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1、n基础会计1 1n n基础会计课程的特点n n会计的基本概念、基本方法、基本方法运用n n以介绍方法为主n n账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、编制报表。还有成本计算、财产清查。n n方法的运用包括：n n会计循环n n基本业务的处理。n n基础会计与其他会计课程n n与中级财务会计2 2n n与高级财务会计n n与成本管理会计n n国外会计学科n n美国德州大学奥斯汀的会计专业很知名，在US NEWS 中的排名一直都是第一。该校的课程主要划分如下：University Core Curriculum，即无论什么专业的学生必修的基础课程，涉及英语、人文、数学、科学、艺术、美国政府、美国历史、
2、科学技术等基础课程。3 3Basic Education Requirements，也是即无论什么专业的学生必修的基础课程，涉及社会学或人类学或心理学，以及其他相关课程Courses to Declare Major，即商科专业必修课，涉及工商管理、宏观经济、微观经济、数学Lower Division Business Core，商科初级基础课程，涉及会计学、统计学、管理信息系统4 4n nUpper-Division Business CoreCourses，商科高级基础课程，涉及工商管理、统计学、金融、统筹管理、管理学、市场营销等Elective Courses，选修课Accounting
3、 Major Courses，即会计专业课程，涉及经济学，会计基础课程，管理学，以及实习等5 5以上会计专业的初级基础课程涉及：Fundamentals of Financial AccountingFundamentals of Managerial Accounting会计专业的高级基础课程涉及：Financial AccountingIntermediateFinancial Statement AnalysisManagerial Accounting and Control中大基础会计课程的开设情况基础会计教材6 6n n这两天基础会计辅导准备讲：n n一、会计要素n n二、账户与复
4、试记账n n三、会计循环n n四、会计报表7 7一、会计要素n n会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体体现。n n会计要素就是财务报表要素。对财务报表构成内容的基本分类就构成会计要素的基本内容。n n会计要素就是会计向信息使用者提供对他们决策有用的信息的基本内容及其分类。n n会计要素是对会计对象的基本分类。n n对同一事物不同的人进行分类可以得到不同的结果。8 8n n中国目前按企业会计准则将会计要素分为六类，分别是资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润。n n国际会计准则委员会将会计要素分为资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用和资本调整数七类。n n美国财务会计准则委员会将
5、会计要素分为十类，分别是资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得、损失。9 91010 据。SFAC No3共提出十项基本要素，并分别下了定义：n n资产(Assets)某一特定主体由于过去的交易或事项获得的或控制的可预期的未来经济利益。n n负债(Liabilities)某一特定主体由于过去的交易或事项而现在承担的在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任，这种责任将引起可预期的经济利益的未来牺牲。n n产权(Equity)在扣除某一主体的负债后，留剩的资产(净资产)之中体现的剩余权益(residual interest)。在企业中，产权就是业主权益(
6、Owners equity)。1111n n业主投资(Investments by owners)由于其他主体为取得或增加在某一特定企业中的产权即业主权益，而把某些有价值的东西交付给企业，从而形成某一特定企业的资产的增加(企业收到资产是业主投资的最常见的方式，但企业所得到的也可能包括服务，或是企业负债的偿还与转让)。n n派给业主款(Distributions to owners)由于企业对业主拨付资产，提供服务或承担负债而形成的某一特定企业的净资产的减少。派给业主款减少了企业中的产权即业主权益。1212n n 综合收益(Comprehensive income)一个主体在某一期间与非业主方面
