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1、第十九章第十九章 土地税收土地税收 第一节第一节 税收制度概论税收制度概论 第二节第二节 土地税收概论土地税收概论 第三节第三节 中国土地税制中国土地税制一、一、税收的概念和特性税收的概念和特性二、二、税收的功能及原则税收的功能及原则三、三、税收制度及构成要素税收制度及构成要素四、四、税收分类税收分类税收制度概论税收制度概论 （一）税收的概念一）税收的概念税收：税收：是是国家国家为实现政治、经济和社会目标，为实现政治、经济和社会目标，按预定的按预定的标准标准进行进行强制强制地从个人和企业向国地从个人和企业向国家财政的资源转移。家财政的资源转移。（二）税收的特性（二）税收的特性1 1、固定性、固
2、定性 2 2、强制性、强制性 3 3、无偿性、无偿性 1 1、组织财政收入、组织财政收入 也可称为财政职能，首要的和基本的职能也可称为财政职能，首要的和基本的职能 2 2、调节经济活动、调节经济活动 也可称为经济职能，派生职能也可称为经济职能，派生职能（一）税收的功能（一）税收的功能（二）税收的原则（二）税收的原则n1、公平原则公平原则n2、效率原则效率原则n3、法治原则法治原则公平原则公平原则公平原则，是税收最古老的原则，也是当代税公平原则，是税收最古老的原则，也是当代税收最重要的原则或首要原则。它主要指国家征收最重要的原则或首要原则。它主要指国家征税要使各个纳税人的负担与其经济状况相适应，
3、税要使各个纳税人的负担与其经济状况相适应，以保证各个纳税人之间的负税水平的均衡。以保证各个纳税人之间的负税水平的均衡。n1）横向公平）横向公平n是指经济能力或负税能力相同的人，应当是指经济能力或负税能力相同的人，应当缴纳相同数额的税收。这意味着税收不会使纳缴纳相同数额的税收。这意味着税收不会使纳税人的经济能力发生变化。这种公平是公平的税人的经济能力发生变化。这种公平是公平的最基本的方面，是排除种族、社会地位、贫富最基本的方面，是排除种族、社会地位、贫富差别的，从而最容易被人接受。差别的，从而最容易被人接受。2）纵向公平）纵向公平又称垂直公平，是指经济状况不同的人，应当又称垂直公平，是指经济状况
4、不同的人，应当相应地缴纳数额不同的税金，经济状况相对优越者相应地缴纳数额不同的税金，经济状况相对优越者多负税，经济状况相对恶劣者少负税。多负税，经济状况相对恶劣者少负税。至于如何根据纳税人的经济状况来确定其税负的份至于如何根据纳税人的经济状况来确定其税负的份额，又有额，又有“利益原则利益原则”和和“能力原则能力原则”两种主张。两种主张。从政府的服务中享受从政府的服务中享受的利益的多寡的利益的多寡财富：所得、支财富：所得、支出、财产出、财产n1）税收经济效率原则）税收经济效率原则n指税收应当有利于经济的有效运行。一般而言，指税收应当有利于经济的有效运行。一般而言，税收对经济体系的影响是两方面的。
5、税收对经济体系的影响是两方面的。n一是产生额外收益。即征税后，对经济的影响一是产生额外收益。即征税后，对经济的影响除了使社会承担税收负担外，还可以促进经济除了使社会承担税收负担外，还可以促进经济的发展。如政府对污染环境的工厂课以重税，的发展。如政府对污染环境的工厂课以重税，除了课税额本身外，还可以使这些工厂减少生除了课税额本身外，还可以使这些工厂减少生产或停止生产，社会用于治理污染的费用会因产或停止生产，社会用于治理污染的费用会因此减少，同时环境本身也会得到改善，全社会此减少，同时环境本身也会得到改善，全社会的整体利益增加，产生了除税收额以外的收益。的整体利益增加，产生了除税收额以外的收益。n
6、二是产生额外损失。即课税后，经济体系除负二是产生额外损失。即课税后，经济体系除负担税收额外，还要承受其他负担。例如，若对担税收额外，还要承受其他负担。例如，若对污染企业课以轻税，对其他企业课以重税，就污染企业课以轻税，对其他企业课以重税，就会使环境污染加重，社会治理污染的费用增加，会使环境污染加重，社会治理污染的费用增加，社会整体利益受到损害，课税便会产生额外损社会整体利益受到损害，课税便会产生额外损失。失。n使税收的额外负担最小而额外收益最大，是税使税收的额外负担最小而额外收益最大，是税收效率的基本要求。收效率的基本要求。n当然，也有人提出税收当然，也有人提出税收中性原则中性原则。n税收中性
