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1、环境保护税环境保护税税法及实施条例 第三讲第二讲第一讲环环保保税税出出台台的的背背景景及及意意义义环环保保税税主主要要税税制制要要素素解解析析征征收收管管理理目录国外现状一一环境污染是全球性问题环境污染是全球性问题二二环保税的理论依据环保税的理论依据三三征收环保税是国际通行做法征收环保税是国际通行做法我国税制中没有直接针对环境污染的税种我国税制中没有直接针对环境污染的税种四四我国排污收费制度为费改税奠定了基础我国排污收费制度为费改税奠定了基础五五第一讲第一讲 环保税法的出台背景及意义环保税法的出台背景及意义我国开征环保税是大势所趋我国开征环保税是大势所趋六六环境税开征的意义环境税开征的意义七七
2、一环境污染是全球性问题环境污染是全球性问题 上世纪60年代以来，随着工业化的迅猛发展，人类面临着日益严重的环境污染问题。世界各国采取经济、行政、法律等各种措施来治理污染。上世纪八十年代，世界各国逐步开始探讨有关生态环境保护的“绿色环境税收”问题，绿色环境税收应运而生。（一）庇古理论（一）庇古理论（二）污染者付费原则（二）污染者付费原则二环保税的理论依据环保税的理论依据研究问题（一）庇古理论（一）庇古理论 英国著名经济学家庇古英国著名经济学家庇古(pigou)(pigou)提出，要对生产经营提出，要对生产经营者（排污者）根据其造成的者（排污者）根据其造成的污染程度征税，用税收来弥污染程度征税，用
3、税收来弥补私人成本与社会成本之间补私人成本与社会成本之间的差异。的差异。也就是让环境成本也就是让环境成本进入产品的成本，进入产品的成本，从而把污从而把污染者的外部性成本内在化，染者的外部性成本内在化，以达到控制其污染量，实现以达到控制其污染量，实现资源优化配置的目的。这种资源优化配置的目的。这种税被称之为税被称之为“庇古税庇古税”。研究问题（二）污染者付费原则（二）污染者付费原则 19721972年经济合作与发展组织年经济合作与发展组织（OECDOECD）提出污染者必须承担消）提出污染者必须承担消减污染措施的费用，这就是减污染措施的费用，这就是“污污染者付费原则染者付费原则”。1974 197
4、4年年OECDOECD又提出无补贴原又提出无补贴原则，要求污染者承担采用污染控则，要求污染者承担采用污染控制措施的费用，即制措施的费用，即污染者应承担污染者应承担采取污染控制和治理的全部费用采取污染控制和治理的全部费用，污染环境、浪费资源的生产和污染环境、浪费资源的生产和产品必然成本要高，体现出市产品必然成本要高，体现出市场经济的竞争场经济的竞争公平性。公平性。三征收环保税是国际通行做法征收环保税是国际通行做法征税对象征税对象OECD国家中大多数以直接向环境排放的污污染染物物作为环境税的征税对象。计税依据计税依据税率税率 一般情况下，环境税税率设置与污染物的排放浓度排放浓度相挂钩，按照污染物排
5、放浓度划分级次实行累进征税，一方面对超标、过量排放的污染物实行高税率。另一方面对低于标准一定程度的排放给予税收优惠。税收优惠税收优惠 各国对于污染物排放征税的优惠政策主要有以下情形：各国对于污染物排放征税的优惠政策主要有以下情形：一是对公共部门和农业等行业实施减免税；一是对公共部门和农业等行业实施减免税；二二是是对对与与普普通通居居民民生生活活息息息息相相关关的的生生活活污污水水、市市政政污污水水，不少国家都予以优惠；不少国家都予以优惠；三是对减少污染物排放一般都给予税收优惠；三是对减少污染物排放一般都给予税收优惠；四四是是对对不不易易发发生生变变化化或或不不易易造造成成环环境境污污染染的的一
6、一些些固固体体废废弃弃物给予税收优惠；物给予税收优惠；五是鼓励废弃物回收再利用的税收优惠。五是鼓励废弃物回收再利用的税收优惠。（1）（2）（3）（4）OECD国家是最早依据“污染者付费”原则开征环境税的，制度体系较为成熟和完善。有的国家是按污染物有的国家是按污染物排放量定额征收；定额征收；有有的的国国家家和和地地区区对对污污水水中中的的不不同同污污染因子染因子按污染物含量征税。按污染物含量征税。（5）征收管理征收管理 各国环境税的征管机构主要有三类，有些国家由财税部门负责征管，有些国家由环保部门负责征管，少数国家由其他主管部门代扣代缴。四我国税制中没有直接针对环境污染的税种我国税制中没有直接针
