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1、1第七章第七章 个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划 2案例导入案例导入汪教授经常应邀到全国各地讲课。汪教授经常应邀到全国各地讲课。2010年年5月，汪教授与某大学签月，汪教授与某大学签约，双方约定由汪教授给该校约，双方约定由汪教授给该校EDP学员讲课，讲课时间是学员讲课，讲课时间是2天。有关授课天。有关授课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方甲方(企业企业)给乙方给乙方(汪教授汪教授)支付支付讲课费讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负”，即往返飞机票即往返飞机票500
2、0元，住宿费元，住宿费3000元，伙食费元，伙食费1000元，其他费用开支元，其他费用开支1000元。元。2010年年5月，汪教授如期授课。课后该校支付汪教授课酬月，汪教授如期授课。课后该校支付汪教授课酬4万元，万元，并代扣代缴个人所得税并代扣代缴个人所得税1万元。万元。应纳个人所得税额应纳个人所得税额50000(120%)30%200010000(元元)汪教授授课税后酬金汪教授授课税后酬金500001000040000(元元)汪教授往返飞机票汪教授往返飞机票5000元，住宿费元，住宿费3000元，伙食费元，伙食费1000元，其他费用元，其他费用开支开支1000元。汪教授元。汪教授2天净收入为
3、天净收入为30000元。元。汪教授实际所得汪教授实际所得400001000030000(元元)问题：问题：该教授应该如何筹划可取得税后收入最大化该教授应该如何筹划可取得税后收入最大化?我国个人所得税不同与其它国家的我国个人所得税不同与其它国家的特点特点个个人人所所得得税税占占税税收收收收入入的的比比重重较较低低为为67，我我国国目目前前个个人人所所得得税税60来来源源于工薪阶层于工薪阶层;属于直接税，纳税人避税愿望尤其强烈属于直接税，纳税人避税愿望尤其强烈;分类征收（综合）分类征收（综合）;以个人为单位以个人为单位;比例为主，累进为辅；比例为主，累进为辅；费用扣除按取得收入的个人费用扣除按取得
4、收入的个人管理管理单位代扣代缴单位代扣代缴4第一节第一节个人所得税个人所得税基础基础一、个人所得税（包括个人独资企业和合伙企业）。一、个人所得税（包括个人独资企业和合伙企业）。个人所得税是对个人个人所得税是对个人(自然人自然人)取得的各类应税所得征收的一种税。取得的各类应税所得征收的一种税。二、纳税义务人二、纳税义务人依据依据住所和居住时间住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人（一）居民纳税人（负无限纳税义务，境内外所得）（一）居民纳税人（负无限纳税义务，境内外所得）判定标准：判定标准：在中国境内有住所的个人。在中国境内有住所的个人。或在
5、中国境内无住所，但居住满或在中国境内无住所，但居住满1年的个人年的个人(一次不超过一次不超过30天，多次累计不超过天，多次累计不超过90天天)。（二）非居民纳税人（负有限纳税义务，境内所得）（二）非居民纳税人（负有限纳税义务，境内所得）判定标准：判定标准：在中国境内无住所且不居住的个人。在中国境内无住所且不居住的个人。在中国境内无住所且居住不满在中国境内无住所且居住不满1年的个人。年的个人。5征税项目征税项目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除税率税率计税方法计税方法计税公式计税公式工资薪金工资薪金所得所得应纳税所得额应纳税所得额月工薪收入月工薪收入350000元元七级超额七级超额累进税率累进
6、税率按月计税按月计税应纳税额应纳税额=应纳应纳税所得额税所得额适适用税率用税率速算速算扣除数扣除数外籍、港澳台在华人员外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加及其他特殊人员附加减除费用减除费用13001300元元个体户生产个体户生产经营所得经营所得应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额全年收入总额成本、费用以及损失成本、费用以及损失五级超额五级超额累进税率累进税率按年计算按年计算分月缴纳分月缴纳对企事业单位承对企事业单位承包承租经营所得包承租经营所得应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度收入纳税年度收入总额总额必要费用（必要费用（1212每月每月35003500元）元）按年计算按年计算分次缴纳分次缴