7、进行交易或发生其他事项和情况所弓l起的产权(净资产)的变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的产权的一切变动。n n收入(Revenues)一个主体在某一期间通过销售或生产货物、提供服务或来自构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务所形成的现金流入或其他资产的增加，或负债的清偿(或两者兼而有之)。n n费用(Expenses)一个主体在某一期间由于生产和销售产品，提供服务，或由于从事其他经济业务(构成该主体不断进行的主要经济活动)而发生的现金流出或其他资产1313 的耗用，或负债的承担(或两者兼而有之)。n n利得(Gains)一个主体由于在其主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及
8、在某一期间除了(1)由于收入，(2)由于业主投资所引起的影响该主体的所有其他交易和事项(事件)导致的产权(净资产)的增加。n n损失(Losses)一个主体由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了(1)由于费用；(2)由于派给业主款所引起的，影响该主体的所有其他交易和事项(事件)导致的产权(净资产)的减少。1414n n这十项要素又可分为两大类：n n(1)从静态(照像式)描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平(余额)，包括资产、负债和产权，即；n n资产=负债+产权n n或：资产一负债产权(净资产)n n其余七个要素则以动态描述在一定时距(期间)资产或对资产要求权的流动和变动的
9、结果，它们的关系是：n n全面收益=(收入一费用)+利得一损失n n某一期间的全面收益+该期间内的业主投资一该期间内的派给业主款=期末净资产一期初净资产1515 =产权(净资产)的期间内全部变动n n影响某一期间企业财务报表的十个要素的所有交易及其事项和情况可列示如下图：1616n nSFAC No3中有一个首次提出的财务报表要素，即综合收益(Comprehensive income)，它是指“一个主体在某个期间与非业主方面进行交易或发生其他事项所引起的业主权益(净资产)变动。在传统会计文献中，对净资产变动通常用净收益(net income)或盈利(earning)来表示。1717 但FASB
10、认为，综合收益较之“净收益”或“盈利”能够更好地反映期间内净资产的全部变动，特别是它可以包括现行收益报告中难以处理或反映的物价变动影响以及期间净收益的确定。因为在现行收益确定模式下，由于价格变动或其他一些外在环境事件所引起的“损益”归于经营收益或盈利在理论上是不充分的，并且一直遭到非议。FASB提出“综合收益”要素，旨在解决这一难题，即可以把资产因价格变动的持有损益作为全面收益的一个组成部分，同时也为了更确1818 切反映由于前期调整对本期净收益的影响。为了说明这一问题，FASB在第5号概念公告中，还就综合收益和盈利的关系补充了下列公式n n很明显，这一综合收益要素将对现行收益决定与报告的准则
11、产生直接影响，并将影响财务会计理论和实务的进一步发展。1919n n我国利润表的新变化2020利润表利润表编制单位：编制单位：年年 月月 单位：元单位：元项目项目本期本期金额金额上期上期金额金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益项目项目本期本期金额金额上期上期金额金额
12、二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益六、综合收益六、综合收益 （一）其他综合收益（一）其他综合收益 （二）综合收益总额（二）综合收益总额n n所有者权益变动表2323n n根据现有的准则和准则指南对所有者权益变动表的说明，一部分人认为所有者权益变动表是一张提供企业财务状况信息的报表
13、。他们认为，顾名思义，所有者权益变动表，反映的内容是所有者权益，而所有者权益与负债共同构成企业资产的来源，是反映企业财务状况的三个要素（资产、负债、所有者权益）之一。此外，从所有者权益变动表的格式和反映的内容看，2424 该表也主要是反映所有者权益的结构和变动情况，由此，应该可以得出上述结论。n n我们对上述观点有不同的看法。我们认为，尽管所有者权益变动表的名称和部分内容确实是反映所有者权益，但财务报表列报准则要求企业编报所有者权益变动表的目的并非增加一张对资产负债表作补充说明的报表，而是通过编报所有者权益变动表，对某些绕过利润表而直接计入所有者权益的利得和损失项目进行披露，2525n n以便
