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1、四川师范大学数软学院四川师范大学数软学院梁忠英梁忠英电话：电话：13438491165 13438491165 初级会计学课程性质课程性质初级会计学是一门经济管理类各专业的公共课程，是会计学专业的专业基础课程，是学好其它会计学课程（如财务会计、成本会计、管理会计等）的基础。课程主要内容课程主要内容本课程主要介绍会计核算的一些基本理论、基本方法以及基本技能。教学内容总体介绍教学内容总体介绍会计理论会计的含义、职能与目标会计对象和会计要素会计核算的基本准则会计方法会计实务(会计核算)会计核算依据凭证会计核算载体账簿会计核算结果报表会计等式及会计要素会计科目及账户借贷记账法会计核算原理原始凭证、记账
2、凭证总账、明细账资产负债表、利润表第一章第一章 总论总论重点、难点：1.理解会计的本质,掌握会计的特点2.理解掌握会计的基本职能3.理解会计的目标及会计对象4.掌握会计假设、会计基础,理解会计原则第一节第一节 会计的含义、职能与目标会计的含义、职能与目标一.会计的含义二.会计的基本职能三.会计目标一.会计的含义会计是社会生产（经济）发展到一定阶段的产物。(一)会计的产生1.生产过程较为复杂，由于管理的要求才产生了对会计的需要。2.生产力有一定的发展，剩余产品出现，才有可能产生会计。如：旧石器时代：在骨片上、鹿角上刻划条痕 新石器时代：结绳记事、绘图记事等随着社会生产的日益发展和生产规模的日益扩
3、大，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级、由不完善到完善的发展过程，主要表现为：（二）会计的发展 记账方法：单式记账 复式记账简单记录、计算和考核钱物收支平衡 以货币为主要计量单位对经济活动全过程进行事前、事中和事后的核算和监督会计资料处理：手工操作机械式计算机和会计电算化操作 会计是经济管理的重要组成部分。通过收集、会计是经济管理的重要组成部分。通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节现经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经和指导，促使人们比较得失、
4、权衡利弊、讲求经济效益的一种经济活动。济效益的一种经济活动。是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业和行政事业单位乃至整个国家的经济活动进对企业和行政事业单位乃至整个国家的经济活动进行连续、完整、系统的反映和监督的一种管理活动。行连续、完整、系统的反映和监督的一种管理活动。（三）什么是会计 二会计的基本职能 会计的职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用。表明会计“能够做什么”。主要包括：核算、监督、预测、决策、控制、分析。其会计的基本职能：核算与监督。指会计利用货币形式，对客观经济活动进行确认、计量、记录及报告，把数据变成为一系列
5、反映会计对象的会计信息。其特点如下：(一)会计核算3）是对已发生的经济活动进行事中、事后核算，并分析预测经济前景。1）会计可采用货币量度、实物量度、劳动量度从数量上反映经济活动。人们以货币作为主要计量单位从价值量上反映各单位的经济活动。实物量度和劳动量度为辅助量度。2）具有完整性、连续性和系统性。(二)会计监督 通过预测、决策、控制、分析、考评等方法，促使经济活动按照规定的要求进行，以保证企业目标的顺利实现。其特点如下：1）通过价值指标进行。2）对经济活动全过程的监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。三、会计目标 指会计工作所要达到的最终目的，提供会计信息，提高企业的经济效益。在投入一定价值
6、量的情况下，尽量争取收回更多的价值量，或在收回的价值量一定的情况下，尽量减少投入的价值量。以达到利润的最大化。会计核算的目标：会计提供的信息应符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营的需要。第二节第二节 会计对象和会计要素会计对象和会计要素一.会计对象二.会计要素 2.会计对象的内容一、会计对象1.概念：是会计核算和监督的内容(1)会计一般对象：扩大再生产过程中的资金运动。(2)企业会计对象：企业经营活动的资金运动。1)资金的筹集企业资金运动表现为：2)资金的使用3)资金收回表现为采购原材料（商品）、生产、销售和分配等过程。企业进行经济活动