7、纳三、税目、计税依据、税率三、税目、计税依据、税率6征税项目征税项目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除税率税率计税方法计税方法计税公式计税公式劳务报酬劳务报酬所得所得每次收入每次收入40004000元，元，应纳税所得额应纳税所得额每次收入额每次收入额800800元元每次收入每次收入40004000元，元，应纳税所得额应纳税所得额每次收入额每次收入额（1 120%20%）20%20%的的比例比例税率税率按次纳税按次纳税;特殊规定：特殊规定：劳务报酬所劳务报酬所得实行超额累得实行超额累进加征；进加征；稿酬所得减稿酬所得减征征30%30%；个人出租居个人出租居住用房减按住用房减按10%10%征税征
8、税应纳税额应纳税额=应纳税应纳税 所得额所得额20%20%；劳务报酬所得超额劳务报酬所得超额累进加征：累进加征：应纳税额应纳税额=应纳税所应纳税所得额得额适用税率速适用税率速算扣除数；算扣除数；稿酬所得减征：稿酬所得减征：应纳税额应纳税额应纳税所应纳税所得额得额20%20%（1 130%30%）稿酬所得稿酬所得特许权特许权使用费所得使用费所得财产租赁财产租赁所得所得7征税项目征税项目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除税率税率计税方法计税方法计税公式计税公式财产转让财产转让所得所得应纳税所得额应纳税所得额转让收入转让收入财产原值财产原值合理费用合理费用20%20%的的 比例比例税率税率“合理费
9、用合理费用”是指卖出财产是指卖出财产时按照规定支时按照规定支付的有关费用。付的有关费用。应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额20%20%利息股息利息股息红利所得红利所得利息所得和来自利息所得和来自非上市公司非上市公司股息红利按股息红利按收入总额收入总额为应纳为应纳税所得额税所得额例外：例外：来自来自上市公司上市公司的股的股息红利息红利减按减按50%50%计算应纳税计算应纳税所得额；所得额；偶然所得偶然所得按收入总额计税，按收入总额计税，不扣费用不扣费用其他所得其他所得应纳税额应纳税额每次收入额每次收入额20%20%工资薪金所得个税税率表工资薪金所得个税税率表2008030120080301
10、返回返回9级数级数全月应纳税全月应纳税所得额所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1,500元元302超过超过1,500元至元至4,500元的部分元的部分101053超过超过4,500元至元至9,000元的部分元的部分205554超过超过9,000元至元至35,000元的部分元的部分251,0055超过超过35,000元至元至55,000元的部分元的部分302,7556超过超过55,000元至元至80,000元的部分元的部分355,5057超过超过80,000元的部分元的部分4513,505 工资薪金所得个税税率表工资薪金所得个税税率表2011090120110901返回返回
11、个体户生产经营所得个税税率表个体户生产经营所得个税税率表2011090120110901前前11级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过不超过15000元的元的502超过超过15000元至元至30,000元的元的部分部分107503超过超过30,000元至元至60,000元的元的部分部分2037504超过超过60,000元至元至100,000元元的部分的部分3097505超过超过100,000元的部分元的部分3514750 个体户生产经营所得个税税率表个体户生产经营所得个税税率表201109012011090112四、我国个人所得税制度的沿革四、我国个
12、人所得税制度的沿革1、1980年年9月月10日，全国人大通过并颁布了日，全国人大通过并颁布了中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法得税法，并于同年，并于同年12月经国务院批准，由财政部公布了该法的月经国务院批准，由财政部公布了该法的实施细则实施细则，该法当时确定的纳税主体，该法当时确定的纳税主体，既包括我国境内工作的既包括我国境内工作的外籍人员，也包括我国公民外籍人员，也包括我国公民。但由于我国公民收入普遍偏低，因而。但由于我国公民收入普遍偏低，因而实际的纳税主体主要是在我国境内工作的外籍人员。实际的纳税主体主要是在我国境内工作的外籍人员。2、1986年年1月国务院颁布了月国务院颁布了