14、信息使用者通过利润表，再结合所有者权益变动表了解企业“全面收益”的信息。因此，所有者权益变动表实质是一张提供企业经营成果信息的报表。n n要完整、全面、准确地理解所有者权益变动表，关键是掌握“全面收益”的概念。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）在第3号财务会计概念公告中定义了10项会计基本要素（资产、负债、产权、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失）。2626n n全面收益是作为其中的一项基本要素提出的。所谓全面收益，是指“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的产权（净资产）的变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的产权的一切
15、变动。”全面收益和其他会计要素之间的关系为：n n资产负债产权（所有者权益）n n全面收益（收入费用）（利得损失）2727n n某一期间的全面收益该期间内的业主投资该期间内的派给业主款期末净资产期初净资产产权（所有者权益）在某一期间的全部变动n n从上述会计要素之间的关系，可以看出“全面收益”和“所有者权益变动”之间的联系。全面收益是除业主投资和派给业主款以外影响所有者权益变动的主要因素，反过来，所有者权益变动中排除业主投资和派给业主款后就是全面收益，2828n n所有者权益变动表正是根据上述关系，通过揭示所有者权益的变动来披露全面收益的信息。“全面收益”相对于利润表反映的“传统收益”而言，能
16、更好地反映期间内所有者权益的全部变动，特别是它可以包括现行利润表中难以处理或反映的物价变动的影响。在现行利润表中，由于价格变动或其他一些外在环境所引起的“损益”归于经营收益在理论上缺乏支持，遭到非议。2929n nFASB提出全面收益概念，旨在解决这一难题。在全面收益的概念下，可以把资产因价格变动的持有损益以及前期损益调整对本期净收益的影响都作为全面收益的组成部分。FASB在第5号财务会计概念公告中，对全面收益和会计利润的关系作了如下补充：n n（收入费用）（利得损失）盈利n n盈利累计会计调整其他非业主权益变动全面收益3030n n通过上述分析，我们对所有者权益变动表的性质以及编制该表的目的
17、有了初步的了解。进一步的问题是，我们为什么要通过编制所有者权益变动表来披露“全面收益”？“全面收益”与“传统收益”有哪些不同？“全面收益”比“传统收益”对信息使用者更有帮助吗？n n我们可以从以下方面回答上述问题。n n（一）财务呈报目标的改变要求披露全面收益信息。传统的财务呈报目标建立在“受托责任观”的基础上。3131n n按照受托责任观的要求，受托人向委托人通过财务报表报告他们履行经济责任的情况，对财务报表报告的信息强调客观，可靠。采用历史成本计量属性和实现原则作为编报的基础，导致报表提供的信息相关性不足，信息含量偏低。现代财务呈报目标以“决策有用观”为基础，认为财务呈报的目标不再是为了受
18、托人向委托人报告他们履行经济责任的情况，而是为了向信息使用者提供对他们决策有用的信息。3232n n在注重信息可靠性的基础上强调信息的相关性。允许采用多种计量属性，全方位的提供各种相关的信息。例如在提供损益信息方面，不仅要求披露收入和费用，而且要求反映利得和损失，不仅要求披露已实现的损益，而且要求反映未实现的损益，不仅要求披露计入利润表的损益，而且要求反映绕过利润表直接计入所有者权益的损益。从而产生了披露“全面收益”信息的需求。导致了所有者权益变动表的产生。3333n n（二）通过编制所有者权益变动表披露全面收益比传统的利润表能更好地体现“损益满计观”。大家知道，在确认利润表应披露的信息范围问
19、题上有两种不同的观点，即“损益满计观”和“当期营业观”，尽管目前主流观点倾向于“损益满计观”，并且不少人认为现行的利润表已经是“损益满计观”的产物，但仔细分析现行的的利润表，它所披露的“损益”其实并没有“满计”，有相当部分的损益绕过利润表而直接计入了资产负债表的所有者权益，如现金捐赠和非现金捐赠等等。3434n n因此，为了真正体现“损益满计观”，我们也应该披露“全面收益”。n n（三）披露“全面收益”拓宽了会计计量属性，为公允价值的广泛运用创造了条件。传统的财务会计由于强调信息的可靠性，对资产计价一般运用历史成本并且只进行初始计量，这样就避免了对资产随后计量所产生的差额（资产持有期间的未实现