7、强调税收对经济不发生额外的影响，税收中性强调税收对经济不发生额外的影响，经济体系仅仅承受税收负担，不再给纳税人和经济体系仅仅承受税收负担，不再给纳税人和社会造成其他额外损失或额外收益。其实质是，社会造成其他额外损失或额外收益。其实质是，国家征税不应对市场机制产生影响，课税时，国家征税不应对市场机制产生影响，课税时，市场机制仍然是影响资源配置和纳税人决策的市场机制仍然是影响资源配置和纳税人决策的主要力量，税收不应成为影响资源配置和纳税主要力量，税收不应成为影响资源配置和纳税人经济决策的主要因素。人经济决策的主要因素。n实际上，税收中性只是一种理论上的设想，在现实中实际上，税收中性只是一种理论上的
8、设想，在现实中是根本不可能的。由于税收涉及面广，渗透各方，个是根本不可能的。由于税收涉及面广，渗透各方，个人或企业总要考虑各种税收的作用，税收对经济的影人或企业总要考虑各种税收的作用，税收对经济的影响不可能仅限于征税额本身而保持响不可能仅限于征税额本身而保持“中性中性”，必然会，必然会存在税收额之外的收益和损失。即使是课征直接税，存在税收额之外的收益和损失。即使是课征直接税，也有干扰市场运行的作用。也有干扰市场运行的作用。“税收中性税收中性”只是一个相只是一个相对概念，通常用来表示政府利用税收干预经济的程度。对概念，通常用来表示政府利用税收干预经济的程度。在当代，国家调节经济的职能扩大，课税都
9、会自觉或在当代，国家调节经济的职能扩大，课税都会自觉或不自觉地、或多或少地影响经济生活。要求一国的税不自觉地、或多或少地影响经济生活。要求一国的税制都按照中性原则建立是困难的。制都按照中性原则建立是困难的。n2）税收本身效率原则）税收本身效率原则n是指国家在充分取得税收收入的基础上，使税是指国家在充分取得税收收入的基础上，使税务费用最小化。具体标准为税收成本占税收收务费用最小化。具体标准为税收成本占税收收入的比重最小，也就是税收的名义收入与实际入的比重最小，也就是税收的名义收入与实际收入的差距最小。降低税收成本的主要途径是收入的差距最小。降低税收成本的主要途径是简化税制，采用先进的征收方法，提
10、高税收工简化税制，采用先进的征收方法，提高税收工作效率，防止贪污舞弊。作效率，防止贪污舞弊。法治原则法治原则n有税必有法，无法不成税，即税收的一切征纳有税必有法，无法不成税，即税收的一切征纳活动及其分配关系都以税法形式表现出来。活动及其分配关系都以税法形式表现出来。n税法是国家最高权力机关或由其授权的行政机税法是国家最高权力机关或由其授权的行政机关制定的用来调整国家与纳税人之间在征纳税关制定的用来调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。是国方面的权利义务关系的法律规范的总称。是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。n目的是保障
11、国家利益和纳税人的合法利益，维目的是保障国家利益和纳税人的合法利益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税收制度及构成要素税收制度及构成要素n税收制度：税收制度：是一国各项是一国各项税收税收法律、法规、规章法律、法规、规章的总称或者一国各种税收及其要素的构成体系。的总称或者一国各种税收及其要素的构成体系。n一般来讲，税收制度由一般来讲，税收制度由征税对象征税对象、纳税义务人纳税义务人（简称纳税人）、税基（或计税依据）、税率（简称纳税人）、税基（或计税依据）、税率、减免税、征收方式、征收期限、违章处理等要素减免税、征收方式、征收期限、违章处理等要素构成。
12、构成。（1 1）征税对象）征税对象n征税对象征税对象又称又称征税客体、课税对象征税客体、课税对象，是税法规，是税法规定的课税目的物，即国家对什么事物征税。定的课税目的物，即国家对什么事物征税。n征税对象是区别不同税种的主要标志。征税对象是区别不同税种的主要标志。一般来一般来说，不同的税种有着不同的征税对象，不同的说，不同的税种有着不同的征税对象，不同的征税对象决定着税种所应有的不同性质。征税对象决定着税种所应有的不同性质。(2)(2)纳税人纳税人n纳税人纳税人是纳税义务人或纳税主体，即税法是纳税义务人或纳税主体，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。规定的直接负有纳税义务的单位和个人。n纳
13、税人纳税人和和负税人负税人不同。纳税人是直接向国不同。纳税人是直接向国家交纳税款的单位和个人，负税人是最终家交纳税款的单位和个人，负税人是最终负担税款的单位和个人。负担税款的单位和个人。税收负担转嫁税收负担转嫁n形式有三种：一是形式有三种：一是“前转前转”，即纳税人把税收负担即向前转嫁，即纳税人把税收负担即向前转嫁给商品购买者。一般认为，给商品购买者。一般认为，“前转前转”是税负转嫁的主要途径。是税负转嫁的主要途径。二是二是“后转后转”，即纳税人把税收负担向后转嫁给生产要素的提，即纳税人把税收负担向后转嫁给生产要素的提供者。三是供者。三是“散转散转”或或“复转复转”，即既向前转嫁，也向后转嫁。