13、中华人民共和国个体工商户所得税暂行中华人民共和国个体工商户所得税暂行条例条例，并自该年度开始施行。用于稳定国家与个体工商户之间的，并自该年度开始施行。用于稳定国家与个体工商户之间的分配关系，调节个体工商户与其他居民的收入差距。分配关系，调节个体工商户与其他居民的收入差距。3、为适应改革开放以后出现的公民收入水平差距拉大的情况，调节公民、为适应改革开放以后出现的公民收入水平差距拉大的情况，调节公民的收入水平。的收入水平。1986年年9月将个人所得税分解为内外两套税制，国务院月将个人所得税分解为内外两套税制，国务院发布了适用发布了适用中国公民的中国公民的个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例
14、，从，从1987年年1月月1日起对个人收入达到应税标准的日起对个人收入达到应税标准的中国公民中国公民征收个人收入调节税。缴征收个人收入调节税。缴纳此税后，不再缴纳个人所得税。纳此税后，不再缴纳个人所得税。134、1993年年10月月31日全国人大通过了日全国人大通过了关于修改关于修改中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法得税法的决定的决定，该决定自，该决定自1994年年1月月1日起施行。自此日起施行。自此实行了统实行了统一的个人所得税法。废止了一的个人所得税法。废止了个体工商户所得税暂行条例个体工商户所得税暂行条例和和个人个人收入调节税暂行条例收入调节税暂行条例；5、1999、8、30
15、日九届人大第十一次会议通过第二次修订的日九届人大第十一次会议通过第二次修订的个人所得税个人所得税法法；对储蓄存款于；对储蓄存款于1999年年11月月1日起孳生的利息所得，按照日起孳生的利息所得，按照20%的比的比例税率征收个人所得税；例税率征收个人所得税；6、2000、1、1日，个人独资企业和合伙企业依法缴纳个人所得税；日，个人独资企业和合伙企业依法缴纳个人所得税；7、2005、10、27日进行了个人所得税的修正，规定自日进行了个人所得税的修正，规定自2006年年1月月1日起，将工资、薪金日起，将工资、薪金所得的免征额从所得的免征额从800元提高到元提高到1600元；元；8、2008年年3月月
16、1日起由日起由1600元提高到元提高到2000元；元；9、2008年年10月月10日起，取消存款利息所得税；日起，取消存款利息所得税；10、2011年年6月月30日通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。根据决定，个税日通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。根据决定，个税免征额免征额2011年年9月月1日将从现行的日将从现行的2000元提高到元提高到3500元等三项规定。元等三项规定。14财政部财政部国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知财税财税2008132号号为配合国家宏观调控政策需要，经国务院批准
17、，自为配合国家宏观调控政策需要，经国务院批准，自2008年年10月月9日日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。财政部财政部国家税务总局国家税务总局二八年十月九日二八年十月九日事件回顾：事件回顾：储蓄存款在储蓄存款在1999年年10月月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄在在1999年年11月月1日至日至2007年年8月月14日孳生的利息所得，按照日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在得税；储蓄存款在2007年年8月月15日至日至2008年年10月月8
18、日孳生的利息所得，按照日孳生的利息所得，按照5%的比的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年年10月月9日后（含日后（含10月月9日）孳生的利息日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。所得，暂免征收个人所得税。15例例、某大学周教授、某大学周教授20102010年年7月收入情况如下：月收入情况如下：（1）工资收入）工资收入58005800元；元；（2 2）担任兼职律师取得收入）担任兼职律师取得收入80000元，从中捐给元，从中捐给“希望工程希望工程”教育基金会教育基金会40000元；元；（捐赠额不超过应纳税所得额（捐赠额不超过应纳税所得额30的部分可以从应