20、利得或损失）的处理。因此，传统的会计利润表只反映已经实现的收入和费用，3535 以及在此基础上计算出来的损益。采用公允价值计价比按历史成本计价能够向信息使用者提供对他们决策更加相关，有用的信息，但是由于公允价值在不同时期价格不相同，总是在变化着，就不可避免地产生未实现的利得或损失，如果传统的利润表不能确认这部分未实现利得或损失的话，势必限制公允价值计价的运用，而“全面收益”的概念解决了这一问题，从而为公允价值的广泛运用创造了条件。3636n n（四）“全面收益”改变了传统的收益计量方法，体现了会计收益向经济收益的回归。“经济收益”一般指经济学上的收益概念，亚当斯密（Adam Smith）最早将
21、收益定义为“财富的增加”。此外，英国经济学家J.R.希克斯（Hicks）对经济收益下了一个广为流传的定义，他认为：“一个人的收益是他在期末和期初保持同等财富的前提下可能消费的最大金额”。将这个定义运用到企业收益上，即在期末、期初企业资本没有变化的情况下，企业本期可以用以消费或分配的最大金额。3737n n经济收益要求计算企业一定期间内全部财富的增加。这种财富既包括现行会计能够予以确认的，也包括现行会计朝这一方向努力，暂时不能确认的。“会计收益”是会计学上的收益概念，会计收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。传统的会计收益建立在会计基本假定的基础上，采用历史成本计价，遵循收益
22、确认，按配比原则计算。不反映由于价格变动产生的，但尚未实现的利得和损失。会计收益的计量方法是：3838n n收入费用利润（会计收益）n n按经济收益的要求，计量收益的方法是：n n期末净资产期初净资产（本期业主投资本期派给业主款）经济收益n n会计收益和经济收益的这两种计量方法，反映了人们对收益及其计量的认识过程，通常称为“收入费用观”和“资产负债观”。收益计量最初是建立在资产负债观的基础上，以后发展为收入费用观，3939 现在又逐渐向资产负债观回归，具有鲜明的“否定之否定”色彩。结合前述全面收益的概念，我们可以看出，通过所有者权益变动反映的全面收益，在计量方法上更接近于经济收益，报告的是除与
23、业主间的交易外企业全部净资产的变化，采用的是资产负债观。反映的是会计收益向经济收益的历史回归。n n从理论上阐明了为什么要编制所有者权益变动表之后，下面谈谈我国现阶段编制所有者权益变动表的必要性。4040n n（一）编制所有者权益变动表是中国会计国际化的需要。随着改革开放的深入和加入世界贸易组织后开放的市场，对外交往不断增加，财务报表作为国际共同的商业语言，朝着进一步国际化方向发展。财务呈报国际化要求我国的财务报表体系与“国际财务报告准则”相互协调。虽然各国对收益确认和计量的方法不完全一致，但对全面收益的理解正日益趋同，即除了业主交易以外的一切权益变动都应当作为收益报告的内容。而我国的利润表难
24、以提供全面收益信息，4141n n编制所有者权益变动表，披露全面收益是我们顺应国际化潮流的正确选择。n n（二）编制所有者权益变动表有助于解决采用公允价值计量属性所造成的未实现利得或损失的确认和报告问题，2007年开始实施的新会计准则的一个突破，就是将公允价值计量属性广泛的应用于各项会计实务，据统计，涉及使用公允价值计量的具体准则有23个。不涉及使用公允价值计量的准则有15个。在众多业务中广泛的采用公允价值计价，必然产生公允价值变动如何确认和计量的问题。按原来的三张会计报表，4242n n由于公允价值变动所产生的未实现利得或损失项目只得绕过利润表直接计入所有者权益，利润表无法直接披露这些信息，
25、解决的办法，就是增加一张所有者权益变动表，向信息使用者提供全面收益信息。n n（三）编制所有者权益变动表有助于提高上市公司会计信息质量，促使资本市场健康发展。我国的证券市场对于建立社会主义市场经济体制，推动现代企业的建立起着积极的作用。但也有一些上市公司为了自身的利益，任意操纵企业收益，甚至提供虚假的会计信息误导投资者，4343n n影响和阻碍了证券市场的健康发展。编制所有者权益变动表，使企业一定期间内全部的交易、事项引起所有者权益的变动都能够得以全面披露，体现了充分披露的原则，提高了会计信息的质量和证券市场的有效性，促使我国的资本市场健康发展。n n通过以上论述，我们对所有者权益变动表已经有
26、所了解，我们知道编制所有者权益变动表的目的是为了反映全面收益信息。现在的问题是全面收益是不是只能通过编制所有者权益变动表才能披露，有没有其他的做法，其他国家是如何披露全面收益的。4444n n最早制定报告全面收益准则的是英国。1992年10月，英国会计准则委员会（ASB）发布了第3号财务报告准则报告财务业绩（FRS3），首次要求编制“全部已确认利得与损失表”，与损益表一道共同报告主体的全部财务业绩。ASB的第3号财务报告准则具有重要的历史意义。n n它率先改变了企业经营成果报表由单一的损益表构成，开创了编制两张收益报表的先河，规定一个企业的经营成果由同等重要的两张报表，损益表和“全部已确认利得