14、，即既向前转嫁，也向后转嫁。n税负转嫁的主要手段是变动价格。向前转嫁主要通过提税负转嫁的主要手段是变动价格。向前转嫁主要通过提高商品的销售价格，向后转嫁主要通过降低各生产要素高商品的销售价格，向后转嫁主要通过降低各生产要素价格，包括降低劳动者工资等。商品流通是税负转嫁的价格，包括降低劳动者工资等。商品流通是税负转嫁的经济前提。纳税人可以通过涨价来转移税负，使消费者经济前提。纳税人可以通过涨价来转移税负，使消费者或购买者成为负税人。或购买者成为负税人。（3 3）税基（计税依据）税基（计税依据）税基税基是课税基础的简称，又称是课税基础的简称，又称计税依据计税依据，是，是计算应纳税额的基数，有实物量
15、和价值量两计算应纳税额的基数，有实物量和价值量两种计量单位：种计量单位：n实物量实物量：如土地的亩数、房屋的间数、车船：如土地的亩数、房屋的间数、车船的辆数及吨位数等；的辆数及吨位数等；n价值量价值量：如个人所得税中的个人所得额，：如个人所得税中的个人所得额，营营业税中的营业额等。业税中的营业额等。（4 4）税率）税率n税率税率是计算税额的尺度，它是应征税额同是计算税额的尺度，它是应征税额同征税对象的比值。征税对象的比值。n按税率和税基的关系，可划分为按税率和税基的关系，可划分为定额税率、定额税率、比例税率和累进税率和累退税率。比例税率和累进税率和累退税率。定额税率也称固定税额，它是按课税对象
16、定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额。的一定计量单位直接规定一个固定的税额。比例税率是对同一征税对象，不论其比例税率是对同一征税对象，不论其数额大小，统一按一固定的比例征税。数额大小，统一按一固定的比例征税。累进税率是按征税对象数额的大小，规定累进税率是按征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，每一等级由低到高规定相不同等级的税率，每一等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。应的税率，征税对象数额越大税率越高。n税收分类税收分类是对税种的分类，它是根据每个税种构成的是对税种的分类，它是根据每个税种构成的基本要素和基本特征，按照一定的标准将所有的
17、税种基本要素和基本特征，按照一定的标准将所有的税种分成若干的类别。分成若干的类别。n当代世界各国大都实行由多种税组成的复合税制，我国也当代世界各国大都实行由多种税组成的复合税制，我国也不例外。我国现行的税收种类很多，名称各异，可以从不不例外。我国现行的税收种类很多，名称各异，可以从不同的角度、根据不同的标准，进行多种形式的分类。同的角度、根据不同的标准，进行多种形式的分类。n按按征税对象征税对象进行分类，可将全部税种分为进行分类，可将全部税种分为流转税类、流转税类、收益税类（所得税类）、财产税类、资源税类和行为税收益税类（所得税类）、财产税类、资源税类和行为税类。类。n流转税类。流转税类。它是
18、以流转额为征税对象的税种。它是以流转额为征税对象的税种。n流转额流转额具体包括两种：一是商品流转额，它是指商品交换具体包括两种：一是商品流转额，它是指商品交换的金额。对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，的金额。对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品的采购金额。二是非商品流转额，即各种劳务收入是商品的采购金额。二是非商品流转额，即各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。或者服务性业务收入的金额。n流转税类都具有一个基本的特点，即以商品流转额和非流转税类都具有一个基本的特点，即以商品流转额和非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征
19、收，收入不受成本费用变化的影响，而对价格变化较为敏收入不受成本费用变化的影响，而对价格变化较为敏感。普遍实行比例税率，个别实行定额税率。计算税感。普遍实行比例税率，个别实行定额税率。计算税额简便，减轻税务负担。额简便，减轻税务负担。n我国现行的我国现行的消费税、营业税、关税消费税、营业税、关税都属于这类税收。都属于这类税收。n收益税类收益税类也称为也称为所得税类所得税类，它是以纳税人的各种收，它是以纳税人的各种收益额为征税对象的税种。益额为征税对象的税种。n所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额，征税对象是纳税人
