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1、目录目录税税 收收 筹筹 划划目录目录 生命在于运动，纳税在于筹划；生命在于运动，纳税在于筹划；生命在于运动，纳税在于筹划；生命在于运动，纳税在于筹划；野蛮者抗税，野蛮者抗税，野蛮者抗税，野蛮者抗税，愚昧者偷税，愚昧者偷税，愚昧者偷税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，糊涂者漏税，糊涂者漏税，糊涂者漏税，无知者骗税，无知者骗税，无知者骗税，无知者骗税，智慧者进行税务筹划；智慧者进行税务筹划；智慧者进行税务筹划；智慧者进行税务筹划；税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举目录目录导言导言教材及主
2、要参考书目教材及主要参考书目本课程性质本课程性质本书结构本书结构目录目录 刘初旺主编刘初旺主编刘初旺主编刘初旺主编.税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划.北京：清华大学出版社，北京：清华大学出版社，北京：清华大学出版社，北京：清华大学出版社，2012201220122012年年年年5 5 5 5月。月。月。月。盖地盖地主编主编.企业税收筹划理论与实务企业税收筹划理论与实务.大连：东北财大连：东北财经大学出版社，经大学出版社，20201212年年2 2月。月。崔成章主编崔成章主编.税收政策与企业决策税收政策与企业决策.北京：中国税务北京：中国税务出版社，出版社，20201212 钱晟主编钱晟主编.税
3、收管理实务操作与案例分析税收管理实务操作与案例分析.北京：中北京：中国人民大学出版社，国人民大学出版社，202010.10.8 8教材及主要参考书目教材及主要参考书目目录目录本课程性质本课程性质 税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税人的各项成本费用支出中，税收是很重要的在纳税人的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济效益。一部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经
4、济效益。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。技巧对纳税人是十分必要的。目录目录本书结构本书结构上篇：税收上篇：税收筹划理论筹划理论 税收筹划的运作框架（第二章）增值税的税收筹划（第四章）税收筹划导论（第一章）下篇：税收下篇：税收筹划实务筹划实务 税收筹划基本策略（第三章）企业所得税的税收筹划（第七章）消费税的税收筹划（第五章）营业税的税收筹划（第六章）个人所得税的税收筹划（第八章）企业所得税的税收筹划（第七章）公司战略决策税收筹划（第九章）目录目录第三节第三节 税务筹划与偷税、避税的关系税务筹划与偷税、避税的关系
5、第二节第二节 税务筹划的目标税务筹划的目标第四节第四节 税收策划的可能性税收策划的可能性第四节第四节 税收策划的必要性税收策划的必要性第一节第一节 税务筹划的概念及特点税务筹划的概念及特点目录目录学习目标学习目标 1.1.掌握掌握税收税收筹划的概念；筹划的概念；2.2.熟悉筹划理念的演变熟悉筹划理念的演变；3.3.了解税收筹划的必要性和可能性；了解税收筹划的必要性和可能性；4.4.掌握税收筹划与偷税、避税的关系。掌握税收筹划与偷税、避税的关系。目录目录学习目标学习目标 在实务中能运用所学知识对相关纳税筹在实务中能运用所学知识对相关纳税筹划案例的性质进行基本判断与分析划案例的性质进行基本判断与分
6、析。目录目录年终一次性奖金发放中的纳税筹划思想年终一次性奖金发放中的纳税筹划思想 在现代经济环境中，无论是企业的经济行为还是个人的经济行为，在现代经济环境中，无论是企业的经济行为还是个人的经济行为，都会受到一国或地区税收政策的影响，纳税筹划的思想也会被充分体现。都会受到一国或地区税收政策的影响，纳税筹划的思想也会被充分体现。就自然人而言，获取收入的形式不同，其纳税金额也不相同。请看案例：就自然人而言，获取收入的形式不同，其纳税金额也不相同。请看案例：李女士全年收入李女士全年收入120 000120 000元，有两种发放方案：方案一，每月发放薪金元，有两种发放方案：方案一，每月发放薪金10 10
7、 000000元；方案二，每月发放薪金和基本奖金元；方案二，每月发放薪金和基本奖金5 8005 800元，年终一次性发放全年奖元，年终一次性发放全年奖金金50 40050 400元元目录目录 （1 1）你认为这两种发放方式你认为这两种发放方式有区别吗？有区别吗？（2 2）请对两种方案进行对比请对两种方案进行对比分析，得出结论。分析，得出结论。（3 3）通过这个例子，你能更通过这个例子，你能更好地理解纳税筹划的意义吗？好地理解纳税筹划的意义吗？请思考：请思考：目录目录 税收筹划是指企业在不违反法律的前提下，通过对筹资、投资、经营、股利分配等活动中涉税事项的事先策划和安排，充分利用税法所提供的包括