27、与损失表”共同组成。4545n n它扩大了财务报表中反映收益的要素，增加了利得和损失的概念。n n它突破了传统财务会计“实现原则”的束缚，提出企业经营成果的报表中既应当包括当期已实现的收入和费用，也应当包括当期未实现的利得和损失。n n虽然最早制定报告全面收益准则的是英国，但如前所述，最早提出全面收益概念的是美国。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）在第3号财务会计概念公告中中首次提出全面收益的概念。4646n n但迟迟没有制定报告全面收益的准则，直到1997年，为了解决衍生金融工具的会计处理问题，在英国FRS3的启发下，美国FASB于1997年6月颁布了第130号财务会计准则公告“
28、报告全面收益”，列示了三种格式报告全面收益。第一种是双表格式，即在传统的收益表之外，单独编制一张“全面收益表”报告。第二种是单一报表格式，即将传统收益表与全面收益表合二为一，称为“收益与全面收益表”。4747n n第三种是单独编制权益变动表以报告全面收益及其组成。FAS130鼓励企业按前两种格式报告全面收益。但如果企业编制权益变动表并把它作为主要的报表，那么也可以通过权益变动表报告全面收益。n n1997年8月国际会计准则委员会（IASC）公布了修订的第1号国际会计准则（IAS1）“财务报表的列报”。4848n nIAS1要求财务报表中必须有一个独立的组成部分来突出显示企业的全部收益，其中包括
29、那些绕过损益表而直接计入资产负债表所有者权益中的未实现利得和损失项目。IASC意图引入一张新的主要财务报表，通过它把收益表和资产负债表联系起来同时又反映企业当期已确认的利得和损失的变化。IASC提出两种列报方式：一种是通过“权益变动表”列报；4949n n另一种是通过单独的“已确认利得与损失表“列报。n n纵观其他国家和组织对全面收益的规范，可以看出，无论是规范的方式还是披露全面收益的方式，都可以有不同的做法。就规范的方式而言，英美两国是采取制定报告财务业绩或报告全面收益准则的形式，而国际会计准则委员会采用的是制定财务报表的列报准则的形式。就披露全面收益的方式而言，存在着三种不同的做法。505
30、0n n即第一种披露方式，在编制损益表的基础上，另外增加一张“全面收益表”或“全部已确认利得和损失表”；第二种方式，将上述两张报表合二为一，只编制一张“收益与全面收益表”；第三种方式，不改变传统的损益表，另外增加一张权益变动表。n n将上述国家和组织对全面收益的规范与我国第30号企业会计准则财务报表列报中对所有者权益变动表的有关规定作一比较，有助于我们加深对所有者权益变动表的理解。5151n n通过比较，我们可以看出，在规范全面收益的方式上，我们没有采用英国和美国的方式，即没有专门制定有关报告全面收益的准则，而是采用了国际会计准则理事会的方式，通过制定财务报表列报准则规范全面收益报告。这反映了
31、我国企业会计准则的制定与国际财务报告准则的进一步趋同，也反映了中国会计改革朝着国际化方向迈进的努力。5252n n通过比较，我们还可以看出，在披露全面收益的方式上，我们选择了上述三种方式的第三种，即不改变传统的损益表，另外增加一张权益变动表。为什么我们会选择第三种方式？第三种方式有哪些优点，它更适合中国国情还是它比其他两种方式更容易理解，通过以下分析，我们或许可以找到答案。5353n n第一种方式，在编制损益表的基础上，另外增加一张“全面收益表”或“全部已确认利得和损失表”。企业的财务业绩即全面收益由传统的损益表和补充报表共同反映。使信息使用者既能直观的了解传统的会计收益信息，又能结合补充报表
32、了解企业在某一时期的全部业绩。这种方式改革收益呈报比较直观，信息使用者对增加的报表的性质一目了然，改革的动作小，损益表不变，对所得税的计算和利润分配影响小。5454n n不足之处在于，信息使用者面对两张不同的业绩报表感到困惑。既然都是反映企业业绩，哪一张报表更重要，为什么不把他们合并为一张业绩报表？n n第二种方式，将上述两张报表合二为一，只编制一张“收益与全面收益表”。在“收益与全面收益表”中既披露传统的净收益，又披露其他的全面收益。这种报告方式便于信息使用者获得和分析全面收益信息。不需要编制新的报表，也不需要分辨哪张收益表更重要，使全面收益的概念更容易理解，接受。5555n n但这种方式要