20、而不决定于商品或劳务的流转额，征税对象是纳税人的真实收入，属于直接税，不易进行税负转嫁。容易的真实收入，属于直接税，不易进行税负转嫁。容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性。财政收入的稳定性。征管工作复杂，很容易出现偷逃征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。税现象。n我国施行的我国施行的企业所得税、个人所得税、农（牧）业税企业所得税、个人所得税、农（牧）业税（包括暂列此类的农业特产税）（包括暂列此类的农业特产税）都属于这类税收。都属于这类税收。n财产税类。财产税类。它是以纳税人拥有财产数量或财产价值为它是以纳税人拥有财产数
21、量或财产价值为征税对象的税种。征税对象的税种。n对财产的课税，更多地考虑到纳税人的负担能力，有利于对财产的课税，更多地考虑到纳税人的负担能力，有利于公平税负和缓解财富分配不均。公平税负和缓解财富分配不均。n这类税收的特点是：税收负担与财产价值、数量关密这类税收的特点是：税收负担与财产价值、数量关密切，能体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。切，能体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。n我国现行的我国现行的房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、土地增值税、车船税土地增值税、车船税都属于这类税收。都属于这类税收。n行为税类。行为税类。也称为特定行为目的税类
22、，它是国家为也称为特定行为目的税类，它是国家为了实现某种特定的目的，以纳税人的某些定行为为了实现某种特定的目的，以纳税人的某些定行为为征税对象的税种。开征行为税类的主要目的在于国征税对象的税种。开征行为税类的主要目的在于国家根据一定时期的客观需要，家根据一定时期的客观需要，限制限制某些特定的行为。某些特定的行为。n这类税收的特点是：征税的选择性较为明显，税种较多，这类税收的特点是：征税的选择性较为明显，税种较多，并有着较强的时效性，有的还具有因时因地制宜的特点。并有着较强的时效性，有的还具有因时因地制宜的特点。n我国现行的我国现行的屠宰税、筵席税、固定资产投资方向调节屠宰税、筵席税、固定资产投
23、资方向调节税、耕地占用税、印花税税、耕地占用税、印花税等都属于这类税收。等都属于这类税收。n资源税类。资源税类。资源税是指对在我国境内从事资源开发的资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。单位和个人征收的一类税。n资源税类带有受益税的性质，征收阻力小，并且资源资源税类带有受益税的性质，征收阻力小，并且资源税类的税源比较广泛，合理开征资源税既有利于财政税类的税源比较广泛，合理开征资源税既有利于财政收入的稳定增长，也有利于合理开发和利用国家的自收入的稳定增长，也有利于合理开发和利用国家的自然资源和某些社会资源。然资源和某些社会资源。n这类税收的特点是：税负高低与资源级差收益水平
24、关系密这类税收的特点是：税负高低与资源级差收益水平关系密切，征税范围的选择也比较灵活。切，征税范围的选择也比较灵活。n我国现行的我国现行的资源税（矿产品和盐类）、城镇土地使用税资源税（矿产品和盐类）、城镇土地使用税都属于资源税。都属于资源税。1 1、从量税、从量税 n从量税是指以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，从量税是指以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。按固定税额计征的一类税。n从量税实行从量税实行定额税率定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船税和城镇土地使用税等。车船税和城镇土地使用税等。2
25、 2、从价税、从价税 n从价税是指以征税对象的价格为依据，按一定比例计征的一从价税是指以征税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。类税。n从价税实行从价税实行比例税率和累进税率比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。按税收的计算依据（税基）为标准分类按税收的计算依据（税基）为标准分类按税收与价格的关系为标准分类按税收与价格的关系为标准分类1、价内税、价内税n价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个