7、必备的条件：企业进行经济活动必备的条件：1、货币资金、房屋、设备等为企业所拥有、能用货币来表现、能给企、货币资金、房屋、设备等为企业所拥有、能用货币来表现、能给企业带来经济利益。对企业称为业带来经济利益。对企业称为资产资产。2、资产从何而来？投资者投入的。、资产从何而来？投资者投入的。有的投资者对企业的投资需偿还本金，即还本付息，会计中称为有的投资者对企业的投资需偿还本金，即还本付息，会计中称为债权人。表现为能以货币计量、需以债权人能接受的资产或劳务偿还、债权人。表现为能以货币计量、需以债权人能接受的资产或劳务偿还、企业承担偿债义务。对企业称为企业承担偿债义务。对企业称为负债负债。有的投资者对
8、企业的投资后，要求参与经营管理，并获取一定的有的投资者对企业的投资后，要求参与经营管理，并获取一定的报酬，不需还本、参与管理、承担风险、分享利润、货币计量。称为报酬，不需还本、参与管理、承担风险、分享利润、货币计量。称为所有者权利所有者权利。3、企业进行经营活动：收入、费用。、企业进行经营活动：收入、费用。当收入大于费用即为利润。当收入小于费用即为亏损当收入大于费用即为利润。当收入小于费用即为亏损3.会计要素主要包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。是对会计对象的最基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。、资产1、资产的含义 指企业过去的交易或
9、事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、确认条件 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2）该资源的成本或价值能够可靠的计量3、特点 1)预期会给企业带来经济效益2)为企业拥有或控制（融资租赁）3)由过去的交易或事项中形成的4、分类1）按流动性分流动资产库存现金银行存款应收账款（票据）预付账款存货交易性金融资产非流动资产固定资产长期股权投资无形资产2）按有无实物形态分：有形资产和无形资产 、负债1、含义企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、确认条件 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2）未来流出的经济利益的金额能可靠的计量
10、3、特点1)是企业承担的现实义务(含法定及推定义务)2)预期会导致经济利益流出企业3)是由企业过去的交易事项形成的4、分类（按偿还期的长短）流动负债短期借款应付账款（票据）预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款非流动负债长期借款应付债券长期应付款、所有者权益1、含义指企业资产扣除负债后后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。2、来源 1）所有者投入资本 2）直接计入所有者权益的利得和损失3）留存收益实收资本或股本资本公积盈余公积和未分配利润3、特点1）与企业资产并无直接的对应关系，只是在整体上、在抽象意义上与企业资产保持数量上的关系 2）作为对净资产的要求权，受到总资产与总负债变动的
11、影响3）可参与利润的分配，并承担经营风险所有者权益与负债的区别1.与企业经营管理的关系不同：产权与债务2.分享收益的形式不同：对企业的资产享有所有权与债权关系3.对企业资产的要求权不同：共享与偿还4.负债须到期如数偿还，而所有者权益则与企业共存、收入（1）含义企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）确认条件 1）经济利益很可能流入 2）经济利益的流入额能够可靠的计量1）产生于企业正常的、经常性的活动中（如，固定资产出售所得称为利得）（3）特点2）可能表现为资产的增加，负债的减少或同时引起资产增加和负债减少 3）将引起所有者权益的增加4）只包
12、括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（4）内容注：营业外收入属于“利润”要素主营业务收入（如，产品销售收入、代制品收入、工程价款收入、主营劳务收入等）其他业务收入（如，出售材料收入，出租包装物租金收入等）营业收入投资收益、费用（1）含义企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）确认条件 1）经济利益很可能流出 2）经济利益的流出额能够可靠的计量1）产生于企业正常的、经常性的活动中（固定资产清理损失称为损失）（3）特点2）可表现为资产的减少，负债的增加或同时引起资产减少和负债增加 3）将引起所有者权益的减少（4）分类（按归属不
13、同分）注：营业外支出，属“利润”要素管理费用销售费用财务费用直接费用期间费用间接费用直接人工直接材料其他直接费用直接计入成本对象间接人工间接材料其他间接费用分配计入成本对象、利润（1）含义企业在一定会计期间的经营成果计算公式：利润收入-费用+利得-损失利得企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出（3）内容营业利润投资净收益营业外收支净额（2）特点1）是企业一定时期最终的财务成果 2）按配比原则计量的，是一定时期收入减费用的结果 3）具有可操纵性三会计等式1.含义揭