7、对环境污染的税种 在在环环境境税税收收体体系系建建设设方方面面，我我国国初初步步构构建建了了从从资资源源开开采采、生生产产、消消费费和和财财产产保保有有等等多多个个环环节节，进进行行环环境境与与生生态态保保护护的的税税收收调调控控机机制制。具具体体有有资资源源税税、耕耕地地占占用用税税、消消费费税税、增增值值税税、企企业业所所得得税税、车车船船税税、车车辆辆购购置置税税，但但在在污污染染排排放放环环节节尚尚没有设置独立的税种。没有设置独立的税种。五我国排污收费制度为费改税奠定了基础我国排污收费制度为费改税奠定了基础（一）（一）19791979年，我国发布年，我国发布环境保护法（试行环境保护法（
8、试行）。距今快。距今快4040年。年。（二二）19821982年年2 2月月5 5日日，国国务务院院发发布布了了征征收收排排污污费费暂暂行行办办法法，7 7月月1 1日日起起在在全全国执行，标志着排污收费制度在我国的正式建立。国执行，标志着排污收费制度在我国的正式建立。（三三）19841984年年，水水污污染染防防治治法法，该该法法第第十十五五条条规规定定：企企业业事事业业单单位位向向水水体体排排放放污污染染物物，超超过过国国家家或或地地方方规规定定的的污污染染物物排排放放标标准准的的，按按照照国国家家规规定定缴缴纳超标排污费。（超标缴费）纳超标排污费。（超标缴费）（四四）20032003年年
9、1 1月月，国国务务院院发发布布排排污污费费征征收收使使用用管管理理条条例例，替替代代了了征征收收排排污污费费暂暂行行办办法法。条条例例的的突突出出转转变变：一一是是由由超超标标收收费费转转变变为为排排污污即即收收费费；二二是由单因子收费转变为多因子收费。是由单因子收费转变为多因子收费。（五五）20142014年年9 9月月，关关于于调调整整排排污污费费征征收收标标准准等等有有关关问问题题的的通通知知要要求求，20152015年年6 6月月底底前前要要将将废废气气中中的的二二氧氧化化硫硫和和氮氮氧氧化化物物排排污污费费征征收收标标准准调调整整至至不不低低于于每每污污染染当当量量1.21.2元元
10、，将将污污水水中中的的化化学学需需氧氧量量、氨氨氮氮等等五五项项主主要要重重金金属属污污染染物物排污费征收标准调整至不低于每污染当量排污费征收标准调整至不低于每污染当量1.41.4元。元。（六）（六）20152015年年环境保护法第三次修订环境保护法第三次修订，是史上最严环保法。，是史上最严环保法。2016 2016年全国排污费征收年全国排污费征收205205亿元。亿元。六我国开征环保税是大势所趋我国开征环保税是大势所趋（一）环境压力加大。环境污染问题越来越严重。需要综合治理。（一）环境压力加大。环境污染问题越来越严重。需要综合治理。（二）人民诉求强烈。环境污染越来越受到民众的关注。（二）人民
11、诉求强烈。环境污染越来越受到民众的关注。（三）中央态度坚决。生态文明建设、保护环境成为我国基本国策。（三）中央态度坚决。生态文明建设、保护环境成为我国基本国策。（四）收费刚性不足。需要以收税代替。（四）收费刚性不足。需要以收税代替。20072007年年1111月月，财财政政部部、环环保保部部、国国家家税税务务总总局局正正式式启启动动环环境境保保护护税税立立法工作。法工作。2010 2010年就环境保护税方案征求各部门意见。年就环境保护税方案征求各部门意见。20132013年年3 3月月，财财政政部部、国国家家税税务务总总局局和和环环境境保保护护部部联联合合向向国国务务院院上上报报了了关于报请审
12、议关于报请审议环境保护税法（送审稿）环境保护税法（送审稿）的请示的请示。2015 2015年年6 6月月，环境保护税法环境保护税法公开向社会公众征求意见。公开向社会公众征求意见。2015 2015年年1212月月，环境保护税法（草案）环境保护税法（草案）上报国务院审议。上报国务院审议。20162016年年1212月月2525日日全全国国人人大大常常委委会会第第二二十十五五次次会会议议审审议议通通过过。20182018年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。七环境税开征的意义环境税开征的意义 （一一）有有利利于于解解决决排排污污费费制制度度存存在在的的执执法法刚刚性不足、地方政府干预等问题。性不
13、足、地方政府干预等问题。（二二）有有利利于于提提高高纳纳税税人人环环保保意意识识和和遵遵从从度度，强化企业污染治理的责任。强化企业污染治理的责任。（三三）有有利利于于促促进进经经济济结结构构调调整整、发发展展方方式式转转变，推进生态文明建设和绿色发展。变，推进生态文明建设和绿色发展。（四）有利于规范政府分配秩序。（四）有利于规范政府分配秩序。国外现状一一立法目的立法目的 二二纳税人纳税人三三征税对象征税对象计税依据计税依据四四计税依据计税依据五五第二讲第二讲 环保税主要税制要素解析环保税主要税制要素解析税收减免税收减免七七应纳税额的计算应纳税额的计算六六一立法目的 环环境境保保护护税税法法（以