26、组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。价内税的优点：如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。价内税的优点：（1）税金包含在商品价格内，容易为人们所接受；）税金包含在商品价格内，容易为人们所接受；（2）税金随商品价格的实现而实现，有利于及时组织财政收入；）税金随商品价格的实现而实现，有利于及时组织财政收入；（3）税额随商品价格的提高而提高，使收入有一定的弹性；）税额随商品价格的提高而提高，使收入有一定的弹性；（4）计税简便，征收费用低。）计税简便，征收费用低。2、价外税、价外税 n价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分价外税是指税款不在商品价格之内，不作
27、为商品价格的一个组成部分的一类税。的一类税。n价外税的优点是：税价分离，税负透明，税额不受价格变动的限制，收入较稳定。价外税的优点是：税价分离，税负透明，税额不受价格变动的限制，收入较稳定。按税收负担能否转嫁为标准分类按税收负担能否转嫁为标准分类 1、直接税、直接税直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。2、间接税、间接税间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税。转嫁与他人的一类税。如流转税。按税收收入的支配权限
28、分按税收收入的支配权限分 n1、中央税、中央税中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划归中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。n2、地方税、地方税地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。如我国现行的个人所得税、屠宰税和筵席税等这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。n3、中央与地方共享税、中央与地方共享税中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接涉及到中央与地方的共同利益。按征税对象是否具有依附性为标准分类按征税对象是否具有依附性为标准
29、分类n1、独立税、独立税凡不需依附于其它税种而仅依自己的征税标准独立课征的税，为独立税，也称主税。多数税种均为独立税。n2、附加税、附加税 凡需附加于其它税种之上课征的税为附加税。我国的城市维护建设税就是附加在增值税、消费税和营业税上的。一、一、土地税收的概念及特点土地税收的概念及特点二、二、土地税收的功能土地税收的功能三、三、土地税收的分类土地税收的分类四、四、土地税收的计税依据土地税收的计税依据土地税收概论土地税收概论n土地税收：土地税收：是国家以土地为征税对象，凭借是国家以土地为征税对象，凭借其政治权力从土地所有者或土地使用者手中其政治权力从土地所有者或土地使用者手中无偿、强制、固定地取
30、得部分土地收益的一无偿、强制、固定地取得部分土地收益的一种税收。种税收。1、土地税收的概念、土地税收的概念？土地税收与地租有何区别？土地税收与地租有何区别土地税收土地税收地租地租产生前提产生前提随国家的产生而产生随国家的产生而产生土地私有制度，土地租土地私有制度，土地租佃制度佃制度存在基础存在基础国家政治权力国家政治权力土地所有权的垄断土地所有权的垄断分配层次分配层次国民收入的再分配国民收入的再分配国民收入的初次分配国民收入的初次分配税与费的区别税与费的区别n1、税收具有无偿性，而费则具有有偿性。费是向受益者收、税收具有无偿性，而费则具有有偿性。费是向受益者收取的代价，是提供某种服务或准许某种
31、作用权力而获得的补取的代价，是提供某种服务或准许某种作用权力而获得的补偿。偿。n2、征收的主体不同。税收的征收主体是代表国家的各级、征收的主体不同。税收的征收主体是代表国家的各级税务机关和海关，而费的收取主体有的是政府部门，有的税务机关和海关，而费的收取主体有的是政府部门，有的是事业机关，有的是经济部门。是事业机关，有的是经济部门。n3、税收具有稳定性，而费则具有灵活性。税法一经制订对、税收具有稳定性，而费则具有灵活性。税法一经制订对全国有统一效力，相对具有稳定性，而费的收取一般由不同全国有统一效力，相对具有稳定性，而费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定，具有灵活性。部门、不同