14、示会计要素内在联系的数学表达式2.基本等式=所有者权益资产负债+3.扩展等式(1)资产-负债=(2)资产=负债+利润(3)资产=负债+资本+资本+（留存收益）收入-费用所有者权益4.意义是复式记账、进行试算平衡及编制财务报表的理论依据5.交易、事项对会计等式影响(1)资产项目之间的此增彼减：A公司用银行存款公司用银行存款3000元购一台计算机元购一台计算机银行存款减少银行存款减少3000元元,固定资产增加固定资产增加3000元元,等式左边增减等式不变等式左边增减等式不变(2)负债及所有者权益项目之间的此增彼减：负债及所有者权益项目之间的此增彼减：A公司去年欠公司去年欠B公司公司50万元货款，经
15、双方协商，今年万元货款，经双方协商，今年B公司将公司将50万货款作为对万货款作为对A公司的投资款。公司的投资款。A公司负债减少公司负债减少50万，所有者权益增加工万，所有者权益增加工50万。万。等式右边增减等式不变等式右边增减等式不变(3)资产与负债、所有者权益项目同增同减：资产与负债、所有者权益项目同增同减：A公司从银行贷款公司从银行贷款100万，存入银行万，存入银行 银行存款增加银行存款增加100万，短期借款增加万，短期借款增加100万万 A公司用银行存款支付公司用银行存款支付B公司货款公司货款1万元万元 银行存款减少银行存款减少1万元，应付账款减少万元，应付账款减少1万元万元 B公司向公
16、司向A公司投资额公司投资额10万设备万设备 固定资产增加固定资产增加10万，所有者权益增加万，所有者权益增加10万万 会计假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。一会计假设（会计核算的基本前提）（1）会计主体假设 （2）持续经营假设 （3）会计分期假设（4）货币计量假设第三节第三节 会计核算的基本准则会计核算的基本准则1.含义：指企业会计确认、计量和报告的空间范围（一）会计主体假设2.意义：规定了会计活动的空间范围3.要求4.会计主体与法人的区别 (1)区分主体所有者与主体自身(2)区分其他经济实体与主体自身(1)法人必然是会计主体(2)会计主体不一定是法人1.含义：指企业在可以预
17、见的将来，企业将按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（二）持续经营假设 2.意义(2)是收入实现、历史成本等原则的理论基础(1)规定了会计活动的时间范围1.含义：指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。（三）会计分期假设 3.目的：分期核算，按期计算损益，编列报表。4.会计期间2.意义：是持续经营假设的补充，两者结合便产生了诸如收入实现、费用配比等会计原则。会计年度、中期（半年度、季度、月度）1.含义：指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。（四）货币计量假设 2.局限性(1)无法反映非货币信息 (2)
18、假定币值稳定太理想化 3.我国的记账本位币：人民币*二会计基础权责发生制又称应收应付制或应计制。指收入或费用在某一会计期间的确认不以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果，费用是否由该期间负担来确定。注：与现金收付制的区别 现金收付制以实际收到或付出现金作为确认收入或费用的依据。(一)含义v会计信息质量要求原则（8个）v确认和计量的一般原则（4个）(二)内容进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。三会计核算的一般原则1.会计信息质量要求原则真实性一致性会计信息质量的首要特征会计信息质量的次要特征清晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性2.确认、计量要求原
19、则(1)确认决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录或列入财务报表的过程。(2)计量为了在账户记录和财务报表中确认、计录有关财务报表要素，而以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程。历史成本原则收入与费用配比原则划分收益性支出与资本性支出指企业的各项资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则规定允许采用重置成本、可变现净值和公允价值等进行计量外，企业一律不得自行调整其账面价值。历史成本是一切资产取得据以入账的基础，及其以后摊提费用的基础。历史成本原则（Based on Based on 持续经营及货币计价）持续经营及货币计价）持续经营及货币计价）持