14、以下下简简称称税税法法）第第一条：一条：为为了了保保护护和和改改善善环环境境，减减少少污污染染物物排排放放，推推进进生生态态文文明明建建设设，制制定定本本法。法。税税法法第第一一条条简简明明扼扼要要地地阐阐明明了了征收环境保护税的目的。征收环境保护税的目的。这里有两层意思需要领会：这里有两层意思需要领会：一一是是征征税税的的直直接接目目的的不不是是为为了了增增加加财财政政收收入入，而而是是减减少少和和禁禁止止排排污污行行为为。去去年年，全全国国排排污污费费收收入入205205亿亿元元，费费改改税税后后，全全国国环环保保税税收收入入大大概概在在300300亿亿左左右右。对对于于年年税税收收收收入
15、入将将近近1313万万亿亿元元的的中中国国财财政来说，其财政意义不大。政来说，其财政意义不大。二二是是排排污污者者要要通通过过缴缴税税承承担担必必要要的的污污染染治治理理与与环环境境修修复复成成本本(代代价价)。谁谁排排污污，谁谁缴缴税税。全全国国纳纳税税户户70007000万万，环环保保税税纳纳税税户户2828万万，甘甘肃肃45004500多多户户，嘉嘉峪峪关市共有关市共有9797户。户。延伸解读二纳 税 人 税税法法第第二二条条：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。（一）关于（一）关于纳税人的一般税
16、人的一般规定定延伸解读二纳 税 人 1 1、对对排排污污费费缴缴费费人人和和环环保保税税纳纳税税人人在在制制度度上上做做了了合合理理衔衔接接，保保持了一致。持了一致。环环境境保保护护法法规规定定：“排排污污费费的的缴缴纳纳人人为为排排放放污污染染物物的的企企业业事事业业单单位位和和其其他他生生产产经经营营者者”。环环保保税税法法对对于于纳纳税税人人的的规规定定与与环环境境保保护护法法相相衔衔接接，纳纳税税人人是是具具有有排排污污行行为为的的企企业业事事业业单单位位和其他生产经营者。和其他生产经营者。延伸解读二纳 税 人 2 2、“不直接排放不直接排放”的两种情形的两种情形 环境保护税以直接向环
17、境排放应税污染物作为应税行为。分为有有组组织织排排放放和和无无组组织织排排放放。而不直接向环境排放污染物，就不是环保税的纳税人。税法第四条列举了不属于直接排放的两种情形两种情形:一是企业事业单位和其他生产经营者（以下简称纳税人）向依依法法设设立立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；二是纳税人在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮贮存存或或者者处置固体废物处置固体废物的。这两种情况不缴纳环境保护税。对其他排污行为依法征收环境保护税。延伸解读二纳 税 人 1 1、“城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所”税
18、税法法第第五五条条第第一一款款：依依法法设设立立的的城城乡乡污污水水集集中中处处理理、生生活活垃垃圾圾集集中中处处理理场场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。条条例例第第四四条条：环环境境保保护护税税法法第第五五条条第第一一款款所所称称城城乡乡污污水水集集中中处处理理、生生活垃圾集中处理场所，是指提供公共生活污水、生活垃圾集中处理服务的场所。活垃圾集中处理场所，是指提供公共生活污水、生活垃圾集中处理服务的场所。条条例例第第四四条条第第二二款款同同时时规规定定：为为工工业业园园区区、开
19、开发发区区、工工业业聚聚集集地地等等特特定定区区域域内内的的企企业业事事业业单单位位和和其其他他生生产产经经营营者者提提供供污污水水处处理理服服务务的的场场所所，以以及及企企业业事事业业单单位位和和其其他他生生产产经经营营者者自自建建自自用用的的污污水水处处理理场场所所，不不属属于于前前款款城城乡乡污污水水集集中中处处理场所规定的范围。理场所规定的范围。条条例例第第五五条条对对生生活活垃垃圾圾集集中中处处理理场场所所的的解解释释是是：是是指指面面向向社社会会公公众众提提供公共生活垃圾集中处理服务的填埋场、焚烧厂、堆肥厂等厂站或者设施。供公共生活垃圾集中处理服务的填埋场、焚烧厂、堆肥厂等厂站或者