19、纳税所得额中扣除）的部分可以从应纳税所得额中扣除）（3 3）取得稿酬）取得稿酬3800元；元；（4）出售自有自用）出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房 的价格和售房时按规定支付的有关税费后，取得净收入的价格和售房时按规定支付的有关税费后，取得净收入 12万元。万元。请计算周教授请计算周教授7月份应缴纳的个人所得税。月份应缴纳的个人所得税。16解析：解析：（1 1）7 7月份工资应纳个人所得税月份工资应纳个人所得税 （58058002002000）15%125445445（元）（元）（2 2）律师费收入应纳个人所得税：）律师费收入应纳个人所得税：未考
20、虑捐赠因素时，未考虑捐赠因素时，应纳税所得额应纳税所得额80000（120%）64000（元）（元）考虑捐赠因素时考虑捐赠因素时 应纳税所得额应纳税所得额640006400030%44800（元）（元）律师费应纳税额律师费应纳税额4480030%200011440（元）（元）（3 3）稿酬所得应纳的个人所得税）稿酬所得应纳的个人所得税 （3800800）20%（130%）420（元）（元）（4 4）出售自有自用）出售自有自用6 6年的家庭唯一住房取得的净收入，免征个人所得税。年的家庭唯一住房取得的净收入，免征个人所得税。7月份应纳的个税月份应纳的个税 445445+11440+42012305
21、(12305(元元)17第二节第二节个人所得税筹划个人所得税筹划包括：个税纳税人身份的筹划包括：个税纳税人身份的筹划个人所得性质的筹划个人所得性质的筹划个人所得税税基的筹划个人所得税税基的筹划个人所得税优惠政策的筹划个人所得税优惠政策的筹划个人所得税特殊处理的筹划个人所得税特殊处理的筹划18一、个人所得税纳税人身份的筹划一、个人所得税纳税人身份的筹划 个人所得税纳税义务人的法律界定：个人所得税纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间两个标依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人准，区分为居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人（负无限纳税义务，境内外所得）居民纳税人（负无限纳税义务
22、，境内外所得）判定标准：判定标准：在中国境内有住所的个人。在中国境内有住所的个人。或在中国境内无住所，但居住满或在中国境内无住所，但居住满1年的个人年的个人(一次不超过一次不超过30天，多次累计不超过天，多次累计不超过90天天-使离境使离境“非临时化非临时化”)。非居民纳税人（负有限纳税义务，境内所得非居民纳税人（负有限纳税义务，境内所得-税负较轻）税负较轻）判定标准：判定标准：在中国境内无住所且不居住的个人。在中国境内无住所且不居住的个人。在中国境内无住所且居住不满在中国境内无住所且居住不满1年的个人。年的个人。居民纳税义务人与非居民纳税义务人的居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换一般可通
23、过改变居住时间等转换一般可通过改变居住时间等实现。实现。19案例：案例：一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从从20112011年年1010月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程，月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程，20122012年度内他曾离境年度内他曾离境6060天回国向总公司述职，又曾离境天回国向总公司述职，又曾离境4040天天回国探亲。回国探亲。20122012年度，他在美国取得房租收入年度，他在美国取得房租收入96 00096 000元。由元。由于这两次离境时间相加超过于这两次离境时间相加超过9090天。天。问题
24、：工程师为居民纳税义务人还是非居民纳税义务人？解析：解析：工程师为非居民纳税义务人。工程师为非居民纳税义务人。由于他从美国公司收取的由于他从美国公司收取的96 000元的薪金不是来源于元的薪金不是来源于 中国境内的所得，所以境内不征收个人所得税。中国境内的所得，所以境内不征收个人所得税。如果是境内所得，需纳税，应按什么税目缴税呢？如果是境内所得，需纳税，应按什么税目缴税呢？20二、个人所得性质的筹划二、个人所得性质的筹划 人们收入形式的多样化为所得性质的筹划提供了广阔空间；分类人们收入形式的多样化为所得性质的筹划提供了广阔空间；分类 所得税制为所得性质的筹划提供了可能。所得税制为所得性质的筹划