20、续经营及货币计价）收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用，应在该会计期间内确认。收入与费用配比原则l直接配比l间接配比l期间配比（Based on Based on 权责发生制）权责发生制）权责发生制）权责发生制）收益性支出划分收益性支出与资本性支出（Based on Based on Based on Based on 持续经营及会计分期假设）持续经营及会计分期假设）持续经营及会计分期假设）持续经营及会计分期假设）资本性支出资本性支出为取得受益期在1年以上的财产而发生的支出,如购置固定资产、无形资产支出，开办费等。为取得本期收益所发生的支出,其受益
21、期在本期,如销售成本等等。第四节 会计方法1.含义2.内容是实现会计职能、发挥会计作用和达到会计目的的手段和措施。(1)会计核算方法（基础）(2)会计分析(3)会计考核(4)会计预测(5)会计决策一、会计核算1.含义以统一的货币单位为量度标准,连续、系统、完整地对会计对象进行计量、记录、计算和核算的方法。2.内容(1)设置会计科目和账户(2)复式记账(3)填制和审核会计凭证(4)登记账簿(5)成本计算(6)财产清查(7)编制财务报表原理二、会计分析含义依据会计核算提供的各项资料及经济业务发生的过程，运用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。是会计预测、考核、决策的前
22、奏。三、会计考核含义依据会计核算和会计分析提供的资料与制定的目标进行比较，检测经营过程的合法性和合理性。四、会计预测含义依据会计核算和会计分析提供的各项资料与市场环境因素的相关性，运用一定的预测方法，对会计主体的财务指标未来发展趋势做出测算，预计和估价，为会计决策提供选择方案。五、会计决策含义会计除完成会计核算与监督外，依据会计核算和会计分析所提供的资料，参与企业的经营决策，选择经济效益较好的方案，是会计工作发展的总趋势。第二章 会计处理方法会计信息处理方法：指会计确认、会计计量、会计记录以及会计报告。会计处理流程：原始单据原始单据记账凭证记账凭证初次确认初次确认审核凭证审核凭证登账登账编制报
23、表编制报表初次确认初次确认再次确认再次确认第一节 会计确认会计确认是按照规定的标准和方法，确认经济信息进行正式记录并列入财务报表的过程。一、初次确认和再次确认1、初次确认 由会计人员按照会计目标的要求，对多余的或不可按受的数据进行筛选，并对有用的原始数据进行分类，依据复式记账法编制记账凭证，将发生的经济业务转化为会计信息。2、再次确认、再次确认 经过初次确认的原始数据，借助于会计的核算方法转经过初次确认的原始数据，借助于会计的核算方法转换为账簿资料后，为便于管理者使用，会计人员依据管换为账簿资料后，为便于管理者使用，会计人员依据管理者的需要确认账簿理者的需要确认账簿 中的数据应列入会计报表的过
24、程。中的数据应列入会计报表的过程。以及经初次确认后的经济业务受到影响变动的再次确认。以及经初次确认后的经济业务受到影响变动的再次确认。3、初次确认与再次确认的不同点、初次确认与再次确认的不同点 初次确认是确认经济信息是否能转换为会计信息进行核初次确认是确认经济信息是否能转换为会计信息进行核算，再次确认是经过会计加工处理的会计信息的再次提练，算，再次确认是经过会计加工处理的会计信息的再次提练，以保证会计信息的真实性和有用性。以保证会计信息的真实性和有用性。二、会计确认标准二、会计确认标准 1、可定义性、可定义性指经济业务可按会计要素和特征进行定义。指经济业务可按会计要素和特征进行定义。2、可计量
25、性、可计量性指经济业务可用货币计量。指经济业务可用货币计量。3、经济信息的可靠性、经济信息的可靠性指经济业务应真实。指经济业务应真实。4、经济信息的相关性、经济信息的相关性针对信息使用者的需求，排除不相关的数据，增强信息的针对信息使用者的需求，排除不相关的数据，增强信息的有用性有用性三、会计要素的确认三、会计要素的确认 1、资产的确认、资产的确认 2、负债的确认、负债的确认 3、所有者权益的确认、所有者权益的确认 4、收入的确认、收入的确认 5、费用的确认、费用的确认 6、利润的确认、利润的确认第二节第二节 会计计量会计计量一、会计计量与会计确认一、会计计量与会计确认1、会计计量、会计计量根据
26、被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，应记录项目金额的会计处理过程。会基础和计量单位，应记录项目金额的会计处理过程。会计计量包括：被计量对象的实物数据计量，并用货币来计计量包括：被计量对象的实物数据计量，并用货币来表现。表现。2、会计计量与会计确认的关系、会计计量与会计确认的关系 会计数据需先确认后计量，不进行计量，确认也无会计数据需先确认后计量，不进行计量，确认也无意义意义二、会计计量单位二、会计计量单位 会计以货币为主要量度单位、辅助以实物量度和劳动量会计以货币为主要量度单位、辅助以实物量度和劳动量度，货币度，货币有名义货币有名