33、彻底改变传统损益表的格式和概念，会计人员和信息使用者都有一个重新学习，适应的过程。而且，损益表牵一发动全身，对传统损益表的作如此大的改变，对所得税计算，利润分配，获利能力的评价都会产生较大的影响。同时，还有人认为，将净收益作为全面收益的一个部分，列入全面收益的小计，降低了净收益的重要性，毕竟传统的净收益与其他全面收益相比，对企业业绩的影响不可同日而语。5656n n第三种方式，不改变传统的损益表，另外增加一张权益变动表。权益变动表需要在其单独组成部分中表述那些按照有关会计准则可以确认，但绕开了损益表而直接计入所有者权益的利得和损失（即其他全面收益）项目。信息使用者要根据权益变动表，结合损益表获
34、得全面收益的信息。这种方式披露全面收益，改革的动作不大，对所得税的计算，利润分配，绩效评价影响小。编报的成本较低。实证研究表明，出于节约交易成本方面的考虑，5757n n大部分公司愿意通过权益变动表披露其他全面收益信息（Hirst and Hopkins,1998）。但是，这种披露方式存在的问题在于，权益变动表通常不被认为是反映企业经营成果的报表，在权益变动表中报告全面收益通常难以受到信息使用者的重视，使全面收益表的作用大打折扣。n n上述分析表明，三种方式各有利弊，我国在现阶段只所以选择采用第三种方式至少可以列举以下理由。首先，这种选择与国际财务报告准则规定的两种方法之一保持一致，5858n
35、 n有利于加快中国会计国际化的进程，有利于我国的会计准则与国际财务报告准则的趋同。其次，这种选择比较适合我国现阶段的国情。我国允许采用公允价值计价的时间很短，对于由此带来的未实现利得和损失作为全面收益的一部分，会计人员还有一个学习，适应的过程，直接采用第二种方式，大家在短时间内难以适应还容易造成混乱。最后，这种选择既改进了我国现行的财务报表体系，又使得这种改革能平稳推进，减少了改革的“成本”。5959n n综上所述，新会计准则的发布导致我国财务报表发生重大变化，所有者权益变动表是一张反映企业全面收益的报表，向信息使用者提供更加相关，可靠的信息和公允价值计价的广泛使用都要求会计披露全面收益信息，
36、现阶段我国采用所有者权益变动表的形式披露全面收益信息既符合国际化的要求又适合中国的国情。但是，通过所有者权益变动表报告全面收益不容易使信息使用者理解和接受这一缺陷，6060n n将在较长的一段时间内困扰会计人员和信息使用者。但又有谁知道，在若干年后我国报告全面收益的方式不会发生变化呢？。类似的变化，93年的财务状况变动变被98年的现金流量表所取代已经有过先例。6161中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋6262二、账户与复式记账n n记账方法运用账户记录经济业务的方法n n账户对会计要素的进一步分类n n设置账户是会计核算的基本方法n n账户的两个特征账户的名称和账户的结构n n账户的
37、结构与采用的记账方法相联系，记账方法不同，账户的结构不同。中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋6363n n记账方法分为单式记账和复式记账n n单式记账是复式簿记发展过程的阶段性产物，现在所使用的记账方法都是复式记账。n n复式记账对一项经济业务采用两个或两个以上的账户相互联系地进行记录的方法。n n复式记账可以有不同的表现形式n n如借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。n n1993年7月1日以后，我国统一了记账方法中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋6464n n结束了三种记账方法并存的局面，统一采用借贷记账法。n n从1494年卢卡帕乔利在算术、几何、比例及比例概要开始
38、介绍借贷记账法到现在已经有500多年的历史。n n要系统、完整、全面地了解借贷记账法，应该从五个方面入手。n n（一）借贷记账法的记账符号n n记账符号为“借”和“贷”n n账户的基本结构分为两部分，用符号表示中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋6565n n不同的部分形成了记账符号。n n记账符号表示将经济业务记入账户的方向。“借”表示记入账户的左边；“贷”表示记入账户的右边。n n而账户的方向又和“增加”，“减少”相联系。n n将一项资产记入“借”方，表示资产增加；记入“贷”方，表示资产的减少。n n“借”“贷”作为单纯的记账符号已经失去了其文字本身的含义，即不能按汉语词典对“借”