20、设施。（二）关于（二）关于纳税人的四种特殊情形税人的四种特殊情形延伸解读二纳 税 人 （1 1）对对“城城乡乡污污水水集集中中处处理理、生生活活垃垃圾圾集集中中处处理理场场所所”不不超超标标免免征征，超标征税。超标征税。城城乡乡污污水水和和生生活活垃垃圾圾处处理理场场所所是是事事实实上上的的排排污污大大户户。但但考考虑虑到到其其承承担担的的公公共共服服务务职职能能，具具有有公公共共服服务务性性质质，特特别别是是目目前前许许多多处处理理场场所所运运营营较较为为困困难难，实实际际亏亏损损由由各各级级财财政政以以多多种种方方式式予予以以补补贴贴。因因此此，为为减减轻轻城城乡乡污污水水、生生活活垃垃圾
21、圾集集中中处处理理场场所所的的运运营营负负担担，调调动动其其不不断断改改进进治治污污工工艺艺和和技技术术水水平平、减减少少污污染染物物排排放放的的积积极极性性，税税法法规规定定对对其其暂暂免免征征收收环环境境保护税。保护税。但但同同时时附附加加一一个个条条件件，即即不不得得超超过过国国家家和和地地方方规规定定的的排排放放标标准准。超超标标则则征征，目目的的就就在在于于倒倒逼逼城城乡乡污污水水、生生活活垃垃圾圾处处理理场场所所改改进进工工艺艺水平和处理技术，减少污染排放、达标排放。水平和处理技术，减少污染排放、达标排放。延伸解读二纳 税 人 （2 2）其他污水处理场所为什么不免税？）其他污水处理
22、场所为什么不免税？工工业业园园区区、开开发发区区、工工业业聚聚集集地地污污水水集集中中处处理理场场所所与与城城乡乡污污水水集集中中处处理理场场所所的的经经营营性性质质不不同同。这这些些工工业业污污水水集集中中处处理理场场所所服服务务于于工工业业园园区区内内少少数数企企业业，由由双双方方协协商商确确定定服服务务费费用用，具具有有商商业业性性质质。所所以以不不适适用用达达标排放免税的优惠。标排放免税的优惠。（3 3）对城乡污水集中处理场所需要认定。）对城乡污水集中处理场所需要认定。由由于于涉涉及及征征税税与与免免税税界界限限问问题题，因因此此，是是不不是是属属于于具具有有公公共共服服务务功功能能的
23、的城城乡乡污污水水集集中中处处理理场场所所，需需要要结结合合排排污污许许可可证证、立立项项审审批批文文件件、环环境境影影响评价文件等进行认定。响评价文件等进行认定。（4 4）国家和地方排放标准如何掌握？）国家和地方排放标准如何掌握？税税法法规规定定：城城乡乡污污水水集集中中处处理理、生生活活垃垃圾圾集集中中处处理理场场所所超超过过国国家家和和地地方方规规定定的的排排放放标标准准向向环环境境排排放放应应税税污污染染物物的的，应应当当缴缴纳纳环环境境保保护护税税。目目前前，地地方方排排放放标标准准都都严严于于国国家家标标准准，因因此此，在在具具体体执行中，地方排放标准实质上就是是否超标排放的衡量标
24、准。执行中，地方排放标准实质上就是是否超标排放的衡量标准。延伸解读二纳 税 人 2 2、规模化禽畜养殖场、规模化禽畜养殖场 税法税法第十二条第一项规定：农业生产（第十二条第一项规定：农业生产（不包括规模化养殖不包括规模化养殖）排放应税污染物的，暂予免征环境保护税。税法附表四排放应税污染物的，暂予免征环境保护税。税法附表四禽畜养殖业、禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值小型企业和第三产业水污染物污染当量值备注中规定：仅对存栏规备注中规定：仅对存栏规模大于模大于5050头牛、头牛、500500头猪、头猪、50005000羽鸡鸭等的禽畜养殖场征收。羽鸡鸭等的禽畜养殖场征收。环境保护税法第
25、十二条第一项所称规模化养殖，是指同时达环境保护税法第十二条第一项所称规模化养殖，是指同时达到省、自治区、直辖市人民政府确定的规模标准和环境保护税法到省、自治区、直辖市人民政府确定的规模标准和环境保护税法所附所附禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值中规中规定的规模标准，并且有排污口的规模化养殖场。定的规模标准，并且有排污口的规模化养殖场。延伸解读二纳 税 人 （1 1）环环境境保保护护税税法法与与畜畜禽禽规规模模养养殖殖污污染染防防治治条条例例对对规规模模化化养养殖殖的的规定保持了一致。规模化的养殖规模由省、自治区、直辖市人民政府确定。
26、规定保持了一致。规模化的养殖规模由省、自治区、直辖市人民政府确定。（2 2）规模化养殖征税必须满足两个条件。）规模化养殖征税必须满足两个条件。条条件件一一：规规模模化化养养殖殖场场的的规规模模要要同同时时达达到到省省市市区区人人民民政政府府规规定定的的标标准准和和环环境境保保护护税税法法附附表表四四的的标标准准。税税法法附附表表的的标标准准是是存存栏栏规规模模大大于于5050头头牛牛、500500头头猪猪、50005000羽鸡鸭等执行。羽鸡鸭等执行。条件二：必须有排污口。如果没有排污口，则不征。条件二：必须有排污口。如果没有排污口，则不征。（3 3）牧区放牧养殖不征税。）牧区放牧养殖不征税。考