27、义货币和和实际购买力实际购买力货币。一般以名义货货币。一般以名义货币为主要计量单位。币为主要计量单位。三、会计计量基础三、会计计量基础 指会计量度的经济属性，按什么标准来记账。指会计量度的经济属性，按什么标准来记账。1、历史成本、历史成本 2、现行成本、现行成本 3、可变现成本、可变现成本 4、公允价值、公允价值四、会计计量单位与会计计量基础的组合（计量模式）四、会计计量单位与会计计量基础的组合（计量模式）1、历史成本、历史成本/名义货币名义货币 2、历史成本、历史成本/不变购买力不变购买力 3、现行成本、现行成本/名义货币名义货币 4、现行成本、现行成本/不变购买力不变购买力第三节第三节 会
28、计记录会计记录一、设置会计科及账户一、设置会计科及账户1、会计科目、会计科目 对会计核算对象的内容进行分类核算。对会计核算对象的内容进行分类核算。2、账户、账户 确定账簿的记录格式和核算指标。确定账簿的记录格式和核算指标。二、复式记账二、复式记账 对每一项经济业务，都需以相同的金额在两个或两个对每一项经济业务，都需以相同的金额在两个或两个以上的相关账户中进行记录。具有借贷平衡的关系。以上的相关账户中进行记录。具有借贷平衡的关系。三、填制与审核凭证三、填制与审核凭证四、登记账簿四、登记账簿五、成本计算五、成本计算六、财产清理六、财产清理第四节第四节 会计报告会计报告一、资产负债表一、资产负债表二
29、、利润表二、利润表第五节第五节 会计循环会计循环原始单据原始单据记账凭证记账凭证初次确认初次确认审核凭证审核凭证登账登账编制报表编制报表初次确认初次确认结账结账再次确认再次确认 第一节 会计科目第二节 会计账户第三章第三章 会计科目与账户会计科目与账户一会计科目1会计科目含义对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类核算的标志或项目。2设置会计科目的含义根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。二、设置会计科目的原则1设置会计科目必须结合会计对象的特点2设置会计科目必须符合经济管理的要求3设置会计科目应将统一性与灵活性相结合统一性：对一级科目（总分类账
30、科目）进行统一规定，核算指标、口径都要统一。灵活性：在能提供统一指标的前提下，可设置下级科目。4设置会计科目的名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。5、会计科目设置要保持相对稳定性、会计科目设置要保持相对稳定性工业企业常用会计科目：工业企业常用会计科目：资产类：资产类：库存现金库存现金 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 材料采购材料采购 原材料原材料 待摊费用待摊费用 预付账款预付账款 库存商品（产成品）库存商品（产成品）固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 待处理财产损益待处理财产损益 负债类：应付账款负债类：应付账款 短期借款短期借款 应付职工新酬应付
31、职工新酬 应交税金应交税金 应付利润应付利润 预帐账款预帐账款 预提费用预提费用 其他应付款其他应付款所有者权益类：所有者权益类：实收资本实收资本 盈余公积盈余公积 资本公积资本公积 本年利润本年利润 利润分配利润分配成本类：生产成本成本类：生产成本 制造费用制造费用损益类：营业收入损益类：营业收入 营业成本营业成本 营业税金营业税金 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 所得税所得税 5分类(1)(1)按经济内容的实质分资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类(2)按级次（提供核算指标的详细程度）分总分类科目亦称总账科目或一级科
32、目，是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。明细分类科目（末级科目）是对总分类科目进行分类的项目。中间级科目是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目末级科目和中间级科目统称为明细科目第二节 会计账户根据会计科目开设的，用以记载该会计科目所表示的经济内容增减变化的具有一定格式和结构的记账实体。1.概念(3)账户中记录数据的汇总汇总发生额及余额2账户的基本结构(1)账户名称名称会计科目(2)账户的左右两个部分左右两个部分分别记录增加、减少数据期末余额=期初余额+增加发生额-减少发生额(1)一般简化格式（T字账户）左方右方账户名3账户的具体结构及格式(2)借贷记帐法下T字账户借方贷方账户名（3）实