8、减免税在内的一切优惠政策以及可选择性条款，从而获得最大节税利益、实现企业价值最大化的一种财务管理活动。目录目录1.1.税收税收 是政府为了满足社会公众的需要，是政府为了满足社会公众的需要，凭借政治权力，凭借政治权力，强强制、无偿地取得财政收入的一种形式。制、无偿地取得财政收入的一种形式。2.2.税法税法 是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。的权利及义务关系的法律规范的总称。3.3.避税避税 是纳税人利用税法的漏洞、特例或者其他不足之处，采是纳税人利用税法的漏洞、特例或者其他不足之处，采取非违法的手段减
9、少应纳税款的行为。取非违法的手段减少应纳税款的行为。目录目录4.4.节税节税 顾名思义就是节减税收，是纳税人利用税法的政策导向顾名思义就是节减税收，是纳税人利用税法的政策导向性，采取合法手段减少应纳税款的行为。节税一般是指在多性，采取合法手段减少应纳税款的行为。节税一般是指在多种经营活动中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达种经营活动中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少税收的目的。节税实质上就是纳税筹划的另一种委婉到减少税收的目的。节税实质上就是纳税筹划的另一种委婉表述。表述。目录目录1.1.合法性合法性2.2.事先性事先性3.3.目的性目的性4.4.协作性协作性 5.5.专业
10、性专业性6.6.风险性风险性目录目录12345正确履行纳税义务，实现涉税零风险正确履行纳税义务，实现涉税零风险正确履行纳税义务，实现涉税零风险正确履行纳税义务，实现涉税零风险实现纳税成本最小化实现纳税成本最小化实现纳税成本最小化实现纳税成本最小化实现货币时间价值最大化实现货币时间价值最大化实现货币时间价值最大化实现货币时间价值最大化实现企业价值最大化实现企业价值最大化实现企业价值最大化实现企业价值最大化实现税负最小化和税后利润最大化实现税负最小化和税后利润最大化实现税负最小化和税后利润最大化实现税负最小化和税后利润最大化目录目录1.偷税的含义 偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐藏、擅自销毁账簿、
11、记账凭证，在账簿上多列支出，不列、少列收入，或者经税务机关通知申报仍然拒不申 报或者进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 的行为。目录目录2.偷税的构成要件（2）实施了违法行为。实施了违法行为。（3）客观上造成了少缴或者不客观上造成了少缴或者不缴税款的结果。缴税款的结果。（1）纳税义务已经发生。纳税义务已经发生。目录目录3.两者的关系（1）经济行为不同经济行为不同（2）法律结果不同法律结果不同（3）对税法的影响不同对税法的影响不同目录目录1.避税的定义 避税的本质特征是在纳税义务产生前进行的规避纳税义务的行为。一般认为，避税是指纳税人通过对经营活动进行违反一般商业目的的安排，从而利用税法的不
12、完善 之处来规避税法所规定 的纳税义务的行为。目录目录2.避税的构成要件（2 2）通过不为法律所明通过不为法律所明确禁止的行为安排交易。确禁止的行为安排交易。（1 1）纳税义务尚未产纳税义务尚未产生。生。（3 3）导致纳税义务不产导致纳税义务不产生或者减轻纳税义务。生或者减轻纳税义务。目录目录3.两者的关系类类类类 别别别别比较点比较点比较点比较点相关概念比较一览表相关概念比较一览表目录目录税收对企业经营成本有直接的影响税收对企业经营成本有直接的影响我国企业税收筹划的环境已经形成我国企业税收筹划的环境已经形成体制改革使得企业税收的成本效应突现出来，企业在经营决策中必须认真权衡税收执法力度正在不
13、断加强第四节第四节 税收策划的必要性税收策划的必要性目录目录一、宏观角度一、宏观角度 有利于资源的合理配置：有利于资源的合理配置：中华人民共和国资源税暂行条例实施细则中华人民共和国资源税暂行条例实施细则已经财政部部务会议和国家税务总已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议修订通过，现予公布，自局局务会议修订通过，现予公布，自20112011年年年年1111月月1 1日起施行。日起施行。有利于收入分配：有利于收入分配：个人所得税的税负调整个人所得税的税负调整 实现税收的宏观调控功能：实现税收的宏观调控功能：增值税税率调整增值税税率调整 有利于税法的不断完善：有利于税法的不断完善：目录目录二、微观
14、角度二、微观角度 是企业的强制性成本：是企业的强制性成本：例如：吴先生例如：吴先生(化名化名)在北京专门为中小企业做会计代理服务。吴先在北京专门为中小企业做会计代理服务。吴先生说对中小企业来说，税费重，同时很多规定是不合理的。生说对中小企业来说，税费重，同时很多规定是不合理的。吴先生介绍，税务局规定年营业额在吴先生介绍，税务局规定年营业额在300300万以下的小企业，税费采万以下的小企业，税费采用核定征收的方式。用核定征收的方式。“在这个范围内的服务业缴纳的税费为营业额的在这个范围内的服务业缴纳的税费为营业额的8.2%8.2%，其中营业税为，其中营业税为5%5%，城建税是营业税的，城建税是营业