27、考虑虑到到畜畜禽禽规规模模养养殖殖污污染染防防治治条条例例明明确确不不适适用用于于牧牧区区放放牧牧养养殖殖污污染染防防治治，而而且且目目前前的的排排污污费费也也未未对对牧牧区区放放牧牧征征收收，为为了了费费改改税税相相关关制制度度的的衔衔接接，所所以以，牧牧区区放牧养殖不属于放牧养殖不属于税法税法所称的规模化养殖，对其不征环境保护税。所称的规模化养殖，对其不征环境保护税。延伸解读二纳 税 人 4 4、海洋工程纳税人、海洋工程纳税人 从事海洋工程的企事业单位和其他生产经营者，也是属于特殊情形的环保税纳税人。（1 1）固固体体废废物物的的贮贮存存、处处置置也也必必须须符符合合国国家家和和地地方标准
28、。方标准。这这一一点点与与污污水水集集中中处处理理、生生活活垃垃圾圾集集中中处处理理的的规规定相同。符合标准不征税，不符合标准征税。定相同。符合标准不征税，不符合标准征税。（2 2）关于贮存和处置的解释。）关于贮存和处置的解释。固固体体废废物物贮贮存存是是指指将将固固体体废废物物临临时时置置于于特特定定设施或者场所中的活动，实质上是暂时存放；设施或者场所中的活动，实质上是暂时存放；固固体体废废物物处处置置，是是指指将将固固体体废废物物焚焚烧烧和和用用其其他他改改变变固固体体废废物物的的物物理理、化化学学、生生物物特特性性的的方方法法，达达到到减减少少已已产产生生的的固固体体废废物物数数量量、缩
29、缩小小固固体体废废物物体体积积、减减少少或或者者消消除除其其危危险险成成份份的的活活动动，或或者者将将固固体体废废物物最最终终置置于于符符合合环环境境保保护护规规定定要要求求的的填填埋埋场的活动。目前处置的主要方式是焚烧和填埋。场的活动。目前处置的主要方式是焚烧和填埋。延伸解读 3 3、固固体体废废物物产产生生单单位位和和固固体体废物贮存、处置、综合利用单位废物贮存、处置、综合利用单位 税税法法第第四四条条第第二二项项规规定定，企企业业事事业业单单位位和和其其他他生生产产经经营营者者在在符符合合国国家家和和地地方方环环境境保保护护标标准准的的设设施施、场场所所贮贮存存或或者者处处置置固固体体废
30、废物物的的，不不缴缴纳纳环环保保税税。第第五五条条第第二二款款同同时时规规定定：企企业业事事业业单单位位和和其其他他生生产产经经营营者者贮贮存存或或者者处处置置固固体体废废物物不不符符合合国国家家和和地地方方环环境境保保护护标标准准的的，应应当当缴缴纳纳环环境境保保护税。护税。三征税对象税法第三条：本本法法所所称称应应税税污污染染物物，是指本法所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。这这四四类类污污染染物物是是影影响响环环境境的的最最主主要要污污染染物物，国国际际上上一一般般都都选选择择对对这这四四类类污污染染物物征征税税。我我国国排排污污费费
31、的的征征收收对对象象也也是是这这四四类类污污染染物物。据据悉悉，目目前前我我国国排排污污费费收收入入构构成成中中，大大气气污污染染物物约约占占84%84%；水水污污染染物物占占7%7%；噪声占；噪声占9%9%；固废占比不足；固废占比不足0.3%0.3%。（一一）大大气气污污染染物物(44)(44)税税法法附附表表大大气气污污染染物物污污染染当当量量值值列举了二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳等列举了二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳等4444种。种。（二）水污染物（二）水污染物(10+51+4)(10+51+4)税法税法附表中列举了附表中列举了6565种应税污染物。种应税污染物。1 1、水水污污染染物物。
32、分分为为第第一一类类水水污污染染物物和和其其他他类类水水污污染染物物，第第一一类类水水污污染物染物1010种；第二类水污染物种；第二类水污染物5151种；种；2 2、其他水污染物，包括、其他水污染物，包括PHPH值、色度、大肠菌群数、余氯量值、色度、大肠菌群数、余氯量4 4种。种。（三三）固固体体废废物物 (6+N)(6+N)税税法法第第三三条条列列举举的的固固体体废废物物包包括括煤煤矸矸石石、尾矿、危险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣及其他固体废物。尾矿、危险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣及其他固体废物。根根据据条条例例第第三三条条规规定定，其其他他固固体体废废物物的的具具体体范范围围，由由省省、自自