33、际工作中（借贷余三栏式）账户名称年月 日凭证号数摘要借方贷方借或贷余额联系：4账户与会计科目的关系账户和会计科目，都都是对经济业务的分类，都说明一定的经济业务内容。区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，用来说明一定经济业务的内容；账户是具体记录经济业务内容，可提供具体数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种形式。5账户的分类资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户(1)按会计要素分类(2)按账户提供信息的详细程度分总分类账户、明细分类账户收入类账户、费用类账户、利润类账户虚账户实账户(3)按账户的用途和结构分1）基本账户盘存账户、投资权益账户、结算账户、跨期摊提账户2）调整账户备抵
34、调整账户（“坏账准备”）、备抵附加账户（“材料成本差异”）3）成本账户集合分配账户、成本计算账户、对比账户4）损益计算账户收入计算账户、费用计算账户、财务成果计算账户一.记账的理论基础二.记账符号和账户结构三.记账规则四.试算平衡第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用第一节第一节 复式记账原理复式记账原理记账方法：指业务发生后，如何将其记录在账户中的一种方法1单式记账法含义：只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法。基本原理：只登记现金、银行存款的收付业务及人欠、欠人等债权、债务结算业务，而对应的其他经济业务则不予反映。2）账户之间的记录
35、一般没有直接的联系 特点1）没有一套完整的账户体系是一种简单但不完整和不科学的记账方法。3）缺乏数量的平衡关系2复式记账法（1）含义经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法。3）账户之间存在对应关系和数字平衡关系（2）特点1）需要一套完整的账户体系2）对每一笔经济业务要以相等金额在两个或两个以上相互联系的账户中作双重记录（3）复式记账法包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。3）账户之间存在对应关系和数字平衡关系（2）特点1）需要一套完整的账户体系2）对每一笔经济业务要以相等金额在两个或两个以上相互联系的账户中作双重记录（3）复式记账法包
36、括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。一、理论基础资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入-费用费用=利润利润以上表明：以上表明：会计恒等式：企业拥有资产，就必然有相应数据的负债和会计恒等式：企业拥有资产，就必然有相应数据的负债和所有者权益与之对应。企业获取收入，就必然有相应费用产所有者权益与之对应。企业获取收入，就必然有相应费用产生，且收入减去费用等于利润。生，且收入减去费用等于利润。数据平衡关系：每一次记账借、贷金额相等且平衡，一定时期数据平衡关系：每一次记账借、贷金额相等且平衡，一定时期所有账户的借方合计、贷方合计相等。所有账户的借方合计、贷方合计相等。从一个账户来看：借方记录
37、增加额，则贷方记录减少额，反之，贷从一个账户来看：借方记录增加额，则贷方记录减少额，反之，贷方记录增加额，则借方记录减少额。方记录增加额，则借方记录减少额。会计恒等式是借贷记账法的理论基础。会计恒等式是借贷记账法的理论基础。以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。二、借贷记账法有记账符号和账户结构1含义(2)账户结构：将所有账户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方登记增加数，一方登记减少数2借贷记账法的基本内容(1)记账符号：借、贷借方贷方资产类增加额（+）减少额（-）余额一、资产类一、资产类借方贷方负债类所有者权益类减少额（-）增加额（+）（余额）二、负债类和所有者权益类二、负
38、债类和所有者权益类借方贷方收入类转出额增加额（+）结转后余额为零三、收入类三、收入类借方贷方成本费用类增加额（+）转出额结转后余额为零四、成本费用类四、成本费用类说明（规律，为什么）1）资产类账户借增贷减，通常余额在借方2）负债、所有者权益类账户借减贷增，通常余额在贷方3）收入类账户贷增，借方记转出额，期末结转后一般无余额4）成本费用类账户借增，贷方记转出额，期末结转后一般无余额，成本类科目若期末未结转，则有余额，且为借方。三、记账规则：有借必有贷，借贷必相等1、根据复式记账的原理，对任何一顶经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、根据借贡记账法账户结构的原理
