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1、审审审审 计计计计 学学学学AUDITINGAUDITING:课件下载课件下载:，密码：密码：kjx2010 kjx2010 请勿修改！请勿修改！问题答疑：问题答疑：第十章第十章 审计抽样审计抽样3选取测试项目的方法选取测试项目的方法第一节审计抽样概述第一节审计抽样概述 选选取取全全部部项项目目选选取取特特定定项项目目审审计计抽抽样样4一、选取全部项目一、选取全部项目（适合于细节测试，不适合于控制测试）（适合于细节测试，不适合于控制测试）1.1.总体由少量的大额项目构成；总体由少量的大额项目构成；2.2.存在存在特别风险特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；且其他方法未提供充分、适当的
2、审计证据；（1 1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；额；（2 2）非常规交易事项或账户余额，如关联方；）非常规交易事项或账户余额，如关联方；（3 3）长期不变账户余额，如存货或应收账款余额；）长期不变账户余额，如存货或应收账款余额；（4 4）可疑或非正常的项目；）可疑或非正常的项目；（5 5）以前发生过错误的项目；）以前发生过错误的项目；（6 6）期末人为调整的项目；）期末人为调整的项目；（7 7）其他存在特别风险的项目。）其他存在特别风险的项目。3.3.信息系统具有重复性，全部检查符合成本效益原则。信息系统具有重复
3、性，全部检查符合成本效益原则。5二、选取特定项目二、选取特定项目（选取特定项目进行针对性测试）（选取特定项目进行针对性测试）1.1.大额或关键项目；大额或关键项目；2.2.超过某一金额的全部项目；超过某一金额的全部项目；3.3.被用于获取某些信息的项目；被用于获取某些信息的项目；4.4.被用于测试控制活动的项目。被用于测试控制活动的项目。通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目另外，还可能选择某些项目进行检查，提供与被审计单另外，还可能选择某些项目进行检查，提供与被审计单位及其环境有关的信息位及其环境有关的信息风险评估程序。风险评估程序。6三、审计抽样三、审计抽
4、样（一）审计抽样应当具备三个基本特征：（一）审计抽样应当具备三个基本特征：1.1.抽样比例低于抽样比例低于100%100%；2.2.所有抽样单元都有被选取的机会；所有抽样单元都有被选取的机会；3.3.目的：评价该账户余额或交易类型的某一特征。目的：评价该账户余额或交易类型的某一特征。（二）获取审计证据时对审计抽样的运用：（二）获取审计证据时对审计抽样的运用：1.1.风险评估程序不涉及审计抽样。风险评估程序不涉及审计抽样。2.2.控制测试控制测试 （1 1）当控制的运行留下轨迹时，可使用审计抽样；）当控制的运行留下轨迹时，可使用审计抽样；（2 2）未留下轨迹的控制，实施询问、观察等审计程序，不涉
5、及）未留下轨迹的控制，实施询问、观察等审计程序，不涉及审计抽样。审计抽样。3.3.实质性程序实质性程序 （1 1）细节测试，可以使用审计抽样；）细节测试，可以使用审计抽样；（2 2）实质性分析程序，不宜使用审计抽样。）实质性分析程序，不宜使用审计抽样。7选取特定项目与审计抽样的区别选取特定项目与审计抽样的区别（1 1）选取特定项目根据）选取特定项目根据CPACPA的专业判断；的专业判断；（2 2）抽样：随机选。）抽样：随机选。抽样方法的适用范围：抽样方法的适用范围：风险评估时不能有抽样；执行分析程序不能抽样；风险评估时不能有抽样；执行分析程序不能抽样；控制测试时留有轨迹的内部控制可以有抽样；实
6、质性程控制测试时留有轨迹的内部控制可以有抽样；实质性程序中细节测试可抽样。序中细节测试可抽样。8四、抽样风险和非抽样风险四、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险（以偏概全）（一）抽样风险（以偏概全）1.1.概念：根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样概念：根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。2.2.抽样风险的控制抽样风险的控制抽样风险与样本量成反向关系；抽样风险与样本量成反向关系；控制抽样风险途径控制抽样风险途径控制样本规模。控制样本规模。9（一）抽样风险（一）抽样风险3.3.统计抽样和非统计抽