33、治治区区、直直辖辖市市人人民民政政府府依依法法确确定定。其其他他固固体体废废物物的的具具体体种种类类近近800800种。种。（四四）噪噪声声 税税法法所所称称的的噪噪声声，仅仅指指工工业业工工业业噪噪声声。取取消消了了原原排排污污费费中中对对建建筑筑施施工工噪噪声声的的征征收收项项目目。对对噪噪声声按按照照超超标标分分贝贝数数分为分为6 6个档次征税。个档次征税。延伸解读四计税依据税法第七条：应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：（一）应税大气污染物按照（一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当污染物排放量折合的污染当量数确定；量数确定；（四）应税噪声按照超过国（四）应税噪声按照超过国
34、家规定标准的分贝数确定。家规定标准的分贝数确定。（三）应税固体废物按照（三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；固体废物的排放量确定；（二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；四计税依据（一）大气（一）大气污染物、水染物、水污染物的染物的计税依据税依据 大气污染物、水污染物按照排放量折合的污染当量数确定，以排放口为计算应税污染物排放量的单位。延伸解读四计税依据 1 1、什么是污染当量？、什么是污染当量？税法第二十五条：污染当量是指根据污染物或者污染排放活动对对环环境境的的有有害害程程度度以及处处理理的的技技术术经经济济性性（处处理理的的复复杂杂程程度度和和经经济济代代价价），衡
35、量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位计量单位。不同污染物，只要介质相同（介质指水、空气和土壤），污染当量数相同，其污染程度就基本相当。如，一个污染当量的总汞和一个污染当量的硫化物污染程度基本相同。2 2、什么是污染当量值？、什么是污染当量值？通俗地讲，污染当量值就是一一个个污污染染当当量量所含污染物的数量、数值（一般为重量，千克）。污染当量数值越小危害程度越大，反之，危害程度越小。税法附表对每一种污染物都列明了当量值。比如总汞，由于有害程度大，0.5克就是一个污染当量。而悬浮物有害程度小，4千克才是一个污染当量。延伸解读四计税依据 3 3、污染当量数如何计算？、污染当量数如何计算？税
36、法第七条规定，应税大气污染物、应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。第八条规定，应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。计算公式为：污染当量数=污染物排放量(千克)污染当量值（千克）计算污染当量数，要特别注意重量单位的一致。污染物排放量一般用吨，而污染当量值单位用千克，需要转换。4 4、有多处污染物排放口如何计算应税污染物？、有多处污染物排放口如何计算应税污染物？从两个以上排放口排放污染物的，对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环境保护税。对对持持有有排排污污许许可可证证的的纳纳税税人人，按按照照排排污污许许可可证证的规定确定其废气
37、、污水排放口。的规定确定其废气、污水排放口。延伸解读四计税依据5 5、应税污染物的项目数如何确定？、应税污染物的项目数如何确定？（1 1）大气污染物）大气污染物 税税法法第第九九条条规规定定：每每一一排排放放口口或或者者没没有有排排放放口口的的应应税税大大气气污污染染物物，按按照照污污染染当当量数量数从大到小排序，对从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税前三项污染物征收环境保护税。（2 2）水污染物）水污染物 税税法法第第九九条条第第二二款款规规定定，每每一一排排放放口口的的应应税税水水污污染染物物，要要区区分分第第一一类类水水污污染染物物和和其其他他类类水水污污染染物物，按按照照污污染染