25、提供了可能。个人所得性质的筹划，个人所得性质的筹划，关键是转化所得项目。关键是转化所得项目。最具有转化可能性的是：工薪和劳务报酬所得或反之最具有转化可能性的是：工薪和劳务报酬所得或反之，劳务报酬和稿，劳务报酬和稿 酬，工薪和董事费、红利的转化酬，工薪和董事费、红利的转化 工薪和劳务报酬所得工薪和劳务报酬所得工薪：是指个人由于任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事工薪：是指个人由于任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事 非独立性劳务活动的收入；非独立性劳务活动的收入；劳务报酬：指个人独立从事技艺、提供劳务取得的报酬。劳务报酬：指个人独立从事技艺、提供劳务取得的报酬。21例：李先生例：李先
26、生20122012年每月从本单位获工薪收入年每月从本单位获工薪收入45004500元。由于工资低，同时李先元。由于工资低，同时李先 生在生在A A公司兼职提供技术服务，未签合同，每月报酬公司兼职提供技术服务，未签合同，每月报酬20002000元。元。问题问题1 1：这种选择好吗？该应该如何做呢？：这种选择好吗？该应该如何做呢？解析解析1 1：李先生从本单位获工薪收入应纳个税：李先生从本单位获工薪收入应纳个税 工薪个税（工薪个税（4500450035003500）3 33030（元）（元）李先生与李先生与A A公司无雇佣关系应纳个税公司无雇佣关系应纳个税 劳务报酬个税：（劳务报酬个税：（2000
27、2000800800）2020240240（元）（元）合计税额：合计税额：270270元元解析解析2 2：如果李先生与如果李先生与A A公司有雇佣关系，工薪合并计税。公司有雇佣关系，工薪合并计税。工薪个税（工薪个税（450045002000200035003500）1010105105195195（元）（元）结论：李先生兼职收入按工薪计税可以节税结论：李先生兼职收入按工薪计税可以节税4545元。元。进入进入问题问题2 2：方案二税负低的原因是什么？是否有可能出现相反的结果？：方案二税负低的原因是什么？是否有可能出现相反的结果？该方案可否能再有所节税呢？（该方案可否能再有所节税呢？（800800
28、，-125-125）22解析解析1：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税；则应按工资、薪金所得缴税；应纳税额应纳税额=（625003500）35%5055=15595（元）（元）解析解析2：如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，：如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税应纳所得额为：应纳所得额为：62500（120%）=50000（元）（元）应纳税额为：应纳税额为：5000030%2000=13000（元）（元）
29、结论：结论：如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的方法，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收方法，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收2595元元（1559513000）。）。例：假定朱先生是一高级工程师，例：假定朱先生是一高级工程师，2012年年5月获得某公司的工资类收入月获得某公司的工资类收入 62500元。元。是作雇员好还是非雇员好？是作雇员好还是非雇员好？进入进入23案例：案例：2012年某报纸专栏记者的薪为年某报纸专栏记者的薪为500000元，请考虑该记者元，请考虑该记者与报社采取何种合
30、作方式才能税负最轻？与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社调入报社特约撰稿人特约撰稿人投稿投稿工资工资劳务报酬劳务报酬稿酬稿酬(5000003500)45%13505=209920（元）（元）500000（120%）40%7000=153000（元）（元）500000（120%）20%（130%）=56000（元）（元）24三、个人所得税税基的筹划三、个人所得税税基的筹划例：例：A先生是某公司高级职员，先生是某公司高级职员，2012.12月月薪月月薪20000元。其朋友元。其朋友B先生是某先生是某大学教师，同时也是歌星，当月收入如下：工资大学教师，同时也是歌星，当月收入如下：工资2000