32、地区根据实际情况灵活确定，具有灵活性。n4、两者的使用方向不一。税收收入是由国家预算统一、两者的使用方向不一。税收收入是由国家预算统一安排使用，用于固定资产投资、物资储备、文教、行政、安排使用，用于固定资产投资、物资储备、文教、行政、国防、援外等支出，而费一般有专门的用途，专款专用。国防、援外等支出，而费一般有专门的用途，专款专用。“费费”，从词义上讲是花费、消耗。，从词义上讲是花费、消耗。使用费的内涵是一种补偿，如使用费的内涵是一种补偿，如设施补偿、设施补偿、劳务补偿、工本补偿劳务补偿、工本补偿等。等。土地使用费是对土地投入资金、设备、土地使用费是对土地投入资金、设备、劳务、工本后产生的，没
33、有投入就不能取劳务、工本后产生的，没有投入就不能取得收入，它完全是对投入的补偿。得收入，它完全是对投入的补偿。1）设施补偿费）设施补偿费它是指国家为适应社会经济的发展，它是指国家为适应社会经济的发展，进行某种公共设施的建设，进行了大量的资金投入，如进行某种公共设施的建设，进行了大量的资金投入，如桥梁设施、通讯设施、服务设施的建设。为了使这些设桥梁设施、通讯设施、服务设施的建设。为了使这些设施的资金投入得到一定的补偿，那么对使用这些设施的施的资金投入得到一定的补偿，那么对使用这些设施的单位和个人收取一定数额的使用费，使这些设施得到一单位和个人收取一定数额的使用费，使这些设施得到一定的补偿，以保证
34、这些设施的正常运行和维护，推动社定的补偿，以保证这些设施的正常运行和维护，推动社会生产和再生产系统的良性循环，为整个城市的经济发会生产和再生产系统的良性循环，为整个城市的经济发展服务。如城市基础设施配套费、通讯设施使用费、过展服务。如城市基础设施配套费、通讯设施使用费、过桥费、高速公路过路费等均属于这种类型。桥费、高速公路过路费等均属于这种类型。2 2）劳务补偿费）劳务补偿费 是指对自然资源，如荒滩、旷野进行大是指对自然资源，如荒滩、旷野进行大量的资金投入的开发，例如平整土地作为停车场、露天量的资金投入的开发，例如平整土地作为停车场、露天仓库、集贸市场等等的劳务费用的补偿。如摊位费、停仓库、集
35、贸市场等等的劳务费用的补偿。如摊位费、停车费、以及办理产权转移手续收取的各种费用。车费、以及办理产权转移手续收取的各种费用。3 3）工本补偿费）工本补偿费如为了加强土地的管理，建立各如为了加强土地的管理，建立各种地籍档案，需要发给土地使用者各种各样的证明、种地籍档案，需要发给土地使用者各种各样的证明、证件，印制这些证件的费用需要得到补偿，因此要收证件，印制这些证件的费用需要得到补偿，因此要收取工本费。取工本费。2 2、土地税收的特点、土地税收的特点n是国家税收中最悠久的税种是国家税收中最悠久的税种n以土地制度为基础以土地制度为基础n税源稳定税源稳定n在特定情况下可以转嫁在特定情况下可以转嫁土地
36、税收的功能土地税收的功能1.保障财产收入，筹集公共设施建设资金保障财产收入，筹集公共设施建设资金2.引导土地利用方向，促进土地资源合理利用引导土地利用方向，促进土地资源合理利用3.防止地价上涨过快，抑制土地投机防止地价上涨过快，抑制土地投机4.调节土地收益分配，促进企业间公平竞争调节土地收益分配，促进企业间公平竞争n财产税类的土地税财产税类的土地税 对土地拥有量或价值课税。如城镇土地使用税、对土地拥有量或价值课税。如城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、土地增值税等房产税、城市房地产税、土地增值税等n所得税类的土地税所得税类的土地税 对土地（纯）收益所征收的土地税。如农业税、对土地（纯）收益所
37、征收的土地税。如农业税、农业特产税、个人所得税、公司所得税等农业特产税、个人所得税、公司所得税等土地税收的分类（征税对象）土地税收的分类（征税对象）n行为税类的土地税行为税类的土地税 空地税、荒地税、耕地占用税、固定资产投资空地税、荒地税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等均可视为干预或控制土地利用行方向调节税等均可视为干预或控制土地利用行为的课税。为的课税。n流转税类的土地税流转税类的土地税 营业税营业税土地税收的分类土地税收的分类土地税收的计税依据土地税收的计税依据1 1、土地面积、土地面积2 2、土地价格、土地价格3 3、土地收益、土地收益土地总收益土地总收益土地纯收益土地纯收益n以土