7、样与抽样风险统计抽样和非统计抽样与抽样风险统计抽样可以量化和控制抽样风险。统计抽样可以量化和控制抽样风险。非统计抽样无法量化抽样风险，只能定性判断和控非统计抽样无法量化抽样风险，只能定性判断和控制制104.4.抽样风险的类型及对审计的影响抽样风险的类型及对审计的影响审计测试审计测试种种类类影响影响审计审计效率效率 影响影响审计审计效果效果控制控制测试测试信信赖赖不足不足风险风险 信信赖过赖过度度风险风险细节测试细节测试误误拒拒风险风险误误受受风险风险11案案 例例某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，1 1年报销了年报销了2 2万笔；万
8、笔；如如2 2万笔里只有万笔里只有5 5次经那个人批准，其他的都没有经那个次经那个人批准，其他的都没有经那个人批准，审计时从人批准，审计时从2 2万笔里抽万笔里抽3 3笔，笔，3 3笔都签字了笔都签字了信信赖过度赖过度。如一年就如一年就5 5次没有审批，其他都审批了，结果一抽全抽次没有审批，其他都审批了，结果一抽全抽出来了出来了信赖不足信赖不足。12（二）非抽样风险（二）非抽样风险非非抽抽样样风风险险是是指指由由于于某某些些与与样样本本规规模模无无关关的的因因素素而而导导致致注注册册会计师得出错误结论的可能性；会计师得出错误结论的可能性；非抽样风险与是否采用抽样方法无关；非抽样风险与是否采用抽
9、样方法无关；非抽样风险对效率和效果都影响；非抽样风险对效率和效果都影响；可能导致非抽样风险的原因：可能导致非抽样风险的原因：1.1.选择的总体不适合测试目标；选择的总体不适合测试目标；2.2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPACPA未能发现样本中未能发现样本中存在的偏差或错报；存在的偏差或错报；3.3.选择了不适于实现特定目标的审计程序；选择了不适于实现特定目标的审计程序；4.4.未能适当地评价审计发现的情况；未能适当地评价审计发现的情况；5.5.其他原因。其他原因。13五、统计抽样和非统计抽样五、统计抽样和非统计抽样统计抽样的特征：（统计抽样的特征：（
10、1 1）随机选取样本；（）随机选取样本；（2 2）运用概）运用概率论评价样本结果。率论评价样本结果。对余额进行分析用统计抽样；对余额进行分析用统计抽样；对定性的分析偏差率进行分析用非统计抽样。对定性的分析偏差率进行分析用非统计抽样。非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。抽样方法同样有效的结果。14统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样统计抽样统计抽样 按照概率或统计理论来确定抽查样本的数量与构成分按照概率或统计理论来确定抽查样本的数量与构成分布，从而计算和控制抽样风险，以适当的抽样检查结果，布，从而计算和控制抽
11、样风险，以适当的抽样检查结果，推断总体特征的一种审计抽样；推断总体特征的一种审计抽样；非统计抽样非统计抽样 审审计计人人员员凭凭借借经经验验和和判判断断能能力力来来确确定定抽抽查查样样本本的的数数量量与与构构成成分分布布，并并根根据据经经验验和和判判断断推推断断总总体体特特征征的的一种审计抽样一种审计抽样 4 4个相同点、个相同点、3 3个不同点、个不同点、4 4个不影响个不影响154个相同点个相同点1.1.既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽样技术，既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽样技术，还可以结合使用这两种抽样技术。还可以结合使用这两种抽样技术。2.2.在设计、执行抽样计划
12、和评价抽样结果时，都需合理在设计、执行抽样计划和评价抽样结果时，都需合理运用专业判断；运用专业判断；3.3.都可以提供充分、适当的证据；都可以提供充分、适当的证据；4.4.都存在抽样风险和非抽样风险。都存在抽样风险和非抽样风险。163个不同点个不同点1.1.统计抽样利用概率法则理论量化、控制抽样风险；非统计统计抽样利用概率法则理论量化、控制抽样风险；非统计抽样利用经验法则和主观标准，不能量化控制抽样风险；抽样利用经验法则和主观标准，不能量化控制抽样风险；2.2.统计抽样运用统计抽样运用模型模型确定样本规模；确定样本规模；随机随机选取样本；运选取样本；运用用统计法则统计法则和和职业判断职业判断评