39、，对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录。3、运用借贷记账法记账时的步骤：分析业务内容，确定涉及的会计要素、是增还是减，是借还是贷。确定应记的会计科目、计算各账户应记的金额。四账户的对应关系与会计分录(1)含义1账户的对应关系账户之间应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系；形成对应关系的账户，称为对应账户。(2)意义1）可了解每项经济业务的具体内容 2）可检查账户记录是否正确、是否合理合法3）是借贷记账法科学、合理、严密的重要体现又称为“记账公式”，是指按借贷记账法记账规则的要求，标明经济业务应借、应贷的账户的名称和金额的记录。2会计分录(1)含义(2)(2)分类1）简单会计分录：2）复合会
40、计分录：“多借一贷”、“一借多贷”、“多借多贷”“一借一贷一借一贷”借：(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额)（3）会计分录的一般格式借：(账户名)(金额)(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额)一借一贷型：多借一贷型：借：(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额)(账户名)(金额)借：(账户名)(金额)(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额)(账户名)(金额)一借多贷型：多借多贷型：例如1：明光工厂接收新华集团公司的追加投资500万，存入银行。1、分析涉及的会计要素 资产增加、所有者权益增加2、分析涉及的会计科目分别是银行存款和实收资本、金额5000000元3、会计分录：借：银行存款 500
41、0000 贷：实收资本 5000000例如例如2 2：收到投资人投入不需要安装的设备一台，该设备原值为收到投资人投入不需要安装的设备一台，该设备原值为70 000元元,已提已提折旧折旧26 000元元,双方协商作价为双方协商作价为45 000元。元。1、分析涉及的会计要素 资产增加、所有者权益增加2、分析涉及的会计科目分别是固定资产和实收资本、金额45000元3、会计分录：借：固定资产 45000 贷：实收资本 450003.从银行借入流动资金借款50 000元归还前欠某工厂货款。借：应付账款 50，000 贷：短期借款 50，0004.购进丙材料2吨，单价3 000元，丁材料3吨，单价1 5
42、00元。丙、丁材料同车运回，运费500元，货款及运费已付讫。(运费按重量比例分摊)丙材料承担运费=2*500/（3+2）=200丁材料承担运费=3*500/（3+2）=300借：材料采购丙 6，200 材料采购丁 4，800 贷：银行存款 11，0005.以现金支付甲材料检验费47元。借：原材料甲 47 贷：库存现金 476.开出转帐支票支付欠m公司货款100 000。借：应付账款 100，000 贷：银行存款 100，0007.某单位送来面额为16 000元的转帐支票一张，作为购买a产品80件的预付货款，当即送存银行。借：银行存款 16，000 贷：预收账款 16，0008.以银行存款5 0
43、00元预付供应单位乙材料款。借：预付账款 5，000 贷：银行存款 5，0009.购进甲材料8吨，单价1 200元，供货单位代垫运费400元，材料已到，开出本单位承兑的商业汇票一张。借：材料采购甲 10，000 贷：银行存款 10，00010.从供应单位购进乙材料5吨，单价1 000元，以原预付款抵付。借：材料采购乙 5，000 贷：预付账款 5，000 11.车间领取劳保用品500元。借：制造费用 500 贷：低值易耗品 50012.从银行提现66000元，发放工资63500元。借：库存现金 66，000 贷：银行存款 66，000 13.职工报销医药费65元，以现金支付。借：应付职工薪酬福
44、利费 65 贷：库存现金 6514.以现金支付业务招待费200元。借：管理费用 200 贷：库存现金 200 借：应付职工薪酬工资63，500 贷：库存现金 63，50015.用银行存款并62000元缴纳税金42000元和分配利润。20000元借：应交税费 42000 应付利润 20000 贷：银行存款 6200016.从银行借款41000元，直接偿还应付账款。借：应付账款 41，000 贷：短期借款 41，000 17.接银行通知，已用企业银行存款支付上月水电费2800。借：管理费用 2800 贷：银行存款 280018.用银行存款归还已到期的银行贷款100万元借：短期借款 1000000
