税。国内投资项目自用设备：国内投资项目自用设备：产业结构调
12、整指导目录产业结构调整指导目录除除国内投国内投资项目不予免税的进口商品目录资项目不予免税的进口商品目录所列项目所列项目外资进口自用设备：外资进口自用设备：外商投资产业指导目录外商投资产业指导目录鼓励类和限制乙鼓励类和限制乙类，除类，除外商投资项目不予免税的进口商品目录外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外所列商品外取消进口设备免税取消进口设备免税其他相关设备免税政策其他相关设备免税政策引进引进高新技术产品目录高新技术产品目录先进技术，支付的软件费先进技术，支付的软件费 财税财税字字【1999】第第273号号生产高新技术产品自用设备生产高新技术产品自用设备 财税字财税字【1999】第第27
13、3号号西部地区投资自用设备西部地区投资自用设备 财税财税2001202号号软件生产企业自用设备软件生产企业自用设备 财税财税200025号号其他相关的进口设备免税其他相关的进口设备免税国家中长期科学和技术发展规划纲要国家中长期科学和技术发展规划纲要（国发（国发20066 号）号）对符合国家规定条件的企业技术中心、国家工程对符合国家规定条件的企业技术中心、国家工程(技术研究技术研究)中心等，进口规中心等，进口规定范围内的科学研究和技术开发用品，免征进口关税和进口环节增值税；定范围内的科学研究和技术开发用品，免征进口关税和进口环节增值税；对承担国家重大科技专项、国家科技计划重点项目、国家重大技术装
14、对承担国家重大科技专项、国家科技计划重点项目、国家重大技术装备研究开发项目和重大引进技术消化吸收再创新项目的企业进口国内不能备研究开发项目和重大引进技术消化吸收再创新项目的企业进口国内不能生产的关键设备、原材料及零部件免征进口关税和进口环节增值税。生产的关键设备、原材料及零部件免征进口关税和进口环节增值税。科学研究、技术开发机构：科学研究、技术开发机构：科技开发用品免征进口税收暂行规定科技开发用品免征进口税收暂行规定（财（财政部、海关总署、国税总局第政部、海关总署、国税总局第44号令号令 自自2007年年2月月1日起施行）日起施行）科学研究机构和学校：科学研究机构和学校：科学研究和教学用品免征
15、进口税收规定科学研究和教学用品免征进口税收规定（财政部、海关总署、国税总局第（财政部、海关总署、国税总局第45号令自号令自2007年年2月月1日起施行）日起施行）海关总署公告海关总署公告2007年第年第13号号 关于实施关于实施科教用品免税规定科教用品免税规定和和科技科技用品免税暂行规定用品免税暂行规定有关办法有关办法其他相关的进口设备免税其他相关的进口设备免税国务院办公厅转发发展改革委等部门关于促进自主创新成果产国务院办公厅转发发展改革委等部门关于促进自主创新成果产业化若干政策的通知业化若干政策的通知 国办发国办发【2008】第第128号号企业按照企业按照当前优先发展的高技术产业化重点领域指
16、南当前优先发展的高技术产业化重点领域指南实施的自主创新实施的自主创新成果产业化项目，符合成果产业化项目，符合产业结构调整指导目录产业结构调整指导目录鼓励类条件的，按相关规定鼓励类条件的，按相关规定享受进口税收优惠。享受进口税收优惠。取消采购国产设备退税取消采购国产设备退税国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知知（国办发（国办发199973号）号）外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法（国税发（国税发2006111号）号）享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税
17、一般纳税人的享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海外商投资企业和从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业洋石油勘探开发生产的中外合作企业属于属于外商投资产业指导目录外商投资产业指导目录中鼓励类和中鼓励类和中西部地区外商投资中西部地区外商投资优势产业目录优势产业目录的外商投资项目所采购的国产设备享受增值税退税政策。的外商投资项目所采购的国产设备享受增值税退税政策。关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税（财税2008170号）
18、号）自自2009年年1月月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。产设备增值税退税政策停止执行。CASE1某企业一般纳税人，当年实现增值税应税收入1000万元，当期采购原材料800万元，当期购进固定资产200万（折旧期限5年），当年计提折旧额40万元，计算当年企业应交增值税。固定资产不允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800）17%=34万固定资产折旧允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800-40）17%=27.2万固定资产允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800-200）17%=0固定资产是否允许抵
19、扣固定资产是否允许抵扣应税收入应税收入应纳税额应纳税额增值税税增值税税负负固定资产不允许抵扣1000343.4%固定资产折旧允许抵扣100027.22.72%固定资产允许抵扣100000税负情况一览表税负情况一览表结论：固定资产抵扣带来企业税负的变化结论：固定资产抵扣带来企业税负的变化兼顾公平对不同纳税人小规模纳税人 降低征收率至降低征收率至3%其他个人 提高起征点提高起征点需要解决政策问题固定资产范围 在未全面征收增值税的情况下，固定资产包括了不动产，如何区分不征税收入形成的固定资产如何处理 供水、电、气企业以贴费形式形成的固定资产是否允许抵扣 需要解决的技术性问题固定资产兼用于非应税项目的
20、处理固定资产兼用于非应税项目的处理固定资产改变用途用于非增值税应税项目进项税转出的处理固定资产改变用途用于非增值税应税项目进项税转出的处理使用过的固定资产出售如何征税使用过的固定资产出售如何征税使用过的规定资产发生非正常损失的处理使用过的规定资产发生非正常损失的处理使用过的固定资产用于出口，退税的处理使用过的固定资产用于出口，退税的处理总分支机构情况下固定资产的抵扣问题总分支机构情况下固定资产的抵扣问题已经明确的技术性问题财税2008170号关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 固定抵扣固定抵扣抵扣办法抵扣办法自自2009年年1月月1日起，增值税一般