13、价样本结果；评价样本结果；非统计抽样非统计抽样判断判断确定样本规模；确定样本规模；判断判断选取样本；选取样本；判判断断评价样本结果；评价样本结果；3.3.非统计抽样成本小，统计抽样效果好。非统计抽样成本小，统计抽样效果好。174个不影响个不影响1.1.不影响运用于样本的审计程序的选择，只影响审计程序实不影响运用于样本的审计程序的选择，只影响审计程序实施的范围问题；施的范围问题；2.2.不影响获取单个样本项目证据的适当性；不影响获取单个样本项目证据的适当性；3.3.不影响对发现的样本错误所作的适当反映；不影响对发现的样本错误所作的适当反映；4.4.不影响专业判断；不影响专业判断；统计抽样的产生并
14、不意味着非统计抽样的消亡。统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。18六、统计抽样的方法六、统计抽样的方法抽抽样样方法方法测试测试特征特征测试环节测试环节属性抽属性抽样样控制的偏差率控制的偏差率（评估控制运行是否有效）（评估控制运行是否有效）控制控制测试测试细节测试细节测试变变量抽量抽样样错报错报金金额额细节测试细节测试19第二节抽样基本原理第二节抽样基本原理抽样三步骤抽样三步骤样本设计样本设计选取样本选取样本评价样本结果评价样本结果定义总体定义总体定义抽样单元定义抽样单元分分 层层定义误差定义误差确定样本规模确定样本规模选取样本选取样本审查样本审查样本分析样本误差分析样本误差推断总体误差推
15、断总体误差形成审计结论形成审计结论确定测试目标确定测试目标抽多少抽多少怎么抽怎么抽20（一）样本设计（一）样本设计1 1确定测试目标确定测试目标（1 1）控制测试目标：控制设计或运行是否有效；）控制测试目标：控制设计或运行是否有效；（2 2）细节测试目标：交易或账户金额是否正确。）细节测试目标：交易或账户金额是否正确。2 2定义总体定义总体（1 1）适当性适当性：确定总体适合于特定的审计目标，包括适：确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。合于测试的方向。例：例：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运
16、的项目作为总体；效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体；21（一）样本设计（一）样本设计测试应付账款的高估，应将应付账款清单定义为总测试应付账款的高估，应将应付账款清单定义为总体；体；测试应付账款的低估，应将后来支付的证明、未付款测试应付账款的低估，应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或其他能提供低估证据的总体。报告，或其他能提供低估证据的总体。22（一）样本设计（一）样本设计（2 2）完整性完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。总体的完整性。例
17、：例：从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则不能对该期除非确信所有的付款证明都已归档，否则不能对该期间的所有付款证明作出结论。间的所有付款证明作出结论。从涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告从涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行作出结论，总体应包括来自整个期间是否有效运行作出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。报告期间的所有相关项目。23（一）样本设计（一）样本设计（3 3）从代表总体的实物中选取样本项目）从代表总体的实物中选取样本项目必须详细了解代表总体的实物，确定代表总
18、体的实物是必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。否包括整个总体。例：例：如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；额明细表；如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票；是销售发票；如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评