38、当当量量数数从从大大到到小小排排序序。对对第第一一类类水水污污染染物物按按照照前前五五项项征收环境保护税，对其他类水污染物（第二类）按照前三项征收环境保护税。征收环境保护税，对其他类水污染物（第二类）按照前三项征收环境保护税。（项目数确定（项目数确定 3-5-33-5-3）税税法法第第九九条条第第三三款款规规定定，省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民民政政府府根根据据本本地地区区污污染染物物减减排排的的特特殊殊需需要要，可可以以增增加加同同一一排排放放口口征征收收环环境境保保护护税税的的应应税税污污染染物物项项目目数数，报报同同级级人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会决决定定，并并报
39、报全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会和和国国务务院院备备案案。省省人人大大常常委委会会1111月月3030日日研研究究决决定定我我省省不不再再增增加加应应税税污污染染物物项项目目数数。也也就就是是按按照照税税法规定的项目数征税。法规定的项目数征税。延伸解读四计税依据特别提示：特别提示：（1 1）纳税人在申报应税污染物时，要将被监测的或者纳入监管的所有污染物项目全口径申报，经计算后，按照污染当量数的大小排列，大气污染物取前三项，第一类水污染物取前五项，第二类水污染物取三项征税。（2 2）衡量大小并排列次序的标准为折算后的污染当量数，而不是污染物排放量，也不是纳税额。延伸解读解读
40、四计税依据 色度超标倍数，是指排放污水超过标准的倍数。色度超标倍数，是指排放污水超过标准的倍数。色度的污染当量值为：色度的污染当量值为：5 5吨水吨水倍。其含义为：色度超标倍。其含义为：色度超标1 1倍的一倍的一吨水，需要吨水，需要5 5吨水稀释才能达到符合标准的色度。吨水稀释才能达到符合标准的色度。举例：印染厂排放污水举例：印染厂排放污水20002000吨，排放标准色度为吨，排放标准色度为8080倍，实际排放倍，实际排放色度监测值为色度监测值为320320倍。倍。超标倍数为超标倍数为(320-80)/80=3(320-80)/80=3（倍）（倍）污染当量数污染当量数=2000=20003 3
41、5=12005=1200 应纳税额应纳税额=1200=12001.4=16801.4=1680（元）（元）（二）水（二）水污染物染物色度的色度的计税依据税依据 税法附表中“色度”的污染当量数，以污水排放量乘以色度超标倍数再除以污染当量值计算。解读与举例四计税依据 （三）固体（三）固体废物的物的计税依据税依据 按照固体废物排放量（吨）确定。环境保护税法第七条所称固体废物的排放量，计算公式为：固体废物的排放量=当期固体废物的产生量当期固体废物的综合利用量当期固体废物的贮存量当期固体废物的处置量。固体废物的综合利用量，是指符合国家发展改革、工业和信息化主管部门关于资源综合利用要求的固体废物综合利用量
42、；固体废物的贮存量、处置量，是指符合环境保护法律法规相关要求以及国家和地方环境保护标准的固体废物贮存、处置量。前前期期贮贮存存的的固固体体废废物物，如如果果没没有有利利用用完完，剩剩余余部部分分在在当期向环境排放，需并入当期排放量计征。当期向环境排放，需并入当期排放量计征。特别提示四计税依据（四）工（四）工业噪声的噪声的计税依据税依据 噪声的计税依据按照超过国家规定标准的分贝数确定。税法附表一环境保护税税目税额表中噪声超标分贝数分为6档，3个分贝为一个档次。每一档对应不同的月应纳税额。月纳税额从最低档每月350元到最高一档11200元，每一档较上一档增加一倍。延伸解读四计税依据 1、噪声排放标
43、准 噪声排放标准指国家规定的工业企业厂界环境噪声排放标准（GB 12348-2008）。噪声排放标准根据厂界外声环境功能区的不同而不同。2、声环境功能区的划分 厂界外声环境功能区划分为0、1、2、3、4五类。0类声环境功能区：康复疗养区等特别需要安静的区域。1类声环境功能区：以居民住宅、医疗卫生、文化教育、科研设计、行政办公为主要功能，需要保持安静的区域。2类声环境功能区：以商业金融、集市贸易为主要功能，或者居住、商业、工业混杂，需要维护住宅安静的区域。3类声环境功能区：以工业生产、仓储物流为主要功能，需要防止工业噪声对周围环境产生严重影响的区域。4类声环境功能区：交通干线两侧一定距离之内，需