21、纳税人（以下简称纳税人）购进日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例和和中华人民共和国增值税中华人民共和国增值税暂行条例实施细则暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销税专
22、用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税(进项税进项税额额)”科目科目抵扣时点抵扣时点纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年年1月月1日日以后（含以后（含1月月1日，下同）实际发生，并取得日，下同）实际发生，并取得2009年年1月月1日以后开具的增日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。已经明确的技术性问题财税200817
23、0号使用过的固定资产出售如何征税使用过的固定资产出售如何征税自自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的）销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者自制的固定资产，日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；按照适用税率征收增值税；（2）2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的售自己使用过的2008年
24、年12月月31日以前购进或者自制的固定资产，按照日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征征收率减半征收增值税；收率减半征收增值税；（3）2008年年12月月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。范围试点以后
25、购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。计提折旧的固定资产。已经明确的技术性问题财税2008170号改变用途的固定资产进项税转出处理改变用途的固定资产进项税转出处理纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值固定资产净
26、值适用税率适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。旧后计算的固定资产净值。已使用过固定资产视同销售的处理已使用过固定资产视同销售的处理纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。增值税税制纳税人征税范围税率及征税率计税原理税收优惠出口退税征收管理纳税人纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人纳税人纳税人扣缴义务人扣缴义务人一般
27、纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人纳税人纳税人一般规定一般规定条例第条例第1条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。应当依照本条例缴纳增值税。名词解释名词解释（1）单位）单位细则第细则第9条条 所称所称单位单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。社会团体及其它单位。（2）企业、企业性单位？（
28、细则第）企业、企业性单位？（细则第4条）条）企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、个人独资中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、个人独资企业和合伙企业等企业和合伙企业等。（3）个人）个人细则第细则第9条条 所称所称个人个人，是指，是指个体工商户及其它个人个体工商户及其它个人。纳税人纳税人其他个人其他个人适用内容适用内容细则细则29条条超过小规模标准按小规模纳税人处理超过小规模标准按小规模纳税人处理细则细则35条条销售自己使用过的物品免税销售
29、自己使用过的物品免税个体工商户个体工商户适用内容适用内容细则细则3条条内部雇佣劳务不属于征收范围内部雇佣劳务不属于征收范围细则细则4条条视同销售视同销售细则细则5条条混合销售混合销售企业、企业性单位企业、企业性单位适用内容适用内容细则细则5条条混合销售混合销售非企业性单位非企业性单位适用内容适用内容细则细则29条条超过小规模标准可以选择按小规模纳税人处理超过小规模标准可以选择按小规模纳税人处理纳税人纳税人特殊规定特殊规定（1）承租承包经营处理）承租承包经营处理细则第细则第10条条 单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的，以承租人或者单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的，以承租人或者承包人
30、为纳税人承包人为纳税人（国税发（国税发1994186号）号）（2）代理进口货物：按抬头）代理进口货物：按抬头（国税函发（国税函发1995288号）号）扣缴义务人扣缴义务人条例第条例第18 条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。理人的，以购买方为扣缴义务人。境外公司来中国修理设备境外公司来中国修理设备：1）增值税：）增值税：2）所得税：非居民，）所得税：非居民，3）是）是否
31、构成常设机构（合同）否构成常设机构（合同）183天问题的惯用手法天问题的惯用手法一般纳税人一般纳税人一般纳税人认定一般纳税人认定条例第条例第13条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。有关规定计算应纳税