19、价中的总体项目，应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项总体项目，应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。目实施替代程序。24（一）样本设计（一）样本设计3 3定义抽样单元定义抽样单元（1 1）控制测试：能提供控制运行证据文件资料；）控制测试：能提供控制运行证据文件资料；（2 2）细节测试：账户余额、一笔交易、交易中的一项记）细节测试：账户余额、一笔交易、交易中的一项记录、货币单位。录、货币单位。25（一）样本设计（一）样本设计4 4分层分层（1 1）分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体）分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的抽
20、样单元组成；由一组具有相同特征的抽样单元组成；（2 2）如果总体项目存在重大的变异性，应当考虑分层；）如果总体项目存在重大的变异性，应当考虑分层；（3 3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。成比例增加的前提下减小样本规模。例如，函证应收账款时，可以按账户金额大小分为三层：例如，函证应收账款时，可以按账户金额大小分为三层：5 5定义误差定义误差（1 1）控制测试：误差是指控制偏差率；）控制测试：误差是指控制偏差率；（2 2）细节测试：误差是指错报。（应收账款名称错误）细节测试：误差是指错报。（
21、应收账款名称错误）266.6.确定审计程序确定审计程序关于被关于被审计审计期期间间交易和事交易和事项类项类型的型的认认定定关于期末关于期末账户账户余余额额的的认认定定发发生生存在存在完整完整权权利与利与义务义务准确准确完整完整截止截止计计价与分价与分摊摊27（二）选取样本（二）选取样本1.1.确定样本规模确定样本规模1)1)可接受的抽样风险可接受的抽样风险2)2)可容忍误差可容忍误差3)3)预计总体误差预计总体误差4)4)总体变异性总体变异性5)5)总体规模（总体规模（50005000个）个）样样本本规规模模反反反反正正正正无无28影响样本规模的因素影响样本规模的因素影响因素影响因素控制控制测
22、试测试细节测试细节测试与与样样本本规规模关系模关系可接受可接受抽抽样风险样风险可接受信可接受信赖赖过过度度风险风险可接受可接受误误受受风险风险反向反向变动变动可容忍可容忍误误差差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍可容忍错报错报反向反向变动变动预计总预计总体体误误差差预计总预计总体偏差率体偏差率预计总预计总体体错报错报同向同向变动变动总总体体变变异性异性总总体体变变异性异性同向同向变动变动总总体体规规模模总总体体规规模模总总体体规规模模影响很小影响很小292.2.选取样本选取样本选中的机会选中的机会(1)(1)随机选样随机选样(2)(2)系统选样系统选样(3)(3)随意选样随意选样30（1 1）随机
23、选样）随机选样假定对某公司连续编号为假定对某公司连续编号为50050050005000的现金支票进行随的现金支票进行随机选样选取机选样选取2020个样本。个样本。要点：要点：1.1.定位数，应该选定位数，应该选4 4位数，随机抽取数的前四位数，随机抽取数的前四位与支票号码对应，位与支票号码对应，1048010480就是就是10481048；2.2.定起点，一定是题里给定的；定起点，一定是题里给定的；3.3.定方向；定方向；4.4.定范围。定范围。31（2 2）系统选样）系统选样步骤：步骤：1.1.算选样间隔；系统选样叫等距选样；算选样间隔；系统选样叫等距选样；2.2.确定随机起点；确定随机起点
24、；优点是使用方便、可用于无限总体、无需对总体中的优点是使用方便、可用于无限总体、无需对总体中的项目编号；项目编号；系统选样必须先确定总体是否随机排列，若不是随机排列，系统选样必须先确定总体是否随机排列，若不是随机排列，则不宜使用。则不宜使用。320505年综合题年综合题A A公司应付票据备查簿显示应付票据余额公司应付票据备查簿显示应付票据余额15001500万元，由万元，由7272笔应付票据业务构成；笔应付票据业务构成；为确定应付票据余额所对应的业务是否真实、会计处理是为确定应付票据余额所对应的业务是否真实、会计处理是否正确，决定选取否正确，决定选取6 6笔业务进行抽查。假定笔业务进行抽查。假
25、定7272笔应付票据笔应付票据业务是随机排列的，采用系统选样法选取，起点是第业务是随机排列的，采用系统选样法选取，起点是第7 7笔，笔，选哪几笔？选哪几笔？分析：分析：72/672/61212，第二笔是，第二笔是7+127+121919、第三、四、五、第三、四、五、六笔分别是六笔分别是3131、4343、5555、676733（3 3）随意选样）随意选样随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。及个人偏好，以随意的方式选取样本。缺点是很难完全无偏见地选取样本项目。缺点是很难完全无偏见地选取样本项目。只能在非统计抽样