44、要防止交通噪声对周围环境产生严重影响的区域，包括 4a 类和 4b 类两种类型。延伸解读四计税依据3 3、不同功能区噪声限值、不同功能区噪声限值 类别类别 昼间昼间 夜间夜间 0 50 40 1 55 45 2 60 50 3 65 55 4a 70 55 4b 70 60延伸解读四计税依据 4 4、超标分贝数的确定、超标分贝数的确定 工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额。特别提示：特别提示：（1 1）工业企业应税噪声以分贝为计税单位，每月应税噪声以本月昼（夜）间最高超标分贝数计算应纳税额，不足一分贝的按四舍五入原则计算。（2 2）一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，
45、合并计征。（3 3）税法附表备注规定：一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额；昼、夜分别计算应纳税额，累计计征；声源一个月内超标不足15天，减半计算应纳税额；夜间频繁突发和夜间偶发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高超标分贝值高的一项计算应纳税额。（5 5）昼夜时段的划分。一般情况下，昼间是指6时至22时之间的时段，夜间是指22时至次日6时之间的时段。不同地区划分可能不同。延伸解读五计税依据 税法税法第十条第十条规定了计算应税大气污染物、水污染物、固体废物的规定了计算应税大气污染物
46、、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数的方法和顺序：排放量和噪声分贝数的方法和顺序：（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物测设备的，按照污染物自动监测数据自动监测数据计算；计算；（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环
47、境保护主管部门规定的环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算排污系数、物料衡算方法计算；方法计算；（四）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、（四）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。核定计算。（二）（二）监测机构机构监测（三）排（三）排污系数和系数和物料衡算方法物料衡算方法（一）自（一）自动监测（四）会同（四）会同环保部保部门核核定定延伸解读五计税依据 通过污染物自动监测设备检测，是目前最科学、精准的检测手段。这些设备与环境保护部门联网，
48、数据即时掌握。并通过地税环保信息交换共享平台传递地税部门，地税部门可掌握监测数据，据以核实纳税申报的真实性和准确性。目前排污企业安装自动检测设备的在目前排污企业安装自动检测设备的在10%10%左右。左右。（一）自一）自动监测五计税依据（二）（二）监测机构机构监测条条例例第第十十条条规规定定：纳纳税税人人使使用用符符合合国国家家环环境境监监测测、量量值值溯溯源源规规定定和和技技术术规规范范的的监监测测设设备备，并并依依法法进进行行污污染染物物监监测测获获取取的的数数据据，视视同同环环境境保保护护税税法法第第十十条条第第二二项项所所称称监监测测机机构构出具的监测数据。出具的监测数据。条条例例第第八
49、八条条对对城城乡乡污污水水处处理理厂厂、生生活活垃垃圾圾处处理理场场所所污污染染物物排排放放量量的的确确定定做做了了特特别别规规定：定：对对依依法法设设立立的的城城乡乡污污水水集集中中处处理理、生生活活垃垃圾圾集集中中处处理理场场所所，其其当当月月排排放放应应税税水水污污染染物物、大大气气污污染染物物超超过过排排污污许许可可证证规规定定的的排排放放限限值值的的，按按照照超超过过限限值值的的排排放放量量计计算征收环境保护税。算征收环境保护税。（参照许可证）（参照许可证）对对按按照照国国家家分分步步实实施施排排污污许许可可制制度度规规定定尚尚未未取取得得排排污污许许可可证证的的城城乡乡污污水水集集
50、中中处处理理、生生活活垃垃圾圾集集中中处处理理场场所所，其其当当月月排排放放应应税税水水污污染染物物的的浓浓度度日日均均值值或或者者应应税税大大气气污污染染物物的的浓浓度度小小时时均均值值超超过过国国家家和和地地方方规规定定的的排排放放标标准准的的，按按照照超超过过标标准准的的排排放放量量计计算算征征收收环环境境保保护护税。税。（参照国家和地方标准）（参照国家和地方标准）对对按按照照环环境境保保护护税税法法第第十十条条第第二二项项规规定定的的方方法法(检检测测机机构构)计计算算应应税税污污染染物物排排放放量量的的城城乡乡污污水水集集中中处处理理、生生活活垃垃圾圾集集中中处处理理场场所所，监监测