38、地面积为课税依据以土地面积为课税依据 简单明了、有违公平，简单明了、有违公平，解决办法土地分等定级，不同等级的土地确解决办法土地分等定级，不同等级的土地确定不同的税率定不同的税率n以土地价格作为征税依据以土地价格作为征税依据 公平合理公平合理最理想的征税方法，土地无交易时征最理想的征税方法，土地无交易时征税困难税困难 解决办法估价准确性解决办法估价准确性n以土地每年的总收益作为征税依据以土地每年的总收益作为征税依据 易于操作、不尽合理，不能在空地、荒易于操作、不尽合理，不能在空地、荒地上使用地上使用n以土地每年的纯收益为征收依据以土地每年的纯收益为征收依据 公平合理、纯收益测算困难，不能在空地
39、、公平合理、纯收益测算困难，不能在空地、荒地上使用荒地上使用小结小结n公平：所得税式土地税优于财产式土地税。公平：所得税式土地税优于财产式土地税。n征收难易：所得式土地税难于财产式土地税征收难易：所得式土地税难于财产式土地税n征收标准的经久性：土地面积较经久性，土征收标准的经久性：土地面积较经久性，土地价值次之，收益或所得又次之。地价值次之，收益或所得又次之。n实际征收：采用所得方式征收，最符合现代经实际征收：采用所得方式征收，最符合现代经济要求，但由于手续繁琐，征税成本高，所济要求，但由于手续繁琐，征税成本高，所以多主张征收地价税。以多主张征收地价税。中国土地税制及其改革中国土地税制及其改革
40、n一、中国土地税制的演变一、中国土地税制的演变n二、中国现行土地税制二、中国现行土地税制n三、三、中国土地税制的改革与完善中国土地税制的改革与完善中国土地税制的演变中国土地税制的演变n历史悠久，公元前历史悠久，公元前21世纪的夏禹时代。田赋或世纪的夏禹时代。田赋或农地税是中国历代的主要赋税。农地税是中国历代的主要赋税。n城市土地税出现在近代，城市土地税出现在近代，1866年上海公共租界年上海公共租界开征地捐，第一次对城市土地征税。开征地捐，第一次对城市土地征税。n1908年德国占领青岛开征地价税和土地增值税，年德国占领青岛开征地价税和土地增值税，1927年，国民党政府开征地价税及土地增值税。年
41、，国民党政府开征地价税及土地增值税。民国以前的土地税制民国以前的土地税制 n殷商时代：地税和地租不分；以劳役或实物为主；土殷商时代：地税和地租不分；以劳役或实物为主；土地税额占地税额占10%。n秦朝：秦朝：“舍地而税人舍地而税人”，以人丁税为主。，以人丁税为主。n汉代：土地轻税。汉代：土地轻税。n南北朝：均田制，南北朝：均田制，“租、调、庸租、调、庸”n唐代中叶：两税法，分夏秋两次征收。唐代中叶：两税法，分夏秋两次征收。n明万历八年：推行明万历八年：推行“一条鞭法一条鞭法”n清政府：丁税，清政府：丁税，“摊丁入亩摊丁入亩”民国时期的土地税制民国时期的土地税制 税制混乱，地籍遭到破坏，农民负担极
42、为沉重。税制混乱，地籍遭到破坏，农民负担极为沉重。（1）土地税收特点）土地税收特点 由征收货币向征收实物的反向变化；税目存在丛杂由征收货币向征收实物的反向变化；税目存在丛杂性；税率不断提高；田赋的征收实行性；税率不断提高；田赋的征收实行“预征制预征制”。（2）后期的税制变化后期的税制变化 田赋由国家税改为地方税；推行地价税和土地增值税；田赋由国家税改为地方税；推行地价税和土地增值税；对城市土地广泛征税。对城市土地广泛征税。旧中国土地税制的本质旧中国土地税制的本质 田赋制度，是封建地主阶级剥削劳动人民的工田赋制度，是封建地主阶级剥削劳动人民的工具。具。“赋由租出赋由租出”是农业税的本质概括。是农
43、业税的本质概括。中国现行土地税制中国现行土地税制n解放以后，我国税制几经变动，税种由繁到简又由简解放以后，我国税制几经变动，税种由繁到简又由简到繁，土地、房地产税制也同步变更。到繁，土地、房地产税制也同步变更。n早期有契税、印花税、城市房地产税、工商业税四种，早期有契税、印花税、城市房地产税、工商业税四种，1973年减为契税、城市房地产税、工商税三种，征收范年减为契税、城市房地产税、工商税三种，征收范围也大为缩小。围也大为缩小。n1994年我国全面实施工商税制改革，涉及土地、房地年我国全面实施工商税制改革，涉及土地、房地产的税种也扩展到产的税种也扩展到14种。我国基本构建了以土地、房种。我国基
44、本构建了以土地、房地产的取得、保有、交易地产的取得、保有、交易(转移转移)为征税点的税收体系，为征税点的税收体系，土地税收杠杆在保护土地资源、提高土地利用率、调土地税收杠杆在保护土地资源、提高土地利用率、调节土地级差收益、组织财政收入等方面已起到了积极节土地级差收益、组织财政收入等方面已起到了积极作用。作用。（一）所得税类（一）所得税类 1.1.农业税农业税 （取消）（取消）2.2.农业特产税农业特产税 （取消）（取消）3.3.牧业税牧业税 （未统一征收办法）（未统一征收办法）4.4.企业所得税中的土地税企业所得税中的土地税5.5.个人所得税中的土地税个人所得税中的土地税农业税农业税 国家向一