15、税的7%7%，教育附加是营业税的，教育附加是营业税的3%3%，地方教育附加为营业税的，地方教育附加为营业税的2%2%，税务局认定行业利润率为，税务局认定行业利润率为10%10%，所，所得税是利润的得税是利润的25%25%。”也就是说如果营业额是也就是说如果营业额是100100万，就要交万，就要交5 5万元的营万元的营业税，业税，35003500元的城建税、教育附加费元的城建税、教育附加费15001500元，地方教育附加费元，地方教育附加费10001000元，元，税务局认定行业利润率为税务局认定行业利润率为10%10%，企业所得税就是，企业所得税就是2.52.5万元，再加其他费用，万元，再加其他
16、费用，一共要交一共要交8.28.2万元的税费。万元的税费。目录目录可以给企业带来直接的经济利益可以给企业带来直接的经济利益:案例案例:201:2011 1年兴竹公司成立兴竹房地产公司，贷款年兴竹公司成立兴竹房地产公司，贷款0.40.4亿元购入一块土地。亿元购入一块土地。20201 14 4年有食年有食用油订单，但缺用油订单，但缺0.90.9亿元的流动资金。亿元的流动资金。方案方案1 1：以：以1.251.25亿元出售土地亿元出售土地 方案方案2 2：整体转让兴竹房地产公司：整体转让兴竹房地产公司 有利于提高纳税人的纳税意识和税收管理水平有利于提高纳税人的纳税意识和税收管理水平目录目录第五节第五
17、节 税收筹划产生的可能性税收筹划产生的可能性一、税收筹划产生的主观原因一、税收筹划产生的主观原因 二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因目录目录 一、税收筹划的主观原因一、税收筹划的主观原因税收筹划的主观原因：利益的驱使税收筹划的主观原因：利益的驱使 税收是构成企业经营成本的重要部分，利润和税收存在此消彼长的关税收是构成企业经营成本的重要部分，利润和税收存在此消彼长的关系。系。在经济利益的刺激下，许多企业都在考虑减轻税收负担的问题，以达在经济利益的刺激下，许多企业都在考虑减轻税收负担的问题，以达到利益最大化。到利益最大化。企业进行税收筹划不仅合法，而且必须，否则就有可能造成重大损失。企业
18、进行税收筹划不仅合法，而且必须，否则就有可能造成重大损失。目录目录二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因课堂讨论：结合苹果避税案例，分析其利用了哪些具体的客观条件。课堂讨论：结合苹果避税案例，分析其利用了哪些具体的客观条件。(一一)税收制度的差异性税收制度的差异性 税收宏观调控职能使得拥有相同征税对象和相同经营环境的纳税人在不税收宏观调控职能使得拥有相同征税对象和相同经营环境的纳税人在不同条件下税负可能存在差异。包括：同条件下税负可能存在差异。包括：不同地区间企业税收负担的差异性不同地区间企业税收负担的差异性不同行业间企业税收负担的差异性不同行业间企业税收负担的差异性不同规模企业税收负担
19、的差异性不同规模企业税收负担的差异性 不同投资方向的企业税负的差异性不同投资方向的企业税负的差异性目录目录 二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(二二)税收法律的弹性税收法律的弹性 税收法律的弹性给纳税人的税收筹划提供了可能性。包括：税收法律的弹性给纳税人的税收筹划提供了可能性。包括：纳税人定义上的可变通性纳税人定义上的可变通性税收法律界定的纳税人和实际包括的对象有一定差别，纳税人如果能设法证明自己不是某种税收的纳税人，自然也就不必缴纳这种税了。征税范围的弹性征税范围的弹性征税范围可大可小的，税法上难以准确界定。利用征税范围的弹性进行避税最主要地体现于所得税上，扩大成本、费用等扣除项目
20、金额而缩小征税项目的金额、缩小征税范围，是最惯用的形式。目录目录二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(二二)税收法律的弹性（续）税收法律的弹性（续）计税依据的可调整性计税依据的可调整性既定税率前提下，计税依据愈小，税额也愈小。如消费税对自产自用产品的有关规定。如果能够缩小计税依据，就能达到减少税额的目的。税率的差异性税率的差异性税率是税额多少的一个重要因素，税率越高税额越多。不同税种、同一税种不同税项存在着税率的差异性，这是避税的又一绝好机遇。例如个人所得税、消费税。税收减免优惠的诱发性税收减免优惠的诱发性各国税制都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。减免税诱发众
21、多纳税人千方百计取得这种优惠。目录目录二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(三三)税收法律的漏洞税收法律的漏洞 税法上的缺陷和漏洞使纳税人的主观避税愿望有可能通过对税法不足之处的利用得税法上的缺陷和漏洞使纳税人的主观避税愿望有可能通过对税法不足之处的利用得以实现。在我国，税收法律方面的漏洞主要有：以实现。在我国，税收法律方面的漏洞主要有：税法条文过于具体税法条文过于具体过于具体的税法条文会造成一部分应税行为游离于税法的规定之外，从而给避税提供机会。如电子商务的征税问题。税法条文不明晰税法条文不明晰税法中有些规定过于抽象，不便于操作，纳税人要争取对政策的理解和税务部门的支持。如价格的偏低