26、中使用。只能在非统计抽样中使用。343.3.对样本实施审计程序对样本实施审计程序对选出的样本要实施审计程序；对选出的样本要实施审计程序；如原定程序不能审，要实施替代程序；如原定程序不能审，要实施替代程序；如替代程序也不可申，则把该样本视为误差。如替代程序也不可申，则把该样本视为误差。35（三）评价样本结果（三）评价样本结果1.1.分析样本误差分析样本误差对样本结果（误差对样本结果（误差控制测试中的控制偏差和细节测试控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性评估和定量评估。中的金额错报）进行定性评估和定量评估。2.2.推断总体误差推断总体误差l控制测试：样本误差率控制测试：样本误差率=
27、总体推断误差率，无需推断；总体推断误差率，无需推断；样本偏差率样本偏差数量样本偏差率样本偏差数量样本规模样本规模 l细节测试：根据样本的误差金额推断总体误差金额。细节测试：根据样本的误差金额推断总体误差金额。3.3.形成审计结论形成审计结论偏差率上限估计值偏差率上限估计值=总体偏差率抽样风险允许限度总体偏差率抽样风险允许限度36（1 1）控制测试中的样本结果评价）控制测试中的样本结果评价A A在统计抽样中在统计抽样中总体偏差率上限与可容忍偏差率关系总体偏差率上限与可容忍偏差率关系低于，可以接受；低于，可以接受；大于或等于，不能接受；大于或等于，不能接受；低于但接近，考虑是否接受总体，扩大测试范
28、围。低于但接近，考虑是否接受总体，扩大测试范围。B B在非统计抽样中（要求更加谨慎）在非统计抽样中（要求更加谨慎）样本偏差率与可容忍偏差率样本偏差率与可容忍偏差率大于，不能接受；大于，不能接受；低于但接近，不能接受；低于但接近，不能接受；大大低于，可以接受；大大低于，可以接受；不大不小，考虑是否扩大样本规模。不大不小，考虑是否扩大样本规模。37（2 2）细节测试中的样本结果评价）细节测试中的样本结果评价A A在统计抽样中在统计抽样中低于，不存在重大错报，可以接受；低于，不存在重大错报，可以接受；大于或等于，存在重大错报，不可以接受。大于或等于，存在重大错报，不可以接受。B B在非统计抽样中（要
29、求更加谨慎）在非统计抽样中（要求更加谨慎）大于，存在重大错报，不能接受；大于，存在重大错报，不能接受；低于但很接近，存在重大错报，不能接受；低于但很接近，存在重大错报，不能接受；远远小于，不存在重大错报，可以接受；远远小于，不存在重大错报，可以接受；不大不小，考虑能否接受，考虑是否扩大细节测试范围。不大不小，考虑能否接受，考虑是否扩大细节测试范围。38第三节第三节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用一、样本设计一、样本设计 1.1.确定测试的目标确定测试的目标确定控制运行是否有效，以支持计划的重大错报风险水平。确定控制运行是否有效，以支持计划的重大错报风险水平。2.2.定义总体与
30、抽样单元；定义总体与抽样单元；3.3.定义误差构成条件；定义误差构成条件；4.4.定义测试期间。定义测试期间。39二、选取样本二、选取样本(一一)确定样本规模；确定样本规模；1.1.确定可接受的信赖过度风险确定可接受的信赖过度风险5%5%或或10%10%2.2.可容忍偏差率；可容忍偏差率；3.3.预计总体偏差率；预计总体偏差率；4.4.总体规模总体规模（二）选取样本；（二）选取样本；（三）审查样本（与抽样没有关系）（三）审查样本（与抽样没有关系）40可容忍偏差率和计划评估的控制可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系有效性之间的关系计计划划评评估的控制有效性估的控制有效性可容忍偏差率（近似
31、可容忍偏差率（近似值值，%）高高3 37 7中中6 61212低低11112020最低最低不不进进行控制行控制测试测试41常用抽样方法：属性抽样常用抽样方法：属性抽样所所谓谓属属性性，是是指指审审计计对对象象总总体体的的质质量量特特征征，即即被被审审计计内内部部控控制制是是否否遵遵循循了了既既定定的的标标准准及及存存在在的的误误差差水水平平抽样结果是两种：对或错抽样结果是两种：对或错 控制测试中运用的抽样方法控制测试中运用的抽样方法固定样本量抽样固定样本量抽样停走抽样停走抽样发现抽样：固定样本量抽样的另一种特殊形式发现抽样：固定样本量抽样的另一种特殊形式42（一）（一）固定样本量抽样法固定样本