39、“贷”的解释来理解作为记账符号的“借”“贷”的含义。中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋6666n n“借”“贷”作为单纯的记账符号是借贷记账法逐渐演变的结果。n n借贷记账法最早（1200年左右）在意大利佛罗伦萨的银行簿记中运用。n n当时的银行按每个客户的人名开设账户，一个客户占一张账页，每一账页分上下两部分，上方为“借主”，下方为“贷主”，“借”表示客户欠银行的款项（借出）；“贷”表示银行欠客户的款项（借进）。用贷方金额减去借方金额的余额表示客户在银行实际结存的金额。中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋6767n n可见在当时，借贷表示银行与客户之间的 债权债务结算关系。
40、n n佛罗伦萨银行簿记中的借贷这对俗语，已初步发挥了记账符号的作用，为借贷记账法奠定了历史性的名称。n n随着借贷记账法在其他领域的广泛运用，记账的对象除债权、债务、商品、现金外，还包括损益与资本等，借和贷不再仅仅表示“借进”“借出”，而从原来的“借主”“贷主”的意义中抽象出来，成为单纯的记账符号。中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋6868n n要真正理解“借”“贷”的含义，必须了解借贷 记账法账户的结构。n n（二）借贷记账法的账户结构n n账户的基本结构和资金变动方向的两种情况（增加和减少）相适应，分为两部份，左边用“借”表示，称为借方；右边用“贷”表示，称为贷方。n n究竟哪一
41、部分记增加，哪一部分记减少，要根据账户的性质确定。n n对于资产、负债、所有者权益账户，借贷中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋6969n n记账法规定：资产的增加记入借方，减少记入相反的方向即贷方；由于资产和负债，所有者权益的性质不同，资产的增加记借方，则负债，所有者权益的增加就要记入相反的方向即贷方；减少自然只能记入借方。n n由于收入、费用与利润是另一组会计要素，而账户的基本结构只有两部份借方或贷方，因此，只有根据两类要素之间的关系来确定他们的结构。n n任何费用都表示某一特定瞬间的资产，都中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋7070n n是资产的转换形式，已耗资产构成费
42、用。因此，借贷记账法规定费用帐户采用与资产账户相同的结构，借方记录费用的增加，贷方记录费用的减少（结转）。n n收入和利润（即损益）与所有者权益有着密不可分的关系，直接影响所有者权益中留存收益的变化，因此，借贷记账法规定收入和利润账户采用与所有者权益相同的结构，即贷方记录收入和利润的增加（结转）；贷方记录收入和利润的减少（结转）。中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋7171借贷记账法账户结构 借方贷方资产的增加负债和所有者权益的减少费用的增加收入和利润的减少资产的减少负债和所有者权益的增加费用的减少（结转）收入和利润的增加中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋7272n n（三）
43、借贷记账法账户的设置n n可设置资产类，负债类，所有者权益类，费用类，收入类，利润类账户。n n允许设置双重性质的账户。如其他往来账户，待处理财产损益账户等。n n这些账户在期末报表中要根据取其余额方向来确定他的性质。借方余额列入资产，贷方余额列为负债。n n（四）借贷记账法的记账规则n n“有借必有贷，借贷必相等”中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋7373n n记账规则的作用作为会计人员记账的法则和必须遵循的规律，用以检查、衡量、判断记账中的错误。保证记录的正确。n n借贷记账法的记账规则是如何形成的？n n换言之，借贷记账法的记账规则为什么是“有借必有贷，借贷必相等”？n n借贷
44、记账法账户结构决定其记账规则。n n按借贷记账法账户结构的规定记录经济业务，必然会产生“记入一个账户的借方，必中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋7474n n定记入另一个账户的贷方；记入借方账户的金额必定和记入贷方账户的金额相等”这一结果，对这一结果进行归纳就产生了借贷记账法的记账规则。n n说明：全部经济业务对会计恒等式的影响归纳起来只有四种情况n n（1）资产和负债，所有者权益同时增加；n n（2）资产和负债，所有者权益同时减少；n n（3）负债和所有者权益不变，资产一个项目增加，另一个项目减少，资产总额不变；中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋7575n n（4）资产不