31、元，去外地演出元，去外地演出收入收入10000元，稿酬收入元，稿酬收入3000元，一套私房出租收入元，一套私房出租收入1500元，专利元，专利权转让所得权转让所得1500元，获股息元，获股息2000元。元。求求A、B两先生本月各自应纳多少个人所得税。两先生本月各自应纳多少个人所得税。解：解：A先生的所得按工薪项目缴纳个人所得税先生的所得按工薪项目缴纳个人所得税A先生应纳个人所得税（先生应纳个人所得税（200003500）2510053120（元）（元）原：原：A先生应纳个人所得税（先生应纳个人所得税（200002000）203753225（元）（元）B先生的所得应分项计算个人所得税先生的所得应
32、分项计算个人所得税（1）工薪所得）工薪所得2000元不纳税元不纳税（2）演出劳务应税所得）演出劳务应税所得10000（120）201600（元）（元）（3）稿酬收入应纳税（）稿酬收入应纳税（3000800）14308（元）（元）（4）房屋出租应纳税（）房屋出租应纳税（1500800）1070（元）（元）（5）专利权转让应纳税（）专利权转让应纳税（1500800）20140（元）（元）（6）股息应纳税）股息应纳税200020400（元）（元）B先生共应纳税先生共应纳税1600308701404002518（元）（元）(少纳少纳602元或元或707元元)？启示：收入项目越集中，税收负担越重启示：收
33、入项目越集中，税收负担越重25税基筹划税基筹划总体思路：总体思路：注意收入量的标准、支付方式，均衡收入，避免收入过于集中。注意收入量的标准、支付方式，均衡收入，避免收入过于集中。包括：包括：1 1、控制各月工资收入：充分享受免征额控制各月工资收入：充分享受免征额2、均摊各月收入：避免收入不均衡（效益工资和年终奖）、均摊各月收入：避免收入不均衡（效益工资和年终奖）3、提高福利水平，降低名义收入、提高福利水平，降低名义收入企业提供住房、免费午餐、福利保险、交通设施及费用、办公设施企业提供住房、免费午餐、福利保险、交通设施及费用、办公设施及用品、（注意：收入为实物时，应折价计税）及用品、（注意：收入
34、为实物时，应折价计税）4、多人分摊收入（注意：防止利益分割带来的风险及纠纷）、多人分摊收入（注意：防止利益分割带来的风险及纠纷）5、分项计算筹划、分项计算筹划6、分次计算筹划、分次计算筹划7、费用扣除降低税基：财产租赁和财产转让所得、费用扣除降低税基：财产租赁和财产转让所得261、控制各月工资收入、控制各月工资收入工薪收入每月有免征额，应尽量控制每月收入，充分享受工薪收入每月有免征额，应尽量控制每月收入，充分享受免征额制度。免征额制度。例：例：2010年某食品厂为季节性生产企业，该企业一年中只有年某食品厂为季节性生产企业，该企业一年中只有5个月生产，期间职工平均工资为个月生产，期间职工平均工资
35、为3000元。元。解析：解析：若按生产期间发放工资，某职工在获得收入的月份若按生产期间发放工资，某职工在获得收入的月份每月纳税：（每月纳税：（30002000）102575（元）（元）全年共纳税：全年共纳税：755375（元）（元）若将工资平摊到各月，则月平均工资若将工资平摊到各月，则月平均工资1250元。元。-不用缴纳个人所得税不用缴纳个人所得税272、均摊各月收入、均摊各月收入由于我国对工薪实行超额累进税率，应避免收入不均衡。由于我国对工薪实行超额累进税率，应避免收入不均衡。实行效益工资的，避免各月收入畸高畸低实行效益工资的，避免各月收入畸高畸低年底奖金可筹划年底奖金可筹划 税法规定：税法
36、规定：“个人取得年终奖金应单独按照一个月的工资、个人取得年终奖金应单独按照一个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，并按照以下办法计算应缴税额：薪金所得计算缴纳个人所得税，并按照以下办法计算应缴税额：先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以1212，按照其商数确定适，按照其商数确定适 用税率和速算扣除数计算应纳税额。用税率和速算扣除数计算应纳税额。”案案例：例：年终奖的发放年终奖的发放20102010年某企业给甲发年终奖年某企业给甲发年终奖6000160001元，乙发年终奖元，乙发年终奖6000060000元，元，1 1元之差，元之差，看看到底谁实际拿的奖金多？
37、看看到底谁实际拿的奖金多？28案案例：例：20102010年某企业给甲发年终奖年某企业给甲发年终奖6000160001元，乙发年终奖元，乙发年终奖6000060000 元，元，1 1元之差，看看到底谁实际拿的奖金多？元之差，看看到底谁实际拿的奖金多？解析：甲：年终奖适用税率解析：甲：年终奖适用税率20%20%（60001/1260001/12）50005000元，速算扣除数元，速算扣除数375375元，元，应交个人所得税应交个人所得税=6000120%=6000120%375=11625.2375=11625.2（元）（元）实际到手年终奖实际到手年终奖48375.848375.8元元 乙：年终