32、量抽样法含义：抽取的样本，审查完以后，做出的审计结论。含义：抽取的样本，审查完以后，做出的审计结论。1.1.确定样本规模：二种方法确定样本规模：二种方法使用统计公式计算样本规模使用统计公式计算样本规模使用属性抽样样本量表确定样本规模使用属性抽样样本量表确定样本规模43使用统计公式计算样本规模使用统计公式计算样本规模样样本本量量=n n可接受的信赖过度风险系数（可接受的信赖过度风险系数（R R）可容忍偏差率（可容忍偏差率（TRTR）信赖过度风险信赖过度风险预期发生偏差次数预期发生偏差次数44预期发生偏差预期发生偏差的数量的数量信赖过度风险信赖过度风险5%5%10%10%0 03.03.02.32
33、.31 14.84.83.93.92 26.36.35.35.33 37.87.86.76.74 49.29.28.08.0如果如果CPACPA确定的可容忍信赖过度风险为确定的可容忍信赖过度风险为5%5%，可容忍偏差率，可容忍偏差率为为4%4%，并预期至多发现，并预期至多发现1 1例偏差，例偏差，样本量样本量n=n=可容忍信赖过度风险系数可容忍信赖过度风险系数/可容忍偏差率可容忍偏差率=4.8/0.04=120=4.8/0.04=120 45使用样本量表确定样本规模使用样本量表确定样本规模抽样方案：抽样方案：N N（C C）N N样本量，样本量，C C允许的误差数允许的误差数方案是方案是202
34、0（3 3），表示抽取），表示抽取2020个如果误差数在个如果误差数在3 3以内这以内这个内部控制可以接受，如果超过个内部控制可以接受，如果超过3 3表示不可以信赖。表示不可以信赖。固定样本就是把样本定下来。固定样本就是把样本定下来。根据可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差三个因根据可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差三个因素查表定。素查表定。462.2.推断总体误差推断总体误差（1 1）计算总体偏差率）计算总体偏差率样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计样本偏差率样本偏差数样本偏差率样本偏差数样本规模样本规模（2 2）考虑抽样风险）考虑抽样风险使用统计公式评价样
35、本结果。使用统计公式评价样本结果。总体偏差率上限总体偏差率上限=R/N=R/N=风险系统风险系统/样本量样本量使用样本结果评价表。使用样本结果评价表。47例例 题题 XX XX公司是公开发行公司是公开发行A A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程为：想客户提供技术建议书集成与销售，其主要业务流程为：想客户提供技术建议书 签署销签署销售合同售合同 结合库存情况备货结合库存情况备货 委托货运公司送货委托货运公司送货 安装验收安装验收 根根据安装验收报告开具发票并确认收入。据安装验收报告开具发票并确认收入。CPA2010CPA20
36、10年年初对该公司年年初对该公司20092009年度会计报表进行审计。年度会计报表进行审计。CPACPA在编制审计计划时，准备在该公司在编制审计计划时，准备在该公司20092009年度所开具的全部发年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。样本发票是否有对应的安装验收报告。CPACPA确定的预期总体误差率为确定的预期总体误差率为1%1%，可容忍误差率为，可容忍误差率为4%4%，信赖过度风险为，信赖过度风险为5%5%。在。在95%95%的可信赖程度下，的可信赖程度下，
37、控制测试的样本量表如下：控制测试的样本量表如下：48预期总体误差预期总体误差（%）可容忍误差率可容忍误差率3%3%4%4%5%5%6%6%0.750.75208208（1 1）117117（1 1）9393（1 1）7878（1 1）1 1156156（1 1）9393（1 1）7878（1 1）1.251.25156156（1 1）124124（2 2）7878（1 1）1.51.5192192（3 3）124124（2 2）103103（2 2）49（一）定义误差（一）定义误差（1 1）没有安装验收报告的任何发票；）没有安装验收报告的任何发票；（2 2）发票虽有安装验收报告，但该单据属于其