45、变，负债或所有者权益一个项目增加，另一个项目减少，负债所有者权益总额不变。n n这四种类型的业务按借贷记账法账户的结构记录都会得到相同的结果，即“记入一个账户的借方，必定记入另一个账户的贷方；记入借方账户的金额必定和记入贷方账户的金额相等”n n四种类型代表了全部的经济业务，由此可以证明只要按借贷记账法账户的结构记录经济业务，无一例外，都会得到相同结果。中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋7676n n从而证明借贷记账法账户的结构决定记账规则以及记账规则的客观性，正确性和普遍的指导意义。n n（五）借贷记账法的试算平衡n n试算平衡的概念：运用会计的平衡原理检验账户记录是否正确的一种检
46、验方法。n n借贷记账法试算平衡的依据：n n全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计n n全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋7777n n证明这两个平衡公式能够成立n n借贷记账法的记账规则n n会计恒等式n n试算平衡的作用：检验账户记录是否存在差错；为编制报表提供有关的数据。n n试算平衡存在的问题：有些记账错误试算平衡发现不了。n n试算平衡的方法：编制试算平衡表。中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋7878三、会计循环n n会计循环会计核算流程，会计处理的顺序和步骤。n n会计作为一个信息系统，从取得信息，到对信息进行分类
47、、汇总，到披露信息，要按一定的顺序，经过一系列的步骤才能完成，这些步骤依次继起，周而复始，循环往复，称之为会计循环。n n会计循环应围绕会计的目标做到合理，高效。中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋7979n n会计循环中的顺序和步骤应该符合特定对象的特点，“因人而异”。n n下面介绍的只是针对大多数企业的一般的顺序和步骤。n n会计循环的一般顺序与步骤如下：n n1.取得原始凭证，分析交易与事项；n n2.填制记账凭证，编制会计分录；n n3.登记账簿，将记账凭证过入各类账簿；n n4.编制调整分录并过账；n n5.编制结账分录并过账；中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋80
48、80n n6.编制试算平衡表进行试算平衡；（两次）n n7.编制财务报表（财务报告）。n n对调整分录的说明n n企业的大多数业务发生在当期，与之相关的款项的收、付也在当期完成，这些业务按会计核算的正常程序在当期已经进行了处理。n n但还有一些连续性的业务，跨越几个会计期间，导致业务发生的时间和该业务款项收、付的时间不在同一期间，在某一期间没有相应的凭证证明业务的存在，按正常的程序中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋8181n n没有处理，而需要在期末按权责发生制的要求对有关的账项进行调整，以公允地反映期末的财务状况。会计循环的这一步骤叫账项调整。n n期末要调整的账项主要有：n n固
49、定资产的折旧，无形资产的摊销，各项准备的计提（八项准备坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。）中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋8282n n此外还有递延项目和应计项目n n递延项目款项的收付在前，收入费用的归属在后，虽然在本期已经收到或支付现金，但不能列作本期的收入或费用，而要递延到以后。如预付保险费，报刊订阅费（递延费用）和预收定金（递延收入）等。n n应计项目收入费用归属在前，款项收付在后，收入或费用应该记入本期，但本期没有收到或付出现金。如预提利息、预提大修理费（应计费用）和应计利息
50、收入中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋8383n n（应计收入）等。n n对结账分录的说明n n结账有两种含义n n一是指在期末时将登记在账簿中的发生额汇总，结出本期借方、贷方发生额并以此结出各账户的余额。n n二是指期末将各项收入账户的发生额从其借方结转到本年利润账户的贷方，结平各项收入账户；同时将各项费用、成本账户的发生额结转至资产账户或本年利润账户中山大学管理学院吴兆旋中山大学管理学院吴兆旋8484n n的借方，结平各项成本费用账户。最后将本年利润账户转至未分配利润账户。n n从会计原理的角度看，收入、费用、利润类账户属于临时性账户，随着过程的结束而结转，又叫“虚”账户。这些账