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1、初级会计学2第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理借贷记账法借贷记账法的应用初级会计学3第一节 复式记账原理记账方法：单式记账和复式记账复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。初级会计学4一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，其中万元，其中6
2、6万元有所有万元有所有者投入，者投入，4 4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000初级会计学5二、记账符号二、记账符号借借debit debit 贷贷CreditCredit在在“T”T”账户中也有其账户中也有其固定的位置。固定的位置。在账户中的另一主要内容在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。即为与账户的余额有关。账户账户借方借方贷方贷方账户账户借方借方贷方贷方余额余额余额余
3、额初级会计学6收入类账户增收入类账户增加记贷方，减少加记贷方，减少记借方，但与负记借方，但与负债与所有者权益债与所有者权益类账户的区别在类账户的区别在于期末无余额。于期末无余额。三、账户结构三、账户结构银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000资产类账户增加记资产类账户增加记入借方，减少记入入借方，减少记入贷方，余额在借方。贷方，余额在借方。负债和所有者负债和所有者权益账户增加权益账户增加记入贷方，减记入贷方，减少记入借方，少记入借方，余额在贷方。余额在贷方。费用类账户增加记费用类账户增加记借方，减少记贷方，借方，减少记贷方
4、，但与资产类账户的但与资产类账户的区别在于期末无余区别在于期末无余额。（若有余额，额。（若有余额，则与资产类账户具则与资产类账户具有相同的性质）有相同的性质）收入收入增加增加减少减少费用费用增加增加减少减少初级会计学7将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加资产增加费用成本增加费用成本增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少收入转入收入转入资产减少资产减少费用成本转销费用成本转销负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额借方借方贷方贷方初级会计学
5、8 四、记账规则四、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即：1 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。的账户中进行登记。2 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。初级会计学9又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清偿原来元用来清偿原来所欠的购货款项，所欠的购货款项，70007000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，
6、元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。账户的贷方。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：收入贷：收入 50005000银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 30003000贷方贷方借方借方营业收入营业收入70007000贷方贷方借方借方借：银
7、行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 收入收入 70007000初级会计学10 要明确的几个问题：要明确的几个问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确检查账户记录是否正确 1 1、对应关系和对应账户。、对应关系和对应账户。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方
8、贷方贷方2 2、会计分录。、会计分录。会计分录的构成要素；会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会计分录。简单的会计分录与复杂的会计分录。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：营业收入贷：营业收入 50005000借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 营业收入营业收入 70007000初级会计学11 五、试算平衡五、试算平衡 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额贷方科目
9、金额借方科目金额贷方科目金额 会计科目借方发生额贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表初级会计学12由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：余额的平衡。即：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表初级会计学13 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。起使用。会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末
10、余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方初级会计学14 此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了此处的讲解充分运用了“T”T”形账户，请同学们按照图示对形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会
11、计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。第二节第二节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用初级会计学15一、购进业务的核算一、购进业务的核算 购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。用的账户。现金现金 银行存款银行存款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 物资采购物资采购 原材料原材料业务说明：业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付原材料货款。购入原材料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的
12、原材料。购入预付货款的原材料。支付应付货款。支付应付货款。结转物资采购成本。结转物资采购成本。初级会计学16购进业务的会计处理过程：购进业务的会计处理过程：现金现金 银行存款银行存款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 物资采购物资采购 原材料原材料(8)(8)借：物资采购借：物资采购2 600 0002 600 000 贷：银行存款贷：银行存款1 100 0001 100 000 应付账款应付账款1 500 0001 500 000(9)(9)借：物资采购借：物资采购5 2005 200 贷：银行存款贷：银行存款5 2005 200(10)(10)借：物资采购借：物资采购1 0401 040