38、奖适用税率乙：年终奖适用税率15%15%（60000/1260000/12）=5000=5000元，速算扣除数元，速算扣除数125125元元 应扣除个人所得税应扣除个人所得税=6000015%=6000015%125=8875125=8875元元 实际到手年终奖实际到手年终奖5112551125元元 本来乙比甲年终奖少本来乙比甲年终奖少1 1元，而乙比甲却实际多拿年终奖元，而乙比甲却实际多拿年终奖2749.22749.2 元，甲多拿了元，甲多拿了1 1元钱，却吃了个大亏。元钱，却吃了个大亏。进入进入案例案例:20122012年度企业给甲发年终奖年度企业给甲发年终奖108001108001元，乙
39、发年终奖元，乙发年终奖108000108000元，元，1 1元元 之差，看看到底谁实际拿的奖金多：之差，看看到底谁实际拿的奖金多：甲：年终奖适用税率甲：年终奖适用税率25%25%（108001/12108001/12）90009000元，速算扣除数元，速算扣除数10051005元，元，应扣除个人所得税应扣除个人所得税=10800125%=10800125%1005=25995.251005=25995.25（元）（元）实际到手年终奖实际到手年终奖82005.7582005.75元；元；乙：年终奖适用税率乙：年终奖适用税率20%20%（108000/12108000/12）=9000=9000元
40、，速算扣除数元，速算扣除数555555元，元，应扣除个人所得税应扣除个人所得税=10800020%=10800020%555=21045(555=21045(元元)实际到手年终奖实际到手年终奖8695586955元；元；本来乙比甲年终奖少本来乙比甲年终奖少1 1元，而乙比甲却实际多拿年终奖元，而乙比甲却实际多拿年终奖4949.254949.25 元，甲多元，甲多1 1元钱，却多缴元钱，却多缴4950.254950.25税款。税款。进入进入案例（案例（x）1、老张是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高、老张是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，年
41、份较好的时候，年奖金高达居酒厂第一位，年份较好的时候，年奖金高达30万元，而自己平时的工资并万元，而自己平时的工资并不高，每月仅有不高，每月仅有4800元。预计元。预计2012年底，其奖金为年底，其奖金为30万元。万元。2、假设如果将老张一次奖金平均到、假设如果将老张一次奖金平均到2012年平均每月发放，假定其月均收入年平均每月发放，假定其月均收入仍无变化，则应纳税税款将会发生较大变化。仍无变化，则应纳税税款将会发生较大变化。3、有无更好的筹划方法？、有无更好的筹划方法？解析解析1:2012年每月的应纳税所得额年每月的应纳税所得额=（48003500）=1300（元）（元）2012年每月应纳个
42、人所得税额年每月应纳个人所得税额=13003%=39（元）（元）一次性奖金应纳个人所得税额所适用的税率为一次性奖金应纳个人所得税额所适用的税率为30000012=25000-对应对应25%税率税率一次性奖金应纳个税额一次性奖金应纳个税额=30000025%1005=73995（元）（元）本年度总个税额本年度总个税额=739953912=74463（元）（元）老张一年税后净收入老张一年税后净收入=（300000480012）74463=283137（元）（元）进入进入案例：案例：1、老张是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居、老张是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，其每年
43、的奖金都高居酒厂第一位，年份较好的时候，年奖金高达酒厂第一位，年份较好的时候，年奖金高达30万元，而自己平时的工资万元，而自己平时的工资并不高，每月仅有并不高，每月仅有4800元。预计元。预计2012年底，其奖金为年底，其奖金为30万元万元,计算应纳计算应纳税额。税额。2、假设如果将老张一次奖金平均到、假设如果将老张一次奖金平均到2012年平均每月发放，假定其月均收入年平均每月发放，假定其月均收入仍无变化，则应纳税税款将会发生较大变化。仍无变化，则应纳税税款将会发生较大变化。3、有无更好的筹划方法？、有无更好的筹划方法？解析解析2：一年的总应纳税收入为一年的总应纳税收入为357600元，每月应