45、贷：银行存款 1000000四、试算平衡：总分类账户余额试算平衡表或总分类账户本期发生额试算平衡表即：即：1）借方发生额=贷方发生额2）账户借方余额=账户贷方余额 或账户期初借方余额=账户期初贷方余额 账户期末借方余额=账户期末贷方余额第二节第二节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 制造业经济活动循环与会计处理制造业经济活动循环与会计处理重、难点：1.熟练掌握各阶段账户的设置2.熟练编制会计分录v第一节 筹资业务核算v第二节 购进业务核算v第三节 生产业务核算v第四节 销售业务核算v第五节 利润形成及分配核算一、一、筹资业务核算筹资业务核算1 1账户设置账户设置 2 2会计分录会计分录“实收资
46、本实收资本”、“资本公积资本公积”对应账户：银行存款、固定资产、原材料等对应账户：银行存款、固定资产、原材料等一投入资本的核算一投入资本的核算 借：银行存款（固定资产、原材料）贷：实收资本（资本公积）例如：明光工厂接收A集团公司的投资50万，存入银行。会计分录：借：银行存款 500000 贷：实收资本 500000例如：明光工厂接收A集团公司的投资120万，存入银行。其中明光式厂注册资金100万。会计分录：借：银行存款 1200000 贷：实收资本 1000000 资本公积 200000例如：例如：收到投资人投入一厂房，价值为收到投资人投入一厂房，价值为90万。万。会计分录：借：固定资产 90
47、0000 贷：实收资本 900000例如：例如：收到投资人投入一批原材料收到投资人投入一批原材料1000公斤，每公斤公斤，每公斤12元。元。会计分录：借：原材料 12000 贷：实收资本 12000二借入资本的核算二借入资本的核算1 1账户设置账户设置“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“财务费用财务费用”、“预提费用预提费用”2 2会计分录会计分录接银行通知，向银行借款20万已到账借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000从银行借款40000元，直接偿还应付账款。借：应付账款 40，000 贷：短期借款 40，000 预提预提1月份银行贷款利息月份银行贷款利息1500元元
48、借：财务费用 1500 贷：预期费用 1500预提2月份银行贷款利息1500元借：财务费用 1500 贷：预期费用 1500接银行通知，已用企业银行存款4600元支付本季度短期借款利息借：财务费用 1600 预提费用 3000 贷：银行存款 4600二二 购进业务核算购进业务核算1、企业的管理流程：、企业的管理流程：采购管理子系统应付账款增值税发票库存管理入库单存货核算账务处理凭证凭证贷方账户：“应付账款”（应付票据）/“预付账款”/“银行存款”/“现金”等2 2账户设置账户设置借方账户：借方账户：“材料采购材料采购”、“原材料原材料”例如：向A公司购进甲材料4000公斤，每公斤20元，购进乙
49、材料3000公斤，每公斤15元，购进丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。会计分录：借：材料采购（物资采购）275000贷：银行存款 125000 应付账款 1500003 3会计分录会计分录例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元。会计分录：借：材料采购（物资采购）4800贷：银行存款 4800 例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元。会计分录：借：材料采购（物资采购）740贷：现金 740 会计分录材料入库：借：原材料 280540 贷：材料采购 280540例如：向A公司购进甲材料4000公斤，每公斤20元，购进乙材料3000公斤，每公斤15
50、元，购进丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。会计分录：借：材料采购甲材料 80000 材料采购乙材料 45000 材料采购丙材料 150000贷：银行存款 125000 应付账款 150000例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元。会计分录：借：材料采购甲材料 1600 材料采购乙材料 1200 材料采购丙材料 2000 贷：银行存款 4800 例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元。会计分录：借：材料采购甲材料 246.67 材料采购甲材料 185 材料采购甲材料 308.33 贷：现金 740 会计分录材料入库：借：原材料甲材料 81846