13、 贷：现金贷：现金1 0401 040(11)(11)借：原材料借：原材料2 606 2402 606 240 贷：物资采购贷：物资采购2 606 2402 606 240 (12)(12)借：物资采购借：物资采购280 200280 200 贷：银行存款贷：银行存款180 000180 000 预付账款预付账款100 000100 000 现金现金 200200 借：原材料借：原材料280 200280 200 贷：物资采购贷：物资采购280200280200(8)2 600 000(8)2 600 000(8)1 100 000(8)1 100 000(8)1 500 000(8)1 50
14、0 000(9)(9)5 2005 200(9)(9)5 2005 200(10)(10)1 0401 040(10)(10)1 0401 040(11)(11)2 606 2402 606 240(11)(11)2 606 2402 606 240(12)(12)280 200280 200(12)(12)180 000180 000(12)(12)200200(12)(12)280 200280 200(12)(12)280 200280 200(12)(12)100 000100 000初级会计学17二、生产业务的核算二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。
15、生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。待摊待摊(预提预提)费用费用 生产成本生产成本 产成品产成品业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转完工入库产品的制造成本。结转完工入库产品的制造成本。现金现金 原材料原材料 应付工资应付工资 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 管理费用管理费用初级会计学18(13)(13)借：生产成本借：生产成本1 700 0001 700 000 管理费用管理费用 50 00050 000
16、 贷：原材料贷：原材料1 750 0001 750 000(14)(14)借：现金借：现金1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款1 000 0001 000 000(15)(15)借：应付工资借：应付工资1 000 0001 000 000 贷：现金贷：现金1 000 0001 000 000(16)(16)借：管理费用借：管理费用3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款3 0003 000 (17)(17)借：待摊费用借：待摊费用1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款1 5001 500(18)(18)借：生产成本借：生产成本 800 000800 00
17、0 制造费用制造费用 100 000100 000 管理费用管理费用 100 000100 000 贷：应付工资贷：应付工资1 000 0001 000 000(19)(19)借：制造费用借：制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧30 00030 000(20)(20)借：管理费用借：管理费用 5 0005 000 贷：预提费用贷：预提费用5 0005 000(21)(21)借：管理费用借：管理费用 40 00040 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 40 00040 000 (22)(22)借：生产成本借：生产成本 120 0
18、00120 000 贷：制造费用贷：制造费用120 000120 000 借：产成品借：产成品 2 400 0002 400 000 贷：生产成本贷：生产成本 2 400 0002 400 000生产业务的会计处理过程：生产业务的会计处理过程：初级会计学19三、销售业务的核算三、销售业务的核算销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。银行存款（现金）银行存款（现金）应收账款应收账款 预收账款预收账款 产成品产成品 应交税金应交税金 营业收入营业收入 营业费用营业费用 营业成本营业成本 营业税金营业税金业务说明：业务说明：销售商品货款
19、未收回、货款存入银销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。结算应交纳的税金。初级会计学20(23)(23)借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 应收账款应收账款 600 000600 000 贷：营业收入贷：营业收入 800 000800 000(24)(24)借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000100 000(25)(25)借：银
20、行存款借：银行存款1 900 0001 900 000 预收账款预收账款 100 000100 000 贷：营业收入贷：营业收入2 000 0002 000 000(26)(26)借：营业费用借：营业费用 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款50 00050 000 (27)(27)借：营业成本借：营业成本 2 500 0002 500 000 贷：产成品贷：产成品2 500 0002 500 000(28)(28)借：营业税金借：营业税金 290 000290 000 贷：应付工资贷：应付工资290 000290 000初级会计学21四、利润形成及分配业务的核算四、利润形成及分
21、配业务的核算营业成本营业成本业务说明：业务说明：计算应缴纳所得税。计算应缴纳所得税。期末结转本期各项收入。期末结转本期各项收入。期末结转本期的各项成本期末结转本期的各项成本费用。费用。结转应付利润和提取公积结转应付利润和提取公积金。金。支付利润。支付利润。管理费用管理费用营业费用营业费用营业税金营业税金营业外支出营业外支出所得税所得税盈余公积盈余公积应付利润应付利润应交税金应交税金利润分配利润分配银行存款银行存款本年利润本年利润营业收入营业收入营业外收入营业外收入初级会计学22(32)(32)借：所得税借：所得税 700 000700 000 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 7
22、00 000700 000 借：本年利润借：本年利润700 000700 000 贷：所得税贷：所得税 700 000700 000(33)(33)借：利润分配借：利润分配 600 000600 000 贷：应付利润贷：应付利润 600 000600 000(34)(34)借：利润分配借：利润分配 160 000160 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 160 000160 000(35)(35)借：本年利润借：本年利润3 777 0003 777 000 贷：利润分配贷：利润分配 3 777 0003 777 000(29)(29)借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：营业
23、外收入贷：营业外收入50 00050 000(30)(30)借：营业外支出借：营业外支出 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000(31)(31)借：营业收入借：营业收入 5 800 0005 800 000 营业外收入营业外收入 50 00050 000 贷：本年利润贷：本年利润 5 850 0005 850 000 借：本年利润借：本年利润 3 153 0003 153 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 500 0002 500 000 营业费用营业费用 50 00050 000 营业税金营业税金 290 000290 000 管理费用管理费