22、问题。目录目录二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(三三)税收法律的漏洞（续）税收法律的漏洞（续）税法条文不一致税法条文不一致税收政策总是处于调整和变化状况，导致有些税法条文前后不一致，这给纳税人进行税收筹划以可乘之机。税法条文不严密税法条文不严密许多税收优惠条款没有防范避税的规定，使纳税人存在滥用优惠条款的可能。目录目录 二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(四四)通货膨胀因素通货膨胀因素 累进所得税制度与通货膨胀的结合，可以使累进所得税制度与通货膨胀的结合，可以使纳税人的税率档次提高；纳税人的税率档次提高；同时，通货膨胀也使纳税人
23、按历史成本所提取的折旧和其它项目的税同时，通货膨胀也使纳税人按历史成本所提取的折旧和其它项目的税前扣除不足。前扣除不足。在通货膨胀的影响下，大多数纳税人会产生强烈的避税动机。在通货膨胀的影响下，大多数纳税人会产生强烈的避税动机。目录目录 二、税收筹划的客观原因二、税收筹划的客观原因(五五)先进的避税手段先进的避税手段科学技术的发展一方面使避税手段更为高明，避税更易成功；科学技术的发展一方面使避税手段更为高明，避税更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避税。另一方面也促使政府更有效地反避税。避税与反避税在更高水平上的较量，其结果推进了避税向更高和更新避税与反避税在更高水平上的较量，其结果推进了避
24、税向更高和更新的层次发展。的层次发展。目录目录 引例引例 解析解析请看下面的案例请看下面的案例目录目录 小王是一家公司从事软件开发设计的职员，月基本工资1 500元，按设计项目分得奖金。2014年4月，小王为一家银行设计系统软件，获得奖金24 000元，2014年11月为某大学设计图书管理软件，获得奖金30 000元。请计算小王每月应缴纳的个人所得税，并进行个人所得税的纳税筹划，给出最佳方案。目录目录 如果不进行纳税筹划，小王在4月和11月需要缴纳个人所得税，其他的月份不需要缴纳个人所得税。4月缴纳的个人所得税（24 0001 5003 500）25%1 0054 495元11月缴纳的个人所得
25、税（30 0001 5003 500）25%1 0055 995元合计缴纳4 4955 99510 490元个人所得税。如果进行纳税筹划，可以将小王的全年所得平均到12个月。全年所得1 5001224 00030 00072 000元月平均工资72 000126 000元每月缴纳的个人所得税（6 0003 500）10%105145元全年缴纳的个人所得税145121 740元这样分散工资、薪金所得可以少缴纳8 750元的个人所得税目录目录课外思考题 在通货膨胀率为40%的情况下，一纳税人（法人）在2009年11月应纳税所得额为10 000元，应纳2 500元所得税，但到下年实际缴纳2 500元
26、税款时，税务机关得到的税款实际上仅相当于2 500元的60%（扣除通货膨胀率40%），即仅为11月的1 500元，另外的1 000元被躲避掉了。目录目录第一章第一章 思考题思考题1 1、你认为纳税人有必要对税收问题进行筹划吗？、你认为纳税人有必要对税收问题进行筹划吗？2 2、你你认认为为税税收收筹筹划划在在我我国国的的发发展展现现状状和和前前景景如如何何？3 3、税务筹划是否应包含避税？避税是否合法？、税务筹划是否应包含避税？避税是否合法？4 4、举例说明避税、偷税与节税的区别。、举例说明避税、偷税与节税的区别。目录目录讨论练习题讨论练习题 你或你的家人一年内会缴纳哪些税收？这些税收是怎样计算
27、和征收缴纳的？请查阅资料，寻找一些对你适用的税收筹划方法。目录目录1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:50:4203:50:4203:5011/9/2022 3:50:42 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:50:4203:50Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:50:4203:50:4203:50Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。1
28、1月-2211月-2203:50:4203:50:42November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20223:50:42上午03:50:4211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:50上午11月-2203:50November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/93:50:4203:50:4209 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:50:42上午3:50上午03:50:4211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:50:42 AM03:50:4209-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:50 AM11/9/2022 3:50 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家