44、税收入元，每月应税收入35760012=29800每月应纳税所得额为：每月应纳税所得额为：29800350026300（元）（元）每月应纳税款每月应纳税款=2630025%1005=5570（元）（元）年应纳税款年应纳税款=557012=66840（元）（元）改变这种激励安排后，老张一年节约税款为改变这种激励安排后，老张一年节约税款为7446366840=7623（元）（元）老张一年税后净收入老张一年税后净收入=35760066840=290760（元）（元）有无更好的筹划方法？有无更好的筹划方法？最优情况分次发放奖金后所得税初始月薪4800分次发放奖金后月薪29800初始年薪57600分次发
45、放奖金后年薪357600初始年终奖300000分次发放奖金后所得税266840初始所得税174463最优年薪306000最优年终奖51600最优情况下所得税58995对比初始情况的节税额1546832初始月薪100001000010000100001000010000初始年薪120000120000120000120000120000120000初始年终奖100000200000300000400000500000600000初始所得税初始所得税283855793582935107935156185186185最优年薪168000270000366000468000516000300000最优
46、年终奖52000500005400052000104000420000最终所得税最终所得税24535498357423599835129385156435节税额节税额3850810087008100268002975033100001000010000100001000010000120000120000120000120000120000120000700000800000900000100000011000001200000248435283435318435445435490435535435402000504000600000702000804000900000418000416000
47、420000418000416000420000181435208535238335268435303635338235670007490080100177000186800197200初始月薪初始月薪初始年薪初始年薪初始年终奖初始年终奖初始所得税初始所得税最优年薪最优年薪最优年终奖最优年终奖最终所得税最终所得税节税额节税额3435年终奖筹划的临界点（年终奖筹划的临界点（20110901前前扣除额扣除额2000元）元）个人所得税个人所得税级数级数税率税率速算扣除数速算扣除数临界点奖金临界点奖金筹划点筹划点年终奖避免区域年终奖避免区域500以下以下5%0500200010%25600063066
48、000-63062000500015%125240002529424000-2529450002000020%375600006343860000-63438200004000025%1375240000254667240000-254667400006000030%3375480000511429480000-511429600008000035%6375720000770769720000-7707698000010000040%1037596000010333339600001033333100000以上以上45%15375120000013000001200000130000036年终
49、奖筹划的临界点（年终奖筹划的临界点（20110901后后新）新）年终奖避免区域年终奖避免区域税率税率速算速算扣除扣除数数多发奖金数多发奖金数增加税额（超临界增加税额（超临界点）点）个人所得税个人所得税级数级数3%不超过不超过1,500元元1800119283.33（15004500）10%1051-1283.331155.1-1283.331,500元元4,500元元5400160187.5（45009000）20%555 1-6187.54950.2-6187.54,500元元9,000元元108001114600（900035000）25%10051-66004950.2-66009,00
50、0元元35,000元元420001447500（3500055000）30%27551-2750019250.3-2750035,000元元55,000元元660001706538.46（5500080000）35%55051-46538.4630250.35-46538.4655,000元元80,000元元9600011120000（80000以上）以上）45%135051-16000088000.45-160000超过超过80,000元的部分元的部分373、提高福利水平，降低名义收入、提高福利水平，降低名义收入既要使实际收入水平保持不变，又要使所承担的税款最小化。可以由企业提既要使实际收入