32、额。从从2002年年1月月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。万元，一律按增值税一般纳税人征税。（国税函（国税函2001882号）号）一般纳税人不得再转为小规模纳税人一般纳税人不得再转为小规模纳税人细则第细则第33条条 除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。小规模纳税人小规模纳税人认定标准认定标准细则第细则第28条条 条例第十一条所称小规模纳
33、税人的标准为条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（1）从事）从事货物生产或者提供应税劳务货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万万元以下的；元以下的；（2）除本条第（）除本条第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元万元以下的。以下的。名词解释名词解释从事货物生产或者提供应税劳务为主从事货物生产或者提供应税劳务为主
34、所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年年货货物生产或者提供应税劳务的销售额占物生产或者提供应税劳务的销售额占年年应税销售额的比重在应税销售额的比重在50%以上。以上。会计核算健全会计核算健全细则第细则第32条条 所称会计核算健全是指能够按照规定设置账簿，所称会计核算健全是指能够按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账进行核算。根据合法、有效凭证记账进行核算。小规模纳税人小规模纳税人超过标准税务处理超过标准税务处理细则第细则第29条年应税销售额超过小规模纳税人标准的条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人其他个人按按小小规模
35、纳税人纳税；规模纳税人纳税；非企业性单位、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业可可选择选择按小规模纳按小规模纳税人纳税。税人纳税。未按规定申请一般纳税人处理未按规定申请一般纳税人处理细则第细则第34条条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（2）除本细则第二十九条规定外，销售额）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续标准，未申请办理一般纳税人认定手续
36、的纳税人。的纳税人。思考思考身份是否可以自由选择？身份是否可以自由选择？一般纳税人是否可以取消？一般纳税人是否可以取消？一手拖两家的考虑一手拖两家的考虑征税范围基本规定基本规定境内境内销售货物销售货物提供劳务提供劳务有偿有偿特殊规定特殊规定视同销售视同销售混合销售混合销售兼营非应税项目兼营非应税项目其他其他境内境内定义定义细则第细则第8条条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；）销售货物的起运地或者所在地在境
37、内；（2）提供的应税劳务发生在境内。）提供的应税劳务发生在境内。特殊：境内关外特殊：境内关外销售货物销售货物定义定义细则第细则第3条第条第1款条例第一条所称销售货物，是指有偿转让款条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物的所有权。货物货物细则第细则第2条第条第1款款 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。热力、气体在内。应税劳务应税劳务定义定义 细则第细则第3条第条第2款款 所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用
38、的员工为本单位或者雇主提供加工、修单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。理修配劳务，不包括在内。加工加工细则第细则第2条第条第2款款 所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配修理修配细则第细则第2条第条第3款款 所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。有
39、偿有偿 细则第细则第3条第条第3款款 所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其它经济利益。其它经济利益。视同销售视同销售范围范围 细则第细则第4条条 单位或个体工商户单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物的下列行为，视同销售货物:1.将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的设在同一县（市）的除外；（除
40、外；（注：汇总纳税也应除外注：汇总纳税也应除外）4.将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目 5.将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物用于集体福利集体福利或或个人消费个人消费；6.将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买的购买的货物分配给股东或投资者；货物分配给股东或投资者；7.将将自产、委托加工或自产、委托加工或购买的购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；户；8.将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买的购买的货物货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。视同销售视同销售思考
41、思考1.视同销售货物（视同销售货物（8项）区别于进项税转出项）区别于进项税转出2.适用对象仅包括适用对象仅包括“单位和个体经营者单位和个体经营者”，不包括，不包括“其他个人其他个人”3.其中其中所有权发生变化所有权发生变化的包括第的包括第5-8项项4.其中其中应税范围发生变化应税范围发生变化的包括第的包括第4项（不包括外购货物）项（不包括外购货物）5.特殊视同销售：特殊视同销售：代销，移送代销，移送即第即第1-3项项其中移送特指机构开具发票或收取款项（汇总纳税的除外），收其中移送特指机构开具发票或收取款项（汇总纳税的除外），收取款项在当前支付体系下，实际认定还需要后续文件完善。取款项在当前支付