38、他发票；）发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；（3 3）发票与安装验收报告所记载的数量不符。）发票与安装验收报告所记载的数量不符。（二）确定样本量（二）确定样本量查表得样本量为查表得样本量为156156。（三）评价抽样结果（三）评价抽样结果1.1.抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为1 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，时，CPACPA得出结论：总体误差率不超过得出结论：总体误差率不超过4%4%的可信赖程度为的可信赖程度为95%95%。2.2.抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为3 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情，且没有发现舞弊或逃避内
39、部控制的情况时，应减少对内控的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实况时，应减少对内控的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。质性测试程序。3.3.审计中若发现有欺诈舞弊或逃避内部控制时，不论多少均不依赖该内审计中若发现有欺诈舞弊或逃避内部控制时，不论多少均不依赖该内部控制，采用详细审计。部控制，采用详细审计。50例例 题题可信赖程度是可信赖程度是95%95%，可容忍误差是，可容忍误差是4%4%，预期总体误差率，预期总体误差率为为1%1%。查表方案是查表方案是156156（2 2）。）。抽抽156156个，误差数是个，误差数是2 2以内就是可信赖，有以内就是可信赖，有95%95%的把握确
40、保的把握确保这个内部控制的失控率不会超过这个内部控制的失控率不会超过4%4%。如果超过如果超过2 2就不可信赖。应该增加样本量或减少对内部控就不可信赖。应该增加样本量或减少对内部控制的信赖程度。制的信赖程度。51固定样本抽样缺点固定样本抽样缺点可容忍误差是根据专业判断来定的，预期总体误差是可容忍误差是根据专业判断来定的，预期总体误差是根据估计的情况来定的，没有依据；根据估计的情况来定的，没有依据；如果内部控制失控率的预期总体误差实际上是如果内部控制失控率的预期总体误差实际上是0.25%0.25%，估计成，估计成1.25%1.25%，0.25%0.25%样本量是样本量是9696，1%1%样本量是
41、样本量是132132；预期总体误差高估导致样本量增加，降低效率；预期总体误差高估导致样本量增加，降低效率；停走抽样从预期总体误差为零开始。停走抽样从预期总体误差为零开始。52停走抽样停走抽样确定可容忍误差确定可容忍误差5%5%和风险水平和风险水平5%5%；确定初始样本确定初始样本59(59(根据表格得出，预计总体误差为根据表格得出，预计总体误差为0)0)即检查即检查5959个样本个样本进行停走抽样决策。进行停走抽样决策。53发现抽样发现抽样发发现现抽抽样样是是在在既既定定的的可可信信赖赖程程度度下下，假假定定误误差差以以既既定定的的误误差率存在于总体之中，至少查出一个误差的抽样方法。差率存在于
42、总体之中，至少查出一个误差的抽样方法。主要用于查找重大非法事件。主要用于查找重大非法事件。54步步 骤骤确定可容忍误差率、可信赖程度，并假设预期总体误差确定可容忍误差率、可信赖程度，并假设预期总体误差为为0%0%；然后根据发现抽样表确定样本量；然后根据发现抽样表确定样本量；抽取样本并审查抽取样本并审查发现一个误差时，则停止，进行全面审查；发现一个误差时，则停止，进行全面审查；没有发现误差，则信赖这项内部控制。没有发现误差，则信赖这项内部控制。可信赖程度可信赖程度95%95%、可容忍误差、可容忍误差2%2%、预期总体误差为、预期总体误差为0 0，查，查表表149149（0 0），查完），查完14
43、9149个样本后如果误差为个样本后如果误差为0 0就信赖这就信赖这项内部控制。项内部控制。55三、评价样本结果三、评价样本结果1.1.计算总体偏差率计算总体偏差率2.2.考虑抽样风险考虑抽样风险3.3.分析偏差原因和性质分析偏差原因和性质56四、在控制测试中使用非统计抽样四、在控制测试中使用非统计抽样在控制测试中使用非统计抽样时，抽样的基本流程和在控制测试中使用非统计抽样时，抽样的基本流程和主要步骤与使用统计抽样时相同。主要步骤与使用统计抽样时相同。1.1.确定测试目标：订购单须经总经理签字确认确定测试目标：订购单须经总经理签字确认2.2.定义总体：定义总体：20082008年发生的所有采购订
44、购单；年发生的所有采购订购单；3.3.抽样单元：每份采购订购单；抽样单元：每份采购订购单；4.4.偏差：采购订购单上没有总经理或其授权人的签字；偏差：采购订购单上没有总经理或其授权人的签字；5.5.判断确定样本规模。判断确定样本规模。57人工控制最低样本规模表人工控制最低样本规模表控制控制执执行行频频率率控制控制发发生生总总次数次数最低最低样样本数量本数量1 1次次/年度年度1 1次次1 11 1次次/季度季度4 4次次2 21 1次次/月度月度1212次次3 31 1次次/周周5252次次5 51 1次次/日日250250次次2020每日数次每日数次大于大于250250次次252558全年共