45、切从事农林牧渔生产取得收入的单位和个人国家向一切从事农林牧渔生产取得收入的单位和个人征收的一种税。农业用地的土地税是由农业税来体现征收的一种税。农业用地的土地税是由农业税来体现的。的。在在2004-20052004-2005年中央一号文件关于减轻农业税等年中央一号文件关于减轻农业税等相关政策出台之前，相关政策出台之前，19581958年颁布实施的农业税条例年颁布实施的农业税条例一直是中国农业税的基本法规。一直是中国农业税的基本法规。纳税人：从事农业生产、有农业收入的单位和个人纳税人：从事农业生产、有农业收入的单位和个人征收对象：国务院列入征税范围内的农业收入征收对象：国务院列入征税范围内的农业
46、收入计税依据：常年产量计税依据：常年产量税率：比例税率税率：比例税率地方税：地方有较大的自主权、灵活性地方税：地方有较大的自主权、灵活性企业所得税中的土地税企业所得税中的土地税 企业所得税的组成部分企业所得税的组成部分纳税人纳税人：中国境内有生产、经营所得和其他所得的企业：中国境内有生产、经营所得和其他所得的企业征税对象征税对象：纳税人每一年度内房地产租金所得和转让房地产所得：纳税人每一年度内房地产租金所得和转让房地产所得计税依据：计税依据：纳税人每一年度内房地产租金所得和转让房地产所得扣除纳税人每一年度内房地产租金所得和转让房地产所得扣除“准予准予扣除项目扣除项目”的金额。的金额。税率税率：
47、25比例税率比例税率应纳税额应纳税额等于企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税等于企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。个人所得税的组成部分个人所得税的组成部分征税对象征税对象：纳税人每一年度内房地产租金所得：纳税人每一年度内房地产租金所得和转让房地产所得和转让房地产所得税率税率：2020的比例税率的比例税率应纳税所得额（计税依据）应纳税所得额（计税依据）：房地产租赁房地产租赁为每次取得的收入（一月一次）为每次取得的收入（一月一次）扣除规定费用后的余额；扣除规定费用后的余额；房地产转让房地产转让
48、为转让财产收入额扣除财产原为转让财产收入额扣除财产原值和合理费用后的余额。值和合理费用后的余额。个人所得税中的土地税个人所得税中的土地税（二）财产税类（二）财产税类 1.1.城镇土地使用税城镇土地使用税 2.2.土地增值税土地增值税3.3.房产税与城市房地产税房产税与城市房地产税 4.4.契税契税城镇土地使用税城镇土地使用税中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（19881988年年9 9月月2727日中华人民共和国国务院令第日中华人民共和国国务院令第1717号发布根据号发布根据20062006年年1212月月3131日国务院关于修改日国务院关于修改 的决定修
49、订自的决定修订自20072007年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。国家按照使用土地的等级和数量，对城镇土地范围内国家按照使用土地的等级和数量，对城镇土地范围内的土地使用者征收的一种税。的土地使用者征收的一种税。征税对象：征税对象：城市、县城、建制镇和工矿区范围内的城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地土地纳税人：纳税人：实际使用土地的单位和个人实际使用土地的单位和个人计税依据：计税依据：纳税人实际占用的土地面积纳税人实际占用的土地面积城镇土地使用税城镇土地使用税n税率：税率：分类定级的幅度定额税率分类定级的幅度定额税率n每平方米的年幅度税额分别为：每平方米的年幅度税额分别为：大城市：大城
50、市：1.530元；中等城市：元；中等城市：1.224元元 小城市：小城市：0.918元；元；县城等：县城等：0.612元元 经济发达地区可适当提高，须报财政部批准。经济发达地区可适当提高，须报财政部批准。n纳税期限：纳税期限：按年计算，分期缴纳，按年计算，分期缴纳，缴纳期限由缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。省、自治区、直辖市人民政府确定。n思考：城镇土地使用税的征收意义？思考：城镇土地使用税的征收意义？土地增值税土地增值税 对对有偿有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物的转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。纳税人：纳税人