24、用 213 000213 000 营业外支出营业外支出 100 000100 000 初级会计学23第三节 账户按用途和结构分类账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标。账户结构：账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。初级会计学24一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额特点：提供实物和货币两种指标初级会计学25二、资本账户资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动
25、及其实有情况的账户。资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额特点：提供实物和货币两种指标初级会计学26三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户初级会计学27（一）债权结算账户债权结算账户是用来核算和监督各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收及预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收及预付款项初级会计学28（二）债务结算
26、账户债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户期初余额：期初尚未结算的应付及预收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末尚未结算的应付及预收款项初级会计学29（三）债权债务结算账户债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权增加额 本期债务减少额发生额：本期债务增加额 本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债的务差额期末余额：期末债务大于债权的差额初级会计学30特点：1、集中反映同某
27、一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3、根据明细账计量债权或债务的金额。初级会计学31四、期间账户期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。（一）期间收入账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户。期间收入账户发生额：结转“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数初级会计学32（二）期间费用账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的费用的账户。期间费用账户发生额：结转“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数初级
28、会计学33五、跨期摊提账户跨期摊提账户是用来核算和监督应有几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。跨期摊提账户期初余额：期初已预提而尚未支付的预提 费用数发生额：本期待摊费用支付数 本期预提费用支付数发生额：本期费用摊销数 本期预提费用数期末余额：期末已预提尚未支付的预提 费用数期初余额：期初已支付而尚未摊销的 待摊费用数期末余额：期末已支付而尚未摊销 的待摊费用数初级会计学34特点：1、账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。2、“预提费用”账户可以从负债类账户转化为资产类账户。初级会计学35六、成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过
29、程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户。成本计算账户发生额：归集经营过程该阶段成本计算 对象发生的全部费用发生额：结转已完成某个经营阶段成本 计算对象的实际成本期末余额：期末已预提尚未支付的预提 费用数期初余额：期初尚未完成某个经营阶段 的成本计算对象的实际成本期末余额：期末尚未完成某个阶段 成本计算对象的实际成本初级会计学36七、计价对比账户计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。计价对比账户发生额：业务的第一种计价发生额：业务的第二种计价期末余额：期末第二种计价大于第一 种计价的差额期末余额：期末第一种计
30、价大于第二 种计价的差额初级会计学37八、财务成果账户财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。财务成果账户发生额：转入的各项费用发生额：转入的各项收入期末余额：实现的利润总额期末余额：发生的亏损总额初级会计学38九、调整账户调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。抵减账户附加账户抵减附加账户初级会计学39（一）抵减账户抵减账户是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。调整公式为：被调整账户余额-抵减账户余额被调整账户实际余额初级会计学40（二）附加账户附加账户是用来增加被调整账户余额，以求得被调整
31、账户实际余额账户。调整公式为：被调整账户余额+附加账户余额被调整账户实际余额初级会计学41（三）抵减附加账户抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户余额方向不同，用来抵减被调整账户余额，或用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。调整公式为：被调整账户余额-抵减账户余额被调整账户实际余额+1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。16:05:0416:05:0416:0511/7/2022 4:05:04 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-22
32、16:05:0416:05Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。16:05:0416:05:0416:05Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2216:05:0516:05:05November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20224:05:05下午16:05:0511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:05下午11月-2216:05November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/716:05:0516:05:0507 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:05:05下午4:05下午16:05:0511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 4:05:05 PM16:05:0507-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 4:05 PM11/7/2022 4:05 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家