45、发生全年共发生500500次的采购批准控制次的采购批准控制如果初步评估控制运行有效，至少要测试如果初步评估控制运行有效，至少要测试2525个样本。个样本。如果如果2525个样本中没有发现偏差，样本结果支持初步风险评估个样本中没有发现偏差，样本结果支持初步风险评估结果。结果。如果如果2525个样本中发现了偏差，得出控制无效的结论，或考虑个样本中发现了偏差，得出控制无效的结论，或考虑扩大样本量（通常再检查扩大样本量（通常再检查2525个样本）。个样本）。如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制时，考虑更如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制时，考虑更大的样本量。大的样本量。59四、记录抽样程序四
46、、记录抽样程序60抽样三步骤抽样三步骤样本设计样本设计选取样本选取样本评价样本结果评价样本结果定义总体定义总体定义抽样单元定义抽样单元分分 层层定义误差定义误差确定样本规模确定样本规模选取样本选取样本审查样本审查样本分析样本误差分析样本误差推断总体误差推断总体误差形成审计结论形成审计结论确定测试目标确定测试目标抽多少抽多少怎么抽怎么抽第四节审计抽样在细节测试中的运用第四节审计抽样在细节测试中的运用61抽样在实质性程序中的具体表现抽样在实质性程序中的具体表现实质性程序抽样风险一般是指误受风险，实质性程序抽样风险一般是指误受风险，在细节测试中，可容忍误差可容忍错报在细节测试中，可容忍误差可容忍错报
47、在细节测试中，预计总体误差是指预计总体错报额在细节测试中，预计总体误差是指预计总体错报额62常用的抽样方法常用的抽样方法实实质质性性程程序序分分析析程程序序细细节节测测试统统计计抽抽样样非非统统计计抽抽样样传传统统变变量量抽抽样样概概率率比比例例规规模模抽抽样样1均值估计抽样均值估计抽样2差额估计抽样差额估计抽样3比率估计抽样比率估计抽样63步步 骤骤确定样本量；确定样本量；如何抽取；如何抽取；对抽出的样本实施审计程序；对抽出的样本实施审计程序；根据样本错报推断审计错报；根据样本错报推断审计错报；变量抽样：均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽变量抽样：均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样
48、样概率比例规模抽样概率比例规模抽样根据总体金额转换为总体的高估上限和低估上限。根据总体金额转换为总体的高估上限和低估上限。64一、细节测试的非统计抽样示例一、细节测试的非统计抽样示例1.1.确定测试的目标：确定测试的目标：通过函证测试通过函证测试ABCABC公司公司20082008年年1212月月3131日应收账款余额的存日应收账款余额的存在认定。在认定。2.2.总体：总体：16511651个借方账户构成的应收账款明细账户。个借方账户构成的应收账款明细账户。3.3.抽样单元：每个应收账款明细账户。抽样单元：每个应收账款明细账户。654.4.选取测试项目方法选取测试项目方法项项目分目分类类项项目
49、数量目数量总总金金额额（元）（元）选选取特定取特定项项目的目的测试测试 1 1（1414万）万）200 000200 000极不重要极不重要项项目目（不（不测试测试）150150（10001000）10 00010 000抽抽样总样总体体（审计审计抽抽样样）1 5001 500（100014100014万）万）2 200 0002 200 000合合计计1 6511 6512 410 0002 410 000665.5.界定错报界定错报错报错报 被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。持的金额之间的差异（高估）。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。计单位已经修改的差异。676.6.确定样本规模确定样本规模应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中中”其他实质性程序的检查风险评估为其他实质性程序的检查风险评估为“最高最高”。保证系数表保证系数表 评评估重大估重大错错报风险报风险其他其他实质实质性程序未能性程序未能发现发现重大重大错报错报的的风险风险最高最高高高中中低低最高最高3.03