42、体系下，实际认定还需要后续文件完善。旧法下：旧法下：机构间货物移送：国税函发机构间货物移送：国税函发1995473号、国税发号、国税发1998137号、号、国税函发国税函发1998718号、国税函号、国税函2002802号号汇总纳税：财税字汇总纳税：财税字199797号、财税（号、财税（2003）第）第001号、国税函号、国税函（2004）第）第736号、苏国税函号、苏国税函2002149号、苏财税（号、苏财税（1997）第）第069号、号、苏国税函苏国税函2006409号、苏国税发号、苏国税发【2007】第第128号号提示：代购认定提示：代购认定代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值
43、税，代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：增值税：a、受托方不垫付资金；、受托方不垫付资金；b、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；给委托方；c、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。取手续费。（财税（财税
44、199426号）号）CASE：【案例案例1】某食品企业某食品企业2008年当年销售收入年当年销售收入100万元（一般纳税人）万元（一般纳税人），当年购买，当年购买1万元的手机用于赠送，计入业务招待费，取得增值税普票，万元的手机用于赠送，计入业务招待费，取得增值税普票，企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：借：管理费用借：管理费用-业务招待费业务招待费 1万元万元贷：银行存款贷：银行存款 1万元万元请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附加）。请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附加）。【增值税】应纳增值税应纳增值税=1（1+10%）/1.17=0.16万元万元 【个人所得税】应扣缴个人
45、所得税应扣缴个人所得税=120%=0.2万元万元 【企业所得税】视同销售收入视同销售收入=1万元，视同销售成本万元，视同销售成本=1万元万元CASE：假设该某食品企业假设该某食品企业2008年当年仅发生一笔业务招待费，请计算当年当年仅发生一笔业务招待费，请计算当年业务招待费调整额年业务招待费调整额【企业所得税】考虑增值税影响，则该笔赠送的会计处理如下：考虑增值税影响，则该笔赠送的会计处理如下：借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 1.16万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1万元万元 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税（销项税）（销项税）0.16万元万元而比起企业原始的会计处
46、理而言，业务招待费的数额需要增加而比起企业原始的会计处理而言，业务招待费的数额需要增加对应的增值税销项税额对应的增值税销项税额0.16万元。考虑到税法是建立在会计基础之上的万元。考虑到税法是建立在会计基础之上的纳税调整，应增加业务招待费纳税调整，应增加业务招待费0.16万元。万元。当年业务招待费准予扣除数当年业务招待费准予扣除数=业务招待费调整额业务招待费调整额=1.06*60%1015=0.191万元万元CASE：【案例案例2】上述案例中，企业如果为一营业税纳税人，专门咨上述案例中，企业如果为一营业税纳税人，专门咨询业务，对应的税务处理又该怎样。询业务，对应的税务处理又该怎样。【营业税营业税
47、】手机赠送属于货物赠送，不属于营业税征税范畴。手机赠送属于货物赠送，不属于营业税征税范畴。【增值税增值税】则应交增值税则应交增值税=1.11.040.04=0.042万元。万元。需要指出的是实践中，还没有发现各地税务机关对此征收过增需要指出的是实践中，还没有发现各地税务机关对此征收过增值税。值税。【个人所得税个人所得税】同上同上【企业所得税企业所得税】视同销售同上视同销售同上业务招待费调整额业务招待费调整额=1.042*60%1015=0.12万元万元CASE：思考：思考：通过上述案例的解答我们可以看出外购商品用于赠送的税务处理的通过上述案例的解答我们可以看出外购商品用于赠送的税务处理的复杂性
48、，很难从从原理上进行解释：复杂性，很难从从原理上进行解释：（1）比如为什么要交增值税，本身赠送的过程未产生增加值，）比如为什么要交增值税，本身赠送的过程未产生增加值，也没有对发票抵扣产生影。也没有对发票抵扣产生影。（2）比如个人所得税处理，其需要明确到主体才能对应进）比如个人所得税处理，其需要明确到主体才能对应进行处理。行处理。（3）比如企业所得税支出，旧法下非公益性捐赠以及直接赠送不）比如企业所得税支出，旧法下非公益性捐赠以及直接赠送不允许扣除，而此处手机赠送是否就不应扣除。允许扣除，而此处手机赠送是否就不应扣除。另外从维护市场经济有序的方面来看，赠送是否有违公平竞争，还另外从维护市场经济有
49、序的方面来看，赠送是否有违公平竞争，还值得考虑。值得考虑。混合销售混合销售定义定义 细则第细则第5条条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。征税规定征税规定 细则第五条细则第五条 除另有规定外，除另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售的从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为应当缴纳增值税；其它
50、单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。销售非应税劳务，不缴纳增值税。比较：税务机关的认定权未明确混合销售混合销售征税规定的例外分别核算销售额征税规定的例外分别核算销售额 细则第细则第6条条 纳税人的下列混合销售行为，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的应当分别核算货